目录
模块一 初步认识存货
22
33
44
11
模块二 原材料的核算
模块三 库存商品的核算
模块四 其他库存的核算
55 模块五 存货的清查与期末计量
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1.了解存货的特点和分类；
2.理解存货的确认条件；
3.掌握存货的初始计量、发出存货的计量和期末计量；
4.掌握委托加工物资和存货清查的核算方法；
5.熟练掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；
6.熟练掌握库存商品的核算方法。
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1.能准确地对存货进行确认和计量；
2.能熟练地对各类存货按照实际成
本和计划成本进行核算。
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一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成
品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程
或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各种
原材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、
委托加工物资和周转材料等。
（一）（一） 存货的概念存货的概念
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•
•
目录
一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点 （一）（一） 存货的特点存货的特点
（1） 企业持有存货的最终目的
是出售。
（2） 存货属有形资产，具有实
物形态。
（3） 存货属于流动资产，具
有较强的流动性。
（4） 存货具有实效性和发生
潜在损失的可能性。
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二、存货的确认条件及分类二、存货的确认条件及分类 （一）（一） 存货的确认条件存货的确认条件
1. 1. 与该存货有关与该存货有关
的经济利益很可能流的经济利益很可能流
入企业入企业
2. 2. 存货的成本或价存货的成本或价
值能够可靠地计量值能够可靠地计量
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二、存货的确认条件及分类二、存货的确认条件及分类 （一）（一） 存货的分类存货的分类
（1）
原材料
（6）
周转材料
（7）
代销商品
（2）
在产品
（3）
自制半成品
（5）
商品
（4）
产成品
1. 1.按
存
货
的
经
济
内
容
分
类
按
存
货
的
经
济
内
容
分
类
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二、存货的确认条件及分类二、存货的确认条件及分类
（一）（一） 存货的分类存货的分类
在生产过程中储存以备耗用的存货
为最终出售，正处于生产过程的存货
在正常经营过程中储存以备出售的存货（1）
（2）
（3）
2.按存货的
用途分类
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二、存货的确认条件及分类二、存货的确认条件及分类
（二）（二） 存货的分类存货的分类
3.按存货的存放地点分类
分为库存存货、在途存货、加工中的存货和产权属于
企业所有但暂时存放在外单位的寄存货等。
4. 按存货的来源渠道分类
外购存货、自制存货、委托加工存货等。另外，企业还可
能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。
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三、三、 存货的初始计量存货的初始计量
（一） 存货的采购成本
存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支
出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以
及其他可归属于存货采购成本的费用。
（二） 存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制
造费用。其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的
生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。
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三、三、 存货的初始计量存货的初始计量
1. 1. 外购存货的成本外购存货的成本
2. 2. 自制存货的成本自制存货的成本
3. 3. 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本
.通过非货币性资产交换、债通过非货币性资产交换、债
务重组、企业合并等方式取得务重组、企业合并等方式取得
的存货的成本的存货的成本
（三（三))
存货的存货的
其他成本其他成本
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• 存货的采购成本（价＋税＋费）
•
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• 【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
• A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
• B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
• C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
• D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
• 『正确答案』B
• 『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、
资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
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• 【例题·多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价
值的有（ ）。
• A.买价
• B.运杂费
• C.运输途中的合理损耗
• D.入库前的挑选整理费用
• 『正确答案』
• 『答案解析』购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输
途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。
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• 【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每
公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，
入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。
•
•
• 『正确答案』D
• 『答案解析』该批材料入库的实际单位成本＝材料入库的成本/材料入库的实际入库
数量＝（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝（元/公斤）。
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发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和结存
存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收发频繁，即
使同一种存货由于采购的时间、地点和批次不同，其价
格亦有所不同。所以，发出存货时需要重新认定其单价，
以便确定发出存货和期末结存存货的实际成本。
四、发出货物的计量四、发出货物的计量
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
1. 先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗
用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计
价的一种方法。价的一种方法。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如
果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
★★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发
出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，
会低估企业存货价值和当期利润。会低估企业存货价值和当期利润。
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• 【例题·单选题】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料
350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为
290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
• 000 000
• 000 000
• 『正确答案』C
• 『答案解析』发出材料成本＝200×300＋300×310＝153 000（元）。首先发出结存材
料的200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成
本为300×310，则发出材料的总成本为200×300＋300×310＝153 000（元）。
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• 【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2014年2月1日，
结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实
际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）
元。
• 000 500
• 600 000
• 『正确答案』D
• 『答案解析』剩余的原材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都
是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本＝100×110＝11 000（元）。
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
2.加权平均法
加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量
作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和
除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算
出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末
结存成本的方法。其计算公式为：结存成本的方法。其计算公式为：
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• （1）存货单位成本＝总成本÷总数量
• ＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进
货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
• （2）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
• （3）本月发出存货的成本＝总成本-月末成本 ＝本月发出存货的数量×
存货单位成本
• （4）本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的
实际成本－本月发出存货的实际成本
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• 优点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，
有利于简化成本计算工作；
• 缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因
此不利于存货成本的日常管理与控制。
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• 【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成
本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份
发出甲材料的成本为（ ）元。
• 500 600
• 000 000
• 『正确答案』B
• 『答案解析』材料单价＝（期初结存材料成本＋本期购入材料成本）/（期初结存材
料数量＋本期购入材料成本）＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝
（元/件），3月份发出甲材料成本＝×500＝18 600（元），答案是B。
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• 【例题·计算题】A公司2011年7月1日结存甲材料1 00公斤，每公斤实际成
本1000元。本月发生如下有关业务：
• （1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1 050元，材料已验收入库。
• （2）5日，发出甲材料80公斤。
• （3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。
• （4）12日，发出甲材料130公斤。
• （5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1 100元，材料已验收入库。
• （6）25日，发出甲材料30公斤。
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• 要求：
• （1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进
先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以
及期末结存的成本。
• （2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权
平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出
材料的实际成本。（小数点后保留两位）
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• （1）先进先出法：
