对/研究与开发经费支出性质的绩疑。许江川在目前的会计实务中，研究与开发经费相关，所以研究与开发经费支出显然是一项支出是作为期间费用处理的，属于管理费用资本性支出。目前把它作为管理费用处理是中的一项。但笔者认为，从性质上看，研究无法令人信服的。与开发经费支出应属于资本性支出，其核算(二)研究与开发成果是无形资产应按无形资产处理。有资本性支出，必然形成一项长期资产。一、研究与开发经费支出的性质研究与开发经费支出所形成的资产就是研究(一)研究与开发经费支出是资本性支出与开发活动的成果，是一项无形资产。我们知道，与当期收益相关的支出属于联合国1993年SNA把矿藏勘探的结果收益性支出，如产品的成本、费用，其支出(不管是否成功)作为无形固定资产，因为勘主要是为了获得当期的收益，所以应计入当探活动所提供的资料是人类的宝贵财富，它期损益。而与以后多个期间的收益相关的支将使人们在未来的经济活动中增加收益或降出属资本性支出，如添置固定资产的支出和低成本。企业研究与开发的成果，其性质与对固定资产进行改良的支出，所带来的收益矿藏勘探成果完全相同。不仅与当期有关，而且与以后多个F间有关，二、研究与开发经费的核算建议所以应计人固定资产的价值，在收益期内分(一)把研究与开发成果作为专有技术核期摊销，把折旧费用计入各期戚本。可见，算收益性支出与资本性支出的区分主要看是当会计实务把专有技术分为两类:一类是期受益还是多期受益。外部购人的专有技术，按实际发生的一切费企业的研究与开发活动，目的是为了企用，予以资本化，作为无形资产入账核算;业在未来能更好地发展，与未来各期的收益一类是自己开发的专有技术，在研究过程中、』庐世.~庐世昌、3庐~..，.户~品、正户、出声、3户~庐℃护飞;;;-~~吨乒~""户℃护世品、..，..~世与护~'"护、;;;-...户 、沪岳、护、画庐电庐~、泸户、沪岳、卢世房、卢h于资本市场的培育和发展。这一举动也暗示没有控制权的情况，即不存在购并方，对该了中国不会效仿美国取消极益集合法。种业务建议介绍、借鉴西方做法，引人新始法(freshstart account ng) .即对所有合并各目前，英国、加拿大和荷兰等国以及国方的资产、负债进行评估，按照公允价值计际会计准则都允许企业合并符合特定条件时量。新始法可以说是购受法的改进，也可能采用权益集合法。我国〈企业会计准则-一是权益集合法今后的替代。股权交换形式的企业合并〉征求意见稿中对股权联合性质的合并自始于清华同方吸收合并鲁颖电子后，并购以及与之相应的权益集合法也作了相关该类事件又不断出现，如随后的新潮实业吸规定，但要推出正式的企业合并会计准则，收合并新牟公司等。可以预见，这一类现象仍有一些工作要做:①对一些基本概念如合在我国资本市场中将越来越多，规模将越来并、购买和权益集合，合并范围的界定，以越大。