㈤小规模纳税人的计算方法
不含税销售额=含税销售额÷(1＋征收率)
应纳税额=不含税销售额×征收率
练习:增值税小规模纳税人为生产产品而外购
的原材料所含增值税( )
A.按17%抵扣进项税额
B.按13%抵扣进项税额
C.不允许抵扣进项税额
D.按6%抵扣进项税额
某个体食品店4月份购进各种食品价值50000
元,食品厂开具的增值税专用发票注明的税额
是8500元,该食品店采用价税合并定价方法,
当月取得销售额为70000元
70000÷(1＋4%)×4%=(元)
下列说法正确的有( )
A.纳税人购进免征增值税的农产品按买价的
13%的扣除率计算进项税额,准予抵扣
B.一般纳税人外购固定资产所支付的运输费用,
按10%的扣除率计算进项税额,准予抵扣
C.纳税人出口货物的增值税税率为零
D.小规模纳税人按不含税销售额的6%或4%征
收率计算应纳税额
某商场为增值税一般纳税人,2003年9
月份相关资料如下
⑴购入服装一批,取得增值税专用发票上注明货
款为30万元,取得运费发票2万元
⑵购入营业用空调,取得增值税专用发票上注明
货款20万元,取得运费发票1万元
⑶购入材料一批,从小规模纳税人处取得普通发
票,价格合计万元,已入库
⑷批发销售服装,取得不含税销售额27万元,采
用委托收款方式,货发出,托收已办妥
⑸零售鞋帽,取得销售额38万元,同时将零售价
为万元的服装作为礼品赠送给客户
销项税额=
进项税额=
应纳税额=
㈥增值税的减税,免税
1.下列项目,可免征增值税
①农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品
②来料加工复出口的货物
③避孕药品和用具
④向社会收购的古旧图书
⑤残疾人员个人提供的加工、修理、修配劳务
⑥外国政府,国际组织无偿援助的进口物资和设
备
⑦符合国家规定的进口的供残疾人专用的物品
下列项目,属于免税项目的有( )
A.农业生产者销售自产小麦
B.药厂销售避孕药品
C.药厂销售使用过的,低于原值的设备
D.机械厂销售农业机具
E.换成残疾人协会进口的电视机
长江公司为小规模纳税人,98年6月对外销
售额为72000元,用于基建工程的销售额
2000元,则该公司应纳增值税额计算为
不含税销售额=(72000＋2000)
÷(1＋6%)=(元)
应纳增值税额=×6%=(元)
海云公司小规模企业,98年7月实现
销售额为85000元,月底有一批货
物由于质量问题被购货方退货
5000元
应纳增值税的销售额=85000－5000=80000元
不含税销售额 80000÷(1＋6%)=元
应纳增值税额 ×6%=元
黄河商贸公司94年2月份,销售给
一般纳税人货物填开增值税
专用发票的销售额7354891元,但另开发票
折扣为85000元,同时向购货方收取运输装
卸费6300元,延期付款利息15000元,包装
费2000元,为销售货物收取包装费50000元,
单独记帐,另据资料,包装费押金将不再退
还,2月份购进货物,增值税专用发票上注明
按规定可以抵扣的税额为元,增
值税率17%,则该公司2月份应纳增值税额
将各种价外费用换算为不含税销售额
不含税销售额 (6300＋15000＋2000＋50000)
÷(1＋17%)=元
计算销项税额 销项税额=(7354891＋)
×17%=元
计算应纳增值税额
应纳增值税额=－
=－元 继续在下期抵扣
黄河商贸公司5月份销售货物给一般纳税
人,增开增值税专用发票上注明销售额
538000元, 其中避孕药具的销售额69000
元,购进免税农产品102830元,购进货物增
值税专用发票上注明税额27385元,其中购
进设备一台, 增值税专用发票上注明税额
为11290元,则该公司5月份应纳增值税额
为
销项税额 =(538000－69000)×17%=79730元
进项税额=102830×13%=元 免税农产品
进项税额转出 11290＋(7385＋－11290)
×69000÷538000=元
可以抵扣的进项税额=27385＋－
=(万元)
应纳增值税额 79730－=(万元)
㈦混合销售行为
①一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务
②两个条件
1.具体销售行为既属于增值税,
又属于营业税征收范围
2.销售收入从一个受让方取得
③税务处理
A从事货物生产、批发、零售的企业,企业
性单位,个体经营者的混合销售行为,视为
销售货物,一并课征增值税
B 其他单位和个人的混合销售行为,视为销
售非应税劳务,不课征增值税(特例:运输企
业卖自己运输商品征增值税)
㈧兼营非应税劳务
①含义,增值税纳税人在从事应税货物销售或提
供劳务的同时,还从事非应税劳务且从事的非应
税劳务与同一销售货物或提供应税劳务无直接
的联系和从属关系
②两个条件
具体销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务
销售收入从两个受让方取得
③税务处理
A.属于增值税征税范围的,征增值税
分别核算营业额
属于营业税征税范围的,征营业税
B.未分别核算,一并征增值税
下列混合销售行为中,应当征收增值税的有( )
A.零售商店销售家具并实行有偿送货上门
B.电信部门自己销售移动电话并为客户
有偿提供电信服务
C.装潢公司为客户包工包料装修房屋
D.饭店提供餐饮服务并销售酒水
E.汽车修理厂修车并提供洗车服务
F.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
某收购站2002年7月从果园收购水果,