• 甲材料5日发出的成本＝80×1 000＝80 000（元）
• 甲材料25日发出的成本＝10×980＋20×1 100＝31 800（元）
• 期末结存的成本＝60×1 100＝66 000（元）
• （2）加权平均法：
• 甲材料的加权平均单价＝（100×1 000＋50×1 050＋70×980＋80×1
100）÷（100＋50＋70＋80）＝1 （元/公斤）
• 月末结存材料的实际成本＝（100＋50＋70＋80-80-130-30）×1 ＝
61 （元）
• 当月发出材料的实际成本＝（100×1 000＋50×1 050＋70×980＋80×1
100）-61 ＝247 （元）。
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
3.个别计价法
别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其
特征是注重所发出存货的实物流转与价值流转之间的联系，通特征是注重所发出存货的实物流转与价值流转之间的联系，通
过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批
别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存
货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发
出存货成本和期末存货成本的基础。其计算公式为：出存货成本和期末存货成本的基础。其计算公式为：
每批存货发出的成本＝该批存货发出的数量每批存货发出的成本＝该批存货发出的数量××该批存货购该批存货购
入的实际单位成本入的实际单位成本
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• 个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。因此，这种方法
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存
货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。
•
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
补充：移动加权平均法
本次发出存货的成本本次发出存货的成本==本次发出存货的数量本次发出存货的数量**本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货的成本 本月月末库存存货的成本==月末库存存货的数量月末库存存货的数量**本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本
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• 优缺点
• 优点：采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结
存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
• 缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，
对收发货较频繁的企业不适用。
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• 【例题·计算题】承［资料］采用移动加权平均法得出的本期发出存
货成本和期末结存存货成本分别为4 和2 元。
• D商品购销明细账
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
4.毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）
毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结
存存货成本的方法。其计算公式为：存存货成本的方法。其计算公式为：
（（11）） 毛利率＝销售毛利销售净额毛利率＝销售毛利销售净额×100×100％％
（（22）） 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
（（33）） 销售毛利＝销售净额销售毛利＝销售净额××毛利率毛利率
（（44）） 销售成本＝销售净额－销售毛利销售成本＝销售净额－销售毛利
（（55）） 期末存货成本＝期初存货成本期末存货成本＝期初存货成本++本月收入存货的成本本月收入存货的成本--本本
月销售存货的成本月销售存货的成本--本月非销售付出存货的成本本月非销售付出存货的成本
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四、发出货物的计量四、发出货物的计量
5.零售价法
零售价法是指用存货成本占零售价的百分比计算发出存货零售价法是指用存货成本占零售价的百分比计算发出存货
和期末结存存货成本的方法。采用这种方法要求期初存货和本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法要求期初存货和本
期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按零售价记录，期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按零售价记录，
通过计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算出期末通过计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算出期末
结存存货成本和本期销售成本。其计算公式为：结存存货成本和本期销售成本。其计算公式为：
（（11）） 成本率＝期初存货成本成本率＝期初存货成本++本期购货成本期初存货售价本期购货成本期初存货售价
总额总额++本期购货售价总额本期购货售价总额×100%×100%
（（22）） 期末存货售价总额＝期初存货售价总额＋本期购货售期末存货售价总额＝期初存货售价总额＋本期购货售
价总额－本期销售总额价总额－本期销售总额
（（33）） 期末存货成本＝期末存货售价总额期末存货成本＝期末存货售价总额××成本率成本率
（（44）） 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末
存货成本存货成本
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（一）（一） 原材料收入的原始凭证原材料收入的原始凭证
1.收料单 2.材料交库单
3.委托加工
物资收料单
一、原材料收发业务的原始凭证一、原材料收发业务的原始凭证
目录
一、原材料收发业务的原始凭证一、原材料收发业务的原始凭证
4.
委托加工物资法
发料单
2.
限额领料单
3.
领料登记簿
1.
领料单
（二）原材料发出
的原始凭证
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（一）账户设置（一）账户设置
1．“原材料”账户 2．“在途物资”账户
二、二、 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算
目录
（二）（二） 原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理
二、二、 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算
（（11））
货款已经支付（或已开出、承兑商
业汇票），同时材料验收入库。
（（33）） 原材料验收入库，货款尚未支付。
（（22））
支付货款（或已开出、承兑商业
汇票）在先，收料在后。
（（44）） 外购材料发生短缺或毁损。
.外外购购原材料原材料
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（二）（二） 原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理
二、二、 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算
2.自制原材料
3.投资人投入的材料
投资者投入的材料按投资合同或协议约定价值，借投资者投入的材料按投资合同或协议约定价值，借
记记““原材料原材料””科目；按增值税专用发票上注明的增值税科目；按增值税专用发票上注明的增值税
税额，借记税额，借记““应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）””
科目；按其在注册资本中占有的份额，贷记科目；按其在注册资本中占有的份额，贷记““实收资本实收资本
””或或““股本股本””科目；按其差额，贷记科目；按其差额，贷记““资本公积资本公积””科目。科目。
自制原材料完工并验收入库时，按其实际成本借记自制原材料完工并验收入库时，按其实际成本借记
““原材料原材料””科目，贷记科目，贷记““生产成本生产成本””科目。科目。
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【例4-11】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，
投资协议约定该批材料的价款为480 000元，计税价格为
500 000元，增值税进项税额为85 000元。丙公司投入材
料占该股份公司300 000元的股本。编制会计分录如下。
借：原材料480 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：股本——丙公司300 000
资本公积——股本溢价265 000
课堂例题
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二、二、 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算
（二） 原料发出的账务处理
由于企业日常发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化由于企业日常发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化
日常核算工作，平时一般只根据发料凭证登记材料明细分类账，日常核算工作，平时一般只根据发料凭证登记材料明细分类账，
反映各种材料的收入、发出和结存情况，而不直接根据发料凭反映各种材料的收入、发出和结存情况，而不直接根据发料凭
证编制记账凭证、登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，证编制记账凭证、登记总分类账；对已签收和标价的发料凭证，
陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证，编制发陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证，编制发
料凭证汇总表，据以进行材料发出的总分类核算。料凭证汇总表，据以进行材料发出的总分类核算。
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二、二、 原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算
（四） 原材料的明细分类核算
原材料的明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部原材料的明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部
分。仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材料的收入、发分。仓库按材料品种、规格开设材料卡片，对材料的收入、发
出和结存进行数量核算；财会部门按材料品种、规格开设明细出和结存进行数量核算；财会部门按材料品种、规格开设明细
账，同时进行材料的数量和价值核算。账，同时进行材料的数量和价值核算。
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三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
（（11））
货款已经支付（或已开出、承兑商
业汇票），同时材料验收入库。
（（33）） 材料已验收入库，货款尚未支付。
（（22））
货款已经支付（或已开出承兑商
业汇票），材料尚未验收入库。
（（44）） 外购材料短缺与毁损。
（二）（二） 原材料收入的原材料收入的账务处账务处理理
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• ①货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库
• 【例题·计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000
元，增值税税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材
料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：原材料—C材料 501 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
• 贷：银行存款 586 000
目录
• ②发票账单已到，材料未到
• 【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收
到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费 1 000
元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：在途物资—F材料 21 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
• 贷：银行存款 24 400
目录
• 【★例题·计算题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：原材料 21 000
• 贷：在途物资—F材料 21 000
目录
• ③材料已到，发票账单未到
• 【★例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材
料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为
30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：原材料—H材料 30 000
• 贷：应付账款—暂估应付账款 30 000
• 下月初做相反会计分录予以冲回：
• 借：应付账款—暂估应付账款 30 000
• 贷：原材料—H材料 30 000
目录
• ④外购材料短缺与毁损。
• 合理损耗 提高入库材料的实际单价，不做账务处理
• 供货单位的责任事故造成 货款未付 计算拒付金额 填写拒付理由
书
• 货款已付 填制赔偿请求索赔 “应收账款”
• 自然灾害
目录
• 补充：货款已经预付，材料尚未验收入库
• 【★例题·计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购
买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过
汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：预付账款 80 000
• 贷：银行存款 80 000
目录
三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
2.“2.“材料采购材料采购””账户账户
3.“材料成本差异”账户
.
