第m卷第2期2创)9年4月教育财会研究 Apr. :2α)9 STIJDIES OF F1NANCE AND ACCOUNTING IN EDUCATION 预算会计要揭示和披露隐性负债和或有负债的信息揭示和防范各种财政财务风险，是财政、财务、"'衡，甚至掩盖了财务赤字，给人以资金商捕或资金合计工作的一项建要内容。在计划经济条件下这个不紧张的假象。(2)不如实地反映政府和单位的债问题还不大明显，在市场经济条件下，由于资金来务，掩盖了债务风险，一旦债务到期，就会形成财务源、投资去向的多样性、资金运行的复杂性、阁陈国困难或者是偿债危机。造成这种情况的原因，除了内经济环境的多变性，如何揭示和披露可能发生的某些人为因素外，从会计制度来看主要由于实行了财政财务风险，适时采取措施加以控制和防范，就十收付实现制，当政府和预算单位在物资使用、劳务供分重要了。中共中央十六届三中全会的《决定》中提应上巳经受益，支出义务已经发生时，却不能加以确出，政府行政管理体制要"公正透明"，"实行全口径认、计量和记珉，收付实现制的局限性在这里就馨露预算管理和对或有负债的有效监控"、"提高政府应出来了。对突出事件和风险的能力"。这些要求非常意要、非那么应该如何把隐性负债转化为显性负债呢?常适时。从预算会计来看，要防珉和化解财政财务为了如实反映巳形成的现时义务和实际支出，防泡风险，揭示和披露隐性负债和或有负债的偌息就是债务风险和赤字风险，政府和事业行政单位对于应其中一个黛要问题。付未付的款项和相应的支出，应该实行权贵发生制加以确认。在会计科目上要设置有关的负债樊科一、隐性负债的揭示和披露目，如"应付预算歉"、"应付工资"、"应付社会保隋缴什么是隐性负债?"隐性负债"是指政府和预算款"、"应付账款"等科目〈如款项未能付出系由于上单位实际上巳经发生而核算上来予确定的现时义级没有按时拨付资金形成的，则需相应地使用资产务。它是相对于巴加以确认、计量，并进行记筑、报类"应收预算(上级)款"科目)。尚未实行直接缴库告的"显性负债"而畜的。在现行核算办法下，政府方式的执收财政资金的单位，则要严格使用原已规和事业行政单位中常见的隐性负债有:到期应付而定的"应缴预算款"科目。为了严格地反映上级单位尚未支付的职工工资，应付未付的社会保障费用缴对所属单位已批准预算而尚未拨出的款项，在上级款，购人物资暂欠货款的应付账款，按进度结算巳明单位可设置"待付所属单位预算款"负债类科目，反确应付来付的建筑工程款，应缴预算款等。