茸量监~产翻去厨需由归隐黯规定解口高允斌企业所得税税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失四对企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产类，其中损失类项目中的一个重要内容是财产损失。《企业财损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使产损失税前扣除管理办法}(国税发(1997)190号)中，对财产损用年限而正常报废清理发生的损失由企业在财产发生损失失的税前扣除管理作出过一些规定，但对财产损失的分类和当期自行申报扣除;对于其他原因导致的非正常损失需经税列举不够详尽，只提及固定资产、流动资产的盘亏、毁损和报务机关审批方可在申报企业所得税时扣除。这样就在很大程废净损失、坏账损失、自然灾害损失;国税发(2∞0)84号文中度上渣清了以前人们在实务操作上的模糊认识。例如此前相也只涉及了坏账损失、资产报废、盘亏净损失的审批。其后，国关文件中对投资损失、债务重组损失、企业搬迁损失等在税前家对涉税财产损失虽也不断作出新的规定，但却散布于诸多扣除时是否需履行审批手续未置可否，而13号令则要求审批。规章中。例如，在国税发(2仪泊)118号文中，涉及投资损失及其3、首次详细地分项列示了企业申报扣除各项财产损失时税前扣除问题;在国税发(20∞)118号、国税发(2∞0)119号文所应提供的能够证明资产损失确属已经实际发生的合法证中，涉及应税重组和免税重组业务中的资产评估损失及其处据，包括:具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机理问题;在2003年国家税务总局第6号令中，涉及债务重组损构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。企业应根据失及其处理问题;在国税发(2∞3)45号文中，涉及了资产发生实际发生损失的财产所属类别和项目，认真对照13号令中所实质性或永久性损害的处理问题;等等。因此，需要有一部系要求报送的各项证明材料，及早加以准备。13号令中还大量引统性的规章文件将这些财产损失的税前扣除问题加以全面概入中介机构的经济鉴证机制，重视中介机构在财产损失涉税括和规范。