管理现代化GUAN LI XIAN DAI HUA 浅析XBRL网络财务报告·石雪梅/文对传统审计的影响提要2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别发布了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言(XBRL)通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准，这在我国会计信息化建设过程中具有里程碑意义。与此同时，基于XBRL网络财务报告的会计信息化模式对传统审计影响深远。本文就XBRL网络财务报告对审计环珑、审计目标、审计方法与技术、审计证据、审计风险以及审计师专业胜任能力等方面的影响进行探讨，以期为更新与完善现有审计模式提供理论准备O更大的业务空间。法律环境是指国内一、XBRL概述二、XBRL网络财务报告对传统外有关机构制定的用来约束电子商审计的影晌XBRL是从可扩展标记语言务交易和网络财务报告披露的相关(XML)发展起来的网络财务报告的法律或准则。会计环境主要指企业会XBRL网络财务报告的兴起影响标准语言，它可使财务信息的获取、计信息化水平和内部设置情况，例如着审计的职业环境，改变着传统审计交换、再利用更为迅捷。这种语言最企业纷纷引进了管理信息系统思维，迫使审计师提高审计技术，以早由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼(MIS)、企业资源计划(ERP)等管理软适应XBRL网络财务报告对审计的提出，主要用于解决会计数据的标件，并且以业务流程重组的管理理念要求。准化、深度分析和利用问题。之后，深刻改变了传统的框架和流程，企业(一)XBRL网络财务报告对审经过多年的发展，随着会计国际化财务报告从纸质或PDF财务报告转计环境的影响步伐的加快，XBRL逐步得到了上市变为电子财务报告，XBRL网络财务从-般意义上讲，环境通常是指公司、会计中介机构、政府宏观管理某种事物所面临的各种主客观条件。报告的出现和兴起使得实时报告成和监管部门的认同，并迅速在发达国从系统论的观点上看，环境则是指存为可能。内部环境包括审计职业的内家采用O在系统与系统之外的、并与系统不断部环境和事务所自身的内部环境。从作为一种计算机语言，XBRL是计进行物质、能量和信息交换的一切空人类社会发展的历史趋势看，审计环算机技术在会计领域深度应用的产物，间以及在空间中所存在的所有因素境总是朝着进步的方向发展、变化，是-种用于包括财务报告在内的商业的总和。而所谓审计环境是审计赖以促进审计在各个方面不断发展和完报告编制、交换、发布、分析的标准化方存在的各种客观因素，与审计的产善，推动审计思想及审计技术向更高法，它是计算机信息技术和传统财务报生、形成和发展密切相关，并决定着的阶段发展。告、内部控制等企业经营管理报告有机审计思想、审计理论、审计实务。审计(二)XBRL网络财务报告对审融合，并进一步拓展的产物。作为一种环境可分为外部环境和内部环境，外计目标的影响会计信息的编报和传递模式，XBRL充部环境包括政治环境、经济环境、法审计目标是在一定历史环境下，分实现了信息化和网络化管理，由于网律环境、社会环境、会计环境、科学技人们通过审计实践活动所期望达到络传播互动性、及时性的特点，可以显术环境等几个方面。经济环境是指的最终结果，它包括财务报表审计的著改善会计信息的可靠性、相关性和及XBRL网络财务报告的兴起对审计业总目标以及与各类交易、账户余额、时性等重要质量特征，从而提高了会计务的影响，毫无疑问，那些能够积极列报相关的具体审计目标两个层次。信息化水平O应对这种变化的会计师事务所将有财务报表审计的目标对审计工作发Commercia1 Accounting 期61