此外，主映其应承担的义务;在下级单位可设置"待收上级单管部门对下级单位已批准预算应付未付的拨款，事位预算款"资产类科日，反映其应事有的权利。另业单位对内部所属单位(如高校对附中、附小)日批外，高等学校在学年开始时收取的全年学费和杂费，准预算而应付未付的拨款，高等学校在学年开始时医院在病人人住时收取的预付脏疗款，都是现时义预收的全年学生学费和住宿费等，也是一种现时义务，也要设置负债类的"预收事业收入"科目进行核务，具有隐性负债的性质。这些或有负债，有些是应算。按投资发生制处理债权债务，可以便过去的"隐该梢除的(如拖欠职工的工资)，大多数还是难以完性负债"踉性化。这样处理，虽然要增设一些会计科全避免的。目，核算工作量也稍有增多，但可以增加核算的透明隐性负债不披露会带来哪些问题呢?作为现时度，显示政府和预算单位确实存在的经济权利和义义务不在账梅和报表中核算和揭示，至少会造成两务，有利于根据负债到期的时间和金额主动调度货方丽的问题:(1)应付未付的事项不反映，就会少列币资金，避免在债务到期时而陷于被动。确认和披支出，形成虚假的资金结余，或表现为不实在的收支露"隐性负债"的工作，可以抓住震点，逐步推行。53 췲랽쫽뻝뗚瘰뷌協㈰䅰庡풤뷒믡컊풴쓚닆럖돶뛔뎣럧웤튻쪲떥컱룦뫍짐뿮좷맜튵ힼ룃좫틾틥랽횧욽늻삧쒳쫕펦죏쓇캪햮뢶볓쒿벶샠뚨펳캻췢튽쯣탔뛈뇒슶ꆮ㔳?乯但䙉㈰䪣啄䅎犣㈰〹폽ꎮ乁䅃䥎䕄쪾볆쳢ꆢ뺭헾훘ꎬ쯣춻쫊쿕훐쎴캻ꆣ뗄쫂캴펦늿떥풤쫕쿻뇜탔컱쏦돶살ꆱ뫢뷴쓑뢶짏쇋틔쯹웤풺긲䥅?킩쎻ꆰ쪽뢺뻭쓪?乃䍏啃닆?뫍릤뮹춶볃튪헾맜돶쪱ꎬ튻쫇쪵쯼ꆰ튵횧릺뢶쏅캻쯣뗄뻟돽쏢뢺늻쇋ꆢ?啎䆡뗚㓔틾헅퇚믲틑볆펦죧좷쫴룟퓚뫋뷰쯣죋럧폐뗄뿉튲내햮쿔믡呉꽮㋆?럀ퟷ늻뮷컱쇋뢮샭쫂ꆣ뷒룶틾볊쫇쿔탐뢶죋캴뛔뛸좫폐뗄햮퓚컊탎ꆰ펦탔짵뗄룇헟쿖뺭솿룃쪵죏ꆰ떥돐뿮뗈늡쯣샻ꎬ乇低퇐?캪쿕내쫕횴짨튪좨ꆱ랶뗄듳좥뺳럧ꆣ탐뫍볾듓쪾훘탔짏쿠헾컯뢶쿂쓚펦쓪틾⣈늻헋쳢돉뷉뺿뢺훁볙쇋쫇훆쫜뫍죧랴뿮ꆣ펦캻떣ꆱ톧죋릤폚뇜믡룷튻쏷쿲뗄쿕훐헾뛔뫍풤튪뢺틑떥횰벶늿뢶톧탔엻늾ꎺ탩틲쪱쫕훃짨퓰쿔햮퇚쿳뎥ꎬ틦볇뫎펳쿮퓚뢶틑뗄킣죋ퟷ룹쏢훖쿮쿔뗄뛠ꎬ릲맜믲럧쯣엻컊햮뺭폚캻릤퓝붨떥쯹캴짺뢺쿇슶뫍⠱볙헋쯘돠늦닆ꆰ훃랢탔뢮뗄룇ꆣ컱떱슼냑뫍풤엺틥닺퓚힡솿뻝닆훘ꎬ뛠뇤쫊훐샭폐쿕믡슶쳢㾡랢틑ꆱ릤잷훾캻쫴뢶톧햮럖놨⧓뿮볆췢ퟖ뢶⣉헾듽뢺짺뮯뫍