第3章 营业税
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税种设置
营业税的概念
营业税的产生
营业税的作用
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营业税的概念
1.一般而言的营业税，是对各种营利事业，向经营单位与个人征收的一种税。
2.中国现行的营业税，是指对工农业生产和商品批发与零售以外的营利事业，向经营单位与个人征收的一种税。
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营业税的产生
1.营业税是一个十分古老的税种。营业税诞生于法国。
2.在中国，营业税起源很早，最早可追溯到周代的“关市之赋” 。1928年，国民党政府颁布《营业税办法大纲》，正式开征营业税。
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3.新中国成立以后，营业税在我国的税制中一直占有重要地位。现行营业税的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的。
现行营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。
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中国营业税发展演变示意图
1950-57年
工商业税
营业税
所得税
临时商业税
摊贩营业牌照税
1958-72年
工商统一税
1973-83
工商税
1984-93
营业税
工商统一税 （外商适用）
1994-今
营业税
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营业税的作用
1.有利于及时、稳定的取得财政收入
2.有利于发挥税收的调控作用
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征税对象、纳税人与纳税义务发生时间
征税对象
纳税义务人
纳税义务发生时间
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征税对象
1.一般规定 ：
在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动
产的行为。
2.境内的界定：“境内”是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有以下6种情况：
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（1）所提供的劳务发生在境内
（2）在境内载运旅客或货物出境
（3）在境内组织旅客出境旅游
（4）无形资产在境内使用
（5）所销售的不动产在境内
（6）在境内提供保险劳务
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3.应税行为的确定
营业税的应税行为，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。
单位和个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；
转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产。
单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不包括在内。
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4. 具体规定
现行营业税共有9个税目：
（1）交通运输业。征税范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和其他与运营业务相关的劳务。
（2）建筑业。征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
（3）金融保险业。征收范围包括金融、保险。
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（4）邮电通信业。 征收范围包括邮政、电信。
（5）文化体育业。征收范围包括文化业、体育业。
（6）娱乐业。征收范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
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（7）服务业。征收范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
（8）转让无形资产。征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。
（9）销售不动产。征收范围包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
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5.混合销售行为和兼营行为
一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及货物，称为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税。
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兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，即一个纳税人同时经营属于增值税、营业税不同税种的项目。
纳税人发生兼营行为时，必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。如果不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物和非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。
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6.不征收营业税的项目
经中央及省级财政部门批准纳入预算管理和财政专户管理的行政事业性收费、基金
立法机关、司法机关、行政机关的收费，具备条件的，不征收营业税
社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费
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7.免税项目
根据《条例》和《实施细则》规定，免征营业税的项目：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人员福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。
（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。
（3）医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。
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（4）学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学所提供的劳务服务。
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。
（6）纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票业务；宗教场所举办文化、宗教活动的业务。
（7）农牧保险，免征营业税。
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国务院确定的减免税优惠
（1）保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入，免征营业税。
（2）个人转让著作权，免征营业税。
（3）自1994年1月1日起，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
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（4）对工会的疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，其“医疗劳务”可按规定范围免征营业税。
（5）非营利性科研机构技术咨询、技术服务所得的收入，免征营业税。
（6）下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税。
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8.营业税起征点：
按期纳税的起征点为月营业额200—800元；
按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。
纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。
营业税起征点的适用范围限于个人。
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纳税义务人
1.一般规定
营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
所称单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。
所称个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。包括中国公民和外国公民。
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2.特殊规定
运输业，以从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。
金融保险业具体规定为：（1）银行金融机构（2）非银行金融机构以外的金融机构 （3）非金融机构。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。
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纳税义务发生时间
一般规定为纳税人收讫营业收入或取得索取营业收入凭据的当天。具体规定如下：
1．转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
2．单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天
3．将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天
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税率、税基与税额的计算
税率
税基
应纳税额的计算
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税率
1.基本规定
税目 征收范围 税率（%）
一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、 3
管道运输、装卸搬运
二、建筑业 建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业 3
三、金融保险业 5
四、邮电通信业 3
五、文化体育业 3
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六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 5-20
台球、高尔夫球、保龄球、游艺
七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 5
租赁业、广告业及其他服务业
八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、 5
商标权、著作权、商誉
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5
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2.税率的调整
(1）金融、保险业
从1997年1月1日起，将金融、保险业税率由规定的5％提高到8％。
从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的税率从8％降低到5％。
从2001年1月1日至2002年12月31日，对农村信用社继续按照6％的税率征收营业税。
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(2）娱乐业