““原材料原材料””账户账户 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
是指原材料的采购、收入、是指原材料的采购、收入、
发出凭证以及总账和明细账发出凭证以及总账和明细账
均按计划成本进行计价。材均按计划成本进行计价。材
料计划成本的构成内容应当料计划成本的构成内容应当
与实际成本的构成内容相同。与实际成本的构成内容相同。
（一）（一） 账户设置账户设置
目录
三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
（三） 原材料发出的账务处理
按计划成本进行材料发出的核算与按实际成本核算基本相按计划成本进行材料发出的核算与按实际成本核算基本相
同。为了简化日常核算工作，通常是月终根据各种发料凭证，同。为了简化日常核算工作，通常是月终根据各种发料凭证，
按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以
进行发出材料的总分类核算。由于发料凭证只填列计划成本，进行发出材料的总分类核算。由于发料凭证只填列计划成本，
为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本为了正确计算产品成本，必须将发料凭证汇总表中的计划成本
调整为实际成本，即根据材料成本差异率，计算填列发出材料调整为实际成本，即根据材料成本差异率，计算填列发出材料
应负担的材料成本差异额。应负担的材料成本差异额。
目录
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三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
1. 原材料明细分类账
按计划成本核算的原材料明细账的设置与按实际成本核算按计划成本核算的原材料明细账的设置与按实际成本核算
的明细账设置基本相同。所不同的是，由于原材料的收发都按的明细账设置基本相同。所不同的是，由于原材料的收发都按
固定的计划成本计价，所以按计划成本核算的原材料明细账或固定的计划成本计价，所以按计划成本核算的原材料明细账或
材料卡片的收入和发出只记数量、不记金额；月终时，按计划材料卡片的收入和发出只记数量、不记金额；月终时，按计划
单位成本和结存数量计算出结存金额。单位成本和结存数量计算出结存金额。
（四）（四） 原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算
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三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
（四）（四） 原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算
材料采购明细分类核算是通过设置和登记材料采购明细分类账来
进行的，用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。材料
采购明细账可以按供货单位设置，也可以按物资类别或品种设置，由
企业根据具体情况确定。该明细分类账一般采用横线登记法序时逐笔
登记。借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账单
等有关单据按实际采购成本逐笔登记；贷方根据已付款的收料单等有
关凭证，按借方登记的同批次物资登记在同一行次的“计划成本”栏
内，并将入库材料物资的实际成本与其计划成本的差异额登记在同一
行次的“成本差异”栏内。月终，对已付款或开出承兑商业汇票但尚
未收到的在途物资，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料物
资入库时，再在同一行次的贷方“计划成本”栏内登记。期末借方余
额，反映企业在途材料的实际成本。
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三、三、 原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算
（四）（四） 原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算
材料成本差异明细分类账用来反映各类或各种材
料的计划成本与实际成本之间的差异额和差异率，
为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。
材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的
设置口径应相一致。材料成本差异明细账的格式可
以采用三栏式，也可以采用多栏式的专用账页。
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• 2.★账务处理
• （1）购入材料
• ①货款已经支付，同时材料验收入库
• 【★例题·计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的
货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划
成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公
司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：材料采购—L材料 3 000 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 510 000
• 贷：银行存款 3 510 000
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• ②货款已经支付，同时材料尚未验收入库
• 【★例题·计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，
专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额 34 000元，发票账
单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存
款支付。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：材料采购—M1材料 200 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
• 贷：银行存款 234 000
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• ③货款尚未支付，材料已经验收入库
• 【★例题·计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料
一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，
发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公
司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：材料采购—M2材料 500 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额）85 000
• 贷：应付票据 585 000
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• 【★例题·计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发
票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编
制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：原材料—M3材料 600 000
• 贷：应付账款—暂估应付账款 600 000
• 下月初作相反的会计分录予以冲回：
• 借：应付账款—暂估应付账款 600 000
• 贷：原材料—M3材料 600 000
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• 【★例题·计算题】承上①和③中的例题，月末甲公司汇总本月已
付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即3
200 000＋520 000）。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：原材料—L材料 3 200 000
• —M2材料 520 000
• 贷：材料采购—L材料 3 200 000
• —M2材料 520 000
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• 上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000＋500 000），
入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000－3 720 000）。
• 借：材料采购—L材料 200 000
• —M2材料 20 000
• 贷：材料成本差异—L材料 200 000
• —M2材料 20 000
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• 2）发出材料
• 【★例题·计算题】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，
某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，
辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行
政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：
• 【正确答案】
• 借：生产成本—基本生产车间 2 000 000
• —辅助生产车间 600 000
• 制造费用 250 000
• 管理费用 50 000
• 贷：原材料—L材料 2 900 000
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• 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整
为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。
• 材料成本差异率＝总差异÷总计划成本
• ＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料
的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计
划成本）×100%
• 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成
本差异率
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• 【★例题·计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本
为1 000 000 元。成本差异为超支 30 740元；当月入库L材料的计划
成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：
• 【正确答案】
• 材料成本差异率
• ＝（30 740－200 000）/（1 000 000＋3 200 000）×100%
• ＝－%
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• 结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：
• 借：材料成本差异—L材料 116 870
• 贷：生产成本—基本生产车间 80 600（2 000 000×%）
• —辅助生产车间 24 180（600 000×%）
• 制造费用 10 075（250 000×%）
• 管理费用 2 015（50 000×%）
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• 【例题·单选题】（2013年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元。该批材料计划成本
为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。
•
• 084
• 884
• 968
• 『正确答案』A
• 『答案解析』销售材料确认的其他业务收入＝6 084/（1＋17%）＝5 200（元），确认的其他业务成本＝4 200×（1＋2%）＝4 284（元），
销售材料应确认的损益＝5 200-4 284＝916（元）。
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• 【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差
异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。
当月结存材料的实际成本为 ）万元。
•
• 『正确答案』A
• 『答案解析』本题考核材料成本差异。材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异，领
用材料实际成本＝180×（1－10%）＝162万元，当月结存材料的实际成本＝200－20＋135－162＝153（万元）。
故答案选A。
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• 【例题·单选题】（2010年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，
实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。
•
•
• 『正确答案』A
• 『答案解析』
• 当月领用材料的实际成本＝当月领用材料计划成本＋当月领用材料的成本差异
• 当月领用的成本差异＝100×（－20－10）/（130＋120）＝-12
• 则当月领用材料的实际成本＝当月领用材料计划成本＋当月领用材料的成本差异＝100-12＝88。
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• 【例题·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2014年12月1日，结存材料
的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为
2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万
元。该企业2014年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
• 604
• 『正确答案』C
• 『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2 000）×100%＝%，2014年
12月31日结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本×（1＋材料成本差异率）＝
（400＋2 000－1 600）×（1＋%）＝802（万元）。
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【例4-17】某企业9月初原材料计划成本为200 000元，原材料成本差异额为超
支6 000元，本月收入原材料的计划成本为400 000元，实际成本为382 000元，本
月发出原材料计划成本为500 000元。原材料成本差异率及发出原材料应负担的成
本差异额及相关计算如下。
（1） 材料成本差异率＝6 000+（382 000－400 000）200 000+
400 000×100％＝－2％（节约）
（2） 本月发出原材料应负担的成本差异额＝500 000×（-2%）
＝－10 000元
（3） 本月发出原材料的实际成本＝500 000＋（－10 000）＝490 000元
（4） 期末结存原材料的实际成本＝100 000＋（－2 000）＝98 000元
课堂例题
目录
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、
合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订
货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加
工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库
存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出
展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品
和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单
位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作
为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
一、库存商品的范围及账户设置一、库存商品的范围及账户设置
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• 商品流动企业购入的商品，采购过程中发生的运杂费、运输途中的
合理损耗、入库前的挑选整理费等数额较小的成本，发生时直接计
入当期损益。
目录
二、二、 工业企业库存商品的核算工业企业库存商品的核算
商品验收入库的核算
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产
完工并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，
贷记“生产成本——基本生产成本”科目。
商品销售的核算
企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本，借记“主
营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
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• 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售
价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计
算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期
销售成本的一种方法。
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
售价金额核算法的计算公式
（一）（一） 售价金额核算法售价金额核算法
目录
1.售价金额核算法的基本内容
1
2
3
4
5
确定实物负责人，建立实物负责制。确定实物负责人，建立实物负责制。
售价记账，金额控制。售价记账，金额控制。
设置设置““商品进销差价商品进销差价””账户。账户。
期末计算已销商品实现的进销差价，并将按售价结转的主营业务成本调整为期末计算已销商品实现的进销差价，并将按售价结转的主营业务成本调整为
进价成本。进价成本。
对于日常销售业务，按含税售价确认主营业务收入，同时按含税售价结对于日常销售业务，按含税售价确认主营业务收入，同时按含税售价结
转销售成本，以注销实物负责人对已售商品的经管责任。转销售成本，以注销实物负责人对已售商品的经管责任。
6 期末计算已销商品实现的销项税额，实现价税分离。期末计算已销商品实现的销项税额，实现价税分离。
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
目录
• 【案例导入】宁苏超市阐述本月经营情况：
• 单位成本 总成本 售价
• 期初库存 10箱水 20元/箱 200元 500
• 进货 90箱水 30元/箱 2700元 4500
• 销售 60箱水 3000
•
• 求：水的进销差价率、本期销售水的成本和期末库存水的成本。
目录
•
• 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价
率
• 本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进
销差价
• 期末结存商品成本＝期初库存商品成本＋本期购进商品成本－本期销售商
品成本
目录
2. 售价金额核算法下商品购进的核算
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
例例 题题
【例4-20】某零售商场从某百货批发公司购入小商品一批，进价
7 000元，售价8 500元（不含税，该零售商场适用的增值税税率为
17%），进项税额为1 190元，含税售价为9 445元。货款已用支票支
