成本会计相关知识
阳泉市会函校 董恩泉
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成本会计相关知识
成本会计是会计的一个重要分支，是以成本为
对象的一种专业会计。
成本会计的职能包括预测、决策、计划、控制、
核算、分析、考核。其中成本核算是基础。把这七
项职能都做到了就是成本管理。
下面将《成本会计》《管理会计》《财务管理》
等教材中涉及的有关成本方面的一些相关理论和分
析方法做一简单介绍。
一. 关于“成本”的概念
二. 关于成本的开支范围
三. 成本习性分析
四. 本量利分析法
五. 连环替代分析法
六. 差额计算分析法（简化连环替代法）
七. 资金成本
成本会计相关知识
关于成本的概念
1、理论成本：产品成本是企业在生产产品过程
中已经耗费的，用货币额表现的生产资料价值与相
当于工资的劳动者为自己所创造的价值的总和。
2、产品成本：企业为生产一定种类、一定数量的
产品所支付的各种生产费用的总和。
3、生产费用：工业企业在一定时期内发生的，用
货币额表现的生产耗费。
关于成本的概念
4、实际工作中的产品成本：是指产品的生产
成本，亦称生产成本，不是指产品所耗费的全部成
本。
5、经营管理费用(期间费用）：管理费用、财
务费用、销售费用（经营费用）。
6、成本会计的对象：
各行业企业经营业务的成本和有关的经营管理费用。
关于成本的概念
《企业会计制度》：成本是指企业为生产产品，
提供劳务而发生的各种耗费。
综上：可以说，成本这一概念有广义和狭义两
个含义。
1、成本会计的“成本”是指广义的成本，包括
生产成本和期间费用。
2、产品生产成本的“成本”是指狭义的成本。
广义的成本包括狭义的成本以及费用。
凡是“成本，费用”提到的“成本”是指狭义
的成本。
关于成本的开支范围：
实际工作中应当按照《企业会计准则》、《企
业财务通则》、《企业会计制度》的规定进行成本
的核算和管理。但由于存在会计与税收的差异，还
应当注意税收方面的规定，如《企业所得税税前扣
除办法》【国税发<2000>84号】、《国家税务总局
关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税
问题的通知》【国税发<2003>45号】的有关税收制
度。
成本习性分析
成本可按照各种不同标志进行分类，以适应管理
上的不同需要。
例如：按经济用途分类的成本项目：直接材料、
直接人工和制造费用。 按经济内容分类：外购材料、
燃料、动力，折旧费、利息费用、其他费用、工资、
税金。
成本习性：是指成本总额与业务量之间的依存
关系，即业务量变动与其相应的成本变动之间的内
在联系。
这种内在联系是客观存在的是成本固有的性质，
故称成本习性。
成本习性分析
分析成本与业务量之间这种规律性的联系，有助于
企业充分挖掘内部潜力，以实现最优化管理，实现最佳
的经济效益。
按照成本习性，可将企业的成本分为固定成本、变
动成本、混合成本.
1、固定成本:其成本总额在一定时期和一定业务量范
围内，不受业务量增减变动影响而保持固定不变的成本。
如：直线法下的折旧费、保险费、管理人员工资、广
告费、租金等。由于这些成本在总额上是固定不变的，
因而，就单位产品来讲，随着业务量的增加，单位产品
所分摊的份额就相应减少，反之就相应增加。
三、成本习性分析
例：某企业生产某
产品，其产量在500件
以内时，其固定成本
总额为6000元。
固定成本与产量的依存关系固定成本与产量的依存关系
固定成本总额性态模型
8000
6000
4000
2000
成
本
100 200 500400300
0 产量
固定成本总额
单位固定成本性态模型
40
30
20
10
成
本
100 200 500400300
0 产量
50
60
单位固定成本
固定成本总额的相关范围
例题中500件就是一个相关范围。超过500件的
生产能力，需要增添必要的设备、人员，从而固定
成本总额相应增加。
成
本
0 产量
相关范围
临界点 临界点
成本习性分析
固定成本按支出数额能否为企业管理人员的决策所
改变，可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本：
通过管理当局的决策行为不能改变其数额的固定成