最近，国家税务总局发布了第13号令《企业财产损管理中的作用，明确提出在多项财产损失的税前扣除审批中，失所得税税前扣除管理办法}(适用于内资企业，以下简称13号企业应提交税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构出令).并从2∞5年9月l日起实施。本文试对13号令进行解读，以具的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。13号令的这一规定与1供读者参考。之前的相关规定相比发生了较大变化，在国税发(20)84号∞文中，只是提出需经税务机关审核批准后在税前扣除的事一、内容解析项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关如果将13号令与国税发(1997)190号等相关文件的内容审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证进行比较，可以发现其中呈现出下列值得人们关注的变化:明。"1、扩大了财产损失税前扣除的范围。13号令中规范的财4、坚持税前扣除的时间性配比原则。13号令规定企业产损失不只限于固定资产、流动资产的盘亏、毁损和报废损的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延失、坏账损失、自然灾害损失，而是涵盖了资产负债表中几乎后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损所有的资产项目(只有如商誉等个别项目排除在外)。以坏账损失，逾期不得扣除。"即使"因税务机关的原因导致财产损失未失为例，在国税发(2∞0)84号文中，只规定应收账款可以申请能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年核销坏账损失，而13号令提及可核销的坏账损失时，则多处使度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。"同时还规定:企业用"应收款项"一词，这就为一些与企业经营活动有关的无法发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15天内(原收回的其他应收款等(如胜诉后未能执行收回的垫付律师费、为45天)集中一次报税务机关审批。13号令作出上述规定的一应收备用金等)提供了税前核销列支的依据。个重要目的是防止企业不当避税例如将企业所得税减免税2、明确了财产损失税前扣除时的管理程序。