!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
第!卷第"期""""""""" 西北农林科技大学学报（社会科学版） #$%&! ’$&"
())! 年! 月 *$+,-.%$/’$,0123405678-9:3,490;!<$=9.%<=93-=3>?909$-" @.;())!
农业企业生物资产账面价值的确定
!张运坤!郑少锋!彭林魁
!西北农林科技大学 经济管理学院#陕西 杨凌"AB(B))"
""摘"要!用生物资产的历史成本和公允价值不能较好地反映生物资产价值的实际情况"因此!应根据生物资产
的形式采用不同的账面价值确定方法"生物资产的账面价值包括人工投入价值和自然增值!人工投入价值即为各期
的历史成本!自然增值对于成熟生物资产来说!根据重要性原则!采用估计的方法入账!对于未成熟生物资产来说!等
于人工投入资金的时间价值!使不同农业企业间的生物资产在账面价值上建立起可比性"
关键词!生物资产#自然增值#时间价值
中图分类号!7C)G&A"""""""文献标识码!5 文章编号!B))EFEB)A"())!#)"F))CCF)C
""生物资产是农业企业重要的资产#对农业企业生
物资产进行会计核算是目前会计理论与实务面临的
难题之一#而对生物资产进行会计核算的关键是确定
生物资产的账面价值$
一$生物资产的概念和特点
"一#生物资产的概念
生物资产是指企业从事农业活动形成的生物资
源#主要指活的动物或植物%B&#该资源能为企业拥有
或控制#且预期会给企业带来经济利益$
生物资产按照所采用的分类标准不同#主要有以
下几种类别%(&’
B&按其生物学特性分#可以分为动物和植物等$
(&按其生长周期长短分为一年生生物和多年生
生物$
"&按价值转移方式的不同#可分为消耗性生物资
产和生产性生物资产$消耗性生物资产是指其价值
一次性转移到农产品中去的生物资产#主要有肉用动
物#如猪(牛(羊(鸡(鸭(鱼等)草本的农作物#如小麦(
玉米(棉花(油菜等)草本花卉(药材)用材林等$生产
性生物资产是指其价值逐渐转移到农产品成本中去
的生物资产#主要有蛋(奶(毛(药用动物#如奶羊(奶
牛(产蛋鸡(产毛羊等)经济林#包括各种果树(漆树(
椒树(茶树等)木本花卉)薪炭林等$
C&生物资产还可划分为成熟生物资产和未成熟
生物资产$成熟生物资产对于消耗性生物资产来说#
指可以收获的生物资产#对于生产性生物资产来说#
指可以连续获得收获的生物资产$
"二#生物资产的特点
生物资产是农业企业重要的资产#和企业其他资
产一起构成了企业全部的资产$在会计核算上#生物
资产和非生物资产既有相同点#又有区别$
B&相同点$虽然生物资产和非生物资产的形式
不同#价值转化的机理也不一样#但从本质上来说#不
论企业经营管理生物资产还是非生物资产#都是谋求
资金增值的手段#使收回投资时的资金大于原始投
入#在这一点上#生物资产和非生物资产对企业来说
并无区别$
(&生物资产的特殊之处$!B"生物资产与其他资
产的最大区别是生物资产具有生命#具有生物转化功
能#在一定条件下#它能通过生长(蜕变(繁殖在数量
! 收稿日期!())CL)GL((
作者简介!张运坤!BED)*"#男#河南固始人#西北农林科技大学经济管理学院硕士研究生#研究方向为林业会计$
上和质量上发生变化!""#$(%生物资产价值形成过程
的特殊性!未成熟生物资产在通过生物转化&发展为
成熟生物资产&逐渐达到企业持有该项生物资产的目
的时&除了有人类劳动及物化人类劳动的投入会形成
生物资产的价值外&其自身的自然生长过程也将形成
生物资产的价值!自然的增值过程须在会计账目上
反映&而对其进行精确的计量是十分复杂的!$"%生
物资产生长周期的长期性与固定性!生物资产的投
入’生长到成熟的周期取决于生物的自然生长规律&
长则几十年&短则几个月’几十天&其周期的长短不受
人为的控制&或人为原因对其生长周期的影响很小!
不像工业生产周期那样长则几个月’几天&短则几小
时&甚至几分钟!由于生物资产生长周期的长期性&
生物资产尤其是未成熟生物资产的自然增值过程作
用十分显著&未成熟到成熟的过程中&用历史成本作
为账面价值往往与生物资产的实际价值相差甚远!
