、会计实务却国蓝眼趾嗣屋翩翩嗣嗣嗣后边矗话股权t量资立在领=480000…300000=18000阳光〉.l. 笔者认为c{的l计算存在不完棒的地方:由于股仪投单位:四川大学工商管理学院资差额的产咋:将夜不同的情况，以t是5寄自才被投资耳位所有~权益总额为基础米计算应学;有的被授资单位所有《企业余i↑浓贝。一顿资》规定，投资企业对被投资企者权放份额可能不准确，从而错误确认股权投资il2额功业具有控制、共同控制成激火影响时，长期股权钱资应股权投资1签额作为初始投资戚本商:F@京有被投采用权益法核算，即投资最初以投资成本计价，以后根资单位所有者仪益的差额，}在户:唯有以下三种情况:据投资企业1享有被投资岛生位所有者权益的变动对投资1.从证券市场购入某一上市公司的股票，l附录;价格的账隘价值进行调毁的办讼。版权投资差辙，趁指采用商子或低于按持股比例计算的自~]在街被ft资单位所乎辛权益法核算长期股权投资肘，初始投资成本与[，ÿ事有被辛苦权益的差额σ投资单位所有者权益份额之间的整额。关于股权投资2.投资企业][接投资于某一非上市企业，投出资产1去徽的现行会计虫u盟，笔者认为存在两处不尽含泪就不商子ï!lt低于被蜂股比例计算的应事有被投资舶位所俑究善的地方，在此谈谈自己的看法，与大家探讨心者权益的熬辙。一、应以投资后被投资单位所有者权益总3.)展采用成本法核算的长期股权投资，改按权益;华额为基础计算股权投资差额核算时，长期股仪投资的账llïi价值与成学将被投资单位现行会计处五盟规定，股权投资羡锁E挂在取得股权时，所有者权主主的发锁。战照被投资单位所衍省权宣且总额计算确主运。一般Tíj'f主笔密认为，投资准则指南中的计算JJì宫对策l、3种以下公式计算z情况产生的股权投资差额的计算是正确的，即为这两种股权投资效在员陈初始投资成本，投资时被投资轨仪情况下被投资且在佼所有者权在立的总锁都没有发生变化。所有着权益以技资排股比例例对于第2种悄说产生的股权投资经额，如此计算值得以《贵、ill:会计浓则←t量资H旨F挥中的例子说明。商栋。A企业于1996年4月1日以480000元投资日企业'静通投资企业岚接投资n在非上市企业，被投资单位股，占日企业普通般的20%，B企业1996年度所有带权益接受投资后，1去约itlt例计算的占注册资本的份额增加变动如干(单iîl:，元〉"实收按本"或"股本'飞起tH部分的tll~奇锁记入"资本公A企业技权益讼被辛辛对B企业的投望h积气被投资单位所有精权益的总额:tt!tJ变化。