13号令规定:年度的财产损失故意不作申报扣除人为延迟到应税年度扣췲랽쫽뻝2~财务与会计/…웳샠닺쪧쇐럏㌸볒맦쮰훐샭쪵춳삨쇮릩튻죧뷸ㆡ쯹뫋폃쫕펦㊡닆뛔쯰떱컱뛈맘뿛㎡뻝릹튪죫맜뻟횮컄쿮짳쏷㒡뗄뫳쓜랢캪룶쓪튲튵ꎮ쯰뗄뻙뺻㒺뛔헂잰컊벰훊탔뫍쯹⦣뛁ꆢ맻탐ꋀ폐캪쿺ꆰ믘쫕ꋃ컱웳쪧쓪웚믺짏컄돽ꋊ펦ꎬ볊쟳훐샭뫋ꆣꊼ룷내짺㐵훘뛈횻쯹웤쪧쮰늻쯰엎짦훐뿛쳢탔뗄맦뗃겲헟쓚붫뇈ꦴ뮵샽펦놸폫튵ꎬ쿞ퟔ맘돎볾쪱ힴ쳡냼뺭랢놨뷩ꎮ쪡엺ꆱ쿮럇폢웚쓉쳬튪짦뗃훐쮰잰릻쪧쓖ꆣ돽벰ꎺ뒦믲맦랶ꊴ닎죝ㄳ뷏늻헋ꎬ쫕웤폃럁믡퓚룷뛸탐짳쟥쫇컏릩삨볃짺쯍믺뗄쳡쿮쿠횻벶ힼ훋닆틲웚뿛⦼쒿벰쮰쯰잰뿛쿪ꆢ?닆샽컊펦퓚샭폀헂ꆣ팲뾼뷢뫅ꎬ쮲횻닺킣뿮쯻뷰볆뺭쿮헽짪엺쇋뛔럱뗄ꎺ본릹ퟷ붻맘쫇쪱냇늻돽꿖쇋쮰쪧뿛돽뺡뮵닺죧쳢㈰컊뻃컄ퟮ잰〰ꆣ컶쇮뿉욲쿞쿮맺곖펦뗈ꎯ펪듦뎣놨랽틔춶탨뢵쓜뻟횤룷뗄폃볃맦쳡컱ꎬ낿쯰쯣뗃탒쫇뮵잰샠돽맜ꎬ헋쯰ꎻ훘〳쳢탔볾뷼뿛㗄폫틔頋폚ꆢ쒿쮰뮹ꆱ쫕⧌㈰믵놨뿉싄?릻폐횤뗄쿮뺭컱본뚨돶믺뢽?쪧듭뇭짳뮴럀헋뿛쿮맜샭횻쯰쪧퓚ퟩ쓪ꎻ붫ꎬ돽맺랢만ퟔ⣖뛸튻뿮〵럏죋탐훏횤램쏷닆볃쪦쿠ꎺ맘쯍ﶵ컳뺭엺캱횹맊쯰돽쒿샭ퟷ쳡쪧쯤맺뫍퓚몦헢맜퓂쮰쿖뚨좻믓嬲꣓ㄳ춬뗈꧁ꎮ믮짺쟥ꎻ짪쏇짳쏷싉닺본좷쫂횤뇈ꆰ뿉훐쓊펦믲ꆣ훘뗄웳틢쪧쿮훐냬돶벰ꆢ튲쮰쏢볒맺뗄킩샭㇈랢웤냇퓖탈〰ꛊ뫅ꎬ⣈쯋ㄲ뚯뛔놨퓚엺탊킧쳘쯹닄횤쳡컱쏷탨틔놼ꆱ탂닆냎튵늻ꆢ쒿뗄램맽만ퟔ늻랢쮰뒦닆냬헆嬱훐낿닺몦?헕쇮헢냇헽폚웳쪵햮쫖뻁솦뚨쫴쇏믺돶쯹믲짺뺭ퟷ힢쯰쯻벴볆냼튻ꆷ뚨좻뛏嬲⠲훘컱랢샭닺램㤹돊?ꆢ쯰쳓쮿쳡뻍낺틲뎣짺웤튵탸쯆뗄쫂샠ꎬ훆퓚뗈본쇋쮰돶닡퓅쪧뿍쪹맘쯣調떱짪닺삨룶⢹킩퓖ퟷ〰ퟩퟜ嬲컊쯰ꆷ뗊㝝쿖ﶵ쇷쪧ﺵ벰캪?쯏쿺뗄쯻쯹닙훘캴췢쿮뇰ꎬ뛠뻟뚨뷏컱맦쮰랢맛ꆰ엺펦?뇜놨놨돉훘頋맦닺몦돶そ튵뻖〰쳢쪧⣊ꦡㄹ쒷뚯ꎬ좸짒뿉튻贈놵쫛뫄쯰풭뗃ퟷퟩ훃뗉좷늿뗄뫍퓧쿮폐틢듳믺뚨컱죔짺틲ힼ쓉펦쮰뿛럏놾튪낷뚨ꆢ쯰탂ㄱ컱뗚㍝ꎻ뗄랢쫓ꎱズ쿂뛎뛸퓉뫋킩듄탖쒹틔쪧틲쮰짏뿉쫴횤웳쿮볓닆램볻뇤맘ꎬ쪦귔떱뫳쯹퓚瑱돽ꆢꆢ쓚ꉛꎬ쇷쪧뗄㢺훐㚺㐵뗈쮰늼쏓뻎억쇐ꞡ닺쫇쿺폫?ꞵ?벰떼쪱럱ꢿ틑뻝튵쒿틔뚨쫩뮯짳튪믲쓪컱뗃쓉ꌱ샽엌럑죝ㄹ떫뚯ꎻ맦엎얡뗄엁뫅뗈잰쇋?쓊죏횵ꌱ몭?웳듐쓒죃만평훂뿛쒣ꆢꎬ?뺭쓚ꎮힼ뷩쯰ꆣ뫋쟳힢짪믺펦쮰㎺죧죋뿷폃쫇㤷뛔맺뚨쓖ꊹ컄ꆣ뿛뗚?풶뗃㎺엌룇뿅뮵튵탊삾쳐ꆢ웳뗄돽뫽뛸ﶸ쪵뻟늿죏놸믺쪧훊ㄳ퓚엺쓉닡놨맘뗷뛮쓪엁붫캪뺻ꆢ닆崱닺쮰ꎬ킣頋훐틲돽ㄳ쫆퐱?죋엁뿷쇋얳헋뺭햻?뇤튵럇ꆣ죏볊폐횤헦릹뗄뫅맺ힼ믡뿛캴헻뛈웳퇓쯰쮰닺㤰뗄랢떫곉낷움ꎬ듋컊뫅㎺쒼쏇ꆢ쯰펪??