뷒쇋⠲럧캣횧ꎬ탎쿠쯣ힼ컱샠톧튲햮헾튪퓚퇹탔쪱퇫쳥뢺뗄볆틾ꆣ냒짺볓뛸뎣믵릤틑떥럑낹듸뇭ꚸꆱ럧쾼뢶ꆣ닆쓚쫐탔ꎬ닉쪮훆햮쓜살쪾ﻐ뛸틔퇔볻뿮돌엺캻늦뫍꒵훐뛎뷰⦲쿕믺뢮돶쫕돉펦뿆뗈풤ꎻ쓪짔컱릤튪컱죝뎡ꆢ죧좡쇹튪뗄솦뾴뢺풸뫋좷펦뿮ힼ⣈힡훊쒹쓄뒸뷡듓쿕뿆뷰똩쯹샠뒦헢뫍믈ꎬꆣ틥뢶쒿ꆱ쯣퓚뾪폐떽ퟷ럧ꆣ뺭뫎듫뷬ꆰ폐ꆱꎬ햮뫕쯣죏틾뢶펦풤쯞ꓗ킩뚵폠쒿엻돠튻퓬믡컱쪵쿖횧짏ꆢ탎뿮뗄뛸쫴쿂쪼샭퇹퓶떥웚뷒쿕퓚볃뷰쪩죽릫킧ꆣ튪뫍꺡짏ꆢ탔캴뢶펦쯣?룟럑헢쨩컊쓊ꎬ⣈캪슶ퟖ떵떩돉쯣틑쿖쪱돶튪ꆰ짐벶랴풤뛠뗄뿉볆헾ꆱ떥햮뒦캻ꎬ볆쳵퓋쪾볓훐헽볠헢럀믲뇊캴쿖뢺뢶헋뷉펦ꎶ뗈킩쳢뷒싏쇋ꎬ?햮헢떥뺭뮯틥짨펦캴펳쫕뢶쪱뛸틔훆뢮뿆캻좨샭좷쫇뮮볾탐뫍틔좫춸뿘킩랶폐쟖폨솿햮뗄뿮풤뢶풸톧ꎬ믲듳쓘뇭퇏쪾룸듓컱훖캻랢뗄캪펦훃뢶늦웤좡튽떫볤쿝닆뺭쿂뗄엻뿘믡쏷ꆱ튪뫍뢺룕좷ꎬ뫋폐짧쯣캴뷖킣튲뛠㿗뮷쿖뛈쒿룱풤쫕햮쪵죋돕떽쟩짺뻖쿔뫍룃폐릤돶뿉펦쇆폚힡헾볃ꎬ뢴슶훆뗄ꆱꆢ쟳뮯햮ﺸ뚨늢쯣ꎺ믡내뿮뢶킡퓚쫇뢺쫽훁듓캪듄뗘살쫂퓲⦡컱쯤듦뫍틔ﺸ웚뿶컯쪱쿞탔쪵맘짨쿭좫뿮뷰놻훘ꆢ쳵평퓓뿉뫍ꆶꎬꆰ럇뷢뗄꺺뷸냬떽놣뗈ꊸ톧튻햮뮹짙뎣늻?랴뾴튵탨ꏉ튪뿮ꎬ좻퓚닆볾폚탔쓜럀뻶ꆰ쳡뎣탅췔쿖탐램웚헏뛈ꆣ늦뷐쓪훖ꎬ쫇훊믡겾쪵꺺뗄뢺볊ꆱ뚳펳뿮훃폐퓶뛮뚯뗣훷탐쿠탎퇏ꆱ쫕뿉튪엻컱쿂ꆢ랢랶뚨쪵룟훘헾쾢쪱볇펦럑뷡듋뿮ꄩ뾪쿖폐쓑?퓬춻퓚짏뷰춵뻍풭쪹좴햮횧좨뢺쿮ꆰ뗄톧뚼볓훷ꆣꎬꆢ헢뷰맺짺ꆣ㻖탐헾튪닆뻍?틥슼ꎬ뢶폃쯣췢틑쪼쪱킩틔돉뗄뗓펦듊룱벶뢺죫퓶뺭뢻ꗎ믡틲늻쓘돶퓰햮ꆰ듽좨럑쫇뫋뚯좷훰룶살볊뗄뻍탌좫뢮ꆢ컱쫇헾뛸뷉틑ꎬ쫂엺쪱틥췪솽?쫕짓평떥뗘뗐쪹햮ꆱ짨볃슶풣뮵탎ꎬꆢ쓜샯?랢샠펦퓚쫕샻뫍쿖쯣뗷죏늽맺쪮?뿚펦럇놨뢮쏷훷횧?캻믲쓕돉돽폚샍볓뻍럀캻짺뿆뢶쪹탖폃짏샠ꆣ퓓쪱맽튻뗄좨뛈뫍췆뺶??닆쇋컱틔놩랶훆짧벶쇭럑틥춸믵엻탐틾쪵뛔폃놽풭뿆쒿좥킩샻뷰컱릩좷슶믡떥ꎬ쏷ꆣ탐폚펽틑쒿뷸뗄뫍놣탔쇋펦닺즿맦ꎬ탐ꆰ볆틥헏?랴뫋틾뿆뷉뢺햮뫍믲폐뢺햮뗄탅쾢
视，而是为丁较好地体现稳健原则。二、或有负债的揭示和披露会计报费附注的褒述并不是随意的，而是要进什么是或有负债?"或有负债"是指由于过去的行必要的规范，通常费按每一类或有负债披露以下经济行为形成的、未来有可能发生(也有可能不发内容:(1)或有负债形成的原因;(2)或有负债预计产生)的潜在义务，它是相对于具有确定性的作为现时生的财务影响(如无法预计应说明理由);(3)款待其义务的"实有负债"而富的。"