会计之友 2008 年第 3 期中会计之友 2008 年第 3 期中
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改革开放30年来，随着市场经济的不断发展与深入，我国的
会计也发生了巨大的变化，在会计思想、会计理论、会计制度、会计
方法、会计手段等诸多层面，构成整个会计体系的要素内容也正发
生着深刻的变革。但不管过去、现在、未来的会计如何演变，会计的
哲学内涵是不变的，“用具体的价值去反映各种经济活动”是会计的
生命所在，用哲学的观点看问题，会计反映什么与如何进行反映，
则是我们需要不断审视的核心问题，会计的使命就是“反映”。在整
个社会、经济不同的发展阶段，会计反映的内涵与外延是不相同
的，伴随着人类经济活动不断向更高级、更复杂形态的发展，二者
都呈逐渐地丰富与深化之中。
在全球经济高度发达的今天，人类的经济活动不论在规模上
还是在创造性方面，更为显著地是在全球经济日益一体化的进程
上，都在以超出想象的速度前进着。而对日益创新与日益复杂的经
济活动，传统的会计显然已经不能应对现代经济对其的要求。与传
统会计相比，现代会计的内涵与外延扩展了许多，这是市场经济进
步的结果使然。
现代会计较之过去，其内涵由相对简单与程式化的记录反映
经济活动向更全面、更细致方向发展。其外延模式，已不再是简单
地记录反映，而是更深刻地参与整个经济活动中，如在企业管理、
内控机制链接上，会计被赋予了更多的管理责任。同时，在国际经
济竞争中，会计往往也被视为提升一国竞争力的手段。在会计信息
的使用对象上，其外延式增长更是天翻地覆。由于现代会计其内涵
与外延发生如此的变化，现代会计所面临的挑战也是空前的。会计
从过去走到今天，其内涵（反映的内容）与外延（对会计信息的需求
与对会计本身的监管）较之过去都产生了极大的变化，尤其是资本
市场的飞速发展，会计也前所未有的面临变革，这一点，不仅是对
中国而言，纵观世界各国，同样如此。
面对经济发展的新形势、新模式，会计如何适应并跟上发展的
需要，已成为会计界面临的挑战。会计如何适应其内涵与外延的增
长需求，更好地完成自身的使命，只有依靠思维的创新，依靠先进
的科学技术手段，依靠不断完善的制度安排，开创新的形式，才能
实现会计的目的。
若将经济发展新阶段下的会计任务逐一进行梳理，就会在内
涵与外延上产生一个新的集合，人们经过比较，就会得出一个结
论，即传统的会计架构已无法涵盖这一新的集合，进而人们又会思
索，什么样的会计能担负起新的会计使命？多年来，会计界在探寻、
摸索并通过各种理论、实践，试图找到一条正确、有效的途径。近些
年来，随着计算机与网络技术的发展，依靠新的科技手段，会计似
乎也开启了创新之门，曙光业已升起。
前些年，基于计算机技术、网络技术的不断发展，美国的学者、
专家将会计反映、会计信息需求、会计监管等几大任务进行打包，
设计出了称之为“可扩展商业报告语言（XBRL）”的系统，并很快在
全球范围内得到推广使用。XBRL是转化会计准则的一种标准化电
子语言，它的出现改变着传统的财务报告，使用XBRL也将会使对
财务报告本身的监管变得及时、有效与可行；同时，由于它的兼容
性，可以促进在全球范围内的任何应用软件中自动变换和可交换
相关的财务报表信息，从而极大地帮助了会计信息的需求者以较
低的成本，较高的效率，较短的时间去获取、组合和分析他们想得
到的与会计信息相关的各种数据信息。从国际的实践看，XBRL这
一创新形式，将会改变传统的会计模式。随着这一系统本身的不断
完善，可以预见，XBRL的建立与使用会成为一种趋势。
“南橘北枳”。结合我国的会计实际，在初步认识了XBRL后，有
必要厘清其对我们的帮助与作用，但简单地照搬照抄显然是错误
的，也是不可行的。只有在真正认识的基础之上，进行充分的分析，
作出相应的正确判断，我们才有可能在世界会计的坐标系中准确地
定位我们自己。
