工资、薪金所得与劳务报酬所得转化的税收筹划刊、金刚(中南财经政法大学，湖北武汉430060) ?摘要我国的个人所得税制度中，区分不同的收入类别，规定了不阔的税率和纳税方法。在不违反税法的情况下，可以通过工资、薪金和劳务报酬的相互转化，利用税率的差别，实现少缴税，达到节税的目的。关键词工资薪金所得;劳务报酬所得:税收筹划;节税按照税法的规定，我罔个人所得税实行分类征收的方式，即通过区分不同的收入类别ífíi适用不阔的纳税方法ο工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受应有关的其他所得ο它是属于非独立个人劳动所得，;孟闭的税率是5%也45%的九级超额累进税率;劳务报酬所得，是指个人凭借某种技艺，独守提供某种劳务而取得的所得。它属于独Ît:劳动个人所得，适用20%的比例税率，而且对命次收入畸高的，可以加层征收，即实际上相当于适用20%、30%、40%的越锁泉进税率1由于税法规定不同，相同数额的E资、薪金所得与劳务报酬所得使用的税率不同，相应地，纳税人缴纳的税收额度也就会不|司。因此，在某明情况下，利用这…差别性的规定，通过合翔的筹划，可以达到节税的目的。有时工资、薪金所得转化为劳务报酬所得能节约税收，有时劳务报酬所得转化为工资、薪金所得能节约税收，有时将二者合理分解能够节约税收。而工资、薪金所得和劳务报酬所得的根卒氏别在于个人与提供所得的单位之间是奋斗字在着稳定的雇佣和被雇佣关系，即个人从事的Jì2独之劳动还是非独劳动。在这种情况下，个人通过选择是沓与单位签订劳动合间，就可以应择其是以工资、薪金的形式获得收入，还是以劳务报酬的形式获得收入。由于二者之间存在着所得形式相互转化的可能性，也就同时存在辛辛纳税人进行税收筹划的可能性。纳税人通过合理选择所得的收入形式，就可以达到节约税收、减轻纳税负担的目的。在这里，纳税人应择进行税收筹划的形式，可以有以下几种:选择以工资、薪金为其所得形式进行纳税;选择以劳务报酬为其所得的形式进行纳税;将工资、薪金所得和劳务报酬瓅릤쯹?췲랽쫽뻝20 西部财会햪늻쮰맘내쫊쓪샍벼뛸싊평뗘맽폐킽뗃듓뻍횮퓚샨늾튪캥ꎮ볼榣헕폃훕뚯틕쟒폚ꎬ뫏쪱뷰뗄쫂뿉볤죋헢탎ꆣ컒랴듯듊킽?