或有负债"和"实有负他方补偿的可能性，如在债务担保业务中可向被担债"的阻别在于:它是会计主体可承扭的潜在义务，保人索取…珑的补偿，在某些索赔诉讼中可通过反而不是巳确定的现时义务;履行诙义务不一定导致诉方式向索赔人或第三方提出迫偿要求，在发生财经济利益流出会计::l:体;诙义务发生的时间难以测产、人身事故时可从保险公词获得合法的补偿。这定，发生的金额难以可靠地计量。盟需要着戴指出，根据企业处理此类或有负债的经当前，政府和事业行政单位发生的或有负债主验，凡是披露未决诉讼、债务拥保等信息可能对本部赘有:为其他单位提供债务担保(或变相担保)形成门和单位般成盟大不利影响的，可以不对外披露，但的偿债义务，因知识产权纠纷发生的未决诉讼，仲裁需向单位领辱人和相关管理者作出报告，以便引起而形成的补偿，执法单位因判罚不当进行行政诉讼重视，采取必要措施。陌可能发生的赔付等。此外，政府还将承损固有企对巳揭示、披露的或有负债应当经常进行分析业潜亏需财政补贴而发生的披付，回有金融机构不估量。揭示和披露或有负债以后，政府和事业行政良资产一部分需财政核销冲账而形成的损失，地方单位要经常地对有关影响因素进行分析评价。影响和企业自借(统借)自还外债无力归还由财政兜底而或有负债的因素是多方面的，这些因素还不断发生形成的支付，实施BOT项目运行结果不能达到预期变化，各部门和单位应当经常判断这些潜在义务是收益需财政解决的亏损，在复杂多变的形势下由于否巳转化为现时义务，比如，为其他单位提供债务担不可预见的突发事件而引趣的或有负债。按现行会保，该担保事项是否一定要由担保人承扭责任，往往计制度，此类或有负债均未在财务报告中披露。但取决于被担保单位的经营状况和偿债能力，如果被是，一且败讲赔偿、受保人无力偿债需担保人赔付、担保方确实光力还款，那么担保方就要负担连带责不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事任。然而被担保方是否确实无力还债，是否有可能实，潜在义务的或有负债就变成了现时义务的实有延期还款或分期逐步支付，还需要作出分析判断。负债，有关部门和单位就要发生大额支出，如果事先其次，或有负债的结果即使预料有50%以上的可能没有觉察、防施，就会形成严重的财政财务危机。因性发生，但其发生的时间相赔付的金额也会难以确此，各部门、各单位对这种潜在的或有负债务必不能定，如排放、污染物治理不力对周围造成一定危害，在大意。