二!生物资产账面价值的确定
"一#以历史成本确定生物资产的账面价值
以历史成本作为入账价值&指的是以企业各期实
际的投入作为生物资产的账面价值&假如企业各期分
-次对生物资产的投入分别为5B&5(&(&5-&则生物
资产的账面价值为5B&5(&(&5-之和!我国原来分
行业会计制度下的)农业企业会计制度*就规定自繁
的幼畜和育肥畜&按实际成本计价&自行建造的产畜
和役畜按照建造过程中实际发生的全部支出计价!
以历史成本作为入账价值&这是大部分理论和实
践工作者持有的观点&因为历史成本比较客观&资料
容易取得&且具有可验证性!但是生物资产包括的范
围极广&生长周期长短不一&总的来说是企业生产生
物资产的周期比非生物资产的周期长的多&由于生物
资产的自然增值作用显著&仅以账面上的历史成本很
难反映生物资产的实际价值!另外&用历史成本计量
使生物资产账面价值往往失去可比性&一片生长了
()年的林木资产和另一片只生长了B)年的同面积’
同品种的林木资产历史成本可能相差不大&而其实际
价值却相差很多!
"二#以公允价值确定生物资产的账面价值
)国际会计准则CB号+++农业*$R5<CB%主张企
业用公允价值取代历史成本对生物资产和农产品进
行计量&公允价值或接近公允价值的金额&是某项资
产在公开活跃市场上的,牌价-$即公开市场价值%’最
近成交价’该资产预期未来现金流量的现值等!公允
价值是市场对生物资产在某一时刻进行的估价!以
公允价值为基础来计量生物资产&在理论上可以反映
生物资产的人工投入价值和自然增值&其中自然增值
的金额是由市场决定的&这就克服了用历史成本计量
生物资产不能反映自然增值的缺点!但是按照
R5<CB的要求对生物资产以公允价值计量时也会发
生一定的困难&生物资产毕竟不同于一般的工业产
品&在世界范围内缺乏国际性的通用标准&品种和质
量在各地差异很大&也缺乏公开活跃的市场衡量它们
的价值&如果用,现金流量折现-方法来确定它们的公
允价值&由于生物资产的产品各年产量会变化较大&
价格也会发生较大的波动&预期的现金流量与实际情
况也会发生较大出入!"C#用公允价值作为生物资产初
始确认时的入账价值带有很大的主观性&资料不容易
取得&且没有可验证性!另外&用公允价值也往往会
与现实情况不符&例如&一个生长周期为()年的菠萝
在最初几年的生长&其生物特性变化不明显&故此时
公允价值与成本相差不大&但最初几年的生长却是整
个生命周期中不可缺少的部分&因此&在这段时间里&
虽然菠萝的生物外形变化较小&但却实现了自然
增值!
我国的国土面积广大&生物资产的数量’质量和
品种在各地的差别也很大!我国的农产品市场并不
完善&很难确定某种生物资产客观实际的公允价值!
以公允价值计量生物资产除了会遇到上面的困难外&
有些生物资产缺乏公开活跃的市场来衡量其价值$如
鸵鸟养殖企业养殖的鸵鸟%!另外&由于自然条件的
差异&位于不同地域的农业企业取得同种生物资产的
成本不同&以公允价值作为生物资产账面价值的基础
时&成本不同的生物资产也可能具有相同的账面价
值&这违背了会计是对会计主体经济活动进行反映和
控制的基本职能!"!#因此&目前我国的农业企业采用
R5<CB对生物资产进行计量不太现实!
"三#用人工投入d自然增值确定生物资产的账
面价值
由于用历史成本和公允价值均不能较好地确定
生物资产的账面价值&因此生物资产账面价值确定方
法不能完全等同于非生物资产&而应结合自身的特
点&选择恰当的方法进行计量!
生物资产和非生物资产的形式不同&价值转化的
机理也不一样!作为资产&生物只是生物资产的外在
形式&对任何一个农业企业来说&不论企业经营管理
生物资产还是非生物资产&都是谋求资金增值的手
段&使收回投资时的资金大于原始投入!农业企业生
!C"第"期""""""""""""张运坤等.农业企业生物资产账面价值的确定
物资产的账面价值包括人工投入成本和生物资产的
自然增值两部分!农业企业的生物资产可以通过自
产和外购两种途径取得!不论是自产还是外购"都可
以分为成熟生物资产和未成熟生物资产"其形式不
同"确定的方法也不同!