늾쮰늻볓쯹ꎬ뛔쓉샭릤룹뗄틔듦춨샯쪽쪼맺쮰떽뷰?램춬킽뗃뛀튻쮰뗄놾쫇톡퓚맽ꎬ뷸뗄램뷚쯹웞ꆢꎬ쫐듎맦죋돯쓜쟸뛀퓱ퟅ뫏쓉탐뗃룶뗄쮰맦쓉샍쫊쳡쫕뚨뷉뮮킽뷚뇰솢웤쯹샭쮰죋쟩뗄ꎻꎮ뺯쯹뿶쒿샍뚨쮰뚯폃릩죫늻쓉ꎬ뷰풼퓚쫇뗃톡죋櫈뗃쿂뗄컱楪ꎬ랽럖쒳믻춬뿉쯹쮰폚뚯틔탎퓱톡ꎻ쉩쮰ꎬꆣ놨컒램뫬훖룟틔뗃쫕룶뮹릤쪽쯹퓱톡ꆢ훆뿉돪죻맺ꆣꆢ싊샍뗄쿠쫕듯ꎬ죋쫇뗃뷸퓱뛈틔쯹?룶릤뷲쫇컱ꎬ춬뛮떽뮯폐폫럇ꆢ뮥뗄탐틔훐춨뗃늾죋쳹㖣뛸뿉쫽뛈뷚캪쪱쳡뛀킽쫕쮰샍ꎬ맽ꎻ?쟸릤쮰쯹ꆢꖡ좡틔뛮튲샍붫릩솢뷰뮯죫쫕컱뮿킽뮯럖쫕뗃킽늹ꬴ볓뗄뻍컱뛾쯹샍탎돯놨늻ꆢ돯쳜쮰뷰쳹㖣뗄닣릤믡쒿놨헟뗃뚯탎뿉쪽뮮돪춬킽뮮쪵쯹틔ꖵ헷늻뗄돪뫏ꆣ쪽쓜ꎬ캪뗄뷰ꎻ탐뗃벰쒾ꆢ춬ꆣ쯹샭떥퓚믱탔뻍탎웤쫕뫍뷚뷰뗄럖ꎬ폫얼ꆣ킽뗃캻헢뿉쪽쯹죫샍쮰샠컱쫇죎뚳쯼벴뷰틲쓜뷢횮훖쫕튲틔ꎬ뗃뇰놨헷횸횰겶쫴쪵쯹듋뷚쓜볤쟩죫뻍듯뿉뗄ꎬ돪쫕룶믲폚볊뗃풼릻쫇뿶춬떽틔탎맦뗄쯹쮰뗄죋쫜?뛀짏폫퓚뷚럱쿂뮹쪱폐쪽뚨쿠랽틲맍췍쿠샍쒳쫕풼듦ꎬ쫇틔뷸쇋뮥쪽죎폐냂샍떱컱킩ꎬ쮰퓚룶틔쿂탐늻춬뮯ꎬ횰맘쪣뚯폚놨쟩폐쫕ퟅ죋샍벸쓉뗃쫕뗄ꎬ벴믲므룶쫊돪뿶쪱ꆣ컈춨컱쓉ꆢ훖쮰쮰샻춨쫜웤췎죋폃쯹쿂샍뛸뚨맽놨복ꎺꎻ싊폃맽맍쯻쯹㈰뗃ꎬ컱릤뗄톡돪죋쟡붫뫍쮰쟸뛸쯹ꢳ뗃ꎥ쪹샻놨맍퓱뗄뷸릤쓉싊폫돯럖좡뗃ꎬꆢ폃돪펶쫇탎탐틔쮰뗄랽닮늻뗃ꆣ例쫊㌰뗄헢쯹킽뫍럱쪽쮰뢺릤ꆢ램뇰춬뗄쯼쎣폃ꎥ쮰튻뗃뷰놻폫믱쫕떣킽ꆣꎬ뗄릤쫇곊㈰ꆢ싊닮쯹맍떥뗃돯뷰퓚쪵쫕쫴쟖ꎥ㐰늻뇰뮯뗃펶캻쒿킽쯹샍뮮쿖죫ꆢ폚뢸뗄ꎥ춬탔캪뫍맘잩뷰뗃짙샠킽럇뇈뗄ꎬ릤샍쾵뚩ꆣ뿉캪뫍뷉뇰뷰뛀쯆샽뎬쿠맦컱ꎬ샍평쓜웤뛸ꆢ솢뺽쮰뛮펦뚨놨벴뚯폚탔쯹컱붱룶싊샛ꎬ돪뫏뛾ꆣ놨뷰죋돖ꎬ뷸춨쯹춬헟쓉돪ꆢ?쮰ꎬ놨돪
财政与税收所得合并起来以工资、薪余所得的形式纳税或者以劳务报酬服的规定)的通知þ(1994年3月31日国税发[1994]089号)所得的形式纳税;将工资、薪金所得和劳务报酬所得分解开第八条"个人由于担任黄事职务所取得的董事费收入，J虱子来，并同时合理安排两者之间的数最比例关系进行纳税。纳劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税"。税人通过合理安排自己的所得形式，就可以达到合法、合理同时又规定公司董事担任企业的直接管理职务，或者名义的11税目的。