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第四章 零售商品流转的核算
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第一节 零售商品的特点与核算内容
• 一、零售商品流转的业务特点
• 零售商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。
• 1、零售商品流转的特点：
• ⑴经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零
星。
• ⑵交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。
• ⑶除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。
• ⑷依其业务性质一般零售商品都有采用售价金额核算法。
• ⑸零售贵重商品（金银手饰）采用售价核算，鲜活商品采用进价金额核
算法。
• 2、会计核算价格的主线：“一进三销”
• “一进”是指购入商品时用购进的实际价格核算
• “三销”是指
• ①商品验收入库时用销售价核算
• ②销售商品时用销售价核算
• ③结转主营业务成本用销售价核算
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零售商品核算流程图
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零售商品核算的内容
• 售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”，它不
仅是库存商品的一种核算方法，也是零售企业的一项重
要的经营管理制度。其内容包括以下几方面。
• (一)建立实物负责制
• (二)库存商品按含税售价记账
• （三）设置“商品进销差价”科目
• (四)加强商品实地盘点制度
• （五)按时编制“商品进销存日报表”，加强报账对账工
作
• (六)健全各业务环节的手续制度，加强价格管理
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第二节 零售商品购进的核算
• 一、零售商品购进的一般业务程序
• 1、本地商品购进的业务程序
• ①供货单位送货；②购货单位审核发票；
• ③各实物负责人验收商品；④结算货款
• 2、异地商品购进的业务程序
• ①供货单位填制发货票并发货；②供货方办理托收手
续
• ③购货方承付货款；④商品验收入库
• 3、商品购进的接收和结算方式
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• 零售企业购进商品，大多是从本地批发企业、生产加
工企业或企业的配送中心进货。但为了适应市场的需
求，更好地满足消费者需要，本着减少流转环节、勤
进快进快销的原则，也可以国内异地或国外购进商品。
从本地进货一般采用提货制或进货制，从异地进货一
般采用发货制。零售企业在国内本地购进商品多采用
“支票”结算方式结算货款，国内异地进货大多采用
“委托收款”、“托收承付’’或“汇兑”等结算方
式结算货款。
• 商品验收单的一般格式
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零售商品购进的核算
• (一)科目的设置
• 为了正确核算零售商品购进业务情况，应设置“在途
物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“销售费
用”、“应交税费”等科目。
• “在途物资”科目是资产类账户，用来核算零售企业购
入商品时，已经支付货款，但尚未验收入库的在途商品
的进价成本，该账户应按供应单位设置明细账户。
• “库存商品”科目的核算零售企业购进的商品经实物负
责人验收后，按售价记入的库存成本。这里的售价，是
指包含按规定应向购买者收取的增值税税额的含税零售
价；该账户的明细账应按实物负责人分户，只记金额，
不记实物数量。
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• “商品进销差价”科目，是“库存商品”科目的调整科目，核算
库存商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。该科目的
贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销
差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品
应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减
少的数额；其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销
差价。该科目应按商品类别或实物负责人设置明细账。由于所采
用的售价是含税的零售价格，因此，该科目所记录的商品售价与
进价之间的差额就包括两部分：一是不含税的售价与不含税的进
价之间的差额，二是应向购买者收取的增值税额(销项税额)。
