2012年 4月
第 15卷第 7期
中 国 管 理 信 息 化
China Management Informationization
Apr．，2012
VoI．15．No．7
价值链基础预算与传统预算管理模式的分析比较
张 丹
(广州市广骏旅游汽车企业集团有限公司，广州 510405)
[摘 要】传统预算管理模式的弊端随着社会的发展、经济的进步以及企业 内外经营环境的变化而日益显现出来，而价值链
管理作为一种先进的管理理念．逐渐得到理论界与实务界的广泛接受，其根本目的是使企业获得和保持竞争优势，应对 日
趋激烈的市场竞争。
[关键词]价值链 ；传统预算；分析比较
doi：10．39691i．issn．1673—0194．2012．07．034
【中图分类号】F279．23； [文献标识码】A [文章编号]1673—0194(2012)o7一OO71一O2
预算管理作为比较成熟的管理体系从产生至今已有几十年
历史．但传统预算管理模式的弊端随着社会的发展 、经济的进步
以及企业内外经营环境的变化而 13益显现出来。随着信息技术
的广泛应用。企业直接材料及直接人工比例的不断下降、间接费
用比例的大幅上升。以传统分配方式为基础的传统预算模式已
不能合理分配企业有限的资源．必须采用更为科学的预算管理
模式予以替代。基于价值链来实施预算管理是对一种新的理念
和分析方法的运用 ．在基本思想和程序上都不同于传统的预算
方法。比传统的预算管理更能适应当前复杂多变的市场环境。其
计划 、控制 、协调、评价、激励等各项功能都能得到更充分的发
挥，对企业获取和维持竞争优势具有重要意义．同时对预算体系
的构建也将产生积极的影响
1 传统预算管理模式缺陷剖析
在传统预算管理模式中，企业的预算制定、执行与控制、评
价体系都是在按职能划分企业的部门以及保持作业流程和管理
流程不变的情况下进行的．将工作计划以货币或数量的形式表
现出来 。即成为企业预算 这种预算不仅在内容和形式上单一地
表现为货币或数量．而且将一些作业或流程人为地割裂开来．使
部门间相互联系的作业失去管理和控制
1．1缺乏整合思想．没有明确的战略指导
战略目标是长期的．而预算 目标往往是短期的 公司战略目
标指导预算 目标。预算目标体现战略目标。但传统预算管理没有
与企业战略相结合．没有融入总预算的理念．企业缺乏较为完整
的预算指标体系．不能将组织经营的各个阶段有机地联系在一
起。而只对成本费用或现金支出进行预算控制。企业往往关注的
是当年的利润最大化．而不是企业的长期发展。预算则通常只关
注企业内部事务而很少关心外部价值链 。如顾客满意度 、与供应
商的关系、面临的竞争对手等
1．2没有考虑价值驱动因素
传统预算编制是按照固定成本、变动成本或者是根据产品
数量增加的比例来同步提升费用增长 运用作业成本法可以将
企业发生的成本大致分成 4类：与单位产品有关的成本 、与产品
批次数量有关的成本、与整个产品有关的成本及与整个企业有
关的成本 这 4类成本中只有与单位产品有关的成本才与产品
数量呈线性关系，其他成本的变动方式都与此不同 不同作业的
费用增长方式由作业动因决定．不考虑作业动因而进行成本费
用的分配会造成预算数据的扭曲
1．3缺乏合理的编制基础．编制方法模式化
预算编钳是企业实施预算管理的关键环节 由于传统预算
是以产品为核心在产品层面上进行编制。所以预算编制的过程
【收稿日期]2012—02—26
不能揭示出企业成本发生的根本原因．这就导致预算缺乏一个
合理的编制基础．特别是那些与企业的基本生产没有直接关系
的生产支持性部门．其预算的确定仅仅是简单的数学计算而非
理性成本分析 我国多数企业仍采用增量或减量的预算编制方
法。主是要因为这种方法编制简便，承认历史水平的合理性 ，使
预算具有很大的弹性
1．4预算呆板僵化．不能适应环境的变化
传统的预算管理是一个相对静态的管理过程 。控制能力差．
分析、调整能力不足。在预算编制期间．不能灵活修订和调整以
适应企业内部和外部环境的变化．因而不能适时反映市场状况
的变化对预算执行的影响。当实际业务量偏离预计的业务量时，
预算便失去了其作为控制和评价标准的意义
1．5未与价值链管理相结合．不利于业务流程的持续改进
传统预算目标通常不是以价值增值为导向．而是以利润为
导向，导致预算管理更多注重成本的节约，而非价值的创造。因
此，一方面，预算未能很好地支持公司的战略；另一方面，由于预
算较少考虑到各部门之问的协调和合作．往往忽略了跨越几个
职能部门的流程，而更多考虑了部门内部的利益
1．6预算控制和考评机制不健全