上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业的日常管例1.李某是~位高级技术人员，2005年7月获得用公理工作的，应判定其在该企业具手有Z董寻袋主手和日}雇崔负的双重身份讨的收入70000元。"应分别就其以董寻事革身份耳取灵得的董寻事军费收入手和口以月鹿望员身份取得如5民主李某选择与阳公司签订劳动合间，那么他就与该公的工资、薪金所得征收个人所得税若公司董学具有J，J..藏身司存在辛辛雇佣与被雇佣的关系，则其所得按规定应以工资、薪份，并分别取得收入，成分别按其所适用的方式缴纳个人所金所得纳税。则:得税。应纳个人所得税额=(70000-800) x35%-6375 在实际操作过程中，同时具有双熏身份的公司置在事，(若=17845 (元)只具有懂事的身份，则可以通过与公司答订劳动合同的方法如果李某没有与该公司签订劳动合同，那么他与该公词来获得公司雇员的身份)，在按月领取公司发放的收入时.可就不存在底佣和被雇佣的关系，他所提供的就是独立个人劳以通过合理划分其工资、薪金和劳务报酬的数量比例关系，分动，则其所得按照税法规定要按劳务报酬所得缴纳个人所得别计算缴纳个人所得税，可以达到节约税收的目的。税。则:例年，某内资公司鼓事会董事王某，按月从公应纳个人所得税额百[70000x(1一20%)]x40% 7000 司领取的收入为20000元。=15400 (元)若王某只具有公司的董事身份，则按照规定其应以劳务在这盟，李某选择不与公司第订劳动合间，以劳务报酬报酬的收入形式缴纳个人所得税，并由公司]代扣代缴。则:所得的形式取得所得对其是有利的，可以节约税收17845 每月应纳个人所得税额尘20000x(1 20%) x20% ?-15400=2445 JCc =3200 (元)此例中，由于涉及的时间是2005年7月，按税法规定，若玉某与公司签订了劳动合间，则取得了公司的底员身个人所得税中工资、薪金所得的免征额为800元，因此，费份，此时，就具有了双重身份，可以将此项收入分解为工资、用扣除标准是800元。根据最新的个人所得税法，从2006年薪金所得和劳务报酬所得分别缴纳个人所得税内1月l日起，个人所得税的工资、薪金所得的扣除标准改为1若余额按工资、薪金所得纳税。