• “销售费用”见第三章
• “应交税费” 见第三章
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• (二) 零售商品购进业务的核算
• 1、单到货到业务的核算。是指验收商品和支付进货
款在同一天完成购进业务。企业在购进商品后，会计
部门根据进货发票支付的货款、费用、税金等账单，
按商品进货价格分别借记“在途物资”、“销售费用
”“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。
商品到达验收后，按售价借记“库存商品”科目；按
进价贷记“在途物资”科目；按售价与进价的差额，
贷记“商品进销差价”科目(售价低于进价时，应借记
“商品进销差价”科目)，以便反映库存商品实际进价
成本。
• [注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的
7%扣作进项税。扣除进项税后的运费及采购费用不构
成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。
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• 具体会计分录处理如下：
• ① 购入
• 借：在途物资—XX公司（进价）
• 销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）
• 应交税费—应交增值税(进项税额)
• 贷：银行存款
• ② 验收入库
• 借：库存商品—XX商品（售价）
• 贷：商品进销差价（售价－进价）
• 在途物资—XX公司（进价）
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• 2．单到货未到业务的核算。是指企业先支付进货款后收到商品的
核算。零售企业先收到有关凭证支付进货款时，按商品的进价借
记“在途物资”科目；按应支付的增值税额，借记“应交税费—
应交增值税(进项税额)”科目；按所付款项，贷记“银行存款”
科目。商品到达验收时，按含税的售价，借记“库存商品”科目；
按含税的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科日；
按商品进价，贷记“在途物资”科目。
• 具体会计分录处理如下：
• ① 购入
• 借：在途物资—XX公司（进价）
• 销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）
• 应交税费—应交增值税(进项税额)
• 贷：银行存款
• ② 验收入库
• 借：库存商品—XX商品（售价）
• 贷：商品进销差价—（售价－进价）
• 在途物资—XX公司（进价）
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• 3．货到单未到业务的核算。是指企业先收到商品后支付进货款
的核算。零售企业购进商品时，会发生商品先验收入库，而后支
付进货款的情况。当发生商品验收入库而货款尚未支付时，按含
税的售价，借记“库存商品”科目；按进价，贷记“应付账款
’’科目；按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
• 具体会计分录处理如下：
• 借：库存商品—XX商品（售价）
• 贷：应付账款—XX公司（进价）
• 商品进销差价（售价－进价）
• 实际工作中，为简化核算手续，在收到商品付款之前，平时可不
进行账务处理，待付款后再按照收到商品与付款在同一时间的方
式进行核算。
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• 有时商品已验收入库，但因发票账单未收到，应付账款数额不明，
因此，平时可不进行账务处理，待托收凭证和发票随货同行联到
达并付款后再作处理。但如逢月末发票账单等仍未收到，为在资
产负债表全面反映企业已经拥有的该批商品及其负债，就应先按
合同或其他规定价格估价入账，按售价借记“库存商品”科目，
按暂估的进货原价贷记“应付账款”科目，按售价与暂估进价的
差额贷记“商品进销差价”科目。下月初再用红字冲回，以便下
月付款时，通过“在途物资”科目核算。
• 具体会计分录处理如下：
• ①月末
• 借：库存商品—XX组（售价）
• 贷：商品进销差价 （售价－暂估进价）
• 应付账款—XX公司（暂估进价）
• ②下月初
• 借：库存商品—XX组 （红字）
• 贷：商品进销差价 （红字）
• 应付账款—XX公司（红字）
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• ③次月接到结算凭证付款时
• 借：在途物资—XX公司（进价）
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款
• ④入库
• 借：库存商品—XX组
• 贷 在途物资—XX公司
• 商品进销差价
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• （三）商品购进发生溢余和短缺的核算
• 在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故，会使
