探讨/审计Money理财政府投资审计组织万式与审计资源整合万法研究郭河山汪保东苏金贵刘恩锋常艳丽郭颜丽宋志""要实现审计全覆盖，凡影响力。目资源、人力资源和技术资源。使用财政资金的单位和项目，整合审计资源，就是为实现审都要接受审计监督。"这是李一、投资审计组织方式与审计目标，运用有效、科学的审克强总理对审计提出的新要求。计资源整合的概念计组织方式，将审计的各种资而政府投资审计是审计监督的投资审计组织方式是指投源进行合理配置，以最小成本巳巾之重，承担着财政资金的重资审计在投资审计资源基础上，获得最大效益，最大限度地发头，做好政府投资审计监督是依据审计法律法规，为实施审挥审计机关整体功效，从而提政府投资减少损失浪费、提高计项目而采用的组织形式。审高工作效率，提升审计成果质资金使用效益的重要措施，也是计组织方式包括审计部门直接量和水平。反腐倡廉、依法治国的重要手审计、审计部门通过购买服务段。方式组织具有法定资质的社会二、投资审计组织jj式与审在全面建成小康社会的关中介机构审计或聘用专家审计。计资源现状键时期，政府投入国计民生的审计资源是指审计机关在(一)投资审计组织方式现资金也在加大，政府、社会和履行职责过程中所利用、支配状公民对投资审计的期望也越来和拥有的一切直接或间接的资1.政府投资审计调查越高。由于政府投资审计涉及源，包括审计的信息资源、项对某一事项或某一专项资房屋建筑、水利、城市轨道交通、市政、道路桥梁等专业的不同多专业和多学科，要求审计人员不仅应懂得财务和工程方面的知识，而且还应具备经济管理、社会科学和法律等方面的知识，单靠现有投资审计人员，难以实现对政府投资项目的审计监督全覆盖。面对政府投资审计的新形势、新常态，只有在现有投资审计基础上，探索新的投资审计组织方式与整合投资审计资源，才能扩大审计覆盖面，提高政府投资审计的20
审计20 Feb. 2015 金项目实施审计。一般情况下，工程跟踪审计等等。专业审计人员少、复合型审计由审计提关直接组织本级或下二是跟踪审计可提据项目人员少之又少是目前我市各级级审计机关实施审计，Eå实施实际情况租审计力量采取阶段审计机关普遍存在的现状。审计机关负责上报审计调查报审计和重点甫诗。主要在技资( 3 )投资审计专业机梅告。如河南省审计厅对38个指额大、建设周期长的单个项目健全。在省级投资审计专业部本处理项目建设与运营情况专中实酶，E草本级审计机关负门只是审计机关的一个处点，项审计调盔，就是串省审计厅组织实酶，根据工作需要，审在少数的市县级审计机关也成统一辑织，市、县级审计机关计毛11关可以聘请具备相关专业立有投资审计中心或专业局，负责实施。知识技能的人员参加跟踪审计。徨离授资审计发展需求还有很2.政府技资审计竣工决〈结){二}投资审计资摞现状大距离。以某市技资审计为锅，算审计(1)投资审计人员数量不市本银、8个县旺中只有审本级一是由本级审计杭关直接足。政府投资审计工作任务震、及2个县成立了投资审计专业进行审计，人员力盘不足时聘任大，相审计人员数量相对机构，引入了不少工程、法律、用有相关资质的社会专业人员不足。以某市审计局为例，市计算机等专业人员，并且通过参与工程审计，这种组织方式本级审计税关的投资审计人员教育和培训有效改善了投资审较为普遍。10人，每年面对上百个审计项计人员知识结构单一的扶况，一阳上级审计机关授权下目以及政府逐年递增的投资规但投资审计人员的综合水平仍缎审计机关进行审计，由被授模，人员与投资项目及规划严达不到投资审计特别是绩效审权审计机关承据全部审计任务，熏不对栋。此外，随着政府及计、跟踪审计提出的要求。