则:600元，也就是说，从2006年1月1日起，工资、薪金所得每月底纳个人所得税额(20000…800)x20%一375的个人所得税免征额为1600元。=3465 (兀)者李某取得这项收入是在2006年l月1日以后，那么，若将此项收入分解为…半是工资、薪余所得，…半是劳其所得若以工资、薪金所得纳税，则:务报酬所得，分别缴纳个人所得税，则:应纳个人所得税额=(70000-1 600) x35%-6375 每月应纳个人所得税额=17565 (元)= 10 OOOx (1-20%) x20%+ ( 10000-800) x20%-375 对于选择按劳务报酬所得缴纳个人所得税，)t费用扣除=1600+1465 标准不变，应纳个人所得税额仍为15400元。=3065 (元)此时，李某选择不与公司签订劳动合间，可以节约税收很明显，把此项收入分解开来分别按工资、薪金所得和17565…15400=2165元。可见，通过合理选择取得收入的形劳务报酬所得纳税.比只按照工资、薪金所得纳税或者只按式，可以为纳税人节约税收支出，减轻了纳税人的税收负担。照劳务报酬所得纳税对纳税人更有利，分别节约税余400元但是，在纳税人的工资、薪金收入较少的情况下，通常和135元。是选择与公司签订劳动合同，建立起稳定的雇佣关系，可以在这里，还可以不把此项收入按照1:1的比例进行分解，使纳税人少纳税。因为此时，由于纳税人的收入较低，在工由计算叮知，1:1并不是最佳的比例结构。比例关系的结构越资、薪金的九级累进税率中，相对于劳务报酬的适用税率，工合理，越可以为纳税人节约更多的税收，{且最佳比例结构的资、薪金适用的税司在较低，而劳务报酬收入适用的税率较高。确定较为复杂，且收入越高越复杂，同时，又不存在一个确在选择是以工资、薪金所得的形式纳税，还是以劳务报酬所定的比例标准，如何确定此例中的最佳比例结构不是这理~得的形式纳税时，通常的情况是，根据纳税人获得收入多少论述的熏点，在此就不再深入探讨了。的实际情况，来区别对待。间例l一样，若二E菜的收入是发生在2006年1月1日之根据《国家税务总局关于印发(征收个人所得税若干问后，则按照新的个人所得税法计算缴纳个人所得税n此时:ꆮ?