购进商品发生溢余或短缺。对于本市进货发生的溢缺，
应由业务部门及时向供货单位查询处理，暂不通过会
计部门。如果商品的溢缺情况，分别填制“商品溢余
（短缺）报告单”一式数联（见表4-2），随同“发货
票”或“商品验收单”一并送财会部门进行账务处理。
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• 1．商品购进溢余的核算。零售企业购进商品发生溢余，
应按溢余商品售价借记“库存商品”科目。按其进价
贷记“待处理财产损溢”科目，溢余商品进价与售价
的差额贷记“商品进销差价”科目。
• 2．商品购进短缺的核算。零售企业购进商品发生短缺，
未查明原因前，应按实收商品的售价金额借记“库存
商品”科目；按实收商品售价与进价的差价，贷记“
商品进销差价”科目；按原进价，贷记“在途物资”
科目；短缺部分按进价借记“待处理财产损溢”科目。
对于短缺商品应认真查明原因，，按规定进行处理。
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• （四）进货退出和进货退补价的核算
• 1.零售企业购进商品如存在质量问题，经供货单位同意，可将
商品退出企业，收回原进货款。当企业发生进货退出业务，收到
供方开来的红字专用发票及本单位的红字收货单凭证时，按商品
进价及进项税额，借记“应收账款”科目；按商品进价，贷记“
在途物资”科目；按进项税额，贷记“应交增值税（进项税额）
”科目。同时，按商品进价，借记“在途物资”科目；按含税售
价，贷记“库存商品”科目。收到供货方退回的款项时，借记“
银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
• 具体会计分录处理如下：
• ① 收到红字发票
• 借：应收账款—XX公司
• 贷：在途物资—XX公司
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
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• ① 退回商品
• 借：在途物资—XX公司
• 贷：库存商品—XX商品
• ② 收到退回的款项
• 借：银行存款
• 贷：应收账款—XX公司
• 2.进货退补价的核算。零售企业购进商品发生退补价
时，应根据供贷单位填制的退补价凭证和业务部门填
制红字或蓝字“收货单”进行账务处理。为简化核算
手续，也可根据供货单位退补价“发货票”直接进行
退补价核算。
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• 由于售价金额核算的库存商品是按售价记账，因此当发生进货退
补价时，只需要调整退补价库存商品所包含的商品进销差价。企
业接到补退价通知，尚未补付货货款时，借记“商品进销差价”
科目，贷记“应付账款”科目；企业接到退价通知，并收到退款
时，借记“银行存款”科目，贷记“商品进销差价”科目；如接
到退价通知，尚未收到退款，则借记“应收账款”，贷记“商品
进销差价”科目。
• 具体会计分录处理如下：
• ① 收到补价通知
• 借：商品进销差价
• 贷：应付账款—XX公司
• ② 收退价通知
• 借：应收账款—XX公司
• 贷：商品进销差价
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第三节 零售商品销售的核算
• 一、零售商品销售的一般业务程序
• 由于零售企业销售商品时大都采取现金或刷卡交易，商品销售一
般采取以下两种收款方式：一种是营业员直接收款，在商品交易
时，同营业员一手收款一手交货，营业员既管钱又管货。这种收
款方式，手续简便，方便顾客，但发生差错不易查找。另一种是
集中收款，设置收银台，配备专职收银员和收银机，实行钱货分
管。
• 零售企业无论采用哪种收款方式，每日营业终了都必须将销款清
点后送存银行。向银行交款，一般有两种做法：一是由各营业小
组直接向银行交款；另一种是由财会部门将各实物负责人(小组)
的销货款集中交存银行。
• 向银行交款要填制银行“进账单”，并取得银行“进账单”回单。
如将销货款送交财会部门，统一送交银行，则各实物负责人(或组
)要填制“内部交款单”(见表4-3)。销货如果发生长短款，述要
填制“长短款报告单”。
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• 营业柜、组于每日营业终了，应根据当日进销货情况，
编制“商品进销存日报表”(见表4-4)。商品进销存日
报表一式两份，一份留存，一份连同内部交款单(或银
行“进账单”回单)、商品验收单、商品调价单、商品
内部调拨单、长短款报告单和其坤有关凭证—并送交
财会部门，经审核无误后，作为编制记账凭证登记账
簿的依据。
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• 二、零售商品销售业务的核算
• 实行售价金额核算的零售企业，一般在每日营业终了，各实物负
责人（柜组）要清点当日销货款并送存银行。会计部门应根据销
货报表及款项送存银行退回的“进账单”回单及有关凭证，按含