一、XBRL能提升传统会计进行基本反映的水平
随着经济活动的发展与规模的日益扩大，交易或事项的不断
创新和由此带来的交易本身的复杂性，会计记录反映也变得复杂
起来，如何摆脱日趋复杂及烦琐的手工记账与如何选择众多复杂
的会计处理程序和方法，已成为急需解决的难题。客观地评价现行
电子财务报告，那只不过是将手工填写版的财务报告格式转换成
了可以在计算机上阅读的版本，并未在财务信息的编制过程中采
用统一标准，也并不能够在基础数据的基础上，由信息使用者方
便、自如地进行新的组合，进行想要的比较，从而阻碍了会计信息
高效和便捷地被使用。计算机信息技术的运用，使得会计有可能由
过去手工操作全过程而变为由计算机输入后自动生成相关的会计
凭证、账簿、财务报表等，使会计从大量重复、繁杂的记账、报账、算
账、誊写中解脱出来。XBRL的设计前提理念对会计原则、会计假设
【摘 要】随着XBRL的渐行渐近，XBRL已经从最初的探索到实践运用，取得了一些成果，发挥了一些作用。笔者试图从XBRL提
升传统会计记录反映水平，更好地促进会计信息化；帮助会计更好、更有效地与企业管理和企业内控机制融合，提高监管部门监管能力以
及节约整个社会成本等方面论述XBRL的意义及作用。
【关键词】XBRL； 会计信息； 企业内控； 会计监管
XBRL 对我国会计的作用
财政部会计司 应 唯
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等基本理论没有任何的改变，并不影响会计的确认与计量，使用
XBRL是使会计数据（结构化和非结构化）实现标准化。XBRL基于
互联网，可跨平台操作，专门应用于财务报告编制、披露和使用，整
合了会计信息从生成、传输、披露和使用的各个环节，可从根本上实
现数据的集成与最大化利用。这将是会计系统一次新的革命，是会
计利用新的科技提升自己的进步。
二、XBRL能促进会计信息化的发展，加快会计信息化的进
程，是引发会计信息化的一场革命
在现代会计中，会计已不仅仅是一种记录、反映，而被赋予了提
供更高层次信息的功能，会计信息是其他信息不可替代的最重要信
息之一。向信息需求者提供即时、有用的相关信息已是会计的重要
任务。尤其是在资本市场，公众公司被要求更充分的信息披露。这导
致：一是会计信息量成倍增加，企业不堪重负；二是面对海量的会计
信息，使用者使用效率低下。造成上述局面的原因，主要是会计信息
从编制到发布的过程中没有一个统一的信息技术标准，从而影响到
被高效与便捷的共享和使用。XBRL基于企业会计准则，通过建立
一套科学合理的分类标准，定义财务报告各要素的属性及其相互关
系，从而形成通用的标签组，将现实的理论或准则转化为统一的数
据标准，只要大家共同遵照并使用这套标准，就能实现信息的有效
存取、交换及分析的功能。使用XBRL，有可能达到以下效果。
（一）会计信息的质量得以提高
由于XBRL使用的是相同的标准，传输的是基础的元数据，从
而保证了财务报告数据标准的统一性，进而提高了会计信息的可比性。
（二）提高了会计信息的及时性
由于数据的传输是通过接口进行的转换，这将大大减少数据的
传输量，可加快数据传输速度。同时，因其跨平台的设计，意味着可
在不同的操作系统下使用，方便了不同使用者之间的信息传输和交换。
（三）实现会计信息的“数出一门、资料共享”
由于XBRL文件能够被解析和编辑，因此，XBRL文档能够转换
成不同的格式，其数据可以在网站浏览器中显示，传送给数据库，传
送给打印者，并可创建其他的XBRL文档，这会排除人工输入、传输
等过程中的各种错误，在保证了会计信息数据可靠性基础上，得以
“资源共享”。
（四）由于财务信息元素标准得到统一，使用者可以借助检索或
链接工具，迅速获得相关信息，并可进行想要的数据挖掘，从而大大
提高了信息的利用能力
三、XBRL能帮助会计更有效地参与企业内控
会计在企业内控机制链上的作用已越来越受到更大的重视，会