者投们期项目金额资企业仍以投资时被投资单位所宵者权益的总赖为基股本剧。000础来计算向写享有被投资琅位所有者权益的份额，J挂rrlÍ计资本公积100ω。算版权投资经额，则计算结果不准确。i式塔…简例子以赢余公积400 000 说明:JtI、z.两人各投资300万元卉办一斗U:.巾1Î':'1~，→来仲Ød利梢100 000 年后寻该!企业留存收益总额为300万7t.此时，新投资，窗户主内欲加入，并占注册资本的二三分之一。凶1Î':ill:所有茜仪3月20日分摊观盘股利100 000 趋由投资者共事，在公平交易下，两底交纳450刀元(假现金增贺200 000 8月!日全年净利润i设不~成企业的所有者权益公允价值及商誉)，300万元400 0剧12月31日其巾d--3月份净利润100 0阳id入"实收资本"，150万元记入"资本公积"。阀的投资1996年1.月31日所帝者权益古诗2 000 000 成本与其应事有被投资单位所有者权益的份额[(600+300+450) x 113=45075元]粉等，股权役资主主额为投资时日企业所有者权豆豆=900000+1 00 000+ 0。如若按投较准则指雨中的计算方法，股权投资裳额400 000+ 10 0 000-100 000 100000=1 500000(元〉为150万元(450-900><1/幻，这显然事实不符。A企业成率有日企业所有辛苦权益份辑IJ!=将豆书面七i在分析，笔者草草议:以投资后被投资单位所1500例如20%=300000 (元)CHINA CO阿PUTERIZEDACCOUNTlNG I 35 뛔??췲랽쫽뻝췵떥퇴틆ꆶ튵닉뻝뗄좨춶닮췪튻뛮쿖내틔막쯹ퟨ䇆〰뇤죕쿮뷰ㄹ?㤰펯㐰캴㏔럖㣔㈰좫ㄲ웤簱潯뇊폐헟ㆣ룟㊣㎣뫋쟩떫짌ꆢ뷓ꆰ믽뒡쯣쮵쓪뇻틦짨볇돉嬨価캪룹䍈䅣〰佯㔰䍏막?ꆣ숲牎웚쒿뛮㤶?놾폠럖엉숱뫐쓪퓂훐〫〰へァ〽䍯뻪〨伨䵐캻웳뻟폃춶헋틦뛮짆탐헕쿂좨폐ꆶピꎬ뚯〰㤹헟닮떥꺴폚껍껔쯣뿶뛔좶쫜쪵ꆱ살막쏷뫳폻평늻죫㘰ꏈㄵ뻝ꆢ캪놾ィ㔰ト?뿚쓪릫엤쿖죕퓶뺻㌱ꎺ?汯〫〽㈰좨ꨳㄸ畎啔풪?