B&成熟生物资产账面价值的确定!对于成熟生
物资产而言"由于已经达到了企业的预定使用状态"
企业对这些生物资产的后续投入只是对它们进行管
护"或者企业的投入是延长生物资产的生命所必须
的"此时企业的投入相当于工业企业产#成$品的仓储
保管费用或固定资产的日常修理支出"不应计入生物
资产的账面价值"而应当计入当期损益!自然增值
#如个别新牲畜的出生等$由于并不是企业持有生物
资产最终目的"应计入营业外收入"同时增加生物资
产账面金额"即生物资产账面金额 e 生物资产成熟
时转入金额或购入时的实际支出 d 生物的自然转化
增值!成熟生物资产的自然增值#如企业以生产鸡肉
为目的养殖的肉鸡"在成熟以后下的鸡蛋"以生产牛
奶为目的养殖的奶牛"在成熟以后产下的新生奶牛
等$"由于此时生物资产的自然增值不是企业持有生
物资产的目的"且相对于成熟生物资产而言价值通常
较小"根据重要性原则"可以按当时市场价格估计的
金额作为计量自然增值的依据!
(&未成熟生物资产账面价值的确定!对于未成
熟生物资产"企业持有生物资产的目的是利用生物资
产的转化功能"使生物资产在成熟时可以变现的价值
大于原始投入"实现投入资金的增值!在达到预定使
用状态前"企业对这些生物资产的各个时期的各种投
入都在为生物资产的生物转化创造条件"因此"在生
物资产达到预定使用状态前"生物资产的价值应是投
入在该生物资产上的各个时期的各种投入d生物的
自然转化增值"即生物资产账面金额 e 在该生物资
产上的各个时期的各种投入 d 生物资产的自然转化
增值!其中"%在该生物资产上的各个时期的各种投
入&就是历史成本!
未成熟生物资产在成熟以前的任何时点上"下列
的等式成立’#B$可变现价值 e 投入资金 d 资金增
值(#($生物资产价值 e 人工价值 d 自然增值(#"$
生物资产价值 e 可变现价值(#C$人工价值 e 投入
资金"所以"自然增值 e 资金增值"生物资产的自然
增值的数额在本质上等于投入资金的时间价值!如
果知道了生物资产的投入资金)投资报酬率)投入资
金经过的时间"就可以计量未成熟生物资产在各个时
点上的自然增值!理论上的公式如下’#假如资金只
在开始时一次投入$
即5#Bd_$JF 5e‘
5’生物资产的初始投入(
‘’生物资产的自然增值额(
_’该生物资产的投资报酬率(
J’投入资金经过的时间!
实际上"企业的投入大部分是分次投入的"假如
分-期投入"分别为5B"5("*"5-"令各期投入之和
5e 5Bd5("*"5-"则公式变为’5B#Bd _$Jd
5(#Bd_$JFBd *d5-#Bd _$JF-dBF 5e
‘(若每年的投资报酬率不同"假如分别为_B"_("*"
_-"则公式变为’5B#Bd _B$#Bd _($*#Bd _J$d
5(#Bd_($*#Bd _J$d 5-#Bd _-$*#Bd _J$
F 5e‘!未成熟生物资产的账面价值就等于5d
‘!5B"5("*"5-都可以从账面上得到"关键是确定
_B"_("*"_-!按马克思政治经济学原理"在社会各
行业中"资本只能获得平均的利润率"虽然由于农业
活动的特殊性#土地的所有权垄断$"可能形成超额利
润"但在各农业大类内部"如种植业)林业)牧业"行业
利润率即投资回报率是相同的!这个投资回报率可
以由国家权威部门"比如财政部门定期测定公布"各
企业遵照执行!未成熟生物资产的账面价值就等于
投入资金与生物资产自然增值之和!
从理论上说"资金的时间价值等于未成熟生物资
产的自然增值!计算资金的时间价值时使用的投资
报酬率不可能完全等于生物资产未来现金流量的折
现率"因为未来现金的流量只能用预测的办法获得!
因此"用此方法计算的账面价值只是对生物资产在某
个时点上实际价值的一种逼近!由于各企业都是以
历史成本及统一的投资报酬率来计算生物资产的账
面价值"这就在各企业的生物资产之间建立了可比
性"克服了仅以历史成本入账与生物资产实际价值相
差甚远的缺点"也减小了各企业以公允价值计量生物
资产时的主观性"增强了可比性!确定了生物资产的
账面价值以后"在会计期末"就可以根据账面与可变
现净值孰低原则对生物资产的账面价值进行调整!
三!结"论
农业企业生物资产的账面价值由两部分构成"即
人工投入和自然增值!人工投入是企业的各时期的
各种实际投入"自然增值对于成熟生物资产来说"根
据重要性原则"可以按当时市场价格估计的金额作为
计量自然增值的依据(对于未成熟生物资产来说"自
GC """""""西北农林科技大学学报#社会科学版$""""""""""""""""第!卷
然增值则为企业的各时期的各种实际投入资金按一
定的投资回报率计算的时间价值!确定了生物资产
的账面价值以后"在会计期末"就可以根据账面与可
变现净值孰低原则对已经发生减值的生物资产计提
减值准备!