췲랽쫽뻝西部插在会21 쯹살쮰뗄샽쮾〰뷰펦㌷㠴뻍뚯㐰㐴룶폃㇔㘰웤㔶뇪ㄷㄶ쪽떫쫇쪹퓚뗃룹ꎻꎺぼ쳢뗚샍춬짏샭ꆰ럝횻틔뇰놨쎿㴳㈰죴킽㐶컱㴱〶뫜헕뫍평뫏좷뚨싛뫳㴱ꆪ㐰㐶죧퓚듋죴뛔?ヒ㗒籩〫㴳뷚ァ〩ㄳ뗃ꎬ죋ㆣ뗄ピ듦쯹쓉㔨늻ꆣ〨㗔뿛숱룶ힼ쫇톡ꆢ쪵뻝냋컱쪱릤펦쮰뻟믱춨볆㊣쇬돪퓂췵뷰좫붫놨쏷샍헢샭뚨쫶샽?㐰〽엊쳲뭬묱?맻헢샽샮폚쪱췵籪쮰섨ꇁ풪㗔〽?뫏뗄늢춨껀쫕ꪡ퓚뗃룶풪듦퓲쯹돽죕ꪣ죋늻뿉ꎬ퓱킽탎볊ꆶ맦쳵놨폖떣ퟷ럖ꆣ폐맽쯣긲좡펦쒳듋뛮돪쿔컱샯뷏뇈㇒?샮샯?훐쒳톡ꎬ쒿〰ㆡ㌵뫁ꪡ늢탎춬맽죫?ퟅ쓉죋퓚웤ꎺ뗃뇪웰곒쯹죴뇤ꎿ틔폫뷰쫇쪽쟩맺뚨ꆰ돪맦죎뗄뇰ꆢ럖닙뚮릫뫏뷉〰쫕쪱내쿮ꎬ놨뿉풽캪샽훘믑粶뗄⦡ꨲꎥꬲ?쒳ꎬ좡퓱샮횻쳜䧷웰쪽쪱뫏돊㜰맍쮰쯹ힼꎬ늾뗃틔즼캪쓉릫짙뗄쫊뿶볒⦵룶뚨웳뻍킽뇰ퟷ쫂쮾샭㗄쫕죫뫍릤냑돪뮹횪뿉뢴뇪뗣念헕ꆣ섳ィ튻섲톡쎻샮평뗃내쒳뻟뮿뺻살쓉뫏샭쟒펶ꆣ뗃좡훐쫇룶췊쮰릤펦ﮣ쮾뻅폃ꎬ쓍죋튵웤뷰맽뗄맍뮮죫탎뻍샍듋쯹뿉틔퓓ힼ곈탂㖣ꔩ?ꎺィ퓱폐쒳폚헢샍톡엊틔쮰샭낲믎폫퓲ꗒ뫍내嶡뗃릤㠰죋쟋쏢쓉곍잩벶뗄쪱살컱꣖평탔ꆰ에쯹돌짭풱럖계캪쪽ꇁ뻟ꆢ쿮ㆣꎬ퓚뾡橬폫톡짦쿮컱퓱릫묶섴묳릤ꎻ낲업뮸놻ꎺ뛮헕쯹ピ떣헷ꆢ룶ꢹ죋뗄뚩ꆣ샛쮰ꎬ쟸ퟜꪡ폚훊릫횱뚨뚭뗃쫕훐럝웤도㈰뷉폐놨킽뷢뇰쓉늻먱쟒죧듋볗룃퓱벰쫕놨늻쮾ィꎥ㜵듁Ᵹ붫업ퟔ?맍㴨쮰㵛뗃ꆢꪡ겴뛮킽죋ﶺ뷚릤샍틲뷸싊춨뇰뻖뜨떣ꎬ쮾뷓웤쫂헷죫짭?쓉쇋돪뷰캪뷉냑늢쫕뫎뻍뎵릫늻뗄죫돪폫ꗒ⬨泥ꆢ릤솽벺뚼펶㜰램뛔킽ꎸ쮰팲캪뷰쯹쿀풼뚯뷏뎣맘ㄹ죎내뚭맜퓚짭쫕ꎬ춬퓲럝쪹룶뛮샍쮫튻쓉럖뇈듋늻죋죫좷쓊?묷쳜쮾폫쪱쫇쯹릫뚭킽헟뗄볊맦웤뷰料〰?쯹뗃쮰ꆢ뫏듋싊뗍듽폚㤴뚭헕쫂샭룃럝룶펦쪱뿉⦣ꎬꯋ죋㴲뚯훘㴨냫뷢횻쓉쿮쫇뷚풽뚨퓙허잩릫볤퓚뗃쮾쫂뷰ꆢ횮쯹맘뚨쫇?릤㛄뗃쮰ꇔ쫕킽춬쪱훐ꎬ쟩ꆣ펡헝쓪쫂샍떣횰웳좡죋럖뻟틔곔뿉뺶?뫏짭쓉㈰뾪내ퟮ풼룟듋짮?뚩쮾쫇㈰뷉잩짭쯹킽볤뗃쯔쾵튪폐쓉뛮횧뷰ꎬ뛸뗄뿶랢㏔횰컱죎튵뇰춨?틔귊춬럝쮰릤살헕죋죫병룼풽샽잷램샍잩㈰〶쓉뚩럝뗹뗃뷰뗄탎놣ꎬ내샻습ꆢ퓂쮰죔ꆵ돶쫕붨평쿠샍쫇⣕숳컱놨웳뻟쮫맽듔뫍듯슻뷉ꆣ럖릤룼뛠뢴훐첽ꋉ볆뚯뚩〵쓪룶샍ꎬ놡뗄쯹쫽쪽갲퓲쯻샍쏢쒸킽㇈ꎬ캪쏊죫솢폚뛔컱돪튵떫폐뚭쮰웤훘폫싁떽뿉쓉ꆢ뇰헕뇈퓓쳖䀹쯣榺뫏샍쓪㇔죋뚯퓲뺣탎뗃솿ꎬ〰웤쯹컱헷뷰헆퓲ㄵ허복뷏웰쓉폚놨룹햸햹좡뗄쪵뚭쫂ꆱ짭릫뷚귊늢틔룶ꎺ킽내ꆢ샻ㆣ샽쮰ퟮ쇋?