付，商品由百货组验收。根据有关凭证编制会计分录如下。
（1） 支付采购价款及增值税进项税时：
借：在途物资——百货批发公司 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
贷：银行存款8 190
（2） 商品验收入库，按售价登记“库存商品”账户并确认商品
进销差价时：
借：库存商品——百货组（售价＋销项税额）9 945（8 500+1
445）
贷：在途物资——百货批发公司7 000
商品进销差价——百货组（毛利＋销项税额）2 945
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3. 售价金额核算法下商品销售的核算
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
例例 题题
【例4-22】某零售商场9月份含税销售收入总额为1 287
000元，增值税税率为17%。月末对已销商品售价中包含的增
值税销项税额调整如下。
应交增值税销项税额＝1 287 000/（1+17%）×17%＝187
000元
借：主营业务收入187 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 187 000
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4. 已销商品进销差价的计算和结转
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
例例 题题
【例4-23】某零售商场9月份有关账户资料如下：“商品进
销差价”账户余额月末调整前为80 000元，“库存商品”账户月
末余额为380 000元，“主营业务收入”账户本月贷方发生额为
420 000元。根据上述资料计算如下。
商品进销差价率＝80 000/(380 000+420 000)×100％＝10%
本月已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×商品
进销差价率＝420 000×10％＝42 000元
结转已销商品的进销差价如下。
借：商品进销差价42 000
贷：主营业务成本 42 000
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• 【★例题·计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2014年7月期初库存商品的进价成本为100万元，
售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关
计算如下：
• 『正确答案』
• 商品进销差价率＝（110-100＋90-75）/（110＋90）＝（10＋15）/（110＋90）×100%＝%
• 已销商品应分摊的商品进销差价＝销售收入×进销差价率＝120×%＝15（万元）
• 本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）
• 期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）
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• 【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2014年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40
万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。
• 要求：
• （1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。
• （2）计算已销日用百货的实际成本。
• （3）计算期末库存日用百货的实际成本。
• 『正确答案』
• （1）商品的进销差价率＝[（40－30）＋（360－270）]/（40＋360）＝25%
• （2）已销日用百货的实际成本＝340×（1－25%）＝255（万元）
• （3）期末库存日用百货的实际成本＝30＋270－255＝45（万元）
目录
• 【例题·单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本
月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（ ）。
•
•
•
•
• 『正确答案』A
• 『答案解析』商品进销差价率＝（4＋12）/（22＋28）×100%＝32%
• 本月销售商品应分摊的商品进销差价＝15×32%＝（万元）
• 本月销售商品的成本＝15－＝（万元）
目录
• 【例题·单选题】（2014年）某商场库存商品采用售价金额法核算，2013年5月，该商场期初库存商品的进价成本总额为200万元，售价总额为220
万元，当月购入商品进价成本总额为70万元，售价总额为80万元，当月销售收入总额为240万元，该商场2013年5月的销售成本总额为（ ）万元。
•
• 『正确答案』A
• 『答案解析』商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）＝（20＋10）/（220
＋80）＝10%
• 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝240×10%＝24（万元）
• 本期销售商品的成本＝240－24＝216（万元）
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• 【例题·单选题】（2013年）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价
成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为
130万元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元。
•
• 『正确答案』B
• 『答案解析』商品进销差价率＝（11＋29）/（45 ＋155）×100%＝20%，本期销售商品的成本＝130-130 ×20%＝
104（万元），月末结存商品的实际成本＝34 ＋126-104＝56（万元）。
目录
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
（二）（二） 进价金额核算法进价金额核算法
进价金额核算法又称“进价记账，盘存计销”的方法，即用进
价金额反映购进商品总额，期末按实际盘存商品的进价金额作为
结存数，倒挤出已销商品进价成本的一种核算方法。进价金额和
算法的主要内容有以下几点。
（1） “库存商品”账户明细账按实物负责人（或柜组）设置，
“库存商品”总账与明细账一律按进价记账，只记金额，不记数
量。
（2） 平时销售商品时，不注销“库存商品”账户。
（3） 月末根据实地盘点的数量，按本月最后购进商品的单价，
计算月末结存商品的进价金额。再用倒挤的方法计算出已销商品
的进价成本，并进行结转。其计算公式为：
本月已销商品的进价成本＝月初结存商品的进价成本＋本月购
进商品的进价成本－月末结存商品的进价成本
目录
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
（三）（三） 数量售价金额核算法数量售价金额核算法
数量售价金额核算法是指同时以数量和售价金额反映商品
增减变动及结存情况的一种核算方法。与数量进价金额核算法
相比，数量售价金额核算法有以下两点不同。
（1） “库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的商品
增减变动及结存金额均以商品的售价反映，总账和二级账只登
记售价金额，不登记数量，明细账既登记数量又登记售价金额。
（2） 为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的
进销差价，需要设置“商品进销差价”账户，该账户一般按商
品类别设置明细账，进行明细分类核算。
目录
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
（四）（四） 数量进价金额核算法数量进价金额核算法
（4）
商品保管账
（2）
“库存商品”账
户
（3）
“库存商品”
类目账
（1）
“库存商品”总
账
1. 1.数
量
进
价
金
额
核
算
法
的
基
本
内
容
数
量
进
价
金
额
核
算
法
的
基
本
内
容
目录
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
（四）（四） 数量进价金额核算法数量进价金额核算法
商品购进的核算包括两个方面：
一是反映购进货款的结算情况，二是反映商品验收入库情况。其核
算方法与原材料购进大体相同。
目录
• 采购商品支付货款或开出商业汇票时
• 借：在途物资(进价)
• 应交税费
• 贷 银行存款/应付票据
• 商品验收入库时
• 借 库存商品
• 贷 在途物资
• 购进过程中发生的境内运杂费、包装费、保险费等数额较小的费用，
作为当期损益，计入“销售费用”账户。
目录
三、三、 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算
（四）（四） 数量进价金额核算法数量进价金额核算法
商品销售的核算，一方面要反映商品的销售收入，即对于符合收
入确认条件的，应确认为本期的收入，借记“银行存款”等科目，贷
记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科
目；另一方面，应结转已销商品的进价成本，冲减库存商品。企业销
售发出的商品，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法和毛利
率法等计算结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“
库存商品”科目。
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一、包装物的核算一、包装物的核算
（1） 生产过程中用于包装产品，
作为产品组成部分的包装物。
（2） 随同商品出售而不单独计
价的包装物。
（3） 随同商品出售而单独计
价的包装物。
（4） 出租或出借给购买单位
使用的包装物。
（一）（一） 包装物的范围包装物的范围
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• 包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、
箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
