进料加工与国内采购材料生产的成本比较分析本文拟对企业是采用进料加工方式生产产品出口还是从美元，人民币对美元的汇率为b，材料验收入库，上期无留抵国内采购材料生产产品出口作一分析。税额。当期发生内销收入C万元（不含税），出口货物销售折一、进口材料的成本计算公式算为人民币收入D万元，增值税税率n%，退税率m%。为简化进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价计算，假设生产产品的工资及间接费用忽略不计，从国外购入格+海关实征关税+海关实征消费税的材料全部领用完，并且全部用于出口产品的生产，则：内销产品应纳税额=内销产品当期销项税额原［当期进项免抵退税额抵减额越免税购进原材料价格伊出口货物退税额原（当期免抵退税额原当期免抵退税不得免征和抵扣税额税率越B伊T伊b伊m%抵减额）］当期免抵退税额=D伊m%-B伊T伊b伊m%免抵退税额抵减额越免税购进原材料价格伊出口货物退不得免抵额越D伊（n%-m%）-B伊T伊b伊（n%-m%）越（D-税率B伊T伊b）伊（n%-m%）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额越免税购进原材料当期应纳增值税=C伊n%-［0-（D-B伊T伊b）伊（n%-m%）］价格伊（出口货物征税率原出口货物退税率）=免税购进原材料越C伊n%+（D-B伊T伊b）伊（n%-m%）价格伊出口货物征税率原免税购进原材料价格伊出口货物退税当期毛利L1越C+D-B伊T伊b-（D-B伊T伊b）伊（n%-m%）率=免税购进原材料价格伊出口货物征税率原免抵退税额抵减三、材料全部从国内购入时应纳增值税及毛利的计算额。即：免税购进原材料价格伊出口货物征税率=免抵退税不例如，某公司当期从国内购入原材料K万元，进项税额得免征和抵扣税额抵减额+免抵退税额抵减额。（K伊n%）万元，上期无留抵税额。当期发生内销收入C万元其中，当期免抵退税额与当期免抵退税不得免征和抵扣（不含税），出口货物销售折算为人民币收入D万元。增值税税额抵减额的差额计入公司成本。税率n%，退税率m%。二、材料全部从国外购入时生产产品出口的应纳增值税当期免抵退税额=D伊m%及毛利计算不得免抵额越D伊（n%-m%）例如，某公司当期从国外购入材料T吨，每吨进价B万当期应纳增值税=C伊n%-［K伊n%-D伊（n%-m%）］时，企业应尽量使年非应税劳务营业额（即应征营业税的劳根据前面的结论，若增值税征收率为4%，营业税税率为务）超过50%。具体验证如下：5%，纳税人缴纳增值税可以降低税负，此时，企业应尽量使年方案一：缴纳增值税，则现金净流量=150-90-［150衣（1+货物销售额超过50%。具体验证如下：17%）伊17%-90衣（1+17%）伊17%］-［150衣（1+17%）伊17%-90衣方案一：缴纳营业税，则现金净流量=（2+）-（2+（1+17%）伊17%］伊（7%+3%）-{150衣（1+17%）-90衣（1+17%））伊5%-（2+）伊5%伊（7%+3%）-［（2+）-（2+）伊［150衣（1+17%）伊17%-90衣（1+17%）伊17%］伊（7%+3%）}伊25%5%-（2+）伊5%伊（7%+3%）］伊25%=（万元）。=（万元）。方案二：缴纳增值税，则现金净流量=（2+）-（2+方案二：缴纳营业税，则现金净流量=150-90-150伊3%）衣（1+4%）伊4%-（2+）衣（1+4%）伊4%伊（7%+3%）-150伊3%伊（7%+3%）-［150-90-150伊3%-150伊3%伊（7%+3%）］［（2+）衣（1+4%）-（2+）衣（1+4%）伊4%伊（7%+3%）］伊伊25%=（万元）。25%=（万元）。可见，方案二比方案一可多获现金净流量万元可见，方案二比方案一可多获现金净流量万（）。元（）。例2：某商业企业为小规模纳税人（适用的增值税征收率总之，纳税人在对混合销售行为进行纳税筹划时，主要是为4%），2008年5月销售设备10台，取得销售额2万元，此对比两种税种下的现金净流量大小，最终选择现金净流量最设备的进价为万元。由于设备的特殊性，须由其技术顾问大的方案。最后，需注意的是，纳税人对混合销售行为进行纳为客户提供使用指导服务（属于服务业），取得指导费万税筹划需事先得到税务机关的批准与认可，以防范纳税筹划元。请对其进行纳税筹划。风险，获取最大的节税效益。茵援财会月刊渊会计冤窑27窑阴