뷉춬뚯㟔숱쯹뫏내셼쪽뫍뇈뻍㗄쯹쳡놨뿉뛮쯋ꎺ쟡짙컈쮰샍돪뻝頋뗃횱볊쫂럑ꎬ쫊럝쮾ꆹ풼싍평붫죋뷰퓲릤킽먱뷡쫕춬병ꆣ〰쓉ꎬ뫏슣죕뗃춬헕쓉샍샽뿉뗃릩돪틔캪例겹쓐쇋뗄뚨죋컱쫕ꎬ쯋낷쿮뷓짏뫍죴폃잩ꯋ쮰릫듋쯹ꎺ뷰럖릹쪱뇈㛄룶뺯쓇춬결틔쮰ꎬ맦뫥쮰컱맘틔퓂내뗄쯹뷚㠰쏋ꓗ?쓉쟩놨죫뮹例ꉛ뚭쒿맜듓맍릫뚩뺷쫕뎣쮾쿮뗃ꆢ뇰뇈ꆣ떫ꎬ샽죋쎴ꎬ듋뫳뿉뚨쳜믲놨쾵듯믱맦뻍뗃풼ピ낷뿛쪡쮰뿶맍쫕돪쫊쫇죋쏋ㄹ쫂헷샭풱뫍쮾랽샍ꊷ쫽뗄결듺ꎬ킽뷚샽뇈ퟮ폖뷡퓂쯹쯻틔낷ꎬ웤헟돪뷸떽뗃뚨쫇뷉쮰ꪣꢣ돽ꋐ죋쿂펶죫뗄폃틔믱냈㤴럑쫕횰웳뚭쪽뚯억솿쒿듔뿛ꆣ튻뷰쓉풼샽병늻릹㇈ꇛ뻍폫샍ꢹ쓇럑뷚펦槷꿥틔쯹탐뫏볗펦뛀쓉쫕곒겴뇪붽뗄ꎬ맘뷏쫊샍뗃崰룶컱튵쮫맍쫂뷉쓊뇈슴듺럖냫쮰듦늻헖폫룃컱쎴폃풼틔샍뗃쓉램릫틔솢룶ㄷ팲ힼ쮰춨쾵뗍폃컱쫕?樿㠹죫죋ꎬ뗄훘풱뻟춬허샽ꆣ펹뷉뷢쫇믲뷰럖퓚?룃릫놨ꢣꎬ뿛쮰샍컱럖쮰ꆢ릤룶죋쮣〰룄例쫕뎣ꎬ싊놨죫?뫅쯹믲죕짭폐⣈뗄맘ꆣ캪샍뫍헟㐰뷢뷡튻헢듋릫쮾돪?돽쫕컱놨뷢ꆣ뫏죋쯹겷㛄캪?뢺뿉퓚싊뷏돪뛠쫴뗃헟뎣럝쮫랽놣쾵퓲릤횻ピꎬ뷡릹룶샯쪱돪뾪쓉샭ꆢ샍뗃?떣틔릤ꎬ룟쯹짙폚쮰쏻맜ꆱ좡훘램겿ꎺ내릹뗄좷튪뿁킽ꆣ릤ꆱ틥ꎬ뗃짭?럖ꆢ풽늱ꆣ꿅림쪻뾻쫅뿅쫇쫈둩?뮿ꇚ님럳?
余额按照劳务报酬所得缴纳个人所得税时，适用的扣除标准不变，每月由纳税额仍然为3200元。余额按照工资、薪余所得缴纳个人所得税时，每月应纳个人所得税额=(20000-1600) x20%-375 =3305 (元)若一半按照工资、薪金所得纳税，一半按照劳务报酬所得纳税，则:每月应纳个人所得税额=lOOOOx(1-20%) x20%十(10 000-1 600) x20%-375 =1600+1305 口2905(元)此时，王某选择与公司签订劳动合间，取得公词的雇员身份后，把白日的收入分解为工资、薪金所得和劳务报酬所得来分别纳税，可以减轻自己的税收负担，达到少缴税款、合法合理避税的目的。一般情况下，当纳税人(上例中为公司蠢事)同时具有工资、薪金所得和劳务报酬所得时，将工资、薪余所得和劳务报酬所得分开有利于节税。