第3章 货币资金及应收款项
Cash and Cash Equivalents & Receivables
学习目标
1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预
付账款、其他应收款的会计处理规则。
2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列
示方法。
3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；
应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款
项坏账损失的“备抵法”。
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货币资金
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订）
第十七条的规定，流动资产是指满足下列条件之一的资产：预
计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的
而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日
起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或
现金等价物。上述“正常营业周期”，是指自企业购买用于加
工的资产起，至其实现营业目的（即收取现金、现金等价物或
确立相应的债权）的期间，通常短于一年。对于因生产周期较
长等原因导致正常营业周期长于一年的情形，虽然相关资产往
往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应当划分为流动资产。
对于难以确定正常营业周期的情形，应当以一年（12个月）作
为正常营业周期。
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货币资金
在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and
cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货
币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。“库存现金
”和“银行存款”账户的核算内容可顾名思义，兹不赘述。“
其他货币资金”账户的核算内容是以票据（本票和汇票）、外
埠存款、单位信用卡存款、存出投资款和保证金（如信用证存
款）等形式存在的资金。
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库存现金 一、现金收付的日常业务核算
企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该
科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余
额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”
科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现
金”科目。
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总
分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发
生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日
的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记
账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月
度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核
对，做到账账相符。
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【例3—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。
将现金369 000元存到银行。
借：银行存款 369 000
贷：库存现金 369 000
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。
借：库存现金 12 000
贷：银行存款 12 000
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二、现金借支的核算
职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。
职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“
库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额
借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，
按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”
科目。
财政部1996年发布的《会计基础工作规范》规定，“职工公出
借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收
据或者退还借据副本，不得退还原借款收据”。“从外单位取
得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，
并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构
负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭
证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，
由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主
管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证”。
7Renmin University of China
Continued
【例3—2】正则商贸股份有限公司总会计师张虹因公出差，借支现金21 000元。
借：其他应收款——张虹 21 000
贷：库存现金 21 000
张虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6 000
元。
借：库存现金 6 000
管理费用 15 000
贷：其他应收款——张虹 21 000
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三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时
出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用
实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金
的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待
处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或
溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。
企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算
企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损
的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明
细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完
毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形，属于应由责
任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法
查明的其他原因，计入管理费用。对于现金溢余的情形，属于
应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明
原因的，计入营业外收入。
9Renmin University of China
Continued
【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。
（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）
发现现金短缺9 000元时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
贷：库存现金 9 000
经查明，应向公司职员李丽追回个人借款3 000元（借款当时未立借据），其余
原因不明，计作管理费用。
借：其他应收款——李丽 3 000
管理费用 6 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）
发现现金溢余2000元时，
借：库存现金 2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 2 000
原因不明，经批准计入营业外收入时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 2 000
贷：营业外收入 2 000
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银行存款
企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。
该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；
期末余额在借方，反映银行存款的余额。企业应使用银行存款
日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。该科
目可按银行名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，
还应分别按人民币和外币进行明细核算。企业的外埠存款、银
行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金等，在“其他货币
资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。
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一、转账结算收款人的会计处理
企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转
账收款完毕时，借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“
主营业务收入”或“应收账款”等科目。
企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收
承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书
时借记“银行存款”科目，根据具体情形贷记“主营业务收入
”或“应收账款”等科目。
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二、转账结算付款人的会计处理