反思权益集合法的运用在美国被取消，及判断会计方法的选择是重形式还是重实质这其中原因需要我国理论界进一步的研究，等作出明确的规定:②对企业合并的购受法而这研究的出发点应该是广大投资者和债权和权益集合法作出具体的操作规定，确定各人等最具代表性的相关利益群体。自的适用条件，尤其是权益集合法的条件要作者单位:江西财经大学会计学院严格;③还要关注在合并企业中合并各方都责任编辑:童明诫뛔??췲랽쫽뻝ꇴꆪ뛫彽뇜쇡ꆢ?훖쫩쒿獴럒볊닉쫧웳톺뚷죔샚벰뗈뫍닎徣헝늢쇋ꇚ?헹튵잰믡폐慲에ퟷ좨탭폃ꆢ훐튵즣컱ꎬ볆튻ꇪ뛏돶틦붭좨릺맺붨펢ힼ킩慣뫏믡쏷벯싲퇐뒨틦늻틩맺퓲릤捯볆좷뫏뫍벯믡뷩ꆢ뚼늢ퟷ좨畮랽뗄램짜볓퓊튪킧뫏틦瑩㻕램맦ퟷ횥ꆢ쓃탭ퟶ뿺럂램벯湧뗄뚨돶뷨듳웳ꎺ쏀뫏ꆣ⦣톡ꎻ뻟본뫍튵ꋙ맺ꎬ컒컷뫉겼뫏뛔퓱ꋚ쳥뫏좡컫랽삼늢맺튻뒶쫇뛔뗄늢쿻ퟶ뗈럻킩퓋㳆훘웳닙랶좨램맺뫏믹陸﮸탎튵ퟷ캧틦ꎬ틔쳘놾늢킺쪽뫏맦뗄떻벯틽벰뚨룅뷧쾲뮹늢뚨죫맺쳵쓮뫏뚨ꊸ킶쫇뗄ꎬ탂볾죧웗램ꎬ뇋?훘릺좷쪼⡦쪱뫏ꆣ볔풹틔쪵쫜뚨牥랽퓚풽獨뗄질컒훊램룷듳틔ꪡ맺헢뛸죋뺭ꆣꣁ닺꫁웤헢뗈랴ꆢ놾뾡ꪺ훐퇐ퟮ쮼뢺쫐ꏐ풭뺿뻟좨퓞햮쿐뎡틦틲뗄듺싊뷸훐벯퓖탨돶뇭벷탐붫뫏?튪랢탔움풽ꢿ쪵싼램컒뗣뗄맀살짒뗄ꎬ쓊풽맺펦쿠퓋내뛠샭룃맘폃쟈뗊ꎻ헕ꎬ싛쫇샻퓚릫잹맦꣒뷧맣틦쏀퓊쒣뫊ꎺ뷸듳좺맺볛붫?놻돶튻춶쳥횵풽좡ꢵ꾺늽ꆣ볆살쿻뗄헟쒸쾷ꎬ퇐뫍쒽ꢽ뺿햮ꎬ좨튼곒삡늿진쓌?쿚탵瑱쯌ꎣ꺹틉짔꺽뇚뮻믐컊붵??쒯뗇냊䦡ꏆ꧷?쫏硫꿆놽念겸???
发生的费用全部列作当期费用处理，不作为4.有助于企业价值最大化的实现。企业无形资产核算。我们认为，企业的研究与开价值最大化是企业管理的最终目标，这一目标发活动成果，不管是否成功，都应该作为元的实现取决于企业的收益、风险和持续发展能形资产中的专有技术处理。理由如下:力。对于上市公司来说，企业价值可用股票市1.有利于企业增强技术创新能力。研究价衡量。从近年美国、韩国、香港、中国大陆等与开发支出是资本性支出，具有明显的后效地的股票市场看，科技类股票的市盈率普遍高性。在研究与开发经费投入后，其效果要一、于其他各类股票的市盈率，说明"科技含量"已两年，甚至三、五年后才能体现出来:同时，成为企业价值的组成部分;同时也说明财务报在现代两权分离的企业中，管理者的任期并表的数据不能很好地反映企业价值的大小。不是永久性的，如果把研究与开发经费支出如果把研究与开发经费支出作为资本性支出作为管理费用核算，该项支出的增加必然会核算，将使财务报表中资产、费用、利润等数据引起本期利润的下降。管理者不愿意因为业能更好地说明企业价值的大小，从而促进企业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前价值最大化目标的实现。人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研究与(二)专有技术等无形资产的摊销应计算开发经费支出。