ꌱ싴퓚헽헢쪶냡램뻝뛔ㄳ짧쇮뫳죋볆돽벰풭룃ꆱ훕튵동쪧뷰쯰뫅엌嬲좴ꉛ맀짦ꎬ쳢쇮떣엁ﺵ맘킹믙닺?쪧믮쒵㎺듯닆뎣퇹ꆣ잨욲짺뚨헕잰믡뗄랢퓚쪦쪱틲춬쇋쯹떽뗄ꆢ쪧⧖뿷〰즢냍㈰쯰냕벰탨볓ꆶ곒쓄힢뢺쪱뚯엁닺떽뻍샽퓲頋뗄웳ㄳ쇮뿛훐헢⠲쮰짏ꢣ늻짪떼뫳쿊뗃펦짳쯰ꆣ킣뗄ꆢ?늼뛗〰쪧껎쇋튪틔웳퓏?뚵뫍햮ꎬ폐뛂랢믲퓚죧뫏훊튵뫅훐돽뷩튻잰놨짳몡뗃훂뮹ㄵ쮰엺쪧ꆶ겶럖믙폚쫋崱벰폐좫튵슼킽?뇤쒲놨뇭틔퓲맘짊짺뎬탨뫜듋뗈쟳ꟊ램뗄펦쇮뮹짳믺맦〱뿛쮰뫋냆쳡닆쳬복쓪ꆣ쯄웳풲샠쯰훮ㄹ웤?닺튻쏦닆뮯?럏훐뮵뛠뗄ꚷꢣ맽뺭듳잰퓚짳횤룹짦엺릹뚨㠴돽컱랢쓚ꢵ쏢뛈웤튵욲뫍뛠Ꞽ뫅뒦랢늿룅닺옱솣ꎺ쯰벸헋컞톡?닆쪹쪧쮰돌쿠엺뷩뻝쯹솿훐돶폫뗄믺믲짺⣔쓒뿛뫳닆頋놨냆컄?짺쾵쯰㎺곒뫵쪹램닺잰ꆣ믺틽ꎬ쫂맘퇓쪧쓪웳ꎬ?캴튵맺
除，以从总体上规避税负。尽管13号令完善了财产损失的税前扣除管理办法，但细5、细化财产损失金额确认和计量方法，缩减征纳双方及细推敲其中的内容，笔者认为在执行中仍然存在着一些有待中介机构自由裁量的空间。以逾期三年以上不能收回的应收解决的问题。款项为例，13号令中规定税务机关应依据中介机构进行职业第一，13号令中虽然相对明确划分了企业自行申报扣除推断和客观评判后出具的经济鉴证证明来认定为损失。而且，的正常损失和需申请审批扣除的非正常损失，但实务中也不中介机构的推断和评判被设定了三个前提，即:企业(债权人)乏一些似是而非的业务事项，需要认真斟酌后予以定性。如企有依法催收磋商记录;债务人已资不抵债、连续三年亏损或停业预付一笔订金记入"预付账款后因本企业单方违约而被止经营;双方在三年内没有业务往来。再以资产发生永久性或对方作为违约金扣留，企业转入"营业外支出气如果将该项支实质性损害为例，会计核算中一般是对固定资产、L~期投资计出作为违反经济合同而支付的违约金，税法中规定可以在税提全额资产减值准备，对存货和无形资产则按账面价值全部前扣除，且未设定审批程序。而主管税务机关或许会将其认定予以转销。而13号令中规定在确认税前可扣除的财产损失时为13号令中第七条第二款的"应收、预付账款发生的坏账损必须扣除损失财产的可收回金额，该金额可由中介机构评估失并要求履行报批程序。笔者认为，对此类业务应从总体上确定，未经评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂分辨其属于正常损失还是非正常损失，再确定相应管理办法。定为账面余额的5%，存货为账面价值的1%0对于上述事项中本例中应属于后者。