企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，
借记“库存现金”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷
记“银行存款”科目。
13Renmin University of China
三、银行存款的核对
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通
过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生
差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行
尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三
是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，
企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了
核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会
计凭证。
14Renmin University of China
其他货币资金
会计学中所称的“其他货币资金”，泛指企业向银行预缴的票
据业务存款（即银行汇票存款、银行本票存款）、单位银行卡
存款、信用证保证金存款和存出投资款、外埠存款等款项。
企业设“其他货币资金”科目核算其银行汇票存款、银行本票
存款、单位银行卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外
埠存款等各种其他货币资金。该科目借方登记增加数，贷方登
记减少数，期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金余
额。该科目可按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用
证的收款单位，设“银行汇票”、“银行本票”、“银行卡存
款”（“信用卡存款”）、“信用证存款”、“存出投资款”
等明细科目进行明细核算。
15Renmin University of China
一、银行汇票存款和银行本票存款
【例3—4】正明商贸股份公司申请开出100 000元的银行汇票用于异地采购。
在缴存该笔款项时，
借：其他货币资金——银行汇票 100 000
贷：银行存款 100 000
正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，
借：在途物资 70 000
应交税金——应交增值税（进项税额 ）11 900
贷：其他货币资金——银行汇票 81 900
正明商贸股份公司收到退回的余款时，
借：银行存款 18 100
贷：其他货币资金——银行汇票 18 100
16Renmin University of China
二、银行卡存款
凡在中华人民共和国境内办理银行卡业务的商业银行、持卡人、
商户及其他当事人均应遵守中国人民银行1999年发布的《银行
卡业务管理办法》的规定。在中国境内金融机构开立基本存款
账户的单位申领单位卡时，应当凭中国人民银行核发的开户许
可证申请办理。单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账
户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。
单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得
透支。
企业从基本存款账户向单位人民币卡账户存入资金时，根据相
关凭证借记“其他货币资金——银行卡存款”科目，贷记“银
行存款”科目。完成结算支付时，根据具体情形借记“管理费
用”等科目，贷记“其他货币资金——银行卡存款”科目。
17Renmin University of China
Continued
【例3—5】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。
从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400 000元。
借：其他货币资金——银行卡存款 400 000
贷：银行存款 400 000
使用单位人民币卡支付业务招待费19 000元。
借：管理费用 19 000
贷：其他货币资金——银行卡存款 19 000
收到单位人民币卡的利息3 697元。
借：其他货币资金——银行卡存款 3 697
贷：财务费用 3 697
18Renmin University of China
三、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信
用证保证金专户存款。
开证申请人使用信用证时，应委托其开户银行办理开证业务。
开证行根据申请人提交的开证申请书、信用证申请人承诺书及
购销合同决定是否受理开证业务。开证行在决定受理该项业务
时，应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金，并可根据
申请人资信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具
保函。开证行开立信用证，应按规定向申请人收取开证手续费
及邮电费。
企业依照约定向开证行缴存信用证保证金时，根据相关凭证借
记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科
目。完成结算支付时，借记“在途物资”等科目，贷记“其他货币
资金——信用证保证金”科目。
19Renmin University of China
四、存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金——存出投
资款”科目，贷记“银行存款”科目。购买证券时，借记“交
易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款
”科目。
【例3—6】正明商贸股份公司的短期投资及其账务处理情况如下。
向证券公司划出9 000 000元准备进行短期股票投资。
借：其他货币资金——存出投资款 9 000 000
贷：银行存款 9 000 000
斥资8 880 000元购入某只股票，列为“交易性金融资产”。
借：交易性金融资产——成本 8 880 000
贷：其他货币资金——存出投资款 8 880 000
20Renmin University of China
五、外埠存款
外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在
外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员
可从中提取少量现金外，一律转账。
企业委托本地银行向外地汇出款项时，须填列汇款委托书，加
盖“采购资金”字样。根据相关凭证，借记“其他货币资金——外
埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。采购业务员报支使用外埠
存款支付的货款等款项时，企业根据相关凭证借记“在途物资”
等科目，贷记“其他货币资金——外部存款”科目。
21Renmin University of China
应收款项 应收账款
企业设“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经
营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细核算。该科
目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。
22Renmin University of China
1.通常情形下应收账款的核算
企业记录应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，
按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收
账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，
贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款
”科目，贷记“应收账款”科目。
23Renmin University of China
Continued
【例3—7】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表
上标明的价格计算，其不含税售价金额为20 000元，由于是批量销售，正明
商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明
商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。
销售成立，记录债权时：
借：应收账款 21 160
贷：主营业务收入 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060
现金 100
正明商贸股份公司收到上述价款时：
借：银行存款 21 160
贷：应收账款 21 160
24Renmin University of China
2.现金折扣的会计处理
会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折
扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣在实际发
生时计入“财务费用”科目。这种账务处理规则就是会计理论
研究中所称的“总价法”或“总价入账法”（gross price
method）。
研究者进行理论探讨时提出了应收账款会计核算的“净价法
”（net price method）。如果采用这种方法，则应在销售成
立时根据扣除最大额度的现金折扣后的债权金额（此即“净价
”）作为应收账款的入账价值。客户的实际付款时间如果与先
前的估计有出入，则需另行进行调整处理。
作为对比，“总价法”可以全面地反映销售和收款过程。“净
价法”仅有理论探讨价值，其实用价值较差。因此，我国的会
计法规体系要求采用的是“总价法”。
25Renmin University of China
Continued
【例3—8】超人时装股份公司20X2年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，
不含税售价为10 000 000元，增值税额为1 700 000元。为了使货款尽快到
账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。
以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。
A．销售成立时的会计分录
B1．白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录
B2．白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录
B3．白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录
26Renmin University of China
应收票据
企业设“应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳务等而
收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科
目可按债务人（开出或承兑商业汇票的单位）进行明细核算。
该科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、
号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背