参考文献!
#B$"财政部会计司&国际会计准则第CB号%%%农业#*$&中国农业会计"())B"&BB’("G""E&
#($"孟全省&生物资产会计的探讨#*$&中国农业会计&"())("&A’(()"((&
#"$"许"云&解读)国际会计准则第CB号%%%农业*中关于生物资产的确认与计量问题#*$&林业财务与会计"())("&B’((E"
")&
#C$"汪祥耀&国际会计新准则(对生物资产与农产品的会计规范#*$&农业技术经济"())B"&"’(("!&
#!$"财政部注册会计师考试委员会办公室&会计#@$&北京(中国财政经济出版社"())C&
023+"+&&(/)*+J((KL#$2+(/J’($(>’1#$!&&+)&’"!>3’-2&’"+&&
M^5’]S+-LY+-"^M>’]<1.$L/3-Q"Z>’]P9-LY+9
&!"##$%$"&’(")"*+(,-)./-)-%$*$)0"1"2034$,05678)+9$2,+0:";-)%#+)%"<3--)=+AB(B))"!3+)-’
!-&)3#1)(M940$,9=.%=$40.-?O+40.-?4$+-?:.%+3$/V9$%$Q9=.%.44304=.-+0,3/%3=0013.=0+.%=$-?909$-4$/013
:.%+3$/V9$%$Q9=.%.4430423%%&<$"?9//3,3-0=$-/9,W9-QW301$?4$/V$$Y:.%+3.,3.?$U03?.==$,?9-Q0$013/$,W$/
V9$%$Q9=.%.44304&J13V$$Y:.%+3$/V9$%$Q9=.%.44304949-=%+?9-Q9-:3403?=.U90.%.-?+,.%.UU,3=$-&R-:3403?
=.U90.%94O+400131940$,9=.%=$40".-?+,.%.UU,3=$-"0$,9U3V9$%$Q9=.%.44304".==$,?9-Q0$0139WU$,0.-=3
U,9-=9U%3"94=,3?903?V;-Q,0$-$0,9U3V9$%$Q9=.%.44304"943b+.%0$01309W3:.%+3$/9-:3403?=.U90.%&J194
430+U=$WU.,.V9%90;$-V$$Y:.%+3$/V9$%$Q9=.%.$-Q?9//3,,9V+49-344&
:+%;(35&(V9$%$Q9=.%.44304,+,.%.UU,3=$-,
++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
09W3:.%+3
!上接第")页"
参考文献!
#B$"郑少锋&目标成本和标准成本在农产品成本控制中的应用#*$&农业技术经济"())C"&!’(A"BB&
#($"王国芳&目标成本管理概述#*$&上海会计"())B"&B’((A"(D&
#"$"郑少锋&成本会计#@$&北京(中国农业出版社"())"&
?(&)?(")3($(/!>3’12$)23#$G3(521)#"5H)&=+)*(5
M^>’]<1.$L/3-Q
&!"##$%$"&’(")"*+(,-)./-)-%$*$)0"1"2034$,05678)+9$2,+0:";-)%#+)%"<3--)=+AB(B))"!3+)-’
!-&)3#1)(‘.43?$-U,$U3,0934$/.Q,9=+%0+,.%U,$?+=09$-"+49-Q=$WV9-3?W301$?$//$,W+%.09-Q40.-?.,?=$40
$/0.,Q30=$-0.-?40.-?.,?=$-0",.-.%;c34013U,$=3?+,3.-?W301$?$/=$40
=$-0,$%$/.Q,9=+%0+,.%U,$?+=0"219=1940$?,.2+U=$40=$-0,$%40.-?.,?$/.Q,9=+%0+,.%U,$?+=0"=.%=+%.03.=0+.%
=$40$/.Q,9=+%0+,.%U,$?+=0".-.%;c3?9//3,3-=3V30233-40.-?.,?=$40.-?.=0+.%=$40.-?=$-0,$%=$40V;4$W3
W301$?4&