税销售额反映商品销售收入和银行存款的增加，借记“银行存款
”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，按含税的售价，借
记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，以注销库存
商品，反映实物负责人所经管商品的实存额和经济责任。由于企
业的“库存商品”按售价金额入账，商品的售价与进价之间的差
额记入“商品进销差价”科目。实行售价金额核算的企业，平时
商品销售在反映主营业务收入增加的同时，暂按售价借记“主营
业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，月末再按一定方法计
算已销商品和库存商品应分摊的进销差价。待计算出已销商品应
分摊的进销差价后，再贷记“主营业务成本”科目，将含税的售
价调整为销售商品的进价成本，同时，将已实现的商品进销差价
予以核销，借记“商品进销差价”科目。（价格主线：一进三销）
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• 具体会计分录处理如下：
• ①结算每日零售收入
• 借: 银行存款
• 现金
• 贷: 主营业务收入-XX柜（销售价）
• -XX柜（销售价）
• ②交款
• 借: 银行存款
• 贷：现金
• ③结转主营业务成本
• 借:主营业务成本-XX柜（销售价）
• -XX柜（销售价）
• 贷:库存商品 -XX柜（销售价）
• -XX柜（销售价）
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• ④分解含税零售收入
• 不含税销售额:
• XX柜=该柜销售收入÷(1+17%)
• 销项税额:
• XX柜=该柜不含税销售收入×17%
• 会计分录
• 借:主营业务收入-XX柜
• -XX柜
• 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
• ⑤分摊进销价差
• 已销商品应分摊的进销差价=总收入×进销差价率%
• 借:商品进销差价
• 贷:主营业务成本
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• 由于零售企业在商品销售中采用“一手钱，一手货”的销售方式，
对顾客不开增值税专用发票，无法根据发票确认销售收入和销项
税额，只能定期或月份终了根据当期收取的含税销售额和规定的
计算公式计算不含税的销售收入和销项税额。因此，零售企业平
时按含税的销售额进行账务处理，定期或月末计算出销项税额以
后，再将含税的销售额调整成为不含税的销售收入。不含税销售
额及销项税额的计算公式为：
• 不含税销售额＝
• 销项税额=不含税销售额×税率
• 将含税销售额调整成为不含税销售额后，编制会计分录：
• 借：主营业务收入
• 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)
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• 三、零售商品销售长短款的核算
• 零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收
款并作柜台记录，应于每日营业终了，将付货凭证或
柜台记录加总，与所收销货款核对，检查收进的货款
是否正确。如果实收销货款大于付货凭证(或柜台记录
)，称为“长款”；反之，则为“短款”。发生长短款
差错，应填写“长(短)款报告单”(表4-5)，送交财会
部门据以入账。对于零星的销售长、短款，经有关负
责人核算后，可直接作收益或损失处理，或留待月终
集中处理；如销货长、短款数额较大，在未查明原因
或等待处理核销前，应记入“待处理财产损溢”科目，
待查明原因或批准核销时，再予以转账。
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• 四、零售商品进销差价分摊的计算与结转
• 零售企业已销商品成本的计算与结转是通过计算销售
商品应分摊的进销差价(包括不含税的售价与进价之间
的差额和应向购买者收取的增值税额)，调整“主营业
务成本”和“商品进销差价”科目余额进行的。计算
已销商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价
率计算法”、“分类(或柜组)差价率计算法”，年终
决算前，还要采用“盘点商品实际进销差价计算法”。
• (一)综合差价率计算法
• 综合差价率计算法是根据月末调整前“商品进销差
价”科目余额和“库存商品”、“受托代销商品”科
目余额及本月商品销售额(含税)计算综合差价率，并
按商品的存销比例，分摊商品进销差价的方法。其计
算程序为：
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• 1．计算本月存销商品的综合差价率：
• 综合差价率=【月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷(月末“
库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月主营