并出具审计报告。由于下摄审社会各界对重点、民生工程的( 4 )投资审计技术手段还计机关的力蠢参差不齐，这种不断关注，跟踪审计力度也在不适应需求。"工欲善其事，程织方式存在，但项自有限。空前加大。朋对几千万甚至上必先利其器。"近年来，在的二是由审计机关组棋有相忆元的投资规模，要完全做到投资审诗部门在利用现代技术应资朦的协审单位参与项目梭国、真实地审计，揭露工程手段方面提取得了一接进展，工决算审计，审计组结长白下建设领域中存在的突出问题，如利爵红外线测距仪、路面铀窜计通知书的审计机关的审以达到"节约政府投资建设资孔取芯机等先进的取证、检测计人员扭任，工程造扮结算审金、提升政府投资效益"的目的，工真，使得投资审计证据从表计及质量审计主要委托协审单困难不言商喻。现质量深入勤工程结构货量，位或聘用审计专家完成c( 2 )现有投资甫诗人员的进一步提高了审计证据的证明3.政府投资跟踪审计结合能力参惹不齐。投资审计力租审计结果的准确散;配一是组织对行业性政府投工作涉及专业性强、知识丽广。了《广联达>><神机妙算》等资项目和专项建设资金进行跟审计人员既需要具备造价方需工程造价软件，不少审计人员踪审计。一般是投资额大、建的专业知识，还需要运用财务通过自学，能熟练运用工程造设周期长、牵涉面广的项目，核算、管理经验来审查建设资价软件，现代技术手段的不断中央和省级的项目较多，由审金举行的合规性，更需要通过采用，逐步提高了投资审计的计署或审计j于负责提织实施，熟知的法律法规对工程建设的工作效率租审计殷蠢。但由于各级审计机关参与。如兰缺工黯体情况进行客观地反映与评投资审计涉及的专业多、面广程跟踪审计、城镇保障性安濡价。但财务审计人员多、工程及其他原因，一些审计在11关开21
探讨/审计Money理财展投资审计工作日才，审计手段方式上必须借助计算机手段，计机关及按资审计人员钱然传统、落后，大部分时间里，开展数摇式审计O否期，审计新的挑战O政府投资在现有的审计人员在阔珉堆盟和定额书人员就元法处玉理攫海量数据，造人力财力物力条件下科学统筹，中"徒子拼杀子嚣，严嚣跑制约着投资审i计十计对象夜f倍宵息化方面的迅速发资源，最大限度地挖掘潜力和工f悻宇效率的提高O晨，要发挥审计监督应有的作提高工作效能。( 5 )投资审计的信忠先程屑，客观上要求审计税关的件审计资谦整合是挂资审计度有持提高。政府投资项自审业方式、审计人员的技能租知组织方式的基啦。在审计资源计是集效益、管理、控器、绩识结构必须及时做出揭整，并既定的条件亨，运用有效、合效等多方面内容为一体的综合且必须借勘计算扭审计。理的审计组织方式对有限的资性审计。传统的政府投资项目(6 )投资审计捞及的慕础掘进行分配，最终实现审计自竣工决算审计，由于是事后审数据共事就酣还未建立c建设标。计，已经暴露出了明显的先天项吉、法规、审计方法租案例科学合理的投资审计组织不是，针对建设项目具有炜期等存在"多、长、散"的特点。方式是实现审计资源整合的重长、授资额大、控制环节多以…叶是由于技资审计涉及的建设途径。