•
目录
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成
本”科目；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；（促
销）
3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；销售
收入记入“其他业务收入”（其他业务）；
4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物，记入“
其他业务成本”或“销售费用”科目。
目录
一、包装物的核算一、包装物的核算
（二）（二） 包装物收入的核算包装物收入的核算
包装物的实际成本的构成内容与原材料相同。企业应包装物的实际成本的构成内容与原材料相同。企业应
在在““周转材料周转材料””账户下设置账户下设置““包装物包装物””明细账户，核算包明细账户，核算包
装物的收、发、存的实际成本或计划成本。借方登记验收装物的收、发、存的实际成本或计划成本。借方登记验收
入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物
的实际成本或计划成本；期末借方余额，反映库存未用包的实际成本或计划成本；期末借方余额，反映库存未用包
装物的实际成本或计划成本。企业也可以单独设置装物的实际成本或计划成本。企业也可以单独设置““包装包装
物物””账户核算包装物的收、发、存业务。账户核算包装物的收、发、存业务。
目录
一、包装物的核算一、包装物的核算
（二）（二） 包装物发出的核算包装物发出的核算
1.生产领用的包装物
2.随同商品出售的包装物
（（11）） 随同商品出售不单独计价的包装物。应将这部分随同商品出售不单独计价的包装物。应将这部分
包装物的实际成本计入企业的销售费用。包装物的实际成本计入企业的销售费用。
（（22）） 随同商品出售单独计价的包装物。随同商品出售随同商品出售单独计价的包装物。随同商品出售
单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得
收入计入其他业务收入，另一方面将包装物的实际成本计收入计入其他业务收入，另一方面将包装物的实际成本计
入其他业务成本。入其他业务成本。
对于生产过程中领用的用于包装本企业产品并构成产品对于生产过程中领用的用于包装本企业产品并构成产品
组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。
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• 包装物的账务处理
• 设置“周转材料—包装物”科目。
• 1.生产领用包装物
• 【例题·计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领
用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制
如下会计分录：
• 『正确答案』
• 借：生产成本 97 000
• 材料成本差异 3 000
• 贷：周转材料—包装物 100 000
目录
• 2.随同商品出售包装物
• ★随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入
销售费用：
• 借：销售费用
• 贷：周转材料—包装物（计划成本）
• 材料成本差异（可能在借方）
目录
• 【例题·计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计
划成本为50 000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会
计分录：
• 『正确答案』
• 借：销售费用 48 500
• 材料成本差异 1 500
• 贷：周转材料—包装物 50 000
目录
• 例题·计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80
000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该
包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：
• 『正确答案』
• （1）出售单独计价包装物
• 借：银行存款 117 000
• 贷：其他业务收入 100 000
• 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
• （2）结转所售单独计价包装物的成本
• 借：其他业务成本 82 400
• 贷：周转材料—包装物 80 000
• 材料成本差异 2 400
目录
• 【例题·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物
进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。
• A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目
• C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目
• 『正确答案』B
• 『答案解析』随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计
入“销售费用”。
目录
一、包装物的核算一、包装物的核算
（二）（二） 包装物发出的核算包装物发出的核算
3.出租、出借的包装物
出租包装物是指企业因销售产品，以出租方式有偿提供出租包装物是指企业因销售产品，以出租方式有偿提供
给购货单位暂时使用的包装物。出租包装物除收取押金外，给购货单位暂时使用的包装物。出租包装物除收取押金外，
还要向使用单位收取租金。收取的租金作为企业的还要向使用单位收取租金。收取的租金作为企业的““其他其他
业务收入业务收入””，收取的押金作为，收取的押金作为““其他应付款其他应付款””。出租包装。出租包装
物的损耗、维修等支出应计入物的损耗、维修等支出应计入““其他业务成本其他业务成本””，出借包，出借包
装物的损耗、维修支出应计入装物的损耗、维修支出应计入““销售费用销售费用””。按税法规定，。按税法规定，
出租包装物收取的租金和没收预期未退包装物的押金应交出租包装物收取的租金和没收预期未退包装物的押金应交
纳增值税。纳增值税。
（（11）一次转销法。）一次转销法。
（（22）五五分摊法。）五五分摊法。
目录
•• （（11）一次转销法。）一次转销法。
•• 领用包装物时将其全部账面价值一次计入相关成本或当期损益。领用包装物时将其全部账面价值一次计入相关成本或当期损益。
•• （（22）五五分摊法。）五五分摊法。
•• 领用包装物时摊销其价值的一半，报废时再摊销其另一半价值。领用包装物时摊销其价值的一半，报废时再摊销其另一半价值。
•• 设科目：设科目：
•• 周转材料周转材料--包装物包装物--在用包装物在用包装物
•• 周转材料周转材料--包装物包装物--在库包装物在库包装物
•• 周转材料周转材料--包装物包装物--包转物摊销包转物摊销
••
目录
练习：2006年4月1日，A公司因业务需要向B公司出租全新
的包装物一批，价值5，000元，租期三个月，租金300元
/月，押金4，600元。
合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期
则没收押金。7月2日B公司仍未归还包装物。
出租时收取全部租金和押金
周转材料的材料成本差异率为1%
目录
1） 借：周转材料—包装物—在用 5，000
贷：周转材料—包装物—在库 5，000
同时
借：其他业务成本 2，500
贷：周转材料—包装物—摊销 2，500
收到租金和押金时
借：银行存款 900
贷：其他业务收入 (900/（1+17%）)
应交税费——应交增值税（销项税额）
[900/(1+17%)]×17%
借：银行存款 4，600
贷：其他应付款 4，600
目录
3）合同逾期，没收押金时
借：其他应付款 4，600
贷：其他业务收入 3，
[4600/（1+17%)]
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 2，500
贷：周转材料—包装物—摊销 2，500
同时
借：周转材料—包装物—摊销（全额）5，000
贷：周转材料—包装物—在用 5，000
目录
借：原材料 100
贷：其他业务成本 100
实际成本110 超支差10
借：材料成本差异——原材料 10
贷：其他业务成本 10
目录
二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算
（一）（一） 低值易耗品的范围低值易耗品的范围
（（11））
一般工具一般工具
（（22））
专用工具专用工具
（（33））
管理工具管理工具
（（66））
其他低值其他低值
易耗品易耗品
（（55））
替换设备替换设备
（（44））
劳动保护工具劳动保护工具
目录
• 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、
管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的
容器等。
•
目录
二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算
（二）（二） 低值易耗品收入的核算低值易耗品收入的核算
低值易耗品可以按实际成本核算，也可以按计划成本低值易耗品可以按实际成本核算，也可以按计划成本
核算。其实际成本的构成内容与原材料相同。为了进行低核算。其实际成本的构成内容与原材料相同。为了进行低
值易耗品的核算，企业应在值易耗品的核算，企业应在““周转材料周转材料””账户下设置账户下设置““低低
值易耗品值易耗品””明细账户，核算低值易耗品的收、发、存的实明细账户，核算低值易耗品的收、发、存的实
际成本或计划成本。借方登记入库低值易耗品的实际成本际成本或计划成本。借方登记入库低值易耗品的实际成本
或计划成本；贷方登记发出低值易耗品的实际成本或计划或计划成本；贷方登记发出低值易耗品的实际成本或计划
成本；期末余额在借方，反映企业库存低值易耗品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存低值易耗品的实际
成本或计划成本。该账户按低值易耗品的类别、品种、规成本或计划成本。该账户按低值易耗品的类别、品种、规
格设三级明细账，进行明细分类核算。企业的低值易耗品格设三级明细账，进行明细分类核算。企业的低值易耗品
也可以单独设置也可以单独设置““低值易耗品低值易耗品””账户核算。账户核算。
目录
二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算
（二）（二） 低值易耗品发出的核算低值易耗品发出的核算
1.