业务收入(含税)】×100％
• 2．计算本月已销售商品应分摊的进销差价：
• 本月已销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入” 科目
贷方发生额(含税)×综合差价率
• 3．计算月末库存商品应保留的进销差价：
• 月末库存商品应保留的进销差价=月末分摊前“商品进销差价”科
目余额－本月已销售商品应分摊的进销差价
• 综合差价率计算法比较简单，但由于不同类别商品进销差价率不
同，有的甚至差别很大，这种综合计算的结果就不能反映各类商
品的差别，也影响已销商品应分摊进销差价和库存商品价值计算
的精确性。
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• (二)分类(或柜组)差价率计算法
• “分类(或柜组)差价率计算法”仍然是一种综合差价率计算法，
只不过把综合计算的范围按商品类别(或柜组)划小，计算分类(或
柜组)差价率和已销售商品应分摊的进销差价。采用这种方法，“
商品进销差价”、“库存商品”、“主营业务收入”和“主营业
务成本”科目均应按商品大类或柜组分户设置明细账。
• 采用分类(或柜组)差价率计算法，计算的结果较综合差价率计算
法准确，但由于同类(或柜组)商品不同品种的进销差价还可能不
一致，存销比例也不尽相同，所以，仍与已销商品应分摊的实际
进销差价有一定差距。为了真实反映库存商品和销售商品的进销
差价，正确核算盈亏，年终应采用“盘点商品实际进销差价计算
法”，对商品的进销差价进行一次核实调整。
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• （三)盘点商品实际进销差价计算法
• “分类(或柜、组)差价率计算法”计算结果虽较“综合差价率计
算法”准确，但与实际比较仍有一定差距。为正确反映库存商品
结存金额和已销商品的进销差价，正确核算盈亏，凡采用售价核
算企业，在年终决算前还应对商品的进销差价运用“盘点商品实
际进销差价计算法”进行一次核实调整。盘点商品实际进销差价
计算法是根据年末库存商品实际盘点结果，计算出全部(或大类)
商品应保留的实际进销差价，调整库存商品进销差价使其符合实
际的方法。具体做法如下：
• 1．根据年末各种商品的盘存数量和进货单价，逐一计算出各种商
品的进价金额。
• 2．加计各种商品进价金额，计算各类或全部库存商品的进价金额。
• 3．用库存商品总账或类目账的账面售价金额减去全部(或各类)结
存商品的进价金额，求出全部或大类结存商品应保留的进销差价。
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• 4．以“商品进销差价”科目总账或明细账年终调整
前账面的余额，减去全部(或大类)结存商品应保留的
进销差价，其差额即为应转账调整的全部(或大类)进
销差价数额。如“商品进销差价”科目余额大于库存
商品应保留的进销差价，说明平时少转了进销差价，
应编制借记“商品进销差价”和贷记“主营业务成本
”科目的会计分录，予以补转；反之，说明平时多转
了进销差价，应编制借记“主营业务成本”和贷记“
商品进销差价”科目的会计分录，予以转回。
• 应当指出，采用盘点商品实际进销差价计算法，使企
业的商品销售成果及库存商品应保留的进销差价计算
得较准确，但工作量比较繁重。在实际工作中，往往
将12月份应结转的进销差价与年终盘点商品实际进销
差价结合进行。
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• 五、零售商品价税分解的计算与结转
• 零售商品企业月末除了计算销售商品应分摊进销差价
外，还应将每月反映的含税商品销售收入分解成不含
税商品销售额和销项税额，其计算公式如下：
• 含税销售额
• 不含税的销售额＝——————————
• １＋增值税率
• 销项税额=不含税的销售额×增值税率
• 具体会计分录处理：
• 借：主营业务收入—XX柜/组
• 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
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第四节 零售商品储存的核算
• 商品储存是商品流通的必要条件。零售企业为了保持商品流转的
正常进行，必须要有一定数量的商品储备。在实行售价金额核算
法下的零售商品储存，是以售价在“库存商品”科目中反映，商
品进价与售价之间的差额在“商品进销差价”科目中反映进行核
算的。零售商品储存的核算，包括零售商品的调价、内部调拨、
盘点、溢缺以及明细分类账等方面的核算明。
• 一、库存商品调价的核算
• 有时零售企业需要根据市场供求关系的变化、商品质量状况等情
况，对某些商品的含税售价进行调整。某种商品的含税售价变动
时，需通过盘点，查明商品献数量，计算商品调价金额，填制“
变价商品差额调整单”，及时对“库存商品”和“商品进销差价
”科目作相应的调整，以明确实物负责人的责任变动。
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• ① 在调高商品含税售价时编制会计分录如下：
• 借：库存商品—XX商品
• 贷：商品进销差价（新含税售价－原含税售价）