在授资审计资激一定及审计力最不足等特点，按照单位多，建设瑕目审批部门多，的条件下，投资审计的组织方提前介入、全程跟踪、突出重项目分散在多个政府部门或国式不同，审计效果不同，资游、点的审计思路，报据不同的建有企业之中，有时为安排项目辑费水平也不同，按理应该选设时期，确定不同的审计工作需要找多个部门，旦掌握的项择审计资摞耗费水平最棋的审点，采取适当的审计方法，目信息也不全面;二是建设项计组织方式进行审计，但甫诗把建设项自审计工作散在项目目的建设期一般均较长，每个组棋方式的选择既要考虑审计开始之时，贯穿于可行'性研究、建设项目的工程进度都不一样，资源的耗费，更要保道审计自项、设计、施工、竣工决算投资审计耍了解一个项目的进标的实现，立其是要与审计"免等建设全过程，为适应全过程度、质量、授资情况比较难;疫系统"揭露、预防、抵御工跟踪审计的发捷方向，需要改三是技资审计需要的法律法规、大功能机构思次梧适应，以独变以往传统的审计方法，前移精品审计项目及审计方法等信特的审计坦织方式，支撑审计政府投资项目效益审计监督关息分散存在于各级审计机关"免疫系统"功能悖甫的全在吉日，变事后审计为事前、事中还未实现共事。为此，这就需实现和事苟审计相结合，需要借助要审计机关建立一套统一完整计算机信患审计。的建设项目信息资源数据库。阔、投资审计组织方式的应吕前，从参姐的政府授资只有实现了资摞共事，投资审法选择建设项自审计过程中发现，大计才能最大限度地发挥审计监在现有投资审计资摞有限部分被审计单位已经实现了会督作用。的'情况下，由于建设项吕类别、计电算花。同时，电子版招际性旗、金额不间，社会的关住投标文件、CAD设计图纸普遍最三、投资审计组织方或与审束就不同，在审计组织方式选使用，大震工程囊计算软件的计资摞藕合的关系择上应根据璜目的不同而有所涌现，使得传统的审计方式已实现政府投资审计监督全区别。在确定投资审计项目条经不能适应审计的发展，审j:f-覆盖、审计监督新常态，对审件下，如何选择科学、有效的22
审计20 Feb. 2015 审计组织方式，成为解决当前计吕标选择合适的投资审计组某个项目或某一行业的共性问投资审计资摞不是的一个有效织方式c题的审计调要去租竣工决算审计。方法。(1)采取"跨抗关联合开如某市政府投资项目基本建设{一}投资审计组主究方式的展"组织方式。即由上级机关程序执有审计调查。方法选择恩那安排审计调查项窍，EÌJ上级审( 3 )采取制大项目审计"(1)目标性原则。没有目计机关直接审计一个项目或全组辑方式。为掌握审计监督的柏:就没有方向。实施一个投资部审计项目授权给下级审计机动性、全面性和宏现性，推项目审计就要明确想取到什么关的审计'人员组成审计辑，审进"大项目审计"。制订年度样的成果，达到什么样的效果。计组组长一般由上级审计机关审计项吕计划时，通过发改、应提据审计项目设定目标去选指派或本级审计机关安排，对建设、短划等部门掌握本主患重择最优的审计组织方式，实瑞较大范围的地区和重大的审计点项目建设基本情昂，增强审审计项目顺利开展。事项开展专项审计监督。这种计立项的针对性、可操作性。(2)专业性原则。与其模式一般适勇于区域姓的行主.同时，对纳入计蜒的政府投资他审计业务相比，政蔚投资审审计、专项审计调查或阶段性审计项目，由审计人员先到现计有其鲜明的特点即专业性跟踪审计。如某省38个污水处场进行审前调查，建立项自"标强，所、涉及的投资项目包括水理项吕建设与运营情况专项审段台账"明晰审计思路和重点，利、公路交通、城市轨道、电计调查项目e为开展"大项目审计"奠定基础。力、计算机等。在确定投资审( 2 )采取"本摄机关独立"大项目审计"较好地解决了计组织方式时，要充分考虑到实施"组织方式。即由本级审审计项目进度难以控制、各施审计事项所需要的专业知识，计凯关直接安排审计机关投资工单位边界不清黯和重复计价整合审计资摞，合理安排审计审计人员实施，审计组组长和等问题，有效提高了审计效率力量c审计成员由本审计机关人员承和质量。这种组织方式适用于( 3 )协间性原则。一个组损，自审计机关全校负责项目审计调查、竣工决算审计和全织的高敢适转取决于成员之间的实施。这种组织ffl于过程摆踪审计。协罔作战的精神。在一个技资审计项白中，无论审计项目大小，都需要审计人员按照组织分工，发挥团结挠作精神，才能出成果、出效率，也才能体现出这个组引方式的整掉拢势{工}投资审计组银方式的方法实施投资审计一般采用审计调查、竣工决算审计、建设项目跟踪审计等3种模式或这3种审计模式的组合，而授资审计组织方式根据审计法规定的审计模式，依据项目特点及审23