目前在全面预算管理中普遍存在着重编制、轻执行的现象．
而且很多企业尚未建立完善的预算管理网络和科学的管理程
序。缺乏严格的监督制度 。使得预算执行的随意性很大．造成编
制的预算与执行的结果偏差也很大．因此对预算差异往往不能
进行深入分析，难以确定预算差异产生的原因。同时，随着技术
进步和经济的发展 。顾客需求瞬息万变。技术不断创新 ．传统预
算管理中以财务数据为核心的考核机制的弊端 日益显现 由于
缺乏健全的预算考评制度．使预算失去了应有的刚性和严肃性
2 价值链基础预算管理的合理性分析
由于传统预算管理模式的局限性 ．加之企业所面临的经营
环境发生了巨大的变化．企业经营管理理念也已深入到作业和
流程水平．传统的以产品为核心的预算管理模式因其脱离企业
战略、偏重财务性指标 、没有考虑价值驱动因素 、编制缺乏合理
的基础．导致以往的浪费和低效依然存在．反馈的信息也不利于
企业管理层的13常控制．不利于业务流程的持续改进．因此也不
再适应新的管理需要。基于价值链理论的预算管理在生产运作
管理已深入到作业和流程层面的现代企业中．能更好地与企业
战略目标和日常经营管理相结合．突出预算的目的．所以有其存
在的合理性。
2．1充分体现了与企业长期战略相结合
鉴于传统预算与企业战略相脱节．无法将组织战略与其预
算流程联系在一起．只关注短期利润目标而忽略企业长期发展
CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION ，71
企业管理
战略，因此企业管理者并不清楚经营预算是否有助于组织战略
目标的实现，而员工也并不知道其作业是否支持组织战略目标
的实现，导致战略与预算的不协调 从而造成效率的降低和成本
的上升。这样的预算管理难以取得预期效果．不利于企业长远发
展。而价值链基础的预算管理模式从企业发展战略出发．将战略
引入预算 。让企业战略的改变能够渗透到企业的经营活动、作
业，以及作业之间的流程当中，与业务流程联系在一起 ．具体分
析预算期内市场状况、企业内部状况和竞争对手动态等．注重企
业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各活动问
的联系。实现战略与业务流程的对接。目的是预测未来以帮助企
业做出长远规划及进行决策，同时克服传统预算容易引发短期
行为的缺陷。
2．2充分体现了预算编制的合理性和科学性
传统预算管理模式以企业当前的状况为起点．预算目标是
在历史经验基础上制定的。预算的准确度低 ．只关注资源的耗
费，没有根据价值增值来合理分配资源。价值链基础的预算管理
是价值链管理广泛应用于企业后的一种现代管理手段．它按照
价值链管理中企业为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”
的集合思想 。根据市场要求 ，以市场期望的产出为起点。以价值
链分析为基础．以企业中的价值创造的核心因素“作业”作为预
算编制的对象．以作业流程优化为前提．考虑作业的必要性和有
效性编制企业预算 价值链基础的预算管理按作业类型说明企
业未来的经营活动．通过对企业未来作业活动的数量表述 。反映
企业为实现战略目标和计划的业绩改进所需要的作业活动量以
及财务与非财务方面的要求．强调完成各种作业的预计成本。相
比传统预算采用在上年费用支出数额的基础上进行调整的做
法．价值链基础预算更具合理性和科学性。
2．3充分体现了预算的全面性
传统预算把预算管理 、控制范围局限在组织内部，很少考虑
公司之外的问题 ．编制预算只以企业目前的经营情况作为所给
定的条件。预算与企业外部环境不相适应。预算的考核流于形
式 ．考核指标也只有几个简单的财务指标。而价值链基础的预算
管理则充分考虑企业内外的因素．通过对企业内部、外部价值链
的分析来区分增值活动和非增值活动．使预算管理着眼点从企
业 内部扩展到企业外部 ．扩展 了预算管理范 围。同时把企业外部
环境、顾客对企业内部的影响反映到预算编制中，并通过内部作
业精简和流程优化改进或消除不增值活动 。进行资源的合理配
置。从而达到企业价值最大化的目的。此外，基于价值链的预算
不仅仅关注预算期的财务指标．而且还关注完成企业战略阶段
目标所需进行的一切经营活动 企业预算的视角不仅仅是财务
指标．更重视非财务指标在预算管理中的重要作用，将客户服
务、内部业务流程整合和人力资源管理等方面的非财务指标纳
入预算管理．实现了财务指标与非财务指标的有机结合 ，使预算
指标建立在更加准确全面的基础之上，充分发挥预算管理的效