书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现
率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业
汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
27Renmin University of China
Continued
一、接受商业汇票和收款时的会计处理。企业因销售商品、提
供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金
额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营
业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的
处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款
”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
二、商业汇票贴现时的会计处理。持未到期的商业汇票向银行
贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记
“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科
目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
三、商业汇票背书的会计处理。将持有的商业汇票背书转让以
取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采
购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面
金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行
存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
28Renmin University of China
Continued
【例3—9】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司，货已发出，
增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。立
信实业股份公司当日收到正明商贸股份公司签发的不带息商业承兑汇票一
张。
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。
A．应收票据到期，立信实业股份公司收回款项234 000元，存入银行。
借：银行存款 234 000
贷：应收票据 234 000
B．应收票据到期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立信实业股份公司将到期
票据的票面金额转入“应收账款”科目。
借：应收账款 234 000
贷：应收票据 234 000
29Renmin University of China
Continued
C1．应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇票向银行贴现。
借：银行存款 230 000
财务费用 4 000
贷：应收票据 234 000
C2．贴现后，应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业股份公司退回
上述款项。
借：应收账款 234 000
贷：银行存款 234 000
30Renmin University of China
预付账款
企业设“预付账款”科目核算企业依照合同约定预付的款项。
该科目可按供货单位进行明细核算。该科目期末的借方余额，
反映企业预付的款项。
企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银
行存款”等科目。
收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采
购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，
贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
31Renmin University of China
Continued
【例3—10】苏菲商贸有限公司向邦德实业股份公司支付预付账款200万元。
借：预付账款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合计为468万元。
苏菲玛索商贸有限公司补付268万元。
借：库存商品 4 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）680 000
贷：预付账款 2 000 000
银行存款 2 680 000
32Renmin University of China
应收利息和应收股利
企业设“应收利息”科目核算其应收取的利息。该科目可按借
款人或被投资单位进行明细核算。记录应收利息时，借记“应
收利息”科目，贷记相关科目（如“投资收益”等），实际收
到时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。该
科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。
企业设“应收股利”科目核算企业应收取的现金股利和应收取
的被投资单位分配的利润。该科目可按被投资单位进行明细核
算。该科目的期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利
或利润。投资方在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按
应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”等
科目。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，
贷记“应收股利”科目。
33Renmin University of China
其他应收款
企业设“其他应收款”科目核算企业零星发生的各种短期应收
及暂付款项（如应收的各种赔款、罚款；职工因公出差借支的
现金；为职工垫付的款项；存出保证金等）。该科目可按债务
人（单位或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂
付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“
库存现金”等科目；收回或转销该债权时，借记“库存现金”、
“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。该科目期末
借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。
示例请见【例3—2】。
34Renmin University of China
坏账准备
企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。
该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方
余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所
形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。
该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）
。期末结转后，该科目无余额。
35Renmin University of China
Continued
资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记
“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。以后期间，
如果当期应计提的坏账准备大于期初账面余额，则应按其差额
计提；如果应计提的坏账准备小于期初账面余额则反之。
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏
账，转销应收款项时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账
款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。
以前期间已转销的应收款项以后又收回时，应按实际收回的金
额，借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其
他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银
行存款”科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账
款”、“其他应收款”等科目。也可以将以上两步分录合为一
步，即，按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记
“坏账准备”科目。
36Renmin University of China
Continued
【例3—11】正明商贸股份公司从20X1年开始计提坏账准备。20X1—20X3年3
年的一些相关会计处理如下：
①20X1年年末应收账款余额为1 200 000元，各个单项金额均非重大。按照以
前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5‰。则，当年的坏账准备
提取额＝1 200 000×5‰＝6 000（元）。
借：资产减值损失 6 000
贷：坏账准备 6 000
②20X2年9月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，经批准后作出会计处
理。
借：坏账准备 1 600
贷：应收账款 1 600
③20X2年12月31日，企业应收账款余额为1 440 000元。按当年年末应收账款
余额应计提的坏账准备金额为1 440 000×5‰＝7200（元）。这是去年年末
坏账准备的应有余额。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余
额为6 000－1 600＝4 400（元）。所以，本年度应补提的坏账准备金额为7
200－4 400＝2 800（元）。
借：资产减值损失 2 800
贷：坏账准备 2 800
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Continued
④20X3年6月接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存
入银行。有关账务处理如下：
借：应收账款 1 600
贷：坏账准备 1 600
借：银行存款 1 600
贷：应收账款 1 600
也可以将上述两个分录简化为一个分录：
借：银行存款 1 600
贷：坏账准备 1 600
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各种应收款项的报表列示与附注披露
各种应收款项的报表列示与附注披露
ᔀ （一）报表列示。资产负债表上设有与各种应收款项的总账
科目同名的报表项目。各个项目都是按照账面价值列示的。
ᔀ （二）附注披露。应收款项按账龄结构或客户类别予以披露
的格式如下所示。应收票据、预付账款、长期应收款、其他
应收款等项目的披露可比照处理。
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