第五章 长期资产
长期投资
固定资产
无形资产
长期待摊费用和其他资产
第一节 长期投资
一、长期投资概述
（一）长期投资的目的
（二）长期投资的分类
（三）长期投资的计价
第一节 长期投资
二、持有至到期投资
（一）取得持有至到期投资
1.投资成本——取得时支付的公允价值及交易费用
2.价款中包含的已到期尚未支付的利息——计入“应收利
息”，不计入初始投资成本；
3.债券的购买价格——取决于债券的票面利率和市场利率
（1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率
（2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率
（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率
● ● ●●
海
洋
债
券
发行
付息
付息
面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％，每半年付息一次。
红星厂购入，付款49500元
第一节 长期投资
第一节 长期投资
4.溢折价的计算
持有至到期投资溢折价=投资成本－相关费用－债券面值
记录在“利息调整”明细账上
5.应设置的总账及明细账
持有至到期投资——下设三个明细科目
（1）成本
（2）利息调整
（3）应计利息
教材例1
借：持有至到期投资——成本 10000
贷：银行存款 10000
教材例2
借：持有至到期投资——成本 11000
贷：持有至到期投资——利息调整 1000
银行存款 10000
教材例3
借：持有至到期投资——成本 10200
持有至到期投资——利息调整 1000
贷：银行存款 11200
第一节 长期投资
（二）持有至到期投资期末的账务处理
1.平价购入的
借：持有至到期投资——应计利息 1000
贷：投资收益 1000
2.折价购入的
借：持有至到期投资——利息调整 250
持有至到期投资——应计利息 1000
贷：投资收益 1250
第一节 长期投资
3.溢价购入的
借：持有至到期投资——应计利息 1200
持有至到期投资——利息调整 250
贷：投资收益 950
第一节 长期投资
（三）持有至到期投资的提前处置与到期收回本息
1.提前处置
借：银行存款 13000
持有至到期投资——利息调整 500
贷：持有至到期投资——成本 10000
持有至到期投资——应计利息 3000
投资收益 500
第一节 长期投资
2.到期收回本息
借：银行存款 14800
贷：持有至到期投资——成本 10000
持有至到期投资——应计利息 4800
第一节 长期投资
三、长期股权投资
（一）成本法
（1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资
的
初始投资成本
（2）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投
资收益
第一节 长期投资
（二）权益法
长期股权投资反映投资方占有被投资方权益的情况
1. 特点
股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整
第一节 长期投资
股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例
形成净利润
发生亏损
分配现金股利
接受捐赠等
“份额
”
第一节 长期投资
2.账务处理（设置3个明细账）
长期股权投资——成本
长期股权投资——损益调整
长期股权投资——所有者权益其他变动
教材例6
（1）借：长期股权投资——成本 1000000
贷：银行存款 1000000
（3）借：长期股权投资——所有者权益其他变动 250000
贷：资本公积 250000
第一节 长期投资
（三）成本法与权益法的应用条件
长期股权投资按对被投资单位产生的影响划分为四种类型
1.控制型股权投资
2.共同控制型股权投资
3.重大影响型股权投资
4.既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资。
核算方法取决于对被投资单位的影响程度
成本法——适用于1、4。
权益法——适用于2、3三种情况。
第一节 长期投资
四、其他投资
第一节 长期投资
第二节 固定资产
一、固定资产概述
（一）固定资产的性质
固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
⑴为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
⑵使用寿命超过一个会计期间。
第二节 固定资产
（二）固定资产的分类
.按经济用途分：生产用与非生产用按经济用途分：生产用与非生产用
.按使用情况分：使用中、未使用和不需用按使用情况分：使用中、未使用和不需用
.综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、
土地和融资租入土地和融资租入
第二节 固定资产
（三）固定资产的计价基础
.按历史成本计价按历史成本计价
历史成本历史成本————亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项
固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。。
.按重置完全成本计价按重置完全成本计价
含义含义::按现行价格和技术条件重新购置固定资产的全部支出按现行价格和技术条件重新购置固定资产的全部支出