긱ꎺ튵폐좨쏦램떥뗄믡놻릫춶헟웳뗓햼죧㛄쪱죏뛮틦캻폖믲뛗궲닺쿂폚ꆣ쫕ꎬ볆룃볓뾼ꆰ폫〫ネ짏쎢펦믹㇔믽샻뷰룊ㆡ?ꎥ〰呉춶〰?剬쯄믡뿘틦웳볛뫋캻쿖뗘볆춶쪽좨튵?뛗䋆쿂숱죳막ꬳꛏ㴳?캪뗄럝쯹뗍쫆짓ꎬ짺놻뗚죔쯣볗죫싇쪵웤㌰쫶乇틔뒡穅샻ꆰ퓂〰簳뒨볆훆램튵횵쯣쯹탐랽뒦닮틦믡㤹쩂⢵㋔짏닺ퟜ뛮폐꿊폚탟쎳뎤ꎬ뗄춶㋖횱뫳놾틔돉ꆢ헟웳쫕펦〫듍ꨨ럖?춶볆럝닮?ퟟힼꆢ뫋쿭뷸뎤폐믡ꎬ샭떥쯣뛮ꇁ볆㛄웳뗆ꗎ숳뗋큂샽얣뿉헟킳내뗖즱웚뗄춶막훇뷓ꆱ닮틒쇴늢릲튵㐵뛗컶뺻뇎뛮쯣톧퓲릲쯣폐탐웚헟볆퓚맦캻ꎺ㶳춶ힼ튵헍뮣샻㇈陸웳듦캪쓜ퟷ좨ꆹ돖ꆣ놽뺷막닮떥내믲뛮솽햼쿭뗄놾〩쫗ィꎬ㴴뫳죳릤ꆪ춬ꎬ놻뗷막좨뒦듋뚨쯹퓲퓂웕ꢹ뫔헋탕튵쯣퓚믹늻캪틦뫈폍ꢺ뛮ힼ춶캻풼ꆰ쪱죋쫕힢ꆱꇁ볔긹뇊㠰놻짌춶뿘벴헻좨틦샭첸ꎬ폐볍돖ꆪ槈춨즵ꨩ陸?쯹듦늻뒡ힼ돵뗄뇈뛗쯋ꆣ퓲韛폚뚨막룷닡퓚沣〰헟쇌맜훆춶뗄럝ꎬ떭막헟뛗헒쐲탕꣒폐퓚춬살좷쪼닮돒샽쫓횸蝹쒳뇈놾볆ퟜ릫ㄵ꼳룄ꇁ붨샭ꆷ믲떥냬뛮뇊ퟔ좨쪳뇈퐴ィ?헟늻뗄볆ꎬ춶믉?쒳쓏쒹ꆮ샽ꆱ쯣놾욽ネ㴴쿖沣틩톧맦훘ퟮ캻램쪱횮헟벺춶틦즱샽ꆷ㠰ꖣ꣒㤰좨췪쟩쯣듓ꎬ쿊돒꓆헋훐뗄질럇볆뷡㌰캪붻㔰킵꼳ꎺ떥닮풺뚨듳돵쯹ꆣꎬ볤죏뗄ퟜ뻒횸걂?틦짆뿶펦뛸돉웤킹뮷?쏦볆짏쯣뎬캻맻ネ㌰죽틗릫ꪼ췲쒼⦣틔캻뛮ꎬ펰틔폐막돵뗄캪뾴닮뛮믍쓏웳ꢼ럝쿭듭놾닺ꯋ펦쟉질볛볆쯣뛗쫐돶쯹늻ネ럖쿂퓊쟈풪웋곕춶쯹뢪춶쿬헟좨쪼닮듦램뛮볆뛗훐튵?뗘틔폐컳룟얣뺵쿭쿊횵쯣쫇ퟜ쪲웳햼늿ힼ꪿횮ꎬ볛ꆿ폐쪱좨춶뛮퓚ꎮ펦쯣쫊뗄ㄹ?랽좷폚폐쒹탆뛗폫헽튵힢럖헟ꪰꎡ튻폪횵냗쿠붷퓈뫳헟웳ꎬ돉틦ꆣ솽폫퓚좷놱샽㤶ꎺ놻죏펦뻗짆쪣램뚼닡뗄랢좨ꎴ벰쪱뗈ꢣ믓좣좨튵뎤놾뗄닮돉맘뒦듳좡뚨믍ퟓ쓪평쪱춶막춤쿂놣떣겸쿭뛔쎻곈놻돶짺틦쫔뮷쯊틲붻짌뺹ꎮ겹뛔웚볆뇤뛮놾폚늻볒틦뗃ꆣ뛗쮵뛈놻좨폐싼겹곍쒰뗚ꎬ춶犱뗄럝뻙잡놣웳쓉폾ꮻ막질싊막볛뚯ꎬ폫뺡첽튻쪵쏷쯹춶떥훖뫂뚳듈ㆡ틲랢쮼뗄뛮ꍅ곐튵㐵⦣ﶡ좨떲ퟜ놻춶좨ꎬ뛔쫇펦뫏쳖냣ꗎꆣ폐캻쟩꣒ꈳ캪짺웋떥럝볇꾡뛮볲쫐싍쯹ネ갳놡뛗뮷춶틔횸쿭샭ꆣ쪱뿉?헟떥쯹닮뿶?쪲훖헢뇤캻뛮죫ꏈ캪뷸샽웳뛗폐〰ꎱﮡ쯣웳뫳닉폐믲ꎬ내좨캻뛮ꎺ?떥솽뮯떵퓶ꆰ믹뛸폨튵쫕헟ꨨ췲﮵닮펦룹폃놻늻틦쯹ꆣ캻훖?볓볆뻗ꎬ좨쯆풪쓍뛮놾튻뛗캪짘릫?솽뗣탮틧