能 。构筑良好的绩效管理体系，促进企业健康快速发展。将对内
部、外部价值链分析运用到预算管理中以及财务指标与非财务
指标的结合．充分体现了价值链基础预算管理的全面性。
3 价值链基础预算管理的优势
价值链基础预算管理是以作业管理为核心．以企业的流程
为基础 ．对企业的价值链和价值活动进行分析 。确定全面预算管
理的重点．在价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会
和方法。确定流程改进的重点，对业务流程进行优化，在经过流
程优化整合的组织结构基础上。构建全面预算管理体系。这种模
式与以产品为核心．以使投入资源最小化为目的，将预算视为一
种控制工具而非分析和资源配置工具的传统预算管理相比有明
显的优势。
3．1有利于及时准确地制定 目标．促进企业长远发展
企业各价值链环节所创造的价值量不尽相同．将资源投放
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到某些关键的环节，将会产生更大的价值。以价值链方法来分析
企业的各种作业和管理活动，能及时准确地发现和锁定具有最
佳投入回报比的战略环节 ，从而有利于企业在战略规划中合理
设计资源的配置方案，以便有效地获取和保持竞争优势．促进企
业的长远发展。同时，作为竞争市场中的生命体．企业必须不断
从外部环境中汲取资源，以谋求生存和持续发展。因此．企业要
制定最适宜的预算目标和策略．就必须不断通过纵向和横向价
值链分析获取外部信息
3．2通过优化价值链有利于实现预算管理流程的优化．整合企业
资源
企业资源效用的发挥依赖于价值链上各成员之间利益的协
调性，基于价值链的预算管理以整体价值链的价值增值最大化
为根本目标，价值链成员之间以及各成员内部各部门之间实行
工作协调和并行化经营，从而实现资源的合理配置。价值链中各
个环节的创新是企业竞争优势的来源 ．对价值链进行分析．可以
发现创造利润的新增长点．通过价值链的优化 ．清除不增值的作
业 ，简化不必要的作业流程 。使流程更加高效。既可使整体价值
链上的利益相关者从价值链的优化过程中获得好处 ．又能使企
业对外界环境的变化做出迅速的反应 ．达到企业预算管理的目
的要求。
3。3明确成本动因有利于提高预算编制的透明度
企业可依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作
业 ，清楚地反映出预算期产出将消耗多少作业 ．作业将消耗多少
资源。使得管理部门能够归集和概括一个特定流程、部门或职能
所发生的非增值作业成本的数量，以便能明确原因和采取措施。
例如通过采用多种成本库 ．然后选择不同的成本动因对间接费
用进行分配．消除了传统成本计算采用单一分配标准对产品成
本的扭曲。而通过对作业产生的原因和实施效果的分析。可以从
过程角度来加强对成本的管理。通过管理过程而非结果来实现
价值创造．能帮助员工更好地理解作业和业务流程。有利于企业
全面分析在特定产品、顾客或服务上的成本。帮助企业做出长远
规划。
3,4有利于价值活动的设计和优化．提高预算的准确性
价值活动的设计和优化是基于企业对自身、市场和竞争对
手的理性分析和判断。以价值链分析为基础的预算制定 ．是建立
在通过信息共享从而提高整体资源利用效率的共同目标上。这
不仅需要收集价值链从下游到上游的信息．还需要了解生产同
类或类似产品的企业之间的信息．为价值活动提供优化和再设
计的基础。同时，信息的集成和预算责任网络的构建更加便于信
息的传递和共享 ．从而提高了预算的准确性。并且可根据环境变
化进行调整 ．具有一定的柔性。有利于消除传统预算编制机制僵
化的缺陷。
3．5预算内容更加丰富有利于企业竞争力的提高
传统预算的编制一般按照先业务预算、资本预算。后财务预
算的流程进行。并按各预算执行单位所承担经济业务的类型及
其责任权限．编制不同形式的财务预算 ．预算的内容重点在于财
务预算。而在基于价值链的预算管理中．财务预算只是整个预算
内容的一部分．重要的在于对企业价值链分析后的流程再造与
优化．从而进一步提高企业竞争力。
3．6基于价值链的预算更详细．有利于基层员工明确工作
对于企业基层员工而言．由于基于价值链理论的预算提供
了关于作业量的预算数据．使得基层员工对于预算年度内每个
月份所需要完成的作业量有很清楚的认识 ．从而使得预算更易
于被基层员工接受和理解．有利于充分提高基层员工参与预算
制定的积极性和改进工作的热情。以促进预算的执行．并使基于
预算的业绩考评更加合理