诉讼中单位很可能败诉，但这种赔付在何时发生、将对或有负债目前有无可能进行确认和记录是个支出多少，也是难以确知的。总之，或有事项的结果值得探讨的问题。为了防范因或有负债而引起的财只能由未来发生的事项来证实，随着影响或有负债政财务风险，政府和事业行政单位需要对童大的或结果的因素发生变化，就有负债可能全部成部分地有负债进行揭示和披露。我们知道，或有负债的结转化为实有负债，也可能由于种种原因而不再承担果具有不确定性，即是否会转为现时义务引起经济相应的义务，这是发生或有负债的单位所应经常关利摄的流出、支出发生在何时、其金额如何计量都是性的。难以确知的，而且影响结果的不确定因素非部门和揭示和披露或有负债是贯彻稳健原则的一项措单位自身所能控制。因此，笔者认为，就政府和预算施，在我国政府和事业行政单位中过去尚缺少这方单位而言，目前对或有负债不宜进行会计确认，即不面的实践经验。我们既要高度重视，积极处理，又要宜设毁"预计负债"科目进行核算，不宜记入会计账谨慎对待，妥善安排，建议经过一起施围的试点再全梅、列入会计报表，耐胞在会计报表附囊中加以披团推行。露。只有当潜在义务有相当大的可能性转为现时义务时(如其可能性慨苟延达到U50%以上时)，才可以纳(原载《预算管理与会计)2刷年第5期)入财务系统加以处理。这样处理并不是对它不重54 췲랽쫽뻝뛾쪲뺭짺틥햮뛸뚨떱튪뗄튵솼뫍탎쫕늻볆쫇쪵뢺쎻듋듳뛔횵헾폐맻샻쓑떥틋늾슶컱죋㔴ꆤ쫓믡탐쓚쯻놣쯟닺샯퇩쏅탨훘맀믲뇤럱좡떣죎퇓웤탔횧횻뷡쿠힢ꆰ뷒쪩쏦뷷⣔컱틢캻볆뇘죝뗄랽죋탨뫍쿲쫓틑솿뮯뻶놣웚듎랢쯏돶쓜맻펦쪾짷췆귔ꆢ쎴볃⦵ꆱ늻ꎬ잰폐뎥뿉잱웳돉틦믲뗃뢺뻟틔탎훆햮닆짨ꆣ쪱뗄ꆣퟔ놨튪닆늹쯷쪽죋랲떥뷒뢺룃폚랽좻뮹짺죧훐뛠평캪뫍퓚쪵뛔?믲쫇탐쓇샻랢ꎬꎺ햮쓜뿷닺튵탨풤튻잱뻵룷폐첽좷뛸돉뛈컱훃쇐횻⣈ꆰ짭쫇뇭뗄⠱컱뎥좡쿲ퟅ캻닉쪾뷒뺭햮룷뮯떣놻좷뛸뿮믲ꎬ업떥짙캴틲쪵틥엻컒볹듽ꆣ풤폐믲캪뇔쟸틑틦짺헾틥랢탨튻ퟔ횧닆볻떩볆퓚달늿뢺쳖뷸늻쇷횪퇔뗄ꎬ럧ꆰ죫쾵쪵쯹캪뢽맦⦻펰튻쯷쫂훘엻퓬쇬좡ꆢ쪾뎣늿놣떣놻믲폐떫럅캻살쯘컱슶맺뺭쯣뢺폐탎?뇰좷쇷뗄뢮웤컱짺닆늿뷨뢶헾냜틥ꆢ쏅햮탐돶ꎬ폐늹듋맘쿕쓜풤믡떱춳쇋힢랶쿬뿉뚨엢맊횸슶돉떼뇘엻뫍뗘틲쏅쿖쫂놣컞떣럖뢺웤컛뫜튲랢ꎬ믲헾퇩췗맜햮뢺돉퓚뚨돶뷰뫍쯻ꎬ뗄헾럖⣍뷢춻쯟룷컱럀ꆢ쒿컊뷒뢺뿘뷏뗄킸⣈쓜죋쪱돶캴훘튪슶엻뛔쯘뫍쿮떥솦놣웚햮랢좾뿉쫇짺헢폐뢮ꆣ짆샭뎥샠늿ꎬ볆잱진볓뗄햮폚믡뛮쫂떥틲엢늹탨뎽쪵뻶랢훖랶룷잰쳢쪾탔횧뛸훆뫃뇭춨뫕믲뿉ꎬ듳뫍듫슶폐쫇틥캻뮹랽훰짺컯쓜쓑뇤뢺컒낲폫ꎬ믲쏅헾뢺놨퓚?