适用范围：盘盈或接受捐赠等无法确定原始成本时使用适用范围：盘盈或接受捐赠等无法确定原始成本时使用
.按净值计价按净值计价
净值：又称折余价值，即固定资产原始价值与已提折旧之差。净值：又称折余价值，即固定资产原始价值与已提折旧之差。
适用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等适用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。。
第二节 固定资产
（四）固定资产的价值构成
.购置的固定资产购置的固定资产
（（11））购购入入不不需需要要安安装装————按按实实际际支支付付的的买买价价++支支付付的的场场地地
整整理理费费++包包装装费费、、运运杂杂费费++税税金金（（含含增增值值税税））++专专业业人人员员
服务费等作为入账价值。服务费等作为入账价值。
（（22））购入需要购入需要安装安装————（（11））++安装费。安装费。
.自自行行建建造造————建建造造该该项项固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前
所发生的必要支出。所发生的必要支出。
.投资者投入的投资者投入的————投资各方确认的价值投资各方确认的价值
第二节 固定资产
.改建、扩建改建、扩建————原固定资产账面价值＋改、扩建支出－原固定资产账面价值＋改、扩建支出－
改、扩建变价收入；改、扩建变价收入；
.接受捐赠接受捐赠————分情况确定：分情况确定：
（（11）提供了有关凭证（新））提供了有关凭证（新）————标明的金额标明的金额++支付的相关支付的相关
税费税费
（（22）没有提供有关凭证（新））没有提供有关凭证（新）
存在活跃市场：按同类或类似其市价估计金额存在活跃市场：按同类或类似其市价估计金额++相关税费相关税费
不存在活跃市场：该固定资产的预计未来现金流量现值不存在活跃市场：该固定资产的预计未来现金流量现值
.盘盈固定资产盘盈固定资产————重置完全价值重置完全价值
第二节 固定资产
二、固定资产的取得二、固定资产的取得
第二节 固定资产
账户设置
固定资产在建工程工程物资银行存款
购置不需安装设备
购置专用物资 领用专用物资 工程交付使用
固定资产和在建工程的区别
固定资产 在建工程
（处于可使用状态） （处于在建状态）
（一）购买方式取得固定资产
１．不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
２．需要安装的固定资产（要通过“在建工程”科目）
①购入 借：在建工程
贷：银行存款
②安装 借：在建工程
贷：银行存款等
③完工交付使用 借：固定资产
贷：在建工程（实际支付款）
第二节 固定资产
（二）建造方式取得固定资产
１．概念：
⑴自制：企业自己制造生产经营所需的机器设备等。
⑵自建：企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及大型
机器设备的安装工程等。包括：新建、改扩建、大修理
工程等。
２．方式：自营工程、出包工程
３．入账价值的确定：
⑴自营：①直接材料②直接人工③直接机械施工费④所分
摊的工程管理费
⑵出包：应当支付的工程价款
第二节 固定资产
工程物资
①买价
②有关税金等
领用时成本
(如增值税)
余额：
尚未使用的
实际成本
在建工程
自行建造过程
中发生的全部支
出(合理的)
结转工程成本
余额：未完工工
程成本
基本账户结构
第二节 固定资产
第二节 固定资产
三、固定资产折旧
（一）折旧的意义
1.固定资产折旧的含义
2.固定资产损耗的方式及原因
3.折旧的本质——一种成本分摊的程序
第二节 固定资产
（二）影响折旧的主要因素
1.折旧的基数折旧的基数────一般为取得固定资产的原始成本，即固一般为取得固定资产的原始成本，即固
定资产的账面原价定资产的账面原价
2.净残值净残值────指预计的固定资产报废时可以收回的残余价指预计的固定资产报废时可以收回的残余价
值扣除预计清理费用后的数额。值扣除预计清理费用后的数额。
净残值率：净残值率：指净残值占原值的比例指净残值占原值的比例
3.固定资产的使用年限固定资产的使用年限────预计可使用年限预计可使用年限
房屋、建筑物 ------- 20年
火车、轮船、机器、机械、其他生产设备----- 10年
电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关
的器具、工具、家具等 ------ 5年
石油开采企业的固定资产 ------- 不少于6年
事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：
房屋、建筑物 ----- 20年
专用设备、交通工具和陈列品 ---- 10年
一般设备、图书和其他固定资 ---- 5年
第二节 固定资产
第二节 固定资产
直线法：平均年限法 工作量法
加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法
3月
折旧额
1月 2月
1500元
直线法
3月
折旧额
1月 2月
1500元
2000元
1000元
加速法
（三）折旧方法
折旧方法一
经确定，不
得随意变更。
1.直线法（平均年限法）
⑴含义及计算公式
⑵举例
⑶评价及适用性
2.直线法的变形
工作小时法或生产数量法生产数量法
⑴含义及计算公式
⑵举例
⑶评价及适用性
第二节 固定资产
第二节 固定资产
.双倍余额递减法