• ②调低商品含税售价时，编制会计分录如下：
• 借：商品进销差价（原含税售价－新含税售价）
• 贷：库存商品—XX商品
• 二、库存商品内部调拨的核算
• 库存商品内部调拨是指在一个独立核算企业内，各实物负责人间
商品的转移。这种企业内部的商品转移并不引起企业商品资金总
额的变化，但为明确各实物负责人经济责任的变动，对库存商品
内部调拨应进行相应的账务处理，发生商品内部调拨时，由调出
或调入单位填制“商品内部调拨单”一式数联(表4-9)。调入单位
验收商品并签章后，“商品内部调拨单”分别留归调入和调出单
位各两联，然后各将其中一联编制商品进销存日报表，附在该表
后一并送交会计部门；会计部门将双方调拨凭证核对相符后，编
制借记调入商品实物负责人、贷记调出商品实物负责人库存商品
的会计分录，如果“商品进销差价”科目也按实物负责人分户，
则应将调拨商品的进销差价同时转账。
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• 三、库存商品盘点溢余、短缺的核算
• 实行“售价金额核算”的零售商业。各营业柜组除了对经营的一
些贵重商品和大件商品以及业务上需要掌握数量的商品各自设立
商品数量收付备查簿外，一般商品是没有数量账的。会计部门有
的虽设有“库存商品”明细账，并根据各实物负责小组报来的“
商品进销存日报表”和有关凭证进行记载核对，但这只是账、单
之间的核对。账实是否相符，必须通过实地盘点，进行核对后才
能证实。通过商品盘点，核对账实是否相符、商品保管、是否完
善，商品结构和商品摆布是否合理，防止和揭发贪污盗窃等不法
行为，都有其重要意义。所以说，商品盘点实际上是对商品物资
管理的一项重要措施。
• 1．商品盘点发生溢余的核算。造成零售商品发生溢余的原因很
多，为及时反映库存商品增减变动情况，库存商品盘点发生溢余，
在未查明原因前，应按溢余商品的含税售价，借记“库存商品”
科目，按进货原价，贷记“待处理财产损溢”科目，同时调整“
商品进销差价”科目，待查明原因并经有关部门批准后，再从“
待处理财产损溢”科目转入有关科目。
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• 2．商品盘点发生短缺的核算。零售商品盘点发生短缺，造成的原因
有商品自然损耗，人为的少收多付、计算差错以及保管不善等。商品
盘点发生短缺，在未查明原因前，应按短缺商品的进货原价，借记“
待处理财产损溢”科目；按短缺商品的差价，借记“商品进销差价”
科目；按短缺商品的含税售价，货记“库存商品”科目。待查明原因
决定处理办法后，再从“待处理财产损溢”科目转入有关科目。
• 四、库存商品的明细分类核算
• 为加强库存商品的管理，及时掌握各实物负责人所经管商品的进销
存的情况，需要对库存商品进行明细分类核算。实行售价金额核算的
企业，对库存商品进行明细分类核算，一般有以下两种做法：
• 1．“库存商品”明细账是按实物负责人分别设户的，只登记按售价
计算的商品进销存金额，不登记商品品名和数量。库存商品的明细账
一般为“三栏式”，但有的也采用把库存商品和商品进销差价结合起
来的明细账。关于商品进销差价，如果采用综合差价率计算进销差价
的单位，“商品进销差价”、“主营业务收入”可不进行明细核算，
如按大类(或柜组)差价率计算进销差价的单位，也要按照实物负责人
开设以上明细分类账，单独进行核算。
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• 2．以“商品进销存日报表”代替“库存商品明细账
”。这种做法是财会部门不单设“库存商品明细账”
，而是将各实物负责人送来的一式两联“商品进销存
日报表”中的一联，按实物负责人和日期先后顺序分
别装订成册，或汇总成“商品进销存汇总表”代替“
库存商品明细账”，将另一联签章后退还各实物负责
人装订成册，作为该实物负责人的库存商品明细账。
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第五节 图书发行企业商品的核算
• 一、图书发行企业商品购进核算
• 图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书商品均按图书码价
核算和记账。“图书码价”是指图书定价的总和，也称图书售价，
是由出版社根据国家规定的图书订价标准(印在每本书的版权页和
封底上)决定发行的定价。在图书码价基础上，按一定比例享受的
进货折扣部分属于商品进销差价，在“商品进销差价”科目核算；
码价与折价的差额，即图书商品的实价。
• 二、图书发行企业商品销售核算
• 图书发行企业销售的商品时效性很强。故企业应根据商品这一特
性，采取多种销货方式，如通过门市、流动供应、机关服务、邮
寄代销和特约经销，及时地将商品销售出去。图书发行企业销售
商品的货款结算以现金直接交易为主，少数对机关、团体或企业
的销售业务可采用转账结算方式结算货款。
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• 根据码价核算制的要求，具体会计分录处理如下：
• ① 销售图书按销售码价(售价)
• 借：银行存款
• 贷：主营业务收入
• ② 月终进行价税分解（图书的增值税率13%）
