的负债率迅速提高，其综合负债率将远远高于单个公司。另外，这种高的综合负债率会使控股公司利润的微小降低在整个公司系统产生连锁反应。显然债权人应通过合并财务报表利益相关者基于合并财务关注企业集团的负债状况，结合母公司、子公司的单个财务报表分析，关注由其他个体产生的财务风险，避免这种财务风险报表的决策信息关注点在资金杠杆作用下传递给自己。三、利益相关者应关注的其他信息由于各个行业分部和地区分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大差别，而一张合并财务报表所提供的财务信息只是反映了该企业集团生产经营的综合信息，如果仅仅关注合并财务报表本身，信息可能存在以下局难以提供从事不同行业子公司的经营状况和整个集团的发展限：一是企业集团内公司经营范围存在很大差别，合并财务报前景。表信息相关性不高；二是合并财务报表提供的是关于整个集因此，信息使用者需要得到关于不同行业分部的规模大团的概况信息，对个别信息使用者不一定适用。因此对合并财小、利润贡献率以及发展趋势的资料，通过综合分析各方面信务报表信息的利用需要关注其他信息。息来评定企业集团的前途和风险，并为其决策提供必要的依一、投资者应关注的决策信息据。同时，还应该以母公司所在的行业为基准，将与母公司横1援集团类型对合并财务报表的影响。编制合并财务报表向合并和纵向合并等业务比较相似或相关性比较大的公司的的主体是企业集团，但是从资本和产业关系的角度来划分集财务报表进行合并。这样提供的财务信息可以反映出该集团团类型具有多样性。比如就控股型集团来说，其母公司只具有中母公司的财务状况和经营成果，便于同其他同行业企业进纯粹出资型功能。在这类集团里母公司即出资人，作为核心企行横向比较。茵业，其实质是从事资本运作，即以较小的资本规模控制着大量的资产。如果母公司是一个多元化的控股公司，其下属子公司彼此业务互不相干，产品结构属无关产品型，在经营上有较大的独立性，母公司并无明确的总体发展方向和战略，其资源配置主要取决于子公司在财务上的表现，这时母公司的经营方式类似于投资机构的基金管理方式。2援股权层级与组织层级对合并财务报表的影响。对于同一股权层次，不同的股权结构安排也会对合并财务报表利润产生重大的影响。母公司拥有同样的资金，子公司的盈利状况也相同，仅由于股权结构不同，合并财务报表的利润就有可能大相径庭。如果股权结构的安排不合理，就算子公司大部分都《企业会计准则第21号——租赁》规定，在租赁开始日，出盈利，合并财务报表也体现不出来。租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和二、债权人应关注的决策信息作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最1援合并财务报表中偿债信息的局限性。在企业集团中，低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之控股母公司与各子公司都是独立的法人，均对各自的债务承和的差额确认为未实现融资收益。担有限责任，从而分散和锁定整个集团的各种风险。同时，母其账务处理为：借：应收融资租赁款（最低租赁收款额+初公司和各子公司可能都是独立的融资主体，使整个集团内部始直接费用），未担保余值（未担保余值的金额）；贷：融资租赁具备多个融资主体，大大拓宽了集团的融资方式和融资渠道。资产（租赁资产的公允价值），未实现融资收益，银行存款（初因此，合并财务报表数据仅能反映整个集团股权融资的规模始直接费用）。需求，以及与此相配比的负债融资能力。其中，融资租赁资产按租赁资产的公允价值入账。但是对2援合并财务报表中负债能力的金字塔式杠杆效应。一般，出租人而言，无论是专门从事租赁业务的企业还是其他企业一个公司的负债能力依据其自有资本、还款可能性和提供的进行融资租赁业务，其融资租赁资产的账面价值可能等于公担保而定。企业集团在负债能力上具有杠杆效应，因这种杠杆允价值，也可能不等于公允价值。当融资租赁资产账面价值和效应产生的控股关系使企业规模日益庞大，并形成一个金字公允价值相等时，可以按照会计准则上的规定进行相应的处塔式的控制体系。这种一层一层连锁控股容易导致多次运用理，但是当融资租赁资产账面价值和公允价值不相等时，我国同样的资本或不动产，取得不同的借款，加大了企业集团不能会计准则没有就出租人如何处理做出规范。偿还到期债务的可能性。本文参照美国财务会计准则的处理，结合我国已出台的随着附属企业层次的增加，处于顶层的母公司（控股公司）相关政策，对这一情况进行分析和讨论。援财会月刊渊会计冤窑61窑阴