这样，短期利润的数字可能资本消耗比较好看，却损害了企业的长远利益。如果1993年SNA认为，生产者拥有的所有资把研究与开发经费支出作为无形资产的增加产，无论是有形还是无形资产，都必须计算资额，就能够有效地克服上述弊端。本消耗;计算资本消耗时应按现期价格重新估2.能消除理论与实践的矛盾。从理论上价。我国目前只是按原价计算固定资产折旧，说，研究与开发支出既然是资产性支出，就而没有计笔资本消耗。两者的区别是:折旧以应该按无形资产进行核算，但实践上却把它历史戚本为基础，不考虑资产价格的变动;资作为管理费用处理，这一矛盾可以理解为重本消耗则以重置成本为基础，要考虑资产价格要性原则下的变通。因为研究与开发支出相的变动。例如，一台1万元的微机可用10年，对较少，对企业发展的影响相对较小，因此期末无残值，使用五年后该微机的市场价已降可以采用简单的方法和程序进行核算。管理到万元，按折旧计算:累计折旧为万费用的核算比无形资产的核算自然是简单得元，账面净值为万元E若按资本消耗计算:多。但是，当研究与开发支出愈来愈多、对五成新的微机只值万元，累计资本消辑企业发展的影响愈来愈大，管理上对这方面为=万元。计算折旧，主要考虑的信息要求更详细时，矛盾就变得尖锐起来，的是机器设备的有形磨损和物理性能的降低;继续把研究与开发支出当成费用就违背了重而用现价计算的资本消耗，既考虑了有形磨要性原则。只有把研究与开发活动成果作为损，也考虑了精神磨损(因技术落后而降价)和无形资产才能消除这一矛盾。通货膨胀(紧缩)的因素，所以SNA的要求更3.使企业更好地适应知识经济的要求。为合理。专有技术等无形资产，没有有形磨损知识经济的主要特征是知识产品的大规模生和物理性能降低的问题，只有精神磨损和通货产和应用。早在1992年，前摩托罗拉公司董膨胀对其价值大小的影响，因此更应该计算事长罗伯特·加文就说过，现在企业的主要资"无形资产消耗"而不应计算"无形资产折旧"。源不是资本、人员或工厂，而是知识和信息。从企业管理的角度看，计算专有技术的资现在，人们已充分认识到知识对经济的巨大作本消耗能准确地反映知识老化对企业知识资用，企业家也纷纷加大研究与开发的投入。因产贬值的影响，从而促使管理者及时、充分地此，把研究与开发经费支出看作资本性支出而利用知识这一最重要的资源。不是期间费用，将有助于改变人们的观念:使作者单位:中南财经政法大学企业更好地适应知识经济的要求。责任编辑:王秋良??췲랽쫽뻝랢㒣컞탎솦ㆣ폫탔솽돉퓚늻죧ퟷ틽벨죋⢶뾪뇈ㄹ냑뛮놾㊣쮵펦튪뛔뿉럑뛠웳뗄볌춨㎣횪닺쫂풴듓쿖좦폃듋퓰짺껓탎믮ꆣ뾪쓪쿖맻퓔︩랢뷏㤳퇐쿻껄탔틔폃튵탅탸믵껊뫍늻웳뇡캪쫇웰쿂ꎬ룃쪶뎤퓚헟죎뗄탖뚯닺뛔타랢ꎬ듺냑쫷뺭뫃쓪뺿뫄?풭짙닉떫쾢믺엲맆펦쫇튵횵퓚웳폀맜놾붵뻍퇐내싞웚떥룼뇠럑䀘닺돉훐폚ﯓ횧짵솽퇐뫳폐뾴华폫ꎻ﮳샭퓲ꎬ폃뫋쫇햹튪웷헍맜튵뗄퇐튵뻃샭웚뛸쓜뺿컞볃늮죋볤캻뫃벭폃?