管理现代化GUAN LI XIAN DAI HUA 挥着导向作用。它界定了审计的责任告时就无法获取与之相关联的纸质为XBRL标准数据库中的信息;审计沮围，直接影响审计计划的制定和实资料，而只能与计算机中的电子凭证据的来源也由财务部门的收集变施审计程序的性质、时间和范围，决证、账簿对照审计，但是由于电子凭为从网络上直接下载或通过"数据挖定了审计师如何发表审计意见O证、账簿和报表是同一输入数据生成掘"技术"向下"提取企业XBRL格式在XBRL网络财务报告下，企业的，单纯审计凭证、账簿和报表之间的财务信息:审计证据的存储介质从都建立了自己的网站，通过网站向信的勾稽关系就失去了意义，在这种背纸质形式变为电磁形式，电磁形式的息使用者适时地披露企业的财务报景下，XBRL网络财务报告的应用给数据的安全性和完整性也受到审计告，使不同地区的信息使用者能够随审计行业带了新的挑战。如《中国注师的质疑;审计证据在转换为XBRL时了解企业的经营情况，及时应对企册会计师审计准则第1301号一一审格式时使用的分类标准的可靠性也业可能出现的经营风险。对信息使用计证据》规定，审计师应该"对被审计成为审计师关注的问题。另外，XBRL者来说，他们希望网站上提供的财务单位内部或外部生成的，以纸质、电技术建立在网络技术和数据库技术信息是真实、可靠的，希望审计师能子或其他介质形式存在的记录或文之上，网络的安全性和数据库的动态够对企业提供的实时信息提供鉴证件进行审查。"但是在网络会计环境性同样加大了审计难度。服务。由于实时财务报告的生成和披下，输入人员通过涂改、伪造电子原(五)XBRL网络财务报告对审露和企业整个信息系统密切相关，审始数据可以不留任何审计轨迹，此时计风险的影响计师在对实时财务报告鉴证时，要特审计师如何审查业务交易，显然需要审计风险指审汁师对企业的财务别注意信息系统的有效运行，即持续新的方法和程序。随着XBRL技术的报表进行审查后，对财务报告的公允关注企业内部控制的有效性，因为如不断完善，基于数字签名的XBRL技性和合法性发表了不恰当的审计意见果企业的信息系统不能有效运行，那术XARL可以有效改善这种情况。可能导致的风险。XBRL网络财务报么信息系统"产生"的结果必然受到1301号准则同时规定重新计算是告应用后，由于审计证据的电子化和质疑。因此，现在的审计目标不是传指注册会计师以人工方式或使用计审计线索的模糊性，全新的审计轨迹统的年度财务报告，而是实时的财务算机辅助审计技术，对记录或文件中势必增大审计的难度，加大审计风险。报告和企业的信息系统，即审计目标的数据计算准确性进行核对但是在审计准则修改前的审计风险模是指对被审计单位实时的财务报告网络会计环境下，会计数据的计算、分型为:审计风险=固有风险x控制风的合法性、公允性以及企业信息系统类、转账都是系统自动完成，重新计算险x检查风险。现在理论界普遍认为，的有效运行发表审计意见。在网络审计中就变得不重要了。在审计风险模型中，审计师对固有风(三)XBRL网络财务报告对审(四)XBRL网络财务报告对审险和控制风险作用能力是有限的，审计方法和技术的影响计证据的影响计师要通过对固有风险和控制风险在传统审计过程中，审计的对象在企业会计信息系统模式下，商的评估来确定实质性测试的性质、时是被审计单位提供的以纸质形式记品的订货单、出库单等原始凭证可能间和范围，以便将检查风险和总体风录的财务报告及相关的凭证账簿资不是传统的纸质形式，而是以电磁形险降到可以接受的水平。由此，各国料。根据《中国注册会计师审计准则式存放在计算机硬盘上。会计凭证、开始修改审计准则以适应这种变化，第1301号←→审计证据》的规定，审会计账簿也是经过会计信息系统处各国理论界也将控制制度为导向的计师在审计过程中可以采用检查、观理后直接生成财务报告。这些改变使审计模式转变为风险为导向的审计察、询问、函证、重新计算、重新执行、得审计线索变得很模糊，必然会使审模式。我国新审计准则审计模型为:分析性复核等审计程序获取审计证汁师改变提取审计证据的方式，审计审计风险=重大错报风险×检查风险，据。而在网络会计环境下，信息的生证据的范围和形式也发生了变化，以要求审计师在审计前要重点关注可成是由信息系统根据输入的数据自电子形式存在的凭证和账簿的审计能导致重大错报的相关领域，评估企动生成的，是可以根据输入连续变动证据将是审计师的审计重点。业所处的行业风险和经营风险。的，并且信息的表现形式不再是传统随着企业ERP系统的使用和XBRL财务报告的应用使得企业内部的纸质凭证、账簿和报表，而是以XBRL财务报告的应用，企业财务信控制成为审计师重点关注的领域，如XBRL格式的电子数据形式存储。因息通过XBRL分类标准转换成了果企业内部控制有效性不能得到保此审计师在审计XBRL网络财务报XBRL格式的财务信息，审计证据即证，企业舞弊可能性就加大，而电子Commercial Accounting 2011 .期62