一、美国财务会计准则的处理收到第一次租金时：借：银行存款49537元；贷：应收融资美国财务会计准则从出租人的角度将租赁分为销售型租租赁款49537元。赁和直接融资租赁。这两种租赁类型的主要区别在于在租赁总之，笔者认为，对出租方而言，将融资租赁资产公允开始日租赁资产的公允价值和租赁资产的成本或账面净值的价值与账面价值之间的差额确认为当期损益，既符合配比关系不同。如果租赁资产公允价值等于成本或账面净值，该类原则，又可以简化会计核算工作，符合我国会计人员的思维租赁属于直接融资租赁，从事该类租赁的出租人通常是专门习惯。茵从事融资和投资活动的租赁公司；如果租赁资产公允价值高于或低于成本或账面净值，就会存在“销售利润或亏损”，租赁类似于分期付款销售，该类租赁属于销售型租赁，出租方既要确认销售利润又要确认融资收益，从事该类租赁的出租人通总预算会计财政性常是产品的制造商或经销商。例：A公司2007年1月1日从一制造商或经销商B公司融资存款账户的使用租入某项生产用电子设备。该电子设备成本为160000元，而市价（即公允价值）为200000元。租赁期为5年，期满无预估余值，设备归B公司所有。出租人的内含利率为12%，为A公司所采用。A公司每年年初支付租金，负担了该项资产的各种管理费用，并将该项资产视同自有资产，按5%计算残值，用直线法为了反映和监督财政性存款的增减及结存情况，各级总计提折旧。预算会计需设置“国库存款”、“其他财政存款”和“在途款”账分析：通过查年金现值系数表得知4年期年金现值系数为户。这三个账户在具体使用上是有区别的，尤其是“国库存款”和“其他财政存款”这两个存款类账户，一个反映的是预算资，则：每年年初应收取的租金额=200000衣（1垣）越49537（元）。投资总额越最低租赁收款额越金，另一个反映的是预算外资金。49537伊5越247685（元）。利息收益越投资总额原租赁资产公允价值1.“国库存款”账户。“国库存款”账户是用来核算各级总越247685原预算会计在国库里的预算资金存款“。国库存款”账户是一级200000越47685（元）。租出资产时：借：主营业务成本账户，属资产类。该账户下设置了两个明细科目，即“国库存160000元，应收融资租赁款款——一般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”科目。247685元；贷：主营业务收入200000元，库存商品160000元，未实现利息收益47685元。所以，在核算预算资金存款发生增加和减少的业务时，要使用收取第一次租金时：借：银行存款“国库存款”账户。49537元；贷：应收融资租赁款这两个明细科目的区别是：“国库存款——一般预算存49537元。二、我国租赁开始日出租人的会计处理款”明细科目，反映的是政府的预算资金存款的来源是一般预现行会计准则没有明确“融资租赁资产”科目应核算的内算收入，取得后，政府将这笔钱用于政府机关、行政单位、事业容，根据“有借必有贷，借贷必相等”基本原理，得出该科目的单位日常业务开展所需的支出。而“国库存款——基金预算存金额为“最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和”。款”明细科目，反映的是政府的基金资金存款的来源是基金预又根据会计准则对租赁内含利率的规定，可以推出“融资租赁算收入，取得后，政府将这笔钱用于具有指定用途的政府性基资产”科目的金额即为租赁资产的公允价值。金支出。对于出租方而言，当租赁资产的公允价值不等于账面价2.“其他财政存款”账户。“其他财政存款”账户是用来核值时，按公允价值贷记“融资租赁资产”科目就会存在问题。租算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性赁开始日，出租方一方面投出资产，另一方面必须确认获得未存款（即预算外的资金存款）的增减变动及结存情况。“其他财来收取资产的权利，同时确认该租赁业务所取得的收益。也就政存款”账户是一级账户，属资产类。该账户下设置了三个明是说，出租方将融资租赁视为一项投资。细科目，即“其他财政存款——财政周转金存款”、“其他财政根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，企存款——专用基金存款”和“其他财政存款——（未设国库）乡业投出的非货币性资产公允价值不等于账面价值时，应将其政府预算资金存款”科目。所以，在核算预算外资金存款（即未差额确认为当期损益。因此，出租方租出资产时，按融资租赁列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款）发生增加和减资产的账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按租赁资产公允少的业务时，要使用“其他财政存款”账户。价值与账面价值的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收3.“在途款”账户。“在途款”账户是用来核算决算清理期入”科目。和库款报解期、整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需沿前例，企业的会计处理应为：租出资产时：借：应收融资要通过本账户过渡处理的资金数。“在途款”账户是一级账户，租赁款属资产类。该账户与前面介绍的两个账户在使用上是很好区247685元；贷：递延收益——未实现融资收益47685元，融资租赁资产160000元，营业外收入40000元。分的，不容易混淆。茵阴窑62窑财会月刊渊会计冤援