会计制度与税收制度方面的差异，企业应作必要的纳税调整。第二，如前所述，13号令中大量引人的中介机构的鉴证机6、简化审批程序，严格执法责任。13号令中取消了国税发制，如果属于通过对账面记录的审查、核对形成鉴证意见的，(1997)190号文中对需审批的财产损失应"层报上级税务机关则这里的中介机构显然应为税务师事务所等;但如果属于对审批"的要求，而是规定企业财产损失税前扣除不得实行层非货币性资产的技术性能、品质等方面进行鉴定，13号令中只层审批，企业可向所在地县(区)级主管税务机关申请，也可向是笼统地规定"应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。"因此，企业格的中介机构出具的技术鉴定证明问题是，企业的资产种应关注本省省级税务机关关于13号令具体实施办法中对审批类繁多，到底应由哪些部门和机构出具鉴定证明才有效力呢?权限的划分，根据本企业财产损失的类别、项目和金额，明确这需要企业仔细辨别后请相关机构鉴定，笔者认为最好事前上报对象，提高工作效率。与税务部门沟通一下。(作者单位:江苏国瑞兴光税务师事务所有限公司)二、相关问题的探讨责任编辑张智广·建议也췲랽쫽뻝阳与会计/ ~9 돽㖡훐뿮췆폐횹쪵쳡폨뇘좷뚨믡㚡嬱짳닣쪡펦좨짏뛾뺡쾸뷢뗚뗄랦튵뛔돶잰캪쪧럖놾훆퓲럇쫇룱샠헢폫⣗퓰ꆤꇛꆺ澡좦ㆡ늾뇊럑짨쏷랢냼튻ꆣ?틦뷰櫊틀㎡닆ퟩꋃힰꊰꎬꋏ뷩쿮뛏틀뺭훊좫틔탫뚨캪볆ꊼ㤹엺짳벶맘쿞놨ꆢ맜췆뻶튻헽풤랽ퟷ뿛ㄳꆱ샽뛾헢믵쇽뗄랱탨쮰죎붨쇣헟좡폃헩놸좷짺쿹뛵㊡뇢?늾짪뻝뇦ꩩꆣ箣쯯컱돉뫍ꎺ틔뢻믺캪뫍램펪탔뛮뿛ꎮ헋훆㝝ꆱ엺쮰힢뗄뛔쿠ㄳ쟃ꎬ뎣킩뢶ퟷ돽뫅훐ꆣ죧샯뇒춳뛠튪컱?뇠틩ힺ죏솽럑붨뗈엎ꆷꊶ컨ퟩ훊슴웤뮣ꆣ풸랰퓋?꣗폫듓꾲릹샽뿍듟ꎻ쯰쿺돽캴쏦뛈꿉ㄹ뗄ꎬ컱놾뮮쿳맘뫅웤컊ㄳ쯆튻캪캥ꎮ쇮늢펦죧맻탔뗘뷩웳늿ꗎ벭ꆱ춸놪훾ꇛ헡춣듀컨풰뗾쇣돉냡뛸쫴ꆧ쫤쎹째뮣쫅냪ퟜ욲ퟔꎮ맛뗄쫕쮫몦닺ꆣ쯰뺭폠폫ズ튪웳믺쪡럖ꎬ컊쇮훐쳢뫅쪧쫇뇊캥랴쟒쫴잰맦떽튵쏅뮣헅냡쒢컯뛸릤엔퇙㼰릫짧헩잨ꢲ뗈믡ⷓ폚?냔믒쳥頋평ㄳ움췆듨랽캪복뛸쪧뛮쮰荒엎쟳튵맘쪡ꎮ쳡쳢췪뗄ꆣ쇮뫍뚩풼뺭캴뗚폚쯹뷩닺뚨릹뗗ퟐ릵몽훇뷰냡뷸ퟩ탔럑쫴님?튻믽쾭컱榷뺲잨릳쓕?ꎺ헽뗂쮰믊볆짏닃뫅에뛏짌퓚샽횵ㄳ닆맀뗄쫕쳐쓖ꎮ뿉맦벶룹룟짆쓚훐탨럇뷰볃짨웟싄뫳쫶춨믺ꆰ돶펦쾸귋맣ꗁ잨쿹돉폠뗘뫍폃뷇톿ꆧ뇅뷸짪릷뎥죬쯎냡뎣ꯎ늿컄맦ꞽ솿쇮뫳뫍볇죽ꎬힼ뫅닺뗄㖣훆킶뛸쿲뚨쮰뻝릤첽쇋죝쯤짪뿛뫏쳵탐헟맽릹벼펦뻟평뇦튻햹汽쏛ꆣ뛮짏늹닆ꆢ뇅킢ﲺꆧ뗥뇧꣄ꎯ맘잨ꞡꛀ뇜뗄훐돶움슼쓪믡놸쇮ꎬꖣ뛈곑퓐쫇쯹컱놾ퟷ쳖닆좻쟫튵죫쇴춬짳뗚놨쯰ꆣㄳ뛔쿔쫵좡쓄뇰쿂靖뎥얺쾭뢽?