第15卷第4期黑龙江八一农垦大学学报15490932003年12月文章编号1002-2090(2003)04-0090-04从传统会计模式的角度看变现价值会计杨慧黑龙江八一农垦大学经济贸易学院大庆163319摘要本文介绍了变现价值会计的概念及其在财务报表中的应用并在此基础上用实例比较了以历史成本为计量属性的传统会计模式和以变现价值为计量属性的新兴会计模式对财务报表的影响说明了变现价值会计更能保证企业资产和收益计量的真实性为企业的决策提供更多的机会成本更重要的是以变现价值为计价基础编制的财务报表具有更大的可信性而变现价值会计所反映的企业的动态财务状况能预测未来的价值观念可以为投资者和债权人提供更为科学客观的会计信息社会经济环境的迅速变化对现代企业的生存能力的挑战迫使企业面对和研究有利于资产保值和增值有利于提高会计信息真实性的变现价值会计关键词现行脱手价格会计模式净变现价值中图分类号文献标识码A变现价值会计netrealizablevalueaccounting是指资产以现时售价或变现价值为计价基础的会计模式亦称现行脱手价格会计变现价值会计与传统的历史成本会计按一般物价水平调整的历史成本会计现时成本会计的本质区别在于前者的资产计价基础是以现时售价或变现价值,即产出价值而后者的资产计价基础是资产的购进价格即投入价值需要指出的是变现价值会计采用的现时售价是正常情况下的售价而非强制性的清算价格变现价值会计的重要特征是完全放弃了收益确认的实现原则对所有非货币性资产以现时售价计价对这些资产的价格变动和持有损益作即期收益确认变现价值会计的具体操作方法可分为三步第一步对原有资产负债表按变现价值予以重新编制同时开设新的账户体系需要增设资产置存损益账户它属于权益类账户贷方记录购进资产现时售价高于进价或持有资产现时售价提高而增加的数额借方登记购进资产售价低于进价或持有资产现时售价降低而减少的数额余额在贷方时反映由于资产现时售价高于进价或售价继续提高而形成的收益若在借方则为资产现时售价低于进价及售价继续降低而形成的亏损此外不设置收入类和成本费用类账户凡核算中出现的各种收入均作为资产现时售价的提高发生的费用则作为资产现时售价的降低一并在资产置存损益账户中反映第二步按照复式记账方法组织变现价值会计的日常核算其记账方法是对资产类的收进销售与付出业务,应按其现时售价入账,同时将售价与该资产历史成本的差额记入资产置存损益账户涉及负债类和所有者权益类的业务,可按其历史成本,记入各有关账户日常发生各种收入费用类的经济业务,应记入资产置存损益及相关各账户期末应按现时售价调整各资产类账户,将相应增加或减少的损益记入资产置存损益账户第三步先按当日资产售价调整资产账面价格再通过期末与期初净资产变动的计算确定当期企业净收益并编制变现价值会计报表我们通过实例简要说明之假定某公司原先实行历史成本会计模式从1996年1月1日起改为变现价值会计模式上年末的资产负债表如下收稿日期2003-06-05作者简介作者1970-女讲师东北财经大学硕士研究生毕业现从事会计学的教学与科研工作
第4期杨慧从传统会计模式的角度看变现价值会计91XX公司资产负债表以历史成本为基准1995年12月31日单位美元资产金额负债与权益金额银行存款140000股本140000商品280000固定资产980000其中土地70000房屋500000设备410000合计1400000合计1400000表内商品为库存商品A4000台每台进价70美元1996年1月1日该公司所有各项资产现时售价为库存商品A4000台每台售价140美元计560000美元土地71400美元房屋510000美元设备414000美元第一步按变现价值会计要求建账编表应根据以上资产的现时售价编制会计分录记入所建各有关变现价值账户借银行存款140000商品A商品560000固定资产土地71400固定资产房屋510000固定资产设备414000贷股本1400000资产置存损益295400根据所建账户和以上会计分录记入各有关账户后的余额重编以变现价值为基准的基期的资产负债表XX公司资产负债表以变现价值为基准1996年1月1日单位美元资产金额负债和所有者权益金额银行存款140000股本1400000商品560000资产置存损益295400固定资产其中土地71400房屋510000设备414000合计1695400合计1695400第二步组织变现价值会计的日常核算企业收进资产时按其现时售价借记有关资产账户按其购置成本贷记有关账户同时将差额记入资产置存损益账户例如购进A商品3500台每台进价84美元售价140美元商品已入库货款以银行存款付讫编制如下会计分录借商品A商品490000贷银行存款294000资产置存损益196000企业销售资产时均以资产的现时售价记账例如销售A商品3000台售价每台140美元货款已收讫存入银行编制如下会计分录