一次转销法
是指在领用低值易耗品时将其全部价值一次记
入相关资产的成本或者当期损益的方法。
2.
五五摊销法
企业领用低值易耗品采用五五摊销法摊销其价值的，
在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，在报废时再
摊销其价值的另一半。
目录
• 二）低值易耗品的账务处理
• 企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。
• 低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
• 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其
账面价值的单次平均摊销额。（五五摊销法）
• 在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置
• “周转材料—低值易耗品—在用”
• “周转材料—低值易耗品—在库”
• “周转材料—低值易耗品—摊销”
目录
• 【例题·多选题】（2012年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。
• A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
• B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
• C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用
• D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入
• 『正确答案』
• 『答案解析』本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本记入到“销售费用”科目，选项C错误。故答
案选。
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• 【知识点】委托加工物资的核算
• （一）委托加工物资的内容和成本
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一、一、 存货的清查存货的清查
（一）（一） 存货清查的方法存货清查的方法
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有
数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面
结存数是否相符的一种专门方法。结存数是否相符的一种专门方法。
由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能
发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变
质以及贪污、盗窃等情况，形成存货的盘盈盘亏，造成账质以及贪污、盗窃等情况，形成存货的盘盈盘亏，造成账
实不符。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表实不符。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表
（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报
批处理。批处理。
目录
一、一、 存货的清查存货的清查
（二）（二） 存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理
第一步
在报经有关部门批准前，根据存货盘点报告表
将盘盈、盘亏和毁损的存货的实际损失计入“待处
理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，同时
调整存货账面记录，做到账实相符。
第二步
根据存货盘盈盘亏和毁损的不同原因和批准处理
的意见进行账务处理，转销“待处理财产损溢”账户。
目录
一、一、 存货的清查存货的清查
（二）（二） 存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理
1.
存货盘盈的账务处
理
2.
存货盘亏与毁损的
账务处理
目录
• （一）存货盘盈的账务处理（两步走）
• ★第一步，企业发生存货盘盈时
• 借：原材料/库存商品
• 贷：待处理财产损溢
• ★第二步，在按管理权限报经批准后
• 借：待处理财产损溢
• 贷：管理费用
• 【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。
目录
• 【★例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编
制如下会计分录：
• 『正确答案』
• （1）批准处理前
• 借：原材料 60 000
• 贷：待处理财产损溢 60 000
• （2）批准处理后
• 借：待处理财产损溢 60 000
• 贷：管理费用 60 000
目录
• （二）存货盘亏及毁损的账务处理（两步走）
• ★第一步，企业发生存货盘亏及毁损时
• 借：待处理财产损溢
• 贷：原材料
• 库存商品
• 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
• 第二步，在按管理权限报经批准后应作会计处理
• 借：原材料（入库的残料价值）
• 其他应收款（保险公司和过失人的赔偿）
• 管理费用（一般经营损失的部分）
• 营业外支出（属于非正常损失的部分）
• 贷：待处理财产损溢
• 【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。
目录
• 【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关
税费，甲公司应编制如下会计分录：
• 『正确答案』
• （1）批准处理前
• 借：待处理财产损溢 100 000
• 贷：原材料 100 000
• （2）批准处理后
• 借：管理费用 100 000
• 贷：待处理财产损溢 100 000
目录
• 【★例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
• 『正确答案』
• （1）批准处理前
• 借：待处理财产损溢 30 000
• 贷：原材料 30 000
• （2）批准处理后
• ①由过失人赔款部分
• 借：其他应收款 20 000
• 贷：待处理财产损溢 20 000
•
目录
• ②残料入库
• 借：原材料 2 000
• 贷：待处理财产损溢 2 000
• ③材料毁损净损失
• 借：管理费用 8 000
• 贷：待处理财产损溢 8 000
目录
• 【★例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司
赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
• 『正确答案』
• （1）批准处理前
• 借：待处理财产损溢 70 000
• 贷：原材料 70 000
• （2）批准处理后
• 借：其他应收款 50 000
• 营业外支出—非常损失 20 000
• 贷：待处理财产损溢 70 000
目录
目录
• 【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（
）。
• A.借：营业外支出 114
• 贷：待处理财产损溢 114
• B.借：管理费用 114
• 贷：待处理财产损溢 114
• C.借：营业外支出 80
• 贷：待处理财产损溢 80
• D.借：管理费用 80
• 贷：待处理财产损溢 80
• 『正确答案』A
• 『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200＋34＝234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234－8－112＝114（万元）。
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二、二、 存货的期末计量存货的期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法
进行计量。成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照进行计量。成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照
成本与可变现净值两者中的较低者进行计价的方法。当存成本与可变现净值两者中的较低者进行计价的方法。当存
货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净
值低于成本时，存货按可变现净值计价，此时应当按照可值低于成本时，存货按可变现净值计价，此时应当按照可
变现净值低于成本的金额计提存货跌价准备，并计入当期变现净值低于成本的金额计提存货跌价准备，并计入当期
损益。损益。
1.存货期末计量的原则
目录
二、二、 存货的期末计量存货的期末计量
《企业会计准则第《企业会计准则第11号号————存货》规定，存货跌价准备通常应存货》规定，存货跌价准备通常应
当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，
可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售
的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其
他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，应当确认存资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，应当确认存
货跌价准备，并计提资产减值损失，计入当期损益。若已计提跌货跌价准备，并计提资产减值损失，计入当期损益。若已计提跌
价准备的存货的价值以后全部恢复，即存货跌价的影响因素已经价准备的存货的价值以后全部恢复，即存货跌价的影响因素已经
消失，要在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入消失，要在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入
当期损益（资产减值损失），应冲减存货跌价准备，其冲减的跌当期损益（资产减值损失），应冲减存货跌价准备，其冲减的跌
价准备金额，应以价准备金额，应以““存货跌价准备存货跌价准备””账户的余额冲减至零为限。账户的余额冲减至零为限。
2. 存货跌价准备的计提和转回
目录
二、二、 存货的期末计量存货的期末计量
当存货的可变现净值低于其成本时，企业应当按照存货可变现净值当存货的可变现净值低于其成本时，企业应当按照存货可变现净值
低于成本的差额，借记低于成本的差额，借记““资产减值损失资产减值损失————计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备””科目，科目，
贷记贷记““存货跌价准备存货跌价准备””科目。科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记““存存
货跌价准备货跌价准备””科目，贷记科目，贷记““资产减值损失资产减值损失————计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备””科科
目。目。