探讨/审计Money理财( 4 )采取"一拖N"审计通过采取上下联劫、整体作战、学地整合好投资审计资源，必组织方式。即对同一被审计单条块结合的审计组织方式，按续确立整合的基本盟醋。不求住的多个项目，采取"一拖N"照"统一组织、统一方案、统甚解、想当然、无原则地富目擂掷方式进行审计。例如实施一要求、统一汇总成果、统一整合，投资审计的费量和效能经济责任审计项目的前时，对处理方式、统一对外报告"的"六是无法有效提高的。从目前审被审计人所在单位的政府投资、统一"原则，组织协调各级审计资源整合的主体实践者，整财政财务收支、部门预算执行、ì-I-就关开展罚步审计，充分发合审计资源方法应该把握整体专项资金管理使用及绩效等项挥审计资摞的整体合力租协同性原则、经济性黑则、自标做吕同时立项、国步实施、分别作战优势，提高投资审计功娘。原则。摄告。将技资审计融入其他项(6 )采取"购买社会服务"在资摞整合过程中，要注目审计中，这样既优化了审计投资审计组织方式。在审计资意凡点:一是必须紧紧围镜目资源配置，扩大了投资审计覆源不足的情况下，向社会购买标，循窍捅进地进行整合;二盖温和提高了审计工作效率，审计服务或利用内审、社审力是必须注意整体和局部的协调;使审计力量不足的难题得到有最资源和成果资源，充分利用兰是资摞选择品绩嚣的明确，效缓解，又避免了审计震复进其人力资掘和专业技术优势，助li:盲目取材，使融入整合的点，减少了对被审计单位不必赞持以政府投资审计为主导，资游、不能体现有效价值。耍的干扰，实现了"小创新、通过"购买社会服务"的审计{二}投资审计资嚣整合方大效用"的预期目标。这种组组织方式，实现住势互补，是法内替去只方式适用于审计调查和竣工投资审计事业可持络发展的一授资审计资摞整合立起决算审计。条途径。一是聘请社会审计人砾，统筹整合各种授资审计资( 5 )采取"多兵种、大兵团、员参与审计机关审计组工作。源，走"大数据、开放式"投合成式"的投资审计组织方式，为了探证完成熏大项目投资审资窜计建设路子，以但进资摞上下联动，实行异地交叉审计。计在务，如在高速公路援工决整合和专业互补，发挥政府投吕前投资审计是以各级审计机算审计、援建四川江油审计等资审计整体效应。关为单位开展的，每个审计机项目审计中，都聘请了社会中1人力资添整合关各自为歧，不利于投资审计介人员参与审计，取得了很好审计资摞中最重要的是人的开壤，一个端区，总是由一的效果。二是委托社会审计视力资源，是审计资源整合的关个单位的几个人常年搞技资审持审计。如某省审计厅对某建键。审计目标的实现和投资审计，长此以往势必会造成审计设项目审计中，通过招标方式计事业的发展靠人才，审计职与被审计关系异常的情况，不确定4家社会中介机构参与审能作用的发挥靠人力。根据政利于审计工作的公平、公正。计。这种组织方式适用于竣工府投资审计人力资源现状，探现有的体制下，在上级审计决算审计和跟踪审计。索通过如下建径进行人力资源机关的领导下，上级审计机关辑合。加强对下级审计机关的领导，五、投资审计资摞鞭含的方(1)黯建专门投资审计打破地域界珉，实施"多兵种、法机构。曲子现有审计人员数量大兵团、合成式"的审计组织{…}技资窜计资摞整合方与政府投资审计工作任务的偏方式。对全国性或省级审计项法的原则差，是设立专门机构来充实投目，要采F耳挠一组织、整体作战，为了能够有效、有序、科资审计人员的现实基础，也是24