定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直
线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期
折旧额的方法。
特点
①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计净残值
②折旧率=2÷预计使用年限
③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值
例 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，
预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。
年折旧率=2/5100%=40%
年限 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值
0 50 000
1 50 000 40% 20 000 20 000 30 000
2 30 000 40% 12 000 32 000 18 000
3 18 000 40% 7 200 39 200 10 800
4 (10800－2000)÷2 － 4 400 43 600 6 400
5 6 400 － 4 400 48 000 2 000
第二节 固定资产
.年数总和法
定义——是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个
逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。
特点
①折旧基数——原值扣除预计净残值(暂不考虑减
值准备) ，即应计折旧额
②折旧率——递减的分数，分子是从N——1，分母
是从1＋2——＋N，N是预计使用年限
是以固定资产尚可使用年限(含当年
)作分子、以固定资产预计使用年限
逐年数字的总和作为分母。
第二节 固定资产
5.加速折旧法的评价
⑴⑴优点：优点：
①①收入与费用正确配比。收入与费用正确配比。
②②规避固定资产投资风险，尽快收回投资。规避固定资产投资风险，尽快收回投资。
③③推迟交纳所得税。推迟交纳所得税。
⑵⑵缺点：缺点：
①①前期折旧费用较高，形成企业经营不佳的假象。前期折旧费用较高，形成企业经营不佳的假象。
②②折旧费用分布不均，造成企业财务状况不稳定的假象。折旧费用分布不均，造成企业财务状况不稳定的假象。
③③新产品成本偏高，使制订的价格偏高，不利于开拓市场。新产品成本偏高，使制订的价格偏高，不利于开拓市场。
我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数
总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没有公司选择加
速折旧法。为什么？
第二节 固定资产
基本账户结构
累计折旧
计提的
折旧
资产减少
时冲减计
提的折旧
现有资产的
累计折旧额
制造费用生产部门
管理部门 管理费用
专设销售机构
销售费用
专项工程
在建工程
（四）固定资产折旧的账务处理
第二节 固定资产
第二节 固定资产
四、固定资产处置
（一）固定资产清理
1.基本账户结构
固定资产清理
结转清理的净值
结转的清理费用
取得的清理收入
取得赔偿收入
计算应交的税金
结转清理净收益 结转清理净损失
=
.固定资产清理的基本步骤固定资产清理的基本步骤
（（11）固定资产净值转入清理）固定资产净值转入清理
（（22）发生的清理费用（包括相关的应交税金））发生的清理费用（包括相关的应交税金）
（（33）出售收入和残料处理）出售收入和残料处理
（（44）保险赔偿处理）保险赔偿处理
（（55）清理净损益的处理）清理净损益的处理
第二节 固定资产
.固定资产清理的账务处理固定资产清理的账务处理
⑴⑴出售固定资产出售固定资产
⑵⑵报废固定资产报废固定资产
⑶⑶毁损固定资产毁损固定资产
第二节 固定资产
（二）固定资产清查（二）固定资产清查
.固定资产盘盈固定资产盘盈————通过通过““以前年度损益调整以前年度损益调整””账户处理账户处理
.固定资产盘亏固定资产盘亏————通过通过““固定资产情理固定资产情理””
第二节 固定资产
第三节 无形资产
一、无形资产的性质和分类
2006年新会计准则规定：
无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货
币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，
把商誉排除在外。
第三节 无形资产
二、无形资产的会计处理
（一）无形资产取得的会计处理
（二）无形资产的摊销——通过“累积摊销”账户
（三）无形资产转让
1.无形资产出售——转让其所有权
其净收入——直接计入“营业外收入”
2.无形资产出租无形资产出租————转让使用权转让使用权
租金收入——计入“其他业务收入”
相关费用——计入“其他业务支出”
第三节 无形资产
教材例22
借：管理费用——无形资产摊销费用 6000
贷：累计摊销 6000
教材例23
借：银行存款 100000
累计摊销 70000
贷：无形资产 150000
营业外收入 20000
第三节 无形资产
教材例21（2）
借：各类资产账户 1 500 000
商誉 100 000
贷：各负债账户 600 000
银行存款 1 000 000
按新会计准则规定：只有企业合并才能产生商誉，单独在
“商誉”账户中反映，不属于无形资产。