:+%;(35&(=$40$/.Q,9=+%0+,.%U,$?+=0,=$40=$-0,$%,0.,Q30=$40,40.-?.,?=$40
AC"第"期""""""""""""张运坤等(农业企业生物资产账面价值的确定
农业企业生物资产账面价值的确定
作者： 张运坤， 郑少锋， 彭林魁， ZHANG Yun-kun， ZHENG Shao-feng， PENG Lin-kui
作者单位： 西北农林科技大学,经济管理学院,陕西,杨凌,712100
刊名： 西北农林科技大学学报（社会科学版）
英文刊名： JOURNAL OF NORTHWEST A&F UNIVERSITY (SOCIAL SCIENCE EDITION)
年，卷(期)： 2005，5(3)
被引用次数： 5次
参考文献(5条)
1.财政部会计司 国际会计准则第41号-农业[期刊论文]-中国农业会计 2001(11)
2.孟全省 生物资产会计的探讨[期刊论文]-中国农业会计 2002(07)
3.许云 解读<国际会计准则第41号--农业>中关于生物资产的确认与计量问题 2002(01)
4.汪祥耀 国际会计新准则:对生物资产与农产品的会计规范[期刊论文]-农业技术经济 2001(03)
5.财政部注册会计师考试委员会办公室 会计 2004
相似文献(10条)
1.学位论文 张运坤 生物资产核算和披露研究 2005
生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，生物资产是农业企业资产的重要组成部分。现代许多企业的经营业务有多元化的趋势，适合传
统计划经济时代的生物资产核算面临着严重的挑战。2002年，国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第41号——农业》，其中提出了对生物资产核
算的设想。2004年财政部发布了《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》，以规范我国企业对生物资产和农产品的核算。经济的发展、企业的多
元化经营以及会计改革的趋势使生物资产的会计核算要适应现代企业发展的需要。全文共分五个部分：
第一章：导言。简述了本文研究的背景、目的和意义，概述了国内外研究动态，对本文的研究范围进行了界定，确立了本文的研究目的和研究方法
，为本文的后继研究打下了坚实的基础。
第二章：生物资产会计的基本理论。首先介绍了生物资产概论，包括生物资产的概念、特征、范围及分类；然后论述了生物资产确认和计量的基本
理论，将生物资产的确认分为初始确认和再确认，初始确认包括历史成本的初始确认和自然增值的初始确认，在初始确认阶段，对生物资产进行初始计
量时，历史成本和自然增值都要按照合理的方法计入生物资产的账面价值；最后论述了生物资产会计核算的原则和对象。
第三章：生物资产初始确认时的会计核算。本章在开始论述了生物资产的核算不能采用历史成本或公允价值等单一的计量属性，而应分别按照历史
成本和自然增值采用不同的计量属性，其中，历史成本以实际发生额入账，是原始成本的计量方法；自然增值对于未成熟生物资产来说，采用历史成本
时间价值的金额入账，是一种与未来现金流入现值相近似的方法，对于成熟生物资产来说，根据重要性原则，按估价的方法入账；然后论述了成熟生产
性生物资产累计折旧的计提；最后论述了生物资产成熟与未成熟的区分。
第四章：生物资产再确认时的会计核算。首先论述了生物资产进行再确认的必要性，生物资产估价的方法；然后分类说明生物资产跌价准备或减值
准备的计提，农产品跌价准备的计提以及生物资产发生非常损失的会计处理。
第五章：生物资产的信息披露。本章设计了生物资产在企业的资产负债表、损益表和现金流量表中的披露及具体披露方法。
2.期刊论文 苏永玲 浅析农业企业生物资产的会计核算 -农业经济2008,""(12)
生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物.生物资产与一般资产不同,具有特殊的自然增值属性,因此导致其在会计确认、计量和相关信息
披露等方面也凸现出一定的特殊性.本文结合我国新颁布的<企业会计准则第5号--生物资产>,并根据我国农业企业的特点,分析探讨了我国农业企业生物
资产的核算特点及方法.