从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行。
3.服务业
自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3％的税率征收
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3.适用税率规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，除由国务院决定调整的税率外，应依照规定的税率计算应纳税额。
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。
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纳税人兼营税率不同的应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一律从高适用税率计征营业税。
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税基
1.营业税的税基即计税依据为营业额。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
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具体营业额的规定如下：
1.交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取得的营业收入。另有特殊规定如下：
运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。
运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
中央铁路运营业务的营业额，包括中央铁路运营业务的11项收入。
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2.建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。
建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。
从事建筑安装工程作业中的“其他工程作业”，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
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建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：
计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
包工包料、包工不包料工程的经营额一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。
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3.金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。具体规定如下：
贷款以贷款利息为营业额。
对超过催收贷款核算年限（半年，180天）的逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税。
外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
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纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。
保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。
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4.邮电通信业的营业额是纳税人从事邮电通信业务以及与邮电通信业务相关的业务所取得的收入。
邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。
电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。具体包括长途电信收入和市内电话收入两项。
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5.文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。
单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
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6.娱乐业的营业额是从事娱乐业经营活动所取得的经营收入。
娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。
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例.某饮食服务企业设有大、小餐厅和歌舞厅。2002年某月大餐厅取得饮食收入50万元；小餐厅提供卡拉OK设备及小舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？
（1）该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税
（2）娱乐业营业税 (30+5+2+8+10) ×20%=11（万元）
（3）饮食业营业税 50×5%=（万元）
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7.服务业的营业额是从事服务业经营活动所取得的收入。另有特殊规定如下：
旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额。
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例. 某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观门票费70元,计算该公司应纳营业税。
（1）应纳税营业额=(1000-140-160-130-70) ×100=500×100
=50000（元）
（2）应纳营业税=50000×5%=2500（元）
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物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于服务业税目中的代理业务，按其从事此项代理业务收取的手续费收入为营业额。
对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额。
广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者广告发布费后的余额。
代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。
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8.转让无形资产的营业额是转让无形资产所取得的收入。
对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品系指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。
9.销售不动产
销售不动产的营业额是销售不动产所取得的收入。
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10.价格偏低时营业额的确定
对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定营业额：
按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；
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按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；
按公式核定计税价格：
计税价格 = 营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1- 税率）
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应纳税额的计算
应纳税额计算公式为：
应纳税额 = 营业额×税率
应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。
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例：某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元,将场地租给其他单位举办体育比赛取得收入10万元, 顾客娱乐时购买烟酒价值10万元,用于娱乐项目收入10万元,该体育馆应纳多少营业税?（按不同税目分别计算，娱乐业营业税适用税率为10%）
（1）文化体育业 应纳营业税=80×3%=（万元）
（2）服务业中租赁业 应纳营业税=10×5%=（万元）
（3）娱乐业 应纳营业税=(10+10)×10%=2（万元）
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税款缴纳
纳税地点
纳税期限
扣缴义务人
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纳税地点
1．纳税人提供应税劳务，为应税劳务发生地。纳税人从事运输业务的，为其机构所在地。
2．纳税人转让土地使用权，为土地所在地。纳税人转让其他无形资产，为其机构所在地。
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3．纳税人销售不动产，为不动产所在地。
4．营业税的扣缴义务人为其机构所在地。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地解缴。
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5．纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，应当向其机构所在地。但是建筑安装工程劳务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税款，应当向分包或者转包工程的劳务发生地申报纳税。
6．提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地补征税款。
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纳税期限
营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者一个月。
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。
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扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
保险业的纳税期限为1个月。
金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。
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扣缴义务人
1．委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人
2．建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人
3.单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人
4.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人
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5. 分保险业务，以初保人为扣缴义务人
6.个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，如专利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人
7.未在我国境内设立机构的外国企业，其应纳的营业税税款，由代理者代扣代缴，没有代理者的，以受让者或者购买者代扣代缴
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