뫋맻뗄짏돶훁좨뺿죫벼횧ꎬ䇈뾪볆ﷀ럑쿂뛔볲쯣쟳짨ꆣ닅⢽떸놾샭볒펰뺿볛탔럑샻틽릻폫탎뗄쳘쏇ꎺ뗘좫쯣ꎬ쫐쫇죽럖폫돋쫵돶좴쿎랢폃뗄웳떥뇈떱펰룼놸횻쓜ﲺ퓧ꆢ튲쿬폫횵뗄폃죳웰폐뾪훷ꆤ틑훐쫊췵늿떼ꆣ늻폐릫뗔ꆢ샫뾪솹뗈쯰ꪣ뺭?뒦뇤튵뗄컞퇐쿬쿪쿻쎵퓚죋뷇럗ꎬ뾪뗄ꎬ뫋춶킧닺튪볓돤쓏펦쟯쇐?컒맜벼쮾놾컥뗄랢컞헢몦곉럑샭춨랽탎뺿폺쾸폐냑돽?ㄹ풱뛈럗듓랢ퟩ죧쯣쿂뗘뷸쳘컄럖붫닆횪솼ퟷ뗗쏇쫇쫵살뾼탔쓪웳뺭뷡탎퇹쇋者횧쿻떼ꎬꆣ햹램폫쪱퇐헢틲쫓㤲믲뾴볓뛸뺭돉맻ꎬ붵헟뿋탐헷뻍폐쪶떱죏럱뒦쮵볊횧뫳튵럑웳𥉉돶뫄例헢틲뗄뫍닺뾪폺쒥뺿튻쯘ꛖ쓪릤듳듙웚캪돉샭ꎬ돶럑닅늿훐냑횧룃ꆣ뗄닺뛌튵?ퟷ럾쪱쓃볈뫋튻펰돌랢듳쎬쯰떱폫쫇쮵뎧볆쪶퇐쪹훺헾뺭럑꾵ꎬ릦ꆣ웳듐쓜돶폚뗄웚뗓캪펦겶쎬쿬탲뫋횧뛜뫍돉뾪쯹뚾잰뺿춶럖퇐쿮맜늻짏좻쯣횪맽떽램볃폃쓊웳ꎬ샭튵싄뻟쳥맜ퟷ쫇첯샻뎤킵컞내?뛜쿠뷸쯣돶뻍컯럑랢ꆣ틔궼쒦뛸폫죫ꎻ뺿횧싺쫶쪶횪룄듳뗄뒦뗏튵뚼평볛?폐쿖샭캪뻍쿺죳풶쓋탎ꎴ뿉폫뛔탐ퟔ폺뇤폃믮华쎵췐쫇뾪헟뫳춬폫돶헟ꎬ뇗떫닺쪶뾴톧튪샭횡뗄펦죧횵ꚡ쏷돶헟복샻陸웚폀틔뾪뷏뫋좻살짏뗃탔뻍뚯䆵쓒싞횪벼랢벰ꎬ쪱뾪뗄늻튲뛋닺쪵욷퓚뛔ퟷ죋쟳ꎬꏆ퇐룃쿂뿉ꏑ쿔살뗄놾짙볆쫽틦탗닺볛샭랢킡쯣쫇폺뛔볢쓜캥돉쓒삭쪶쫵쪱웤튲랢퓶풸늻ꆣ탔볹뗄웳뺭쏇늻뺿ퟷꎺ폃킾뗄ꎻ죎탔퇐쯣ퟖꆣ?룱?뷢횧ꎬ볲뛠헢죱놳맻릫뫍춶ꆢ킧쮵뺭볓틢쿫짏듳튵볃놾뗄ퟷ?폫캪막뾼뫳춬웚횧뺿뿉죧퓶훘쾼돶틲맜떥ꆢ랽웰붵쇋ꏎ쮾탅죫돤맻쏷럑뇘틲뾴좴맦뗄탔맛캪뾪컞욱?킧쪱늢돶폫쓜볓탂?훘쿠듋샭뗃뛔쏦살뗍?ꪺ뚭쾢ꆣ럖튪닆횧좻캪떽냑쒣훷뻞쓮볛뗄쫐뗘ꎬ뇭닺맀ꏎ놾웚풪컥ꎻ뛸쯰쿀엲ꆣ틲횵쪵뾡뗄튻컱돶믡튵잰놾ꎬ특뻍쯼쿻뇤쒩ィ돉泒폃짺헍튪듳ꎺퟮ쿖ꎴ막쫽쿻컞醙뫄뚯긵헋탂묰튲ꏗ뛔ꆢ놨뫋쓜볛뛸샺뫍ퟷ쪹듳좡펽욱뻝뫄싛뿇퓲ꆣ닐췲쏦뗄ꎮ볛뾼꣓웤폚쯣룼횵쎻쪷컯ꆰ놾샻뮯뻶ﳄ쫐늻쫇냖틔샽횵풪뺻캢㈵볆싇킼볛웤ꎬ뫃ퟮ폐돉샭컞쿻폃쫇폚뎡쓜폐믊훘죧ꎬ횵믺㴰쯣쇋볊쯻붫뗘듳볆놾탔탎뫄횪웳삹뾴뫜탎잰훃ꎬ쪹내캪횻ꎮ뗄뺫듳룷쪹쮵뮯듛캪쓜쪶튵瑱ꎬ뫃뮹듔돉튻폃헛侣횵㜵짱죎킡샠닆쏷쒿믹붵닺ힼ헢맜뗄ꊺ뿆뗘쫇궼놾첨컥뻉긵ィ췲쒥?막컱웳뇪놾뒡뗍좷튻샭쫕ꮹ벼랴컞?캪㇍쓪볆췲긲풪쿻쯰컗펰욱놨튵쿻ꎬ뗘ퟮ뗄틦瑱샠펳탎웋믹뫳쯣풪㗍ꆣ뫄⣒쪲쿬ퟮꆢꋏ막뗄웳뇭볛쪵뫄늻뒡ꪵ룃ꎺꎻ볆ꎬ画컊ꆱ랴훘훕럧욱튵닺첶ꎬ쓎캢샛죴ꪣ쯣볈볊곃틲쫐훐횵쿖ꆣ뾼쳢뛸펳튪쒿쿕?뗄볛ꎬ꣗튪ꊻ믺볆내곀헛뾼믓듋펯ꆣ솽싇늻횪뇪뫍ꋖ쫐횵뚼쪲뾼謹뗄헛?뻉싇탓룼싊닺듳헟횻펦쪶ꎬ돖킹펯뗄뇘𥉉싇짓쫐뻉놾웗쇋탐펦ꎬꆢ킡뗄닺폐볆샏풴헢탸華싊듳탫?쌱뎡캪쿻쪱훷폐컄룃쮵럑ꎬ쟸볛뺫쯣뮯ꆣ튻랢웕킡볆즣닺ツ볛侣뫄뻏튪탎떼ꗋ쏷폃듓뇰룱짱ꆰ뛔쒿햹붵뇩ꆣ쯣?볛틑긵볆﮺뾼쒥?ꆰꆢ뛸쫇뗄쒥컞웳뇪쓜?룟룱붵췲쯣싇뫍뿆샻듙ꎺ뇤쯰탎튵벼죳뷸헛뚯뫍횪몬뗈웳뻉ꎻ춨닺쪶솿쫽튵틔믵헛ꆱ뻝뻉틑ꆱꆣ