审计20 Feb. 2015 正艇和传统的解决审计力量的才既翠时务、法律又慢工程的建立政府投资项目拮息管理平途径c近年来，许多省市基审复合型人才。台。全噩掌控政府投资项吕各计机关已成立与本级审计机关(3) m建投资审计专家种筒，息，是实现政府投资项岳王严级或略{茸的政府投资审计专团队。由于投资审计涉及桥梁审计全覆盖的基本条件。政府业局或授资甫诗中心等机构，瞌道、电力、高辑、水利等各投资项目多、分手指广、管理部如长主þ、深圳成立了我资审计种专业，审计人员不可能样样门多，攒及市政公用、水利、专业扇，安隔成立了政府投资精通必续通过截靠自身、借交通、教育、电力、农业结合审计中心。该专门机构作为下爵外力、引进外援的方式，建开发等不同领域，项百建设的设的金额事业单位，通过向社立本地区投资审计专家岸的合一些基本信息零散地分布在各会公开招聘或从本地现有在编作机棋。当政府技资审计遇到部门。事业人员中选拔等方式招录人专业性问题需要判黯分析，由(幻构建分类管理审计的员G这种方式存在5万面的矛此寻求专业领域技术专家文工资自模式。科学的审计管理模盾:首先是缩制问题难以解决，持，既校威也公正。聘用专家式是实现政府投资理自审计黯其次是经费问题难以解决，最主三要分为三种形式:一为长期合资源的重要措施之一。但在后是人力资源与工作永远存在聘用，通过与相关仔业的权威现在审计资摞配备的情况下，的矛盾不能通过无限制扩编加技术部门签订长期合作协议，要求审计机关必须对所有政府以解决。其专家作为长期技*顾问。采投资财务管理、工程管理、项(2 )积极培养复合班投资琅按年答订合问方式，长期聘民计划执行、工程段最、工程审叶人才。按照"一专多能"题形式援手吉普订计划和安排工造价组织全面审计是不现实的原则，大力培养既熟恶审计作，但没有业务时切需支付费的。如向做到既全面审计，又业务，又具有法律、计算机、婿，成本较高。二为阶段'撞骋突出审计重点，就必须探索建工程造价等方商知识和技能的用，结合每年度建设项目审计立分类管理分类审计组织模复合型审诗人才。一要通过送情况在甫诗期部聘题专家，任式。学培训、短期进修、在职学习务集中时聘用一个斡段，可以( 3 )整合审计内容，科等方法，加强财经专业审计人披项目付费或按时间付费，该学制订实施方案。随着我国财员的法律、经济管理特别是计方法较为灵活，对于聘黯单拉政体制改革的深化，一些投资算机知识的墙氓。二要采取课和被聘黑人员能实就较能资源额大、建设周期长、专业多的堂培训和实践锻炼相结合的方配置。三为临时聘用，在建设大型政府投资审计项目逐渐增式，让审计人员在不阔的审计项在审计期间对遇到的疑难技多，且很多审计项目的内涵和项目中得到实战锻炼，促进各术问题，专门就此类事项聘扉外班都有了相当大的扩展。审类专业审计人才知识结构的不专家。此类聘用，哥的费确，计机关内部单个.ill':务部门己任惭优化和更新。主要通过轮岗、就疑难问题请专家提供技求支无法胜任全部的审计工作，因挂职和交流等形式，安排审计持，聘用时间麓，但需耍对可此，就必须打破审计抗关内部专业人员到相关单位进行跨专用的专家资源有一定了解，黯业务部门之间的界酿，国银审业领域、多部门岗位锻炼，不时能提出所需专业及专家人计目标在整个审计税关内合理断丰富审计人员的知识结椅，选。调配审计资穗，科学制订审计拓展审计视野。四要实行实务2.审计项窍整合实施方案。针对建设项目过程导师制，培养投资审计专业人( 1 )强化项目计划蕴含，中各具特色的投资规模、建设25