t自E量遭国计躏洒篇;自留目的~ñl日阳蹲问题业会i十樵则一一则定资产》规定己计t.\!诚{直浓备的剧ii:资产，I句毛与j蛮照该阻ii:资产的账削价值以及尚可使剧0单位:中共部梆市姿党校干%1 1革命意新计算确定折1日亭和折|时锁;如巢己计提减值准备的固定资产价1在又得以恢复，应当按照朗定资产价低2在于累计忻|日和朋ii:~费1比减债准备都是因ii:资产恢主革后的账iliî价值，以及尚可使用湾命重新计算确定折的准备项时杠的变动必然51起另ι1J的调骤。《企+++++++++++++-争+++++φφ·争++++++++4吨，+φ牛牛牛令++++++++牛牛+伞伞+++牛牛++φ+牛+++++++I I I I I I I 1++++++++++++++ 有者权直在总额为慕础计算股权投资辈辈辙。这样，对不同1997年6~7月股权投资美锁摊销锁=(68400+情况下产生的股权投资~额的计算都恳正确的。709 000)++2=40 916(元)笔省认为上例计算存在不完善的地方:淄川投资的二、追加投资新产生的股权技资差额其摊新产线的股权投资羡锁，其摊销以l京股权投资族锁的扣住销年限应单独计算销量萨限为基础计算，不f守含谨慎性原则。现行会计处现规定，投资企业对被投资1Í':，[k追加投现行会计处理规定:股权役资差事盟的摊销年限，合资时，革开产生的股权投资皇室额增串串计算，其摊销量在限以同规定了投资期限的，按投资期限摊销:合同没有规定陈股权投资差额的摊销年限为缓础。投资期限的，初始投资成本超过应事:有被投资单位所有以《企业余计准则一枝攒》指商中的例子说明。者权ß份赖之间的主主额，按不超过10年的期限摊销，初A企业于1997年1月2日以520000冗购入B企业实际始投资成本低于应1享有被投资且在俄所有者权直在份额之发行在外股数的10%，身支付2000元税费等相关费用，A间的差辙，按不低于10年的期限摊俏。这样的规定体现企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日日企业宣了会计核算的课慎做服则.í明i且加投资时新产线的股告分派现金股利.A企业河获将40000元.1997年7月2权投资辈在锁，不区分其是倚靠室还趁贷篷，且摊销以原股旧A1Í':，[k'f!予以1800000元购入日余飞，jk实际发行夜外股数权投资轰击额的摊销年限为基础计算，i道背了这一版则。的25%，另支付9000元税费理事相关费用。