财政金融 辨技术协作信息 2ol2(28)怒3器1119
企业成本费用税前扣除票据的审核
张井彪 ／辽宁鞍特钢结构集团有限公司
摘 要：发票是指在购销商品、提供或者接受劳物以及从事
其他经营活动中，开具收取的付款凭证。以票扣税，以票管税，因
为我国还是处在市场经济的初期。在商品购销活动中还存在大
量的现金交易行为，无法通过银行实现全部监管。所以我国实行
以票管税
一
、企业所得税税前扣除项目的原则
企业向税务机关申报的扣除项目和金额要真实、合法。真实
是指能提供证明有关支出确属已经实际发生。合法是指符合国
家税法的规定，税前扣除一般应遵循以下原则。
l权责发生制原则，企业费用应在发生的所属期扣除。
2配比原则，收入与费用配比，企业发生的费用不得提前或
滞后扣除。
3相关陛原则，企业扣除费用与企业应税收入直接相关。
4确定l生原则，金额必须是确定的。
5合理性原则，符合生产经营活动的常规。
上述 5项原则是判定费用票据能否税前扣除总的指导隘文
件，如果企业取得的票据不符合上述原则的要求，一定是不能税
前扣除的。
二、企业所得税税前扣出票据的分类
企业税前扣出的票据主要有两大类，自制票据和外部取得
的票据。
l企业自制的票据主要包括：企业自已制做的固定资产折旧
表、无形资产摊销表、工资表、成本计算表、制造费用分配表、税
金计提表、差旅费补助表、通讯补助表等。
2企业外部取得的其他业务部门拿来报销的原始单据。
(1)套印税务专用章的发票，什么是发票哪：中华人民共和
国发票管理办法第三条，发票是指在购销商品、提供或者接受劳
物以及从事其他经营活动中，开具收取的付款凭证。以票扣税，
以票管税，目前全世界只有中国实行，因为我国还是处在市场经
济的初期。在商品购销活动中还存在大量的现金交易行为，无法
通过银行实现全部监管。所以我国实行以票管税。所得税这种扣
出使企业上下游形成链条，上游交的所得税，是下游的费用或成
本。发票在中国是最有效的合法的各税凭证，是目前税务机关检
查的重点对象，特别是最近几年，假发票在我国出现的数量非常
大。上到国家部委机关下到普通的企业事业单位都有假发的身
影，可见在我国发票的作用是巨大。201 1年，全年共查处备类制
售假发票和非法代开或取得发票案件近9万起，捣毁发票犯罪
窝点4771个，打掉作案团伙 400个，抓获犯罪嫌疑人 5036名，
缴获假发票 35亿余份，查处违法受票企业8万余户，查补税收
收入 7l亿余元。
201 1年，审计署对中央部门预算执行和其他财政收支审计
中发现 82个所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和
私存私放资金4．14亿元，其中使用虚假发票仍然是相关单位套
取资金、设立“小金库”的重要方式。2011年，审计署共发布涉及
发票违规问题的审计结果公告12期，涉及金额 1027亿元。
(2)套印财政专用章的票据，主要国家事业单位或是一些
国家部委下属的行业协会使用。例如质量监督部门下属的特种
设备检验所，环保局的监测报告等。工业企业厂房内安装的吊
车、锅炉等设备必须通过检测，办 否则
不能使用，这种检测，企业取得就是套印财政专用章的票据，因
为特种设备检测机构不是企业，他是在行使政府职能，保证公共
安全，他不是经营行为，收取的款要上交财政，所以不能开具发
票。
(3)法律文书，例如，法院决书、调解书、劳动仲裁书等。企
业发生的工伤事件，经劳动仲裁机构裁定给工伤人员支付的一
次 卜偿款，企业凭劳动仲裁进行账务处理茬E税前扣出。
(4)特殊行业票据、境外票据。例如非营利医院、铁路、航空
公司等部门出具的票据。这些部门出具票据不是发票，但这种票
据同发票具有同等的做用，可以做为企业在税前扣出的合法凭
据。火车票、飞机票、铁路货运票据。
三、税前扣出凭证的审核
l合法 的审核：取得的抽税凭证，必须是合法取得的，非法
取得的凭证不能在税前扣出。企业取得发票等扣税凭证时，财务
人员一定要认真审核。有些明显的问题要认真查看，特别是从外
地取得的发票更要认真审核。我门公司发生这件一件事发，我们
在外省采一批原材料，采购员拿着发票和请款单找我签字划款。
我发现发票有两个问题不太合理。(1)是发票上套印的是地方
税机务关的章。(2)是发票上套印了发票使用单位名称。根据我
对这单位的了解，这个企业不可能办理套印了发票使用单位名
称的能力，中小企业发票使用量有限，税务机关不可批准套印了
发票使用单位名称这种特殊发票。这家公司是一家工业企业向
我公司销售原材料是增值税应税行为，必须是国税机关购得的
增值税发票，不可 。基于这两点我将