本。如折旧费等。它属于企业的“经营能力” 成本。企业
的生产能力一旦形成，在短期内很难有重大改变，因而
这部分成本就有很大的约束力。如果削减，势必会影响
企业的盈利能力和长远目标。因此，要想降低约束性固
定成本，只有从经济合理地利用生产能力和提高产品产
量入手。
成本习性分析
酌量性固定成本：
通过管理当局的决策行为能改变其数额的固定
成本。如广告费等。它属于企业的“经营方针” 成本。
这些成本的支出，是可以随企业经营方针的变化而
变化。因此，要想降低酌量性固定成本，就要在预
算时精打细算、厉行节约，以减少它们的绝对额。
成本习性分析
变动成本
成本总额受业务量增减变动影响而正比例变动
的成本。
特点：
变动成本总额随业务量变动呈正比例变动；
单位变动成本则不受业务量变动影响而保持固
定不变。
成本习性分析
变动成本与产量的依从关系
变动成本总额性态模型
40000
30000
20000
10000
成
本
100 200 500 400 300
0 产量
50000
变动成本总额
单位变动成本性态模型
200
150
100
50
成
本
100 200 500 400 300
0 产量
单位变动成本
变动成本总额的相关范围
变动成本也受“相关范围制约”
如新产品，开始时批量小、工人操作不熟练、耗费高；
以后随着产量增加和操作熟练，成本下降；生产稳定后成正
比例关系，这一阶段的产量就是相关范围。当产量超出生产
能力时，变动成本有提高的趋势。
成
本
0 业产量
临界点 临界点
成本习性分析
变动成本是因本期制造产品而发生的成本，所
以，降低变动成本，主要是通过技术革命和技术革
新、提高劳动生产率，以降低单位产品的材料消耗
和人工费用。
成本习性分析
3.混合成本
同时兼有固定成本和变动成本两种不同性态的
那部分成本。
特点：
成本总额会随业务量的变动而变动，但变动幅
度并不保持严格的正比例关系。
成本习性分析
阶梯型混合成本
成
本
0 业务量
在一定业务量
范围内，成本不随
业务量变动。当业
务量超过这一范围
时，成本就会跳跃
上升，并在这个范
围内保持不变直到
另一个新的跳跃为
止。如：检验员、
化验员、运货员、
保养工等。
成本习性分析
标准型混合成本（半变动成本)
如单位的电话费；月租属固定成本，话费属变动
成本。
成本
0 业务量
变动成本
固定成本
混合成本
成本习性分析
曲线型混合成本 如: 累进计件工资、违约金、罚金
成
本
0 业务量
变动成本
固定成本
混合成本
递减型混合成本
如:电炉
成
本
0 业务量
变动成本
固定成本
混合成本
递增型混合成 本
成本习性分析
延期型混合成本 如: 实行固定工资和超定
额计奖的工资制度
成
本
0 业务量
混合成本
成本习性分析
混合成本的分解
在管理会计中，为了规划和控制企业的经济活
动，必须将企业的成本区分为固定成本和变动成本
两类。混合成本无法满足这一要求，但在实际各种
中却是大量存在，因此，就必须采用适当的方法，
将混合成本分解为固定成本和变动成本。
常用的方法有：直接分析法、高低点法、散
布图法、回归分析法、工程研究法、账户分类法、
合同认定法等。
具体方法这里就不一一介绍了。
本量利分析法
主要对成本、业务量、和利润三者之间的变化
关系进行分析。
本量利间的关系
利润=销售收入－总成本
=销售收入－变动成本总额－固定成本总额
=销量×单价－销量×单位变动成本－固定
成本总额
=销量×（单价－单位变动成本）－固定成本
总额
本量利分析法
贡献毛益：
产品销售收入扣除变动成本后的余额，代表一种产品
的创利能力。也称边际贡献、边际利润、创利额。
贡献毛益首先用来补偿固定成本，补偿后仍有余额，
才是利润，如不足，则为亏损。
贡献毛益=销售收入－变动成本总额
单位贡献毛益=单价－单位变动成本
本量利分析法
贡献毛益总额
贡献毛益率= ——————×100%
销售收入总额
单位贡献毛益
或 = —————— ×100%
单价
或 = 1－变动成本率
变动成本
变动成本率= —————×100%
销售收入
本量利分析法
例题：某企业计划生产和销售甲产品2000件，
单位售价15元，单位变动成本9元，固定成本总额
6000元。
各项指标的计算过程：
单位贡献毛益= 15 － 9 = 6（元）
贡献 毛 益 率 = 6 ÷ 15 = 40%