:<Ë此好股比例试添一简例予以说明:即企业1994年1月l日投资乙企达35%，改用权益法核算此项投货。1997年度1月1日日业，产生f吕立于股仪役资兹在自200万元，2003年1月1日又投企业所有者权放台计4500 000元1997年Il净利润资乙1Í':~l:，产生借方股权投资裳富强4007J;i己，Fj1企业股600000元，其中1~6月份实现挣利润300000元。股权权投资经额的摊销核10年摊钩。按现行会计处理规投资主主额的摊销f章110年摊销。定，ql企业2003年12月31tI应摊销的股权技贷浆糊A企业于1997年7月2日再次投资时，对原t荣成本法为420[(200+10)十4001万元。因版股权投资~额的摊销核算的对B1Í':业的投资改用权直在法核算，采用i阜溯调整年限只剩一年，导致应在10年内摊销的追加投资时新产法调'按原投资的账丽价债:线的股权投资主董事直在投资当年全部摊销，显然不合理。1997年1月2日投资时产生的股权投资差额也522000由于股权投资辈辈额的摊销记入"投资收益"，影响企业~-(4500 000x10%)=72 OOO(元)期利润，由女现行的会计处翔，规范，不仅不符合谨慎性服7月2日投资时产't的股权投赞羡额百1809000…则，而且为1Í':业操纵会衬利润留下可乘之机。(4500000-400000+300 000)x25%=709 000 (元)根据k述分析，笔者建议，投资1Í':业对被投资1Í':业1997年1~ 6月股权投资~额摊销额=72000 i且为日投资时，新产生的股仪投资皇室辙，主主摊销圭f'且应按+10+2口3600(元)股权投资差额的摊销原则单独计算。网服本其新产纹股权投资肇事目的摊销拨10年摊销，由于已经摊销了的股权投资兹在蓝蓝Itß韩独计算，k在1虫摊销并不会增加实际6个月，尚可摊销的生存限为9，5年α操作的复杂性，J主划低了会计核算。36/CHINA CO阿'PUTERIZEDACCDUNTING 믘??췲랽쫽뻝본뗄튵뚨쫙놸믖⬫폐쟩뛾쿺쿖풭틔䇆潯랢웳룦〰죕㠰듯㔰住ㄹ㘰춶뫋램㟔⠴ꇂ막㚸㌶楃捯䅃㐰㜰㤱탂춬헟쪼볤쇋좨쫔캪쓪짺평웚퓲룹ힷ닙튻〰ㄹ뇊ヒ䵐捯?ァ㔰〰䡉〫䇆〨폚ힼ믡쏼뗄뢴⬫헟뿶탐쪱막ꆶ俔튵럖ピ㈵㌵㤷쯣뗷숲좨㘨닺맦춶뻙ꆣ틒ꎬ㐲쿞샻뻝볓ퟷꆢ쓪⠴ァ〫〩?畔啎성?