3.学位论文 隋艳颖 生猪资产会计计量模式研究 2008
生猪产业是我国畜牧业第一大产业，生猪养殖在我国农业中占有重要的地位。生猪不仅是我国肉类食品的主要来源，而且是我国农户收入的重要来
源之一。我国生猪行业经过2005年四川“链球菌”事件、2006-2007年全国性高致病性“高热病”和持续上涨的原料价格的影响，养猪风险和成本不断增
加。2007年国家出台了一系列的相关政策以促进生猪产业的发展，其对促进生猪生产、稳定市场供应产生了重要作用。随着生猪数量和产量迅速增加
，规模化猪场不断增加、市场流通加速。面对生猪市场的复杂变化，如何选择生猪资产的会计计量模式，怎样提供生猪资产价值最相关可靠对决策有用
的信息，是当期会计领域亟待研究和解决的重要问题。
生猪资产作为生物资产的一个重要组成类别，既有生物资产的普遍特征，又具有其自身的特殊性。生猪资产特殊性表现在生猪资产既有属于消耗性
生物资产的部分，也有属于生产性生物资产的部分，而且两者在一定条件下可以相互转换。并且生猪资产生长的不同阶段，其价值变动和市场状况又各
不相同。本文在会计计量和生物资产理论研究的基础上结合生猪资产的特殊性，对生猪资产的不同阶段提出符合生猪资产价值变动规律的会计计量模式
。
论文的主要创新工作及形成的结论如下:
(1)对生猪资产的不同阶段特点和价值规律进行分析，结合生物资产分类标准，对生猪资产进行分类，研究生猪资产每类的特点，并对生猪资产类别
可以相互转化的特殊性进行分析，作为选择会计计量模式的基础。
(2)通过研究生猪资产的理想模式与农业企业面临的市场情况之间差距分析，得出我国生猪资产计量所使用的历史成本法不能完全适应生猪资产的价
值规律，无法反映自然增值和市场因素对生猪资产会计计量的影响。以生物资产和会计计量理论为基础，结合生猪资产的特点和市场变化规律，针对生
猪资产生长的不同阶段的特点，提出应用公允价值、可实现净值和历史成本+自然增值的会计计量方法对生猪资产不同阶段进行计量。
4.期刊论文 于桂娥 林木资产自然增值的会计确认与计量问题探讨 -林业财务与会计2005,""(6)
林木资产与其他生物资产一样具有生物转化功能,生物转化功能使林木资产不断发生增值.林木资产从造林、抚育到交付采伐利用,短则几年,长则十
几年、几十年,林木资产自然增值的确认与计量直接影响到林业企业的资产、权益、收益状况.
5.期刊论文 汪逸帆 浅论新准则下林木类消耗性生物资产的会计核算 -中国商界2010,""(5)
生物资产有自然增值的属性,相对其他资产来说有其特殊性.<企业会计准则第5号--生物资产>从生物资产的初始计量、后续计量、收获与处置等方面
做了新的规范.本文仅从新准则的规范出发对林木类消耗性生物资产的会计核算做了阐述,并提出了实际工作中运用新准则对林木类消耗性生物资产进行
会计核算存在的两个难点.
6.期刊论文 丁一琳 浅论我国生物资产的计量属性及改进建议 -商业会计2009,""(12)
对于许多发展中国家和新兴工业化国家而言,农业是最重要的行业,在国民经济中扮演着重要的角色.因此生物资产准则对农产品生产以及农业经济的
发展起到非常重要的作用.为了更广泛地披露反映市场价格剧烈变动环境下的生物资产持有损益,以及核算生物资产转化能力带来的自然增值等原因,大多
数国家对生物资产更多地采用公允价值计量.笔者重点对我国生物资产的计量属性进行探讨,并提出改进建议.
7.学位论文 陈金珍 关于生物资产会计准则的探讨 2007
生物资产是农业企业最重要的生产资料，是资产的主体构成部分。由于生物资产对象极为特殊，要选择符合资产特性的计量模式。不同模式的计量
方式对农业资源的合理配置会产生很大的影响，而且对于农业企业本身的发展和在国际市场上的竞争都将是极其重要的。新颁布的生物资产会计准则在
保留了部分中国特色外，与国际会计准则已经逐步趋同。新准则在计量模式上仍以历史成本法计量为主。由于生物资产自身的生长发育，采用历史成本
法对生物资产进行初始确认和计量，往往会低估生物资产的价值，对不同年龄的动植物，往往难以从成本上体现出差别。同时，由于农业活动的特殊性
，仅仅象对待一般工业生产活动一样来报告披露农业企业生物资产是远远不够的，无法让投资者、监管部门对农业企业的资产负债和损益状况进行全面
的了解。
价值计量是生物资产会计研究的核心和关键问题，对于不同种类的生物资产价值如何合理地计量，生物资产会计信息的列报与披露问题，国内相关
研究起步较晚，而且不深入。本文基于现实中生物资产计量的上述现状，研究探讨生物资产的计量问题。文章首先分析生物资产的特殊性，为借鉴国外
生物资产计量研究的先进经验，运用比较的方法，分析了国外生物资产计量的争议及其所蕴涵的机理，希望对我国生物资产会计准则的研究有所裨益。