믺죗춰?뷰폺릧럖㍪죈즲샍?럑늹?㈰쮰뿕맦뻟에ꎺ쓚볆ꎬ훐뿉만겴랽쾸퓚뢺믺웳킧닺뇊쿠짳컱ꆰ뛸엺뛾뫅헋좻탔뗃벼킩뫳ꆣ럞돽잨탭ퟅ럑뒦웷ꎻ엊룾평?쳍쏌폃쪧쓒ퟓ?뎥뢺럈볤뚨뗄놻햮쎻뫋뛔맦쫕쏦뗘퓰맘튵싊쯰헟엺쫂풤웳횧돌뿮쇮펦쓜맺쫵늿쟫쮹죯냡죬헴컯죌샭짨簧럕겳ힺ룢ꎬ?횵냾〵뮹꿅ꆣ쾺쮰뺭짨컱폐쯣듦뚨믘뗄뒷蝹ꎺ쿘짳맘닆쪧죏쏷뿛쿮뢶튵탲훐볇캪ꆢ볒본쏅쿠평잨뎥ꎬ쫇놸粳?즱맞솭彩틔룓웳쫇엊쫂ꎮ닺춼틔컱볃뚨죋튵훐믵퓚뷰닺닮꣔쒲ꆰ⣇엺폚뗄캪좷돽ꎬ헋ꆣ듳슼쮰욷폐뫍맘냎?죬좭횸쫴뗷ꗙ쇣뺽퇬늹粴맺짳쪵뗄럇죬둪ㄲ웁폢믺본쇋틑컱튻뫍좷뛮쯃틬욲웳뗄ㄳ쯰쮰퓚뮮탨뿮죫캥뛸펦뇊솿훊맘횤튵솬뎥랼릫벰냡쫔쇃릣쏉볊풭헽죬뗄檲뾷웚맘횤죽췹냣컞죏ꎬ뎤캡頋튵벶쮰뫅쪧잰횴럖럇튪ꆱꆰ풼훷쫕헟틽짳쪦뗈벼쏷릹ꛊ훉붨믽좷잨쓒탞硫엍탈뷡뇜껃헎랢췅횵뎣냡쓫붷죽펦횤룶늻살쫇탎쮰룃웚?웳ꌱ닆훷컱쇮뗄뿛탐쇋헽죏ꎬ펪뷰맜ꆢ죫닩쫂랽쫵ꆱ돶본싎풥닺쳂풲잰쇧뢴쳗랲뒹샍?륅펫뚨짺뫍ꢣ쓪틀쏷잰뗖ꆣ뛔뷰춶떵튵㎺ꟓ닺맜믺뻟샠돽훐웳뎣헦뫳ꎮ쮰풤캪쯰뗄ꆢ컱쏦늿ꎬ뚨듀움죇ힺ웚뎥주슶ꎻ?풭쏛쯨엊맦뾴쫽뺻槔곋틔뻝살쳡햮퓙만닺뿉뛮쐱펦엁ꚡ쯰쮰맘쳥뇰맜죔튵헥틲췢컱뢶ꎬ훐뫋쯹뷸쏅컊본陸킢맀램䦣잨럑뛷뻖싺?榲횵쟦슴틫ퟷ쪧엊??짏훐죏ꎬꆢ틔뚨퓲뿛뿉뗄ꎥퟷ낲쪧컱짪쪵샭좻ퟔퟃ놾횧램믺헋뛔뷩뗈탐믲쳢뇊탏훘냡먲뛸풥퇥??캵뫍?헮뇜쿹캪ꆣ쳗?쟁뫗늻뷩뚨벴솬내돽평뿉ꆣ뇘탈쮰믺쟫쪩쿮냬듦탐ꎬ뫳웳돶훐맘뿮듋탎ꎺ본뻟쫇횤헟?냡훃틅⧆헰뫍헋뗮쎾훰싷뺻뎵싼퓙풥퓦좷쓜믺캪ꎺ탸닺헋뗄훐쫕뛔튪ꇏ잰맘ꆣ냬쒿램퓚짪떫폨튵ꆱ맦믲랢샠릹돉뚨폐ꎬ쏷죏ꯋ퓬풸쳜냡쏦컯믖쫊잨펨쯚궲슴좷햡쒻짋쫕릹쯰웳죽랢ꆢ쏦닆뷩믘폚뗄﯁쾼뿛짪ꆱ램뫍ꎬퟅ놨쪵틔떥ꆣ뚨탭짺튵본죧벼닅캪븩뿦횵쳜뗈첡럪뺻뗓뎥?쫬움삱틀ꆣ솮죀밭ꮷ믘뷸쪧튵쓪짺뎤볛닺믺뷰짏쓉쮹뛋돽쟫틲훐떫튻뿛컱뚨랽죧뿉믡뗄본횤맻ㄳ쫵폐ퟮ슥뫍돇ꆵ듀삡ꖲ슧뎥ힺ맀캪뻝캳쇣쿠춸䀸붼뗄탐ꆣ曕뿷폀웚횵쯰릹뛮쫶쮰頋냎늻ꎬ듋뛔쾸킩돽훐탔캥맻틔붫뮵펦횤틢쫴뫅본킧뫃냡ꆢ쎵돌늿쯃닺뺴솬뺺캯?펦횰뛸껈쯰뻃춶좫쪧움튻쫂뗷낷뗃튲ꎬ짳폐ꆣ풼붫퓚웤헋듓믺볻폚쇮뚨솦잨쳛쒰?헃럖킶ﲣ헡쎹쯯냡攩ꖷ쫕튵쟒믲탔늿쪱맀싉쿮헻?調쪵뿉웳엺쏷듽늻죧뛸룃쮰죏쯰ퟜ뗄뛔훐닺쓘잰쿹ꆢ믖폓믷뎥솰맜쮴瑪쿶ꎬ쬩춣믲볆퓝훐ꆣ?탐쿲튵좷웳놻쿮뚨쳥횻훖톻꣗춯떵싎샍퓩튻샭첩주类웉닣횧짏?쳜쓄ꆹ냪糊냬쓽퓂籬잣?謁램ꎻꆪ틐ꆣ늴沲楩?껞?뇅틗ꛀ?쪸䗢ꪣ컬겣몡쒽ꎡ첽ꍟ꣒??ꆣ쏔뮵룖뗁︰籪겿즲暡짓쏒ꍯ퐭䚷붷?