• 不含税的销售额=含税销售额÷（１＋增值税率）
• 销项税额=不含税的销售额×增值税率
• 具体会计分录处理：
• 借：主营业务收入—XX柜/组
• 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
• ③ 月终通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计算主营
业务成本，并结转“库存商品”和已销商品的进销差价。
• 借：商品进销差价—某实物负责入
• 主营业务成本—某实物负责人
• 贷：库存商品—某实物负责人
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第六节 零售鲜活商品的核算
• 一、鲜活商品的特点
• 零售企业除非经营工业品（俗称干货）外，也经营疏菜、瓜果、
鱼、海产品、肉、禽、蛋等鲜活商品。这些鲜活商品的特点是：
品质鲜嫩、季节性强、上市时间集中、容易腐烂变质、不易保管、
损耗较大的商品，企业购进这些商品之后，有的还要经过清洗、
加工和分级后，按质论价销售，并且商品的销售价格要随商品的
新鲜程度进行调整，价格变动比较频繁。一般采用进价金额核算
法。
• 二、鲜活商品的核算
• 进价金额核算法是对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按
进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。
• （一）进价金额核算法基本内容是：
• ①商品购进后，按原买价扣除13%进项税额后的金额记入“库存商
品”科目，同时按实物负责人分户设置明细分类账，该账只记金
额，不计数量，不设“商品进销差价”科目；
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• ②商品销售后，按销货收入贷记“主营业务收入”科目，平时不
结转销售成本，售出的商品也不从“库存商品”科目内随时转出，
而是分批或定期结转；
• ③商品价格变动、等级变化和一般损耗，会计部门不作账务处理，
但发生事故损失时，应查明原因，按财产损失规定处理；
• ④月末进行价税分解及计算销售成本，通过实地盘点，用最后一
次进价计算库存商品总金额，倒挤销货成本，一次结转；
• ⑤库存商品的明细核算一般有两种做法：一是按实物负责人分户
设立库存商品明细账；二是会计部门不设置库存商品明细账，直
接用“商品进销存日报表”代替库存商品明细账，控制实物负责
人所负责的库存商品进价金额。
• （二）具体会计分录处理如下：
• 1．计算购进时进项税额（从农业生产者购入免税农副产品）
• 进项税额=购入的买价×13%
• 购进商品的成本=买价－进项税额
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• ①购入
• 借：在途物资—X专业户
• 应交税费—应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款（或库存现金）
• ②入库
• 借：库存商品—XX
• 贷：在途物资—X专业户
• 2、结算零售收入
• 借：银行存款
• 贷：主营业务收入
• 3、进行价税分解
• 不含税的销售额=含税销售额÷（１＋增值税率）
• 销项税额=不含税的销售额×增值税率
• 借：主营业务收入
• 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
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• 4．月末用倒挤计算销售成本并结转
• 已销商品进价成本=期初库存商品金额+本期购进商品
金额
• －期末库存商品金额
• 期末库存商品金额=期末盘点商品的数量×最后一次进
货的价格
• 借：主营业务成本—XX
• 贷：库存商品—XX
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本章小结
• ●零售商品流转有商品购进、商品储存、商品销售三环节；有五
个特点；会计核算价格的主线是“一进三销”。
• ●零售商品购销有本地与异地购销业务程序；零售商品流转的核
算主要有一般商品的购销、图书发行、鲜活商品购销、价税分解、
分摊进销差价的核算。
• ●零售商品购进业务的核算主要设置“在途物资”“ 库存商品
”“ 应交税费”“ 销售费用”“ 商品进销差价”“ 待处理财
产损溢”“ 应付账款”等科目。
• ●零售商品销售业务的核算主要设置“主营业务收入”“ 主营业
务成本”“ 应交税费”“ 商品进销差价”“库存现金”“ 银行
存款”等科目。
• ●零售商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法
”、“分类(或柜组)差价率计算法”、“盘点商品实际进销差价
计算法”。
• ●图书发行企业是通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计
算结转已销成本和已销商品的进销差价。
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