基于这个原因，接着分析国内外生物资产会计准则的异同，论述生物资产公允价值计量在我国实践的必要性和可行性，进而分析在我国生物资产会计存
在的宏观环境条件下，如何建立适合我国生物资产计量的计量模型。这也是本文探讨的重点所在。在可持续发展理念下，生物资产价值的计量属性，不
应局限于传统的单一历史成本计量，而应包括面向市场、未来风险和不确定性的公允价值在内的多种计量模式。通过分析生物资产特性，历史成本计量
对生物资产的缺陷入手，得出的结论是以公允价值代替历史成本对生物资产进行计量是可行的，也是未来趋势，生物资产计量属性的选择体现出“与众
不同”的特点，生物资产从初始计量到报表日阶段生物资产的价值确认，要求“具体问题、具体分析”。初始计量以历史成本为主，但也不绝对，而报
表日价值再确认阶段应全面采用以历史成本为基础的自然增值公允价值计量。由于生物资产的再生和转化经常会出现数量不减反增的现象的特殊性，对
生物资产再确认，应改变《企业会计制度》对资产只确认损失、只计提减值准备的做法。生物资产，应该既允许确认损失也允许确认利得。由于生物资
产多种多样，本文主要选择森林生物资产为研究对象进行生物资产价值计量问题的研究，并结合作者工作实际，分析不同阶段生物资产的计量核算方法
，并通过生物资产不同计量方法分析比较其对公司损益和企业价值的影响。
文章最后的结论指出，由于生物资产大部分是由自然力和人力作用形成的，往往没有或只有较低的历史成本，它们的价值计量会偏低，违背了会计
信息相关性的原则，不能达到为决策者提供有用信息的目的。并建议，为了使得公允价值计量更具可靠性和规范性，会计业应该利用评估业的专业优势
，二者紧密结合，同时国家应加快建立相关公允价值计量准则，使得生物资产公允价值计量有法可依，有利于完善生物资产的确认计量及披露工作，加
快在我国建立以公允价值为主的生物资产计量模式，以真正体现公司的生物资产价值。
应该指出的是，由于受到主观和客观条件限制，生物资产计量属性的研究问题尚未深入，有些观点可能存在不当之处，这也值得我们作进一步的研
究。生物资产会计中的计罱属性选择问题是摆在我国准则制定者面前急待解决的难题，我们希望本文能为我国生物资产会计准则的制定以及理论研究提
供一点启发与借鉴。
8.期刊论文 于桂娥 生物资产准则计量属性及经济后果 -中国农业会计2009,""(2)
一、问题提出
由于生物资产所特有的自然增值属性,其会计计量属性选择一直是存在争议的问题.<国际会计会计准则第41号--农业>首次对生物资产确认、计量问题做
出规定,将公允价值作为生物资产的首选计量属性(国际会计准则,2002).我国<企业会计准则第5号--生物资产>引入了公允价值计量,但只是将其作为一种
可供选择的计量属性,并没有作为生物资产首选或主导的计量属性.
9.学位论文 郝向荣 生物资产会计问题研究 2007
2007年1月，中共中央国务院《关于积极发展现代农业扎实推进社会主义新农村建设的若干意见》指出：“农业丰则基础强，农民富则国家盛，农村
稳则社会安。”我国是一个农业大国，农业是我国国民经济基础，它的兴衰成败直接决定着国民经济的繁荣与萧条，决定着整个国家社会政治生活的稳
定。而会计作为一个以提供为人们决策有用的财务信息为主要目标的信息系统，对加强农业企业管理，提高资源的配置效率，维护农业活动利益相关者
合法权益，进一步发挥其在国民经济中的重要地位，无疑可以起到非常重要的促进作用。因此，研究农业会计问题具有非常重要的理论意义和现实意义
。
生物资产作为农业企业最重要的经济资源，对它的研究是农业会计中最核心的问题之一。农业活动中经济再生产与自然再生产相互交织的特点使生
物资产的会计核算具有特殊性，其中最为突出的表现就是生物资产具有自然生长和繁殖的能力，从而具有自然增值性。因此，我们必须认真研究真工适
合它的会计确认标准、会计计量模式、会计核算科目体系、会计披露方式和具体内容，以及成本核算和控制的方法等方面的问题，而不能生搬硬套其他
行业、其他资产的会计处理方法。然而，我国目前对生物资产的研究还仅仅处于起步阶段。实际工作中对于生物资产的核算也通常比较随意，缺少可比
性。因此本文将从理论角度对生物资产的会计核算进行研究，涵盖了生物资产的确认、计量和报告全过程，同时对生物资产的成本核算和控制进行了探
讨，以期为更好地指导我国生物资产的会计实务服务。
本文共分为八章，各章的基本内容如下：
第一章是导论。本章就论文的选题背景、研究目的和意义、研究范围和主要概念界定、研究现状、技术路线、研究方法、本文的结构安排和创新之
处等进行了说明。
第二章是生物资产的会计确认。本章首先对财务会计概念框架的主要内容进行了论述，这是全文的理论基础。然后重点研究了会计确认的理论，最