管理现代化GUAN LI XIAN DAI HUA 3(代8乡?先价买多.·李婷/文盹襄现代物流系统击何适应电子…要求……i务时代更好的发展成为企业所面临的重大课题。电子商务如没有现代物流的参与，其商贸活动将是不完整的，而现代物流如没有电子商务的背景，也将难以发展壮大，两者之间相互促进、相互影响，共同发展。一、电子商务与现代物流济高度发达的现代社会里，掌握信息学者则认为现代"物流是根据客户(一)电子商务。通常是指在全球技术和商务规则的人，系统化地运用的需求，以最经济的费用，将物流从各地广泛的商业贸易活动中，在因特电子工具，高效率、低成本地从事以商供给地向需求地转移的过程。它主要网开放的网络环境下，基于浏览器/服品交换为中心的各种活动的总称。包括运输、储存、加工、包装、装卸、配务器应用方式，买卖双方不谋面地进(二)现代物流的基本概述。现代送和信息处理等活动。现代物流的发行各种商贸活动，实现消费者的网上物流指的是将信息、运输、仓储、库展趋势呈现出全球化、多功能化、系购物、商户之间的网上交易和在线电存、装卸搬运以及包装等物流活动综统化、信息化和标准化的特征，其中子支付以及各种商务活动、交易活动、合起来的一种新型的集成式管理，其信息化是现代物流的核心。现代物流金融活动和相关的综合服务活动的一任务是尽可能降低物流的总成本，为充分利用现代信息技术，打破了运输种新型的商业运营模式。是在技术、经顾客提供最好的服务。我国许多专家环节独立于生产环节之外的行业界数据具有审计轨迹模糊特点，那么企效性和完整性。即使企业信息系统是告的应用，审计师不仅要具有丰富的业信息系统的"成果"-XBRL财务有效的，还应进一步确定信息传递是财会知识，还要掌握相关的网络技术报告就很难保证其真实性。在这种情否正确，即要确定信息编码是否正确，和信息编码技术，具备业务胜任能力。况下，如果审计师出具了不恰当的审是否按照XBRL分类标准进行定义，在网络竞争环境下，审计师还要从不计报告，重大错报风险将无限加大，这就要求审计师要知道分类标准的种同的角度来研究网络竞争环境下的企因为元效内部控制下的信息系统产类、标签的设置和数据加密技术。国际业战略管理理论。生的风险是无法评估的，也不能通过会计师联合会(InternationalFederation XBRL网络财务报告是信息化会降低检查风险而平衡。of Accountants, IF AC)在第12号研究计建设过程中重要里程碑，同时也为审(六)XBRL网络财务报告对审报告中将审计师技能分为两类:感知计工作的开展提供了机遇和挑战。对计师的影响技能和行为技能。IFAC在1996年发此，现代审计应当适应当前网络信息化XBRL网络财务报告应用以后，布的第9号国际教育指南中指出能力和会计现代化的发展，在审计模式上进由于审计环境、审计证据、审计方法和来源于知识、技能和职业价值观。知识行创新和改进，实现从静态审计扩展到技术的改变，对审计师的素质提出了包括一般知识、组织行为与经营知识、动态审计、从事后审计扩展到实时审新的要求。传统审计业务中的账账核会计及其相关知识以及信息技术;技计、从现场审计扩展到远程审计等层面对、账证核对和账表核对等工作将由能包括智力、人际关系能力及交流技的过旗。因此，应该不断完善企业内部企业信息系统所代替，但是这些会计能;职业价值观指审计师所需具备的控制与外部监督制度，促进审计模式的信息的正确与否，首先要确定信息系正直、客观、独立、遵守职业道德、关注变革，加强审计技术的创新。统功能的正确性，这就要求审计师必公众利益和社会责任、终身学习等品(作者单位:重庆电子工程职业学院)须了解信息系统并懂得如何审计其有质。可以看到，随着XBRL网络财务报责任编辑钟音Commercial Accounting 2011 期63