操讨/审计Money理财用途、住质和内容，依据不间( 3 )注重投资审计成果的A时oCAD作平台，辅之以《广的审计项际特点进行组织棉理诠化研究。在充分发挥揭示联达》计量审核软件运用莞IJt善应的专业盟、分工合理的审计审计发现的问题的基础上，审屋建筑工程审计，直接核藏工组O计人员运用一定的理论工具对程造价;利用的卫测绘地形地3，信息资添整合经取得的审计成果，从更大镜，计算士石方工程量，为信息资摞主要包括以往的的角度以更宽的视野，进行再程竣工结算审计提供科学有效审计成果，被审计系统的各种解甜、再分析，使审计成果有的土石方工程量基础数据;利资料，政府其他部门发布的法璜的提升。对审计所发现的问用强凝土钢筋检割仪有效拾涮律、法规等各种信怠。探索从题的研究，就问题所产生的原公路和窍屋建筑墙体工程钢筋以下凡个方面进衍。四、管理漏洞、制度缺陷等，使府情况:利用影像证据采集(1)以金审工程为英挠，进行归纳、提炼，总结出对整技术，通过现场拍照、录穰等设立投资审计资源、中，心c承担体和金属工作有指导性、借鉴方式，跟踪采集影像证据，及本地区投资审计人员、投资审性、挺进性意义的理论研究课时捕捉建设项目的工程殷量情计项目、投资审计经验、授资藉。通过理论研究和审计实践况。审计工具配备等审计资握的收的有效对接，但使投资审计在门)利用计算机审计，按集、处理和共事。一是建立审"免疫系统"功能方哥哥发挥更嵌参与一些辅助性审计工作软计人力资裸数据库，掌握审计大作用。件的应用手有开发。挽关现有人员数量、人员年龄4，拉术资源整合结构、知识结胸和专业结构等审计技术资梅、的整合，是六、结挂号情况，以便于加强人力资源管实现投资审计业务管理向银深政府投资审计是保证居家理，形成整体合力。三是建立发展的前提。研究投资项臼决建设资金的科学、安全、合理、审计资料数据库。政府投资靴策、基本建设程序、工程造价、有效使用，推进弦法行政，加固有企事业单拉投资项岳和省、盾量审计等投资审计与现代工强廉政建设的重要举措。面对市重点投资项割的收集，投资程技术联动的审计模式，推进政蔚技资不断发展的特点及审审计技术与方法、投资审计法投资审计技术资撰整合。计要求，在充分整合投资审计律与法规、全省佐秀审计项吕( 1 )加大工程计量审核软资源基础上，选择合适的政府或精品项目及典盟投资审计项件、A础。ζAD等软件与全站仪投资审计组织方式，是审计机白的采集、分析和总结。等工程仪器的应用。将《广联关援解投资审计ff力的有效途(2 )整合审计成果，提高达~~神挺妙算~~同望》径，对有效调动国家审计机审i计十成果摸体效能O要充分控专业工程计量与汁价软f件牛，辅关、社会中介机构、内部审计据审计{信盲患资摞，在又玲才投资项之以7水k平仪、混凝士钢筋检测等社会各方面的职极性，对投自进行审计时，应傲到"飞…一呻审仪、金站仪、RTKι、GPS、攒溅i距资审计工作的全面有序开展和三多等果"和"一果多F黑哥充分发挥审计保障经济社会健离审计成果利用水平O要解决于政府投资建筑工程、道桥工康运仔的"免疫系统"功能，审计报告只是被有限地科用和程、本利丁工.程、土埠整理等琐实现政府投资审计真正服务于审计成果被柬之高阁的问睡，日工程造价、质盘及投资审诗国家治理、服务于施方经济社高度重视审计结束启审计成果效益审计中，有效提离工作效会发展的大局有一定的榷动作的综合利用。率。如利用专业建筑制图软件用c26