后得出了生物资产确认的标准和分类方法。认为生物资产确认的标准应包括：因过去的交易、事项的结果而由企业拥有或控制、该资产包含的经济利益
很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量。
第三章是生物资产计量的理论基础。本章首先对会计计量的基本概念进行了分析，然后对计量的要素进行了研究，其中重点是分析了历史成本、现
行成本、现行市价、可实现净值和现值五种会计计量属性的概念及优缺点。最后研究了有效市场、信息观、计量观和Ohlson的净盈余理论及其对生物资
产计量的启示。第四章是生物资产计量的国际比较。本章首先对IASB、AASB、CICA．、AICPA等关于生物资产计量属性的规定进行了比较分析，发现生物
资产主要有历史成本计量为主和公允价值计量为主两种模式。然后对IASB、澳大利亚讨论稿(Discussion Paper，DP)和AICPA关于两种模式的争论
进行了论述和分析，以期对我国生物资产计量模式的选择有所启发。
第五章是我国生物资产会计计量模式的现实选择。计量模式的选择，从表面上看是会计信息相关性和可靠性的权衡问题，但从更深层次看则是会计
目标的定位问题。因此本章将以会计目标为导向，首先研究了会计信息相关性和可靠性的涵义及两者的关系问题；然后从我国的政治、法律、经济、教
育坏境和我国会计信息使用者及其需求等诸方面，推导出目前我国财务会计目标的整体定位应是以“受托责任观”为主，兼顾“决策有用观”，进而得
出了我国目前对生物资产计量应采用历史成本为主，公允价值为辅的会计计量模式。最后从发展的角度对生物资产计量模式的发展趋势进行了探讨，指
出公允价值计量是历史发展的必然。
第六章是生物资产的会计记录——兼论我国生物资产准则的有关问题。在讨论了生物资产的确认、计量问题后，本章着重研究生物资产会计的记录
问题。在这一章的开始，首先对我国06年颁布的生物资产准则进行图解分析。然后对生物资产具体业务核算所需要的会计科目及其具体使用方法进行了
系统说明，最后将生物资产准则与《农业企业会计核算办法》和IAS41进行了系统对比，并对我国企业(首先在上市公司)执行生物资产准则应该注意的问
题和准则改进等内容进行了研究。
第七章是生物资产会计信息的披露。本章首先研究了信息披露的概念、原则、理论一基础等理论方面的问题，然后对我国信息披露现状进行了分析
，并和国外的有关规定进行了比较分析的基础上，找出了我国生物资产信息披露方面存在的不足，提出了具体的改进建议，主要包括增加生物资产分类
标准的信息、增加生物资产收益的信息、充实生物资产会计政策披露内容和细化与生物资产相关风险的信息披露等。最后针对农业的外部性问题，对生
物资产环境会计信息的披露问题进行了研究。
第八章是生物资产成本研究。本章在构建起了生物资产成本理论框架的基础上，首先对生物资产的成本核算方法进行了探讨，并基于反倾销视角指
出了我国生物资产成本核算中存在的问题，提出了解决对策，主要包括提高农业会计人员素质、健全家庭农场的原始成本记录、适当地引入机会成本核
算方法和将土地纳入生物资产成本核算范畴等。然后对生物资产成本控制的有关理论和实际问题进行了研究。本章最后对作业成本法在生物资产成本核
算和控制方面的应用进行了探讨。
10.期刊论文 盛均全.丁洁.SHENG Jie 生物资产的特性及会计计量模式分析 -湖南财经高等专科学
校学报2009,25(5)
生物资产会计核算质量对农业企业会计信息整体水平有重要影响.生物资产具有自然增值性、生物转化性、地域差异性、附着物不可分割性等特性
.目前国际上对生物资产的确认使用的是公允价值计量模式.由于我国农业企业数量多、规模小、大多以家庭经营为主,生物资产的品种、质量差异很大
,缺乏公开活跃的统一市场,生物资产公允价值形成的经济、社会条件还不完全具备,目前对生物资产的计量仍是"以历史成本计量为主,公允价值计量为辅
".
引证文献(5条)
1.张丞斌 浅析新企业会计准则下生物资产的会计处理方法[期刊论文]-太原城市职业技术学院学报 2007(3)
2.石道金.邱保印 生物资产计量属性研究[期刊论文]-审计与经济研究 2007(3)
3.张丹丹.张德刚 以企业会计准则为指导的林业企业会计核算研究综述[期刊论文]-华章 2007(1)
4.刘立立.王永德 生物资产和农产品的计量属性--寻求恰当的计量属性[期刊论文]-绿色财会 2006(4)
5.胡德春.江俐 我国会计准则中生物资产计量模式的选择[期刊论文]-财会月刊（理论版） 2006(8)
本文链接：
授权使用：西北农林科技大学图书馆(wflsxbt)，授权号：65d4a87a-5759-4419-8498-9df80170e035
下载时间：2010年9月21日