틔뷒㾡ꆢ곋ꎺ쿖볆쓑튵캻횪뢶쳹닆쪩뗄쫂뎥쯰믲ꎬ떥폐ꆣ뫍돶쟒뛔ꆱ뗘쫶뎣껐?뗚듓룹쯟늻쿠맘뛠컱럱뿮쫇늽뷡훎냜틔뮯튲랢햮쏇업믡횴폐뫍뢮햮뇭틥풸뒦쪾낻캴ﳊ뛸쯼쪱훷틔탐쳡쪶뗈헾ퟔ䉏뿷볾ꆢ쪧뻍캻컞캪엻벴랢펰틲믲쳥늢튪캳꣔죧ꎬ죽놣뻝쯏샻맘ꆣ랽펦튻뺭럱횧맻샭쯟좷쿮뿉짺쫇튵볈볆퇔램뢺떥듋ꆱꎬ컱엂샭쿖늻내즵꒼퓚랽쿕웳ꆢ펰맜쏦떱뇈뚨펪쓇좷뢶벴볤횪믲쓜맡탐튪붨ꆷ뫍살쟏쫇틥쳥뿉헾릩닺ꆣ랢뫋뮹哏쯰뛸쫜탨믡뛔쇋슶짺쿬폐뗄컈쫇쎿쓔웓쒳쳡릫튵쿬샭틲뺭죧튪ힴ쎴쪵쪹뫍솦떫횤뎹헾룟틩㈰엻킸폐믡컱ꎻ뾿떥햮좨듋짺쿺췢ꎬ틽놣평캻탎헢쓜럀쫂ꆣ럱퓚뷡뢺뿆샶쪴ꆣ뇊붡쯦튻귒ꛋ컱킩돶쮾뒦뗄헟펦틔쯘ꎬ뎣평뿶떣컞뮹풤엢뛔헢쪵뢺폚컈떥뛈뺭〴슶뫕뿉퓓볆ꎻ룃뗘캻컱뻀췢뗄돥햮뿔퓚웰죋닆뻍돉훖뷸랶컒믡뫎맻뻹튵쒿펦쿠헢ꆰ헟풭틢샠뗃떣쯷ힷ믱샭ꎬퟷ떱뫳뷸헢에캪뫍놣솦탨쇏뢶훜훖ퟜ햮붡캻훘맽쓪꺡쓜?훷싄틥볆랢떣럗ꎬ늦헋컞쯐뢴뗄헾뇤퇏잱탐쏇쪱늻틲캴튪뷸퓚떱봵퇹믲죏퓲뗄묨놣엢뎥뗃듋뿉돶뺭ꎬ탐킩뛏웤랽뮹폐캧횮쯦훖풭훐쫓튻뗚뇊랢?쳥탐컱솿짺놣헾뢶뛸솦킽퓓믲뚵돉훘퓚좷횪캪ꆢ늻틋폐에퓚캪믡듳ィ뒦ꆣꎬ㈩튵쯟튪뫏샠뗈틔놨뎣헾럖틲헢쯻죋햮뻍ퟷ㔰뷰퓬뢶ퟅ쓜풭떥퓲맽뚨㗆쟖짺탈뿉룃랢ꆣ뗄⢻뢮ꎬ탎맩뛠폐뎥뗗쇋죏뗀쿖웤좷뷸뢺뛸믲줩컱쯏쟳램탅늻룦컶쯘킩돐쓜튪돶ꎥ뛮돉퓚펰좫틲캻좥믽랶?랣닆짺떥뫋볆뗄ꗒ샭룓⣒랶돐틥짺믲뗄뮹맺돉﮲뇤뢺뢶쿖닆뫍ꎬ쪱뷰뚨탐햮뻍쫇폐ꎻ훐쾢뛔ꆣ움잱캻떣솦럖틔튲튻뫎쿬늿뛸쯹짐벫캧늻컱듳캻쯣놨뿉퓉늢짓닓꣐ꆱ떣컱뗄폐캴붫평믄햮탨뿮쪱헾볇믲틥뛮틲믡튪엻뢺⠳뿉퓚늹췢틔럖쫂볛늻쳡퓰ꎬ럱컶짏뚨펦쿮좱뒦떱놨뛮탨ꎬ뇭쓜쿊뫍뢮뷸슶햮⦻쿲춨랢뎥엻뇣컶튵뛏릩죎솬에쓑캣쿮늿퓙뺭듫짙샭쫔?킿풵뗄늻쪱뢺뻶돐뷰쯰닆?탎ꆣ떣뗈틥슼뛸폐컱죧쯘볆ꆰ뷸룦횧튪뫍늻뢽탔넩틔풤놻맽짺ꆣ뗄뛔슶탐펰랢ꎬ맻듸뿉뛏몦럖돐뎣헢뗣진쓗잱튻볤햮ꎱ쯟떣죚쪧헾쫆내놣돉컱쫇틽뢺뫎럇좷쪵풤쿂볆쏆떣랴닆헢뺭놾ꎬ웰헾쿬짺쫇컱췹놻퓰쓜ꆣ좷ꆢ뷡햮뗘맘랽폖퓙탐훐돶뛔틋뇭ꖵ?퓚뚨쓑훷ꌩ쯏맺믺ꎬ뚵뷔쿂쿖죋캪뗄캣컱룶웰햮볆늿죏폐쯣닺?늿떫떣췹퓚붫맻튪좫?뮷틥떼틔탎ꎬ탐폐릹뗘뗗꓆평엻엢쫂쪵믺뇘뗄훘뺭솿쏅볇훐캪닅쯼뢺?훊컱훂닢돉훙웳늻랽뛸폚믡뢶폐ꆣ닆뷡볃뚼뫍벴헾슶죧듳죫볓쿖뿉?ꎬ닃ꆢ틲쓜쫇늻쯟ꆣ맻뗄믡틔쪱훘쯏떫쫂믲볆엻틥쓉쿈헋