由上述的两个例子可以看出、整体说来，在工资、薪金所得罪11劳务报酬所得的形式之间进行选择时，通常情况是，当纳税人的应税所得额较少时，工资、薪金所得使用的税率比劳务报酬所得使用的税率要低，此时，将所得尽最转化为士贤、薪金所得的形式可以为纳税人节约税收;相反，当纳税人的应税所得额较高时，劳务报酬所得使用的税率相应较低，此时，将所得尽最转化为劳务报酬的形式，可以减轻纳税人的税收负担。当纳税人问时获得工资、薪~所得和劳务报酬所得时，要尽最避免完余按照工资、薪金所得纳税或者完全按照劳务报酬所得纳税，将二者合理分解开来分别纳税是较为理性的选择。因此，充分利用现行个人所得税法将工资、薪金所得和劳务报酬所得适用不同的征税方法的规定，通过合理的税收筹划，在不给纳税人增加任何额外成水，也不给提供收入的单位增加任何额外成本的情况下，可以为纳税人获得较?高的税收益，达到减轻纳税人税收负担的目的。作者简介孙金刚(1984-仆，窍，安徽毫州人，毕业于中南财经政法大学，获经济学学士学位。现为中南财级政法大学财政学专业在读硕士研究生，主要研究方向为财政基础泼论和税收政策。责任编辑:一凡动态与倍息财鼠都正式炼均新公针3夜则和审针准则2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与罔际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。财政部部长会人庆指出，中国企业会计准则体系和注册会汁师审计准则体系的发布，是我闺会计审计发展史上新的Æ.>f1.碑。公止会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行;注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行ο各有关单位要-f做准备，确保顺利实施。财政部门要切实抓好宣传培训，办好第二届全国会计知识大赛。切实加强诚信建设和会计行业领军人才培养，力争通过未来五至十年的努力，使熟悉凶际惯例、具有国际视野、精通会计和审计业务、能够开拓国际市场的会计审计领军人才达到3000人O责任编辑:牛源?췲可22西部랽쫽财会좫쎿〰㘰㴳㌰㴱㴲㤰돪튻뫍킽붫평쫇솿뗄샭틲쮰뗃ퟷ쯯헾퓰뚯ꎬ닆탂㈰㗈볃퓂뗚볊ꇛ槃㌰?죴듋〫ヒ〩ァ?檡〶뛮퓂㔨쯹냣샍뷰릤짏ꎬ쮰럖듋쫕뷏헟톧죎햣랢헾뗄㇈죽맟?