对于已经计提了跌价准备的存货，如果其中有部分存货已经销售，对于已经计提了跌价准备的存货，如果其中有部分存货已经销售，
则企业在结转销售成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。借记则企业在结转销售成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。借记““存存
货跌货跌 价准备价准备””科目，贷记科目，贷记““主营业务成本主营业务成本””、、““其他业务成本其他业务成本””等科目。等科目。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计
提的存货跌价准备，按《企业会计准则第提的存货跌价准备，按《企业会计准则第1212号号————债务重组》和《企业债务重组》和《企业
会计准则第会计准则第77号号————非货币性资产交换》的相关规定进行会计处理。非货币性资产交换》的相关规定进行会计处理。
按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价
准备。准备。
3. 存货跌价准备的账务处理
目录
• （一）存货跌价准备的计提和转回
• 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
• 其中，成本是指期末存货的实际成本。
• ★可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估
计的销售费用—相关税费后的金额
• ★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计
入当期损益。
• 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予
以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计
入当期损益。
目录
• （二）存货跌价准备的账务处理
• 1.当存货成本高于其可变现净值时
• 借：资产减值损失
• 贷：存货跌价准备（差额）
• 2.转回已计提的存货跌价准备金额时
• 借：存货跌价准备（恢复增加的金额≤已计提金额）
• 贷：资产减值损失
目录
• 【★例题·计算题】2013年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货
跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录：
• 『正确答案』
• 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 20 000
• 贷：存货跌价准备 20 000
• 企业结转存货销售成本时
• 借：主营业务成本\其他业务成本
• 贷：库存商品
• 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备）
• 贷：主营业务成本\其他业务成本
目录
• 假设2014年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备
金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95
000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：
• 正确答案』
• 借：存货跌价准备 15 000
• 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 15 000
• 企业结转存货销售成本时
• 借：主营业务成本\其他业务成本
• 贷：库存商品
• 借：存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备）
• 贷：主营业务成本\其他业务成本
•
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• 或者
• 借：主营业务成本\其他业务成本
• 存货跌价准备（对于已计提存货跌价准备）
• 贷：库存商品
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• 【例题·计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为
100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上
述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为万元，收到
款项存入银行。
• 要求：编制出售商品时的会计分录。
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• 借：银行存款
• 贷：主营业务收入 90
• 应交税费—应交增值税（销项税额）
• 借：主营业务成本 100
• 贷：库存商品 100
• 借：存货跌价准备 20
• 贷：主营业务成本 20
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• 【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
• A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
• B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
• C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
• D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
• 『正确答案』
• 『答案解析』以上四项均正确。
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• 【例题·不定项】（2013年）
• 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90 000元，该企业
12月份发生的有关经济业务如下：
• 资料（1）5月，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1
000元，发生运输费4 000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费
用的增值税扣除率7%。
• 分录：
• 『正确答案』
• 借：原材料—A材料 304 720
• 应交税费—应交增值税（进项税额）51 280
• 贷：银行存款 356 000
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• 1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。
• A.运输过程中的合理损耗
• B.采购过程中发生的保险费
• C.增值税专用发票上注明的价款
• D.增值税发票上注明的增值税税额
• 『正确答案』
• 『答案解析』购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资
负担的税金（如关税等）和其他费用。
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• 2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。
• A.记入原材料科目的金额为305 000元
• B.记入原材料科目的金额为304 720元
• C.记入应交税费—应交增值税（进项税额）科目的金额为51 000元
• D.记入应交税费—应交增值税（进项税额）科目的金额为51 280元
• 『正确答案』
• 『答案解析』计入原材料科目的金额 ＝300 000＋1 000＋4 000×（1-7%）＝304 720（元）
• 增值税进项税额＝51 000＋4 000×7%＝51 280（元）
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• 资料（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70 000元，支付加工费20 000 元，取得的增值税专用发
票上注明的增值税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续
生产应税消费品。
• 分录：
• 『正确答案』
• 借：委托加工物资 70 000
• 贷：原材料—B材料 70 000
• 借：委托加工物资 20 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
• —应交消费税 10 000
• 贷：银行存款 33 400
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• 3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。
• A.收回委托加工物资成本为90 000元
• B.收回委托加工物资的成本为100 000元
• C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
• D.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入“应交税费”科目的借方
• 正确答案』
• 『答案解析』收回委托加工物资成本＝70 000＋20 000＝90 000（元），委托加工物资继续生产的消费税记在借方
留待抵扣，不计在成本中。
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• 资料（3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的
日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。
• 分录：
• 『正确答案』
• 借：销售费用 70 200
• 贷：原材料—A材料 60 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 10 200
目录
• 4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。
• A.借：销售费用 60 000
• 贷：原材料 60 000
• B.借：在建工程 70 200
• 贷：原材料 60 000
• 应交税费—应交增值税（进项税转出）10 200
• C.借：销售费用 70 200
• 贷：原材料 60 000
• 应交税费—应交增值税（进项税转出）10 200
• D.借：在建工程 60 000
• 贷：原材料 60 000
• 『正确答案』C
• 『答案解析』领用原材料用于办公楼维修，改变了用途，增值税进项税额应该转出，专设销售机构办公楼的日常维修费应该计入销售费用。
目录
谢 谢
三月-
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:39三月-22三月-
2213:39
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4三月-22三月
-2213:39:34
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