92黑龙江八一农垦大学学报第15卷借银行存款420000贷商品A商品420000企业支付各项费用时按所支付的金额借记资产置存损益账户贷记有关账户例如以银行存款支付咨询费56000美元应编制如下会计分录借资产置存损益56000贷银行存款等账户56000企业接受所有者投资时其核算与历史成本会计模式相同不再举例年终应按资产的变现价值调整资产的账面价使相互保持一致其调整数记入资产置存损益账户例如年终企业各类资产的账面余额现时售价和应调整金额如下项目账面余额现时售价应调整金额商品6300000667800+37800土地71400075600+4200房屋510000602600+92600设备414000331200-82800根据以上各项资产应调整的金额编制如下会计分录借商品A商品37800固定资产土地4200固定资产房屋92600贷资产置存损益134600借资产置存损益82800贷固定资产设备82800以上固定资产现时售价的变动中除土地外均为现时售价变动和扣除当期折旧数额的结果第三步期末应编制变现价值会计报表首先根据各账户的期末余额编制资产负债表XX公司资产负债表以变现价值为基准1996年12月31日单位美元资产金额负债和所有者权益金额银行存款260400股本1400000商品667800资产置存损益537600固定资产其中土地75600房屋602600设备331200合计1937600合计1937600其次根据期初和期末资产负债表的资产及投入权益的变化计算编制损益表XX公司损益表以变现价值为基准1996年度单位美元项目金额年末净资产1937600减本年所有者权益投入增加额0调整后年末净资产1937600减年初净资产1400000净收益537600表中年末净资产=年末资产合计-年末负债合计=1937600-0=1937600美元同理可以计算出年初净资产本年所有者权益额不变
第4期杨慧从传统会计模式的角度看变现价值会计93变现价值会计有很多优点首先变现价值为企业的决策提供了机会成本企业往往通过权衡一项资产的变现价值和因继续使用而带来的未来收益来决定是否出售该项资产其次变现价值会计要求折旧的计算以期初期末资产售价的差额为基础这样就避免了传统会计模式下计提折旧对资产的使用年限和残值的估计可以防止武断任意的成本分配保证企业收益计量的真实性更重要的是以变现价值为计价基础编制的财务报表具有更大的可信性历史成本会计和现时成本会计反映的仅是企业的静态财务状况它们仅是回溯过去的价值观念而变现价值会计所反映的则是企业的动态财务状况是预测未来的价值观念无论从投资者还是债权人的角度看变现价值可以向他们提供更为科学客观的会计信息但是变现价值会计也有难以克服的缺点它较大程度地背离了公认会计原则尤其是常常难于取得资产的变现价值无形资产和商誉的计量更为困难比如个人在以技术作价入股取得股票和股权时在投资当时并无变现价值无法立即实现其所得而且变现价值会计仍未考虑物价变动的影响因此会计界对它褒贬不一企业在具体采用变现价值会计过程中困上述原因有一定难度针对变现价值会计在应用性上的不足可以采取以下对策第一在会计计量属性的选择上同时使用两种或两种以上属性以加大会计信息组合的有用性计量属性的选择应当从特定计量对象计量内容和计量目的出发第二应当以传统会计模式下的历史成本计价原则作为基本的计量属性第三在编制财务报表时也应以历史成本为主其他计量属性结合使用第四在资产的确认上流动性资产以变现价值确认非流动性资产以历史成本确认所以应当在以传统模式下的历史成本为主的前提下结合公允价值脱手价格现行价值等多种计量属性使用,以更为可靠地核算和反映会计主体的经营成果和财务状况,达到资本保全的目的同时使会计信息更接近实际这是我们研究变现价值会计的现实意义参考文献[1]刘俊哲.高级会计理论与实务[M].北京首都经济贸易大学出版社1997.[2]中国注册会计师教育教材编审委员会.高级财务会计[M].辽宁大连东北财经大学出版社2001.[3]吴士农.现代财务理论与方法[M].北京中国经济出版社1997.