当期毛利L2越C+D-K-D伊（n%-m%）（34+）越（万元）。四、结论假如购入的国内原材料和甲材料都是80%构成了已销产只有当毛利L1逸L2时，从国外采购原材料才有利。品的成本，其他成本为20万元，则：C+D-B伊T伊b-（D-B伊T伊b）伊（n%-m%）逸C+D-K-D伊公司利润=900+360-（210伊80%+20+）越（万（n%-m%）元）；净现金流量=1053+360-（200+34+）越+D伊（n%-m%）逸B伊T伊b+（D-B伊T伊b）伊（n%-m%）（万元）。B伊T伊b伊（n%-m%）逸B伊T伊b-K结论：例1中进口原材料的到岸价为万元，例2由此可知，当进口料件的到岸价与国内采购价格（不含中国内采购价（不含税）为万元，两者之差等于税）相等或前者大于后者的金额不超过进口料件的到岸价与伊（17%-5%），这样公司利润基本一致。例1中进口原材征退税率差的乘积时，选择从国外采购原材料有利。料的到岸价为万元，例3中国内采购价（不含税）为10五、举例说明万元，两者之差大于伊（17%-5%）时，从上述计例1：A公司当期购入原材料200万元，进项税额34万算可看出从国内采购有利，与推导结论相符。元，从国外购入甲材料10吨，每吨进价3180美元，人民币对六、延伸分析美元的汇率为，进口时发生的装卸费等费用共计638元，例4：A公司当期购入原材料200万元，进项税额34万材料验收入库，上期无留抵税额。当期发生内销收入900万元元，从国外购入甲材料10吨，每吨进价3180美元，人民币对（不含税），出口货物销售收入折算为人民币360万元。增值税美元的汇率为，进口时发生的装卸费等费用共计638元，税率为17%，退税率为5%。材料验收入库，上期无留抵税额。当期发生内销收入900万元则：免抵退税额抵减额越（3180伊+638）伊10衣10000伊（不含税），出口货物销售收入折算为人民币360万元。增值税5%=伊5%抑（万元）；当期免抵退税额=360伊5%=税率17%，退税率为13%。（万元）；不得免抵额越360伊（17%-5%）伊（17%-5%）则：免抵退税额抵减额越（3180伊+638）伊10衣10000伊越（万元）；当期应纳增值税=900伊17%-（）抑13%越伊13%抑（万元）；当期免抵退税额=360伊13%-159（万元）。=（万元）；不得免抵额越360伊（17%-13%）伊假如购入的国内原材料和从国外购入的甲材料都是80%（17%-13%）越（万元）；当期应纳增值税=900伊17%-构成了已销产品的成本，其他成本为20万元，则：（）越（万元）。公司利润=900+360-［（200+）伊80%+20+］越假如购入的国内原材料和从国外购入的甲材料都是80%抑1021（万元）；净现金流量=内销收现+外销收现-构成了已销产品的成本，其他成本为20万元，则：公司利购材料付现-交纳增值税=900伊（1+17%）+360-（200+34+润=900+360-（伊80%+20+）越（万元）；）-159越（万元）。净现金流量=1053+越（万元）。例2：A公司当期购入原材料200万元，进项税额34万例5：A公司当期购入原材料200万元，进项税额34万元，从国内购入甲材料10吨，不含税进价万元，进项税元，从国内购入甲材料10吨，每吨不含税进价万元，进项额万元，材料验收入库，上期无留抵税额。当期发生内销税额万元，材料验收入库，上期无留抵税额。当期发生内收入900万元（不含税），出口货物销售收入折算为人民币销收入900万元（不含税），出口货物销售收入折算为人民360万元。增值税税率为17%，退税率为5%。币360万元。增值税税率为17%，退税率为13%。则：当期免抵退税额=360伊5%=18（万元）；不得免抵额越则：不得免抵额越360伊（17%-13%）越（万元）；当期应360伊（17%-5%）越（万元）；当期应纳增值税=900伊17%-纳增值税额=900伊17%-（34+）越（万元）。（34+）越抑159（万元）。假如购入的国内原材料和甲材料都是80%构成了已销产假如购入的国内原材料和甲材料都是80%构成了已销产品的成本，其他成本为20万元，则：公司利润=900+360-品的成本，其他成本为20万元，则：（223伊80%+20+）越（万元）；净现金流量=1053+公司利润=900+360-（伊80%+20+）越抑越（万元）。1020（万元）；净现金流量=900伊（1+17%）+伊（1+例4中进口甲材料的到岸价为万元，例5中国内17%）-159越抑996（万元）。采购价（不含税）为23万元，两者之差小于伊（17%例3：A公司当期购入原材料200万元，进项税额34万-13%），则从国外进料加工比从国内采购原材料生产的利润元，从国内购入甲材料10吨，每吨含税进价万元，进项和净现金流量都大。例4与例1相比，在其他条件不变的情况税额万元，材料验收入库，上期无留抵税额。当期发生内下，退税率上升则利润和净现金流量都上升。销收入900万元（不含税），出口货物销售收入折算为人民币综合上述分析得出结论：当退税率上升且满足进口料件360万元。增值税税率为17%，退税率为5%。的到岸价与国内采购价格（不含税）相等或前者大于后者的金则：当期免抵退税额=360伊5%=18（万元）；不得免抵额越额不超过进口料件的到岸价与征退税率差的乘积时，从国外360伊（17%-5%）越（万元）；当期应纳增值税=900伊17%-进料加工更有利，能取得更大的效益。茵阴窑28窑财会月刊渊会计冤援