· 74 ·
2012(28)总； 1119 往辨技术协作信息
发票退回，对方公司从新换了发票。f这件事发生在 2005年以前，
哪时增值税普通发票还是手工填开的，现在电脑打印发票，这种
情况发生的概率会很低了，随着网络发票的推广可能不会在发
生这种情况了}财务人员要时认真看业务人员拿来的每一张发
票。还有很多小企业超业范围开具发票，对金额较大的发票，可
以要求开具发票企业提供，发票购买手册和营业执照副本照复
印，这些问题财务人员要认真确认。
2真实性：取得的扣税凭证 须是真实的业务，如果业务不真
实是不能税前扣出的，真实主要包括，金额真实、内容真实，这体
现了所得法确定眭原则。例如一工业企业经营规模不大，几十个
人年产值 100来万，可管理费中有一项办公用纸量特别大，税务
人员经过计算这家企业平均每天用纸达到2包以上，企业自己
也无法说出合理的理由。这明显不真实所以在实际工作中，采购
办用品一定让商家按名细开具，不能为了省事只填写一项编造
数量。这会给以后的工作代来很大的不良后果。企业取得扣税凭
证还必须和企业经营有关，与经营无关的支出，取得发票也不能
税前扣出。这体现了所得税法相关注原则。
3时间性审核(权责发生制原则)。
企业发生的费用税前扣出，不能提前也不能滞后，属于当期
费用没能支付也计入成本费用，所得税前扣出。不属于当期发生
的费用，企业己经支付也不能计入当期成本费用税前扣出。要按
费用所属期进行核算税前扣出。税法中比较重要的时间期限有
三个；12月、一个纳税年度、年度终了后，税法说的 l2月是指连
续 l2月而不一定是 1月 1目至 l2月 31日，例如20]0年国税总
局 22号令，增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超
过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主
管税务机关申请一般纳税人资格认定。这个文件有的企业在执
行中理解为会计年度 1月1日至 l2月31目的销售额。一个纳税
年度是指会计年度 1月l目至 l2月31日，年度终了后是指 l2月
31日之后计算时间，所得税法规定年度终了后 5个月内进行汇
算清缴，是指第二年5月31日之前要完成汇算清缴申报工作。个
人所得税法规定年度终了后 3个月内进行汇算清缴。
本年开具的发票不能在下一年度进行核销进入成本费用，
这要求财务人员在年底结账之前要给企业所有部们下发通知 ，
当年开具的发票一定在本年结账之前交给财务人员进行核销处
理。总局 2011年34号公告规定，企业当年度实际发生的相关成
本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，
企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额逆
汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
4比例扣出的原则{税法比例、财政比例)。
核算；但在
所得税法有比例规定的必须按比例范围税前扣出，超范围
财 政 金 融
的汇算要进行调增处理。例如：职工福利费不能超工资总额的
14％，广告费不能超过收入总额的 15％等有关规定。这是税法规
定的最高扣出标准超过必须纳税调整。
S报销对象。
必须是与企业生产经营活动有关的事项，所发生的费用。例
如：发生的差旅费必须是本单位员工发生的费用，对于客户发生
的差旅费应当在招待费中核算。股东个人或家庭发生的费用，不
能在企业做为费用税前扣出。这种情况很多企业都会发生，财务
人不要只有原则性没有灵活眭，学会了税法就说这不能报销税
法不让税前扣出，会计上是可以做为费用报销的，企业所得税法
规定不能做为成本费用税前扣出。企业发生境外考查费、差旅
费，企业必须有能证明境外出差人员是进行与企业经营活动有
关的事项，而不是去旅游。去境外考查要有政府有关部位组织去
境外的通知文件，或所去国家要请函，银行外汇证明、出差人员
姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费用，企业取得会议发
票，还准备会议通知书、会议纪要会议时间、地点、出席人员、内
容、目的、费用标准、支付凭证等。
参考文献
【1】《中华人民共和国企业所得税法》。
[2】《中华人民共和国发票管理办法实施细则》自201 1年2月1
日起施行．
[3]中国注册会计师协会<<注册会计师全国统一考试辅导教材
会计>>中国财政出经济出版社 2011年．
· 75 ·