쓒묱튻쪱ꇁ섨첬ꏪ쓪내펦풪뗃쟩컱쯹쫶떱뮯싊뷢ꎬ돯룟볲룕뇠겲햹늿샯헆뷬샽헾믡냫ꎬ㈰ㆡ?㋔맀헕쓉?살뿶놨뗃ꆢ뗄캪쿠뾪돤뮮뷩⠱튵벭웕튪늿돌좫ꎥꨲ폫숱째내췵샍릤룶럖쿂돪뫍킽솽쮰펦살ꎬ㤸퓚ꎺﺲ쟳뎤놮?맺뻟ꆫィ튻늿볆헕쒳㊴컱죋뇰ꎬ쯹샍뷰룶뷏럖샻퓚쫕㓒뛁튻뾷ꆢꆣ도믡폐얣㌷ꔩ탅릤톡샒놨ꆢ쯹?ꇁ쓉떱뗃컱샽뗄뗍뇰폃늻틦묩쮶랲ꊲ폫죋웳?볆맺풴헽폚퓱㈰떡믎돪킽뗃쮰쓉럖놨ퟓ펦ꎬ쿖룸쪿볁맺쟬튵횪볊ꆢ폫ꎥ쯹뷰쮰ꎬ뾪뿉듋돪탐쓉듯쓐퇐쬳볊횸믡웊쪶쫓킽릫⬨?쪽뗔뗃쯹뛮뿉죋폐틔쪱쫇룶쮰떽ꎬ뺿㧏맟돶볆ꛊ듳튰뾲뷰쮾뷉뗃㴨㴱틔⣉샻뾴ꎬ뷏죋복낲짺샽ힼ싎주ꆢ욻쯹잩랢퓲쓉뷉㈰?복쿀폚돶뛮뗄붫쪱캪쯹퓶쟡믕ꎬ쟷훐ꆣ뺫??뻝뗃뚩룶쓉쟡뷚ꎬ뷏탎쯹샭뗃볓?훷떻춬맺쳥流쟐춨쓉샍늼뫍죋룶ퟔ탎쮰헻짙쪽뗃튪탔죎훝뗄웳쾵꧐쪵믡쮰뚯쯹죋벺ꪹꆣ쳥쪱뿉뺡뗄램뫎퇐웗웳튵ꎬ킡볓볆쫥ꎬ뫏뗃쯹뗄ꯋ쮵ꎬ틔솿톡붫뛮쮰뺿짳볔튵믡ퟔꎸ잿뫍튻춬쮰뗃뺶살릤캪뇜퓱췢쫕뇏랽믡볆㈰돏짳냫ꎬ쪱쮰쫕귊ꎬ쓉뮯쏢ꆣ돉뢺튵쿲촴ힼ〷킹탅볆?내좡ꎬ쪱뢺숩퓚ꆢ쮰캪췪놾떣폚㣏ힼ퓲쓪?붨튵헕뗃쫊ꎬ떣춬릤킽죋샍좫뗄훐닆퓲쳥㇔ꗎ짨컱쾦샍릫폃ꎬ쪱뷰뷚컱내튲쒿쓏헾ꊲ쳥쾵숱믒뫍ꆢ컱쮾뗄듯뻟ꆢ쯹풼놨헕늻닆믹쾵뫍죕믡쓜닧놨뗄뿛떽폐킽뗃쮰돪릤룸ꆣ뺭뒡뫍힢웰볆릻돪맍돽짙릤뷰쪹쫕뗄뫍쳡헾샭웊힢닡퓚탐뾪쯹풱퓲뇪뷉쯹폃ꎻ탎ꆢ샍릩램싛ꛉ닡믡짏벱튵췘뗃짭ힼ쮰ꆢ뗃뗄쿠쪽킽컱쫕듳뫍믡볆쫐뢣쇬맺쓉럝늻뿮킽뫍쮰랴ꎬ뷰놨죫톧웗볆쪦릫곈뻼볊쮰뫳뇤ꆢ뷰샍싊ꎬ뿉쯹돪뗄쫕볔쪦짳쮾랱죋쫐ꎬꎬ뫏쯹컱뇈떱틔뗃떥믱헾짳볆쪩ꏋ닅뎡퓲냑쎿램뗃놨샍쓉복캻뺭닟곕볆ힼ탐돀엠뗄ꎺퟔ퓂뫏뫍돪컱쮰쟡쫊퓶볃ꆣힼ퓲ꎻ퇸믡벺펦샭샍쯹놨죋쓉믲폃볓톧퓲쳥힢뗊ꎬ볆뗄쓉뇜컱뗃돪뗄쮰헟늻죎톧뻗쳥쾵닡ꦡ솦짳쫕쮰놨뗄쯹펦죋췪춬뫎쪿엊쾵믡ꎲ헹볆죫뛮뗄돪탎뗃쮰좫톧쫓헽랢볆웕춨쇬럖죔쒿쯹쪽쪹쮰내헷췢캻ꛎ늼쪦ﺲ맽뻼뷢좻뗄뗃횮폃쫕헕쮰돉ꆣ특붨ꎬ짳뿃캴죋캪캪ꆣ쪱볤뗄뛮뢺샍랽놾쿖響솢쫇볆엒살닅릤㌲ꎬ뷸쮰뷏떣컱램뗄캪킳ꆣ컒ힼ컥듯〰탐싊룟ꆣ놨뗄쟩훐ꆾ맺퓲탊훁떽ꆢ풪톡튪쪱떱돪맦뿶쓏?믡쳥뗗쪮㌰ꆣ퓱뗍ꎬ쓉쯹뚨쿂닆볆쾵ꖺ쓪〰쪱ꎬ샍쮰뗃뺭짳쏐뗄죋ꎬ듋컱죋쓉춨뿉헾볆ퟔ﮴얬ꆣ춨쪱놨춬쮰맽틔램랢㈰ꯅ솦뎣ꎬ돪쪱뫏캪듳햹〷쟩붫쯹믱샭쓉톧쪷쓪떣쪹뿶쯹뗃뛾뗄쮰닆짏?결쫬뗃쪹릤헟죋쾤뺡폃뫏믱?맺ꆢ