每公斤收购价4元,款项已支付,另支付
农业特产税200元
进项税额=(1000×4＋200)×13%=546元
某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明
价款100000元,已入库,支付运输企业的运输
费800元(货票上注明运费600元,保险费60元,
装卸费120元,建设基金20元
进项税额 =100000×17%＋(600＋20)×7%
=元
某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢
铁,取得普通发票上注明价款70000元,另支
付运输企业运输费2000元
进项税额=70000×10%＋2000×7%=7140元
下列属于混合销售行为的是( )
A.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装
B.食品厂既生产食品又出租食品加工设备
C.商店销售空调并负责安装
D.歌舞厅出售门票又零售小食品
第二章 消费税
一.消费税的概念,特点及作用
㈠消费税的概念
对在我国境内从事生产,
委托加工和进口应税消费品
的单位和个人,就其销售额
或销售量征收的一种税
㈡消费税的特点
⑴ 征收范围具有选择性
⑵ 征收环节单一
⑶ 按产品设计税率,税率差异较大
⑷ 采用从量和从价两种计税方法
⑸税负具有转嫁性
㈢作用 P121
二.消费税的征收范围(一般在生产、委托加工、
进口时征收)
税目 子目 注释
烟、酒及酒精
卷烟、雪茄烟、烟丝、
粮食白酒、薯类白酒、
黄酒、啤酒、其他酒、
酒精
对饮食业、商业、
娱乐业举办的啤
酒屋利用啤酒生
产设备生产的啤
酒,应征税
化妆品、护肤
护发品、贵重
首饰及玉石
包括成套化妆品 金银首饰、钻石
及钻石饰品在零
售环节缴纳
鞭炮、焰火、
汽油、柴油、
汽车轮胎、摩
托车、小汽车
小轿车、越野车、小
客车
不包括用上述应
税车辆组装、改
装、改制的各种
货车、特种用车
2.消费税的税率
3.应纳税额计算(注意销售额为不含税)
三种计算方法 计税公式
从价定率计税 销售额×比例税率
从量定额计税
(啤酒、黄酒、 销售数量×单位税额
汽油、柴油)
复合计税(粮食白酒、 销售额×比例税率＋
薯类白酒、卷烟) 销售数量×单位税额
下列货物征收消费税( )
A.金银首饰
B.汽车轮胎
C.保健食品
D.啤酒
某酒厂为增值税一般纳税人,94年5月对外销售
粮食白酒235公斤,其中销售给具有一般纳税人
资格的商业企业35公斤,计不含增值税价款
90300元,销售给小规模纳税人200公斤,含增
值税价款为608400元,粮食白酒的适用税率为
25%,增值税适用税率17%,则酒厂应纳税额计
算为
⑴将含增值税价款换算为不含增值税价款
608400÷(1＋17%)=520000元
⑵不含增值税价款总额
=90300＋520000=610300元
⑶应纳税额 =610300×25%＋235××2
=152810元
增值税巩固练习:
1.下列各项中,属于增值税征税范围的货物( )
A. 钢材 B.著作权 C.电力 D.燃气
2.下列企业中,符合一般纳税人经营规模认定
的标准有()
A.从事货物生产,年应税销售额为80万元
B.从事货物零售, 年应税销售额为200万元
C.以提供应税劳务为主,并兼营货物批发, 年
应税销售额为120万元
D.从事货物批发, 年应税销售额为150万元
3.下列属于兼营不同税率的货物或应税劳
务行为的是( )
A.某商店既销售材料,同时又承揽装修业务
B.某电视机厂向外地销售彩电,并动用自己的卡
车送货,赚取运费收入
C.某农业机械厂既生产销售税率为13%的农机,
又利用本厂设备从事税率为17%的加工,修理,修
配业务
D.某农村供销社既销售税率为17%的家用电器,
又销售税率为13%的农膜
4.纳税人销售或进口下列哪些货物,
按低税率13%计征增值税( )
A.钢材 B.报刊杂志
C.居民用煤炭制品 D.石油液化气
1.下列应税消费品中,适用从量定额办法计算消
费税的有( )
A．黄酒 B.啤酒 C.汽油 D.柴油
2.下列商品中,应征收消费税的是
A.商店出售的化妆品
B.烟草公司批发的卷烟
C.汽车加油站销售的汽油
D.啤酒厂销售的啤酒
3.下列项目中,应征消费税的有
A.进口金银首饰
B.商店销售白酒
C.委托加工烟丝
D.销售溶剂汽油 注:溶剂汽油为非应税消费品
4.消费税不同应税产品的纳税环节包括
A.批发环节 B.进口环节
C.零售环节 D.生产销售环节
5.一位客户向汽车制造厂(增值税一般纳税
人)定购自用轿车,支付货款(含税)230800
元,另付设计,改装费3000元
该辆汽车计征的销售额为
(250800＋30000)÷(1＋17%)=24000元
6.下列经营业务中,应征收消费税的有( )
A.轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎
B.烟草公司批发的卷烟
C.汽车加油站销售的汽油
D.汽车制造厂生产销售的汽车
7.下列应税消费品中,采用复合计税方法计算
消费税的有( )
A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.酒精
8.一般纳税人销售应税消费品时,如果开具
的是普通发票,在计算消费税时,销售额应按
下列( )公式换算
A.含增值税销售额÷(1－17%)
B.含增值税销售额÷(1＋17%)
C.含增值税销售额÷(1－消费税税率)
D.含增值税销售额÷(1＋消费税税率)