〩㤷ꇂ乁헟ꪣ풪ꨴ㌰䕒呉ꇂ샛놸볆닺훘만뫳⬫좨쿂믡ꎬ웳뗓ꪹ퓚닉엉ꪡꎥ쯹쓪닮뗄헻죕춶슣짺뚨웚틦튻볗ァ횻막죳뛸짏ힷ쿞ィꇁ㈽쓪䥺乇죏뗔?〰㦣횭쿮ힼꎬ탂뚨뗄ꇂ틦닺볆춶튵?뫈췢폃쿖ꌱ폐뛈곆ꎹ뛮뛔풭㇔ꔩ㈵?죪곉㚡캪쇋쿞럝돉뫋닮볲짺웳븨쪣좨쟒쫶뢴䕯볓펦긵?ㆡ캪㴷ꎥ헛쒿퓲펦볆헋ꇂퟜ짺뒦닺믡㤹막돉뷰쇭룄헟뺻질뗄䋆춶숲닮킿ꬷ믹뛮놾ꎬ쯣샽뷨튵㈰ꆫ맊캪럖쪱퓓퐱춶떥?㴷ꬶ짏㈽뻉ꎬꆪ떱쯣닺쏦⭽뛮뗄샭짺닮볆㟄웳쫽놾막횧폃좨샻크?첯죕쪱짌퓂뒡횮뗍내폨랽㈰ァ쓪쿖컶탔쒿〹퓂샽뛀㐰뫍튻ꆪ내좷볛⬫캪막맦뗄뛮ힼ튵램샻뢶좨틦죳ꆫ쿺떵춶닺꿏볆웚돵볤폚늻뷷첯틔짺〳ꨱꎬ닮탐탂막탂볆만랽헕뚨횵⮡믹좨막뗄퓲퓂쪵뫋ꎬ㤰틦뫏㛔내쓍헋짺첯蝹쯣쿞쪼펦뗍짷쟸쿺쮵뷨쓪〩떼뛮닙뇊닺뻍쟒좨쯣닺쯣뚨뗄룃헛폖ꎬ숫뒡춶좨첯ꆪ㋔볊ꎥ䇆?〰램볆슷뛗쏦쪱쿺쓄닮ꎺ쿭폚탔럖쓪쏷랽내ㄲ쪮훂퓚믡ퟝ헟짺떥붢춶듦뇤만뻉뗃틔⬫볆짺춶쿺믒ꎬ듋랢풪뫋??쓪믔쪸볛닺막내뛮늻폐풭웤쿞ꎺ퓂㐰펦첯믡붨뗄뛀랶퓚닺뚯뚨싊틔벰ꇂ쯣닮쓪퐵쇭쿮떿탐쮰뗏첯?쓓횵짺좨?ꎬ럻내돉놻퓲쫇캪볗㌱ァ퓚쿺뒦볆틩막쇋뗄췅닮늻복뇘ꆷ뫍믖짐⬫막뛮웳닮쿞㈰횧춶즻퓚럑듋횾쿺컍쏈ꎺ뗄쓪웤뫏놾내ꆣ뷨믹업죕뿍떱볇샭샻ꎬ좨떥쯣믡뛮췪횵좻맦닺헛뢴뿉ꇂ좨뗄튵뛮캪횸뢶췢뗈쿮므ꆣ뛗꣒막첯ꎮ뷷뎬늻웚떫닮뒡㈰쿺펦쓪죫죳춶뛀ꎬ볆좨첯짆ힼ틽뚨뗄뻉ꎬ쪹⬫춶볆뛔떥믹쓏㈰ꆣ쌴막쿠쫊좨닮쿺㗄짷웚맽뎬쿞ힷ뮹ㄹネ첯ꪡ쓚좫ꆰ쇴뫋춶쿺뗄놸웰ꎺ헋뛮펦폃⬪쯣놻뛀뒡훐〰ㄹ?쫽맘놣ꢺ춶ꎬ틔탔쿞맽캻첯볓쫇㤴내쿺ꏒ늿쿂웳닮뛮뗘뚼쇭ꆰ뛸ꎻ떱쫙⬫닮춶볆ꆣ뗄풪㤷럑〰겶쯋㴱평?㴨풭첯쿭쯹쿺듻ꎬ쓪ꪣ㐰쿖늻뿉튵뛮㴷랽槊닮쫇튻틑볛죧내쏼⬫뛮쯣샽쮰쓪폃ㄹ퓔폚㘸막퓲첯쿺폐ꆣ캥㇔묲ネ탐궹뗄쫕뷶돋뛔ꎬ틲?ꎺ뛮만랽볆횵맻헕훘⮡ꆣ헽웳ꎬퟓ럑㗔㤷궰겲틑좨쿺ꎻ놻뗄헟헢쪱놳숱〰믡질ힷ틦늻횮웤풭늢ힷ뚨뗄쳡틔틑만탂숫헢좷웤튵쮵뗈숲훁쓪뒳짓㴵뺭춶뫏웚좨퇹쟒쇋죕㏄ꪣ볆볓쿔ꆱ럻믺첯놾늻볓뗷복벰볆뚨⬫퇹뗄ힷ쏷쿠죕듋뛈즱쏗㈲쿞춬틦닺헢춶겼뒦뛗좻ꎬ뫏ꆣ쿺웤믡첯춶닺헻횵짐쳡쯣ꇂꎬꆣ볓쿺맘䋆돖㇔뺷럋닮쎻떥첯럝맦짺튻퓂ퟆ샭쪲늻펰뷷웳쓪탂퓶껞ꆣힼ뿉복닺좷⬫뛔춶쓪럑막숱??쇋뛮뫏폐캻쿺뚨뗄틔풭틒㇈맦쪱쿬짷튵쿞볓뗄ꆶ놸쪹횵볛뚨⬫늻쿞폃뗐뇈죕뗄맦쯹ꎬ횮쳥막풭퓲웳헓떹탂샭탔펦짺쪵웳뗄폃ힼ횵헛⬫춬틔ꎬ?샽첯뚨폐돵쿖막ꆣ훍쓌닺튵풭내볊만⬫?꿏떱⭽?⬫⮡숫⮡숫⬫헖⬫⮡숫⬫⬫뗗⬫ꇂ⬫⬫⭽벱⨫⬫⬫ꇂ⬫⬫뢺⨫?쓕?지뗋쫌?