计作用的强化是一种必然趋势。XBRL有利于会计与企业内控的融
合。现代企业的内部管理要求不断地对企业内部控制的有效性进
行评价，其中，财务评估不可或缺，而以往的会计花费很大，效果却
有限，究其原因是理念跟不上和缺乏必须的技术手段支持。XBRL
提供了新的解决之路。
一是XBRL留下了企业已发生的所有原始的业务痕迹，且这些
痕迹是不可更改的，这就形成了基础性的支持，客观基础得以确认，
真实的数据对管理者来说是至关重要的。
二是XBRL的数据具有可追溯性。只要需要，可以达到所有经
过点，甚至是最原始的信息点。这样，会计数据的来龙去脉会是清
清楚楚，由此，责任也变得清晰起来。
三是XBRL设计的规则特点，使得管理者可以对重点需要跟踪
的主要节点进行再定义，赋予特定的标签，从而可方便地丰富评价
体系内容，提高评价质量。
四是在应对日趋复杂的外部竞争的格局下，企业内控也不断出
现新的需求，内控机制被不断地细化，对数据的采集、编辑使用已不
再是固定化、定式化，而是根据需要随时进行迅速的新的组合，
XBRL能符合系统的要求，是财务的“变形金刚”。
五是XBRL由于其本身具有的节约劳动力、减少工作量、降低
相关成本的优点，再加上获取信息的高效、便捷，再定义的可能，使
得对会计信息的综合与分析能力得到空前的提高，从而帮助企业内
控质量的改善。
四、XBRL对于会计监管的作用
对于法律、制度的监管，从来就是一个负责任的政府义不容辞
的责任。随着经济社会人们对会计的高依赖度，较之过去，会计的地
位、作用不可同日而语。正由于会计作用的重要，对会计本身的监管
也越来越受到全社会的重视。会计需要受到必要的监管，这一点是
毫无疑问的。但会计涉及面广、数据信息量大、数据之间的关系又较
复杂，以上的特点，决定了会计监管的不易性。由于传统的会计模式
本身会带来一定的差错，再加上总是不断地会有人挑战法律、制度，
而现有的监管手段不足以应对如此庞大的会计海洋，这就使得会计
的监管疲于奔命，顾此失彼。XBRL的出现，有可能使得我们的监管
手段、监管水平、监管能力得到根本性的提高。
第一，XBRL利用统一的信息技术标准，简化财务报告的编制、
传输和分析过程，在不改变任何会计原则、会计假设的前提下将之
转化为统一的数据标准。由于在大范围内使用相同的标准，加上计
算机技术，会使数据传输速度更快，从而帮助管理层能够及时获取
相关的信息。
第二，采用XBRL系统后，由于会计信息元素标准从交易类型、
账簿记录、报告披露等会计环节实现了统一，并要求企业必须将采
用的会计概念、遵循的会计准则、执行的会计政策等规范进行定义，
而且这些定义必须注明来源和出处，从而形成一个概念清晰的具有
约束力的定义文件。这样，XBRL可以使企业采用的准则和执行的
会计政策处于可检查的状态。
第三，采用 XBRL的企业可以非常方便地建立相应的信息平
台，将企业的定期报告、临时报告、重大交易和主要财务数据等，以
及会计准则和会计政策等定义文件放置该平台之上，比较就会变得
简单许多。监管部门据此可方便地了解、监督企业对会计准则的执
行情况。在受到有效监管的状态下，企业在制作有关的定义文件时，
将会普遍地采用高标准、普遍认可的会计准则。
XBRL自诞生以来，由于其独特的新思维，良好的设计特性以
及可操作性，受到了资本市场各方参与者的广泛重视。在各国监管
方的大力倡导下，XBRL得到了蓬勃发展，并在不断地提高之中。对
于XBRL的作用，我们应该有一个客观的认识和评价，不断深化的
审视，要达到系统设计者理想化的初衷，实际上还有许多难题需要
破解，还有许多工作要做，这也许是一较漫长的过程，路还很远。但
作为会计今后发展的一个方向，我们应该坚持推进，克服前进中将
会遇到的各种困难。因为我们知道：人类总是在迎接各种挑战，战胜
各种困难中前进的。●
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