贡献毛益总额=2000×6=12000（元）
利 润 总 额 =12000－6000=6000（元）
本量利分析法
保本销售量 =
固定成本总额
单价－单位变动成本
=
固定成本总额
单位贡献毛益
盈亏平衡点
保本销售额 =
固定成本总额
贡献毛益率
=保本销售量×单价
目标利润销售量=
固定成本总额+目标利润
单位贡献毛益
本量利分析法
盈亏平衡点
例题：某企业生产乙产品单价100元，单位变
动成本60元， 固定成本总额20 000元计划 利润
20 000元 。计算保本、保利销售量和销售额。
本量利分析法
安全边际和安全边际率
安全边际量=预计（实际）销售量－保本销售量
安全边际额=预计（实际）销售额－保本销售额
安全边际量（额）
安全边际率= ——————————-—— ×100%
预计（实际）销售额（额）
按照西方企业的标准，安全边际率达到30%以上，
企业的经营才是安全的。
本量利分析法
图示法
收入成本
0 销售量
变动成本
固定成本
保本点
总收入线
总成本线
盈利区
亏损区
盈亏平衡图
连环替代分析法
是顺序用各项因素的实际数替换基数，
以计算各项因素影响程度的一种分析方
法
连环替代分析法
X= A x B x C
基数 X0 = A 0 × B0 × C0
实际数 X 1 = A1 × B1 × C1
第一步：确定分析对象
⒈ D = X 1 － X0
第二步：确定各因素影响程度
⒉ Xa= A1× B0× C0
⒊ A因素影响 DA = Xa－X0
⒋ Xb= A1 × B1 × C0
⒌ B因素影响 DB= X －Xa
⒍ X C = X1=A1× B1× C1
⒎ C因素影响 DC=X1－ Xb
第三步：各因素共同影响
D = DA＋DB＋DC
第四步：评价
材料费用=产量×单耗×单价
定额Xo = 1000×20×40= 800 000 元
实际X1 = 1100×18×43= 851 400 元
⒈ 材料费用超支 851 400－800 000
=51 400 元
⒉ Xb = 1100×20×40=880 000
⒊ 产量变动影响 880000-800000=80 000
⒋ Xb =1100×18×40=792 000
⒌单耗变动影响792 000－880000=－
88000
⒎ 单价 影响 851 400－792 000= 59 400
三因素共同影响
51 400 元 =80 000－88 000＋59 400
评价:
连环替代分析法
应用时注意：
⒈ 指标因素构成的相互关系
先数量、后质量；
先实物、后价值；
先主要、后次要。
⒉ 因素替换的顺序性
⒊ 计算程序的连环性
差额计算分析法
第一步:同连环替代法
第二步：确定各因素影响
DA =（ A1 － A0）× B0× C0
DB = A1 ×（ B1－ B0）× C0
DC = A1 × B1 （ C1 － C0 ）
后面各步同连环替代法
产量变动影响
（1100－
1000）×20×40=80
000
单耗变动影响
1100×（18－
20）×40=－88000
单价变动影响
1100×18×（43－
40）= 59 400
资金成本
在市场经济条件下，企业筹措和使用资本往往都要付出价。
资金成本就是指企业为筹措和使用资本而付出的代价，包括筹
资费用和使用费用。
使用费用
资金成本 = ————————— × 100%
筹资总额－筹资费用
使用费用
=————————————— × 100%
筹资总额×（1－筹资费用率）
筹资费用
筹资费用率=—————— × 100%
筹资总额
资金成本属于预测成本，是资本所有权与使用权分离
的必然结果 。
资金成本
各种主要的资金成本
年利息×（1－所得税率）
长期借款成本= ———————————— ×100%
借款本金×（1－筹资费用率）
例题： 企业取得3年期借款500万元，年利率10%,每年付
息一次，到期还本，手续费率为%，企业所得税率
为25%。该项长期借款成本为：
500×10%×（1－25%）
长期借款成本= —————————— ×100% =%
500×（1－%）
资金成本
债券成本
债券面值×票面利率×(1－所得税率）
债券成本=———————————————— ×100%
债券发行价格×（1－筹资费率）
例题:公司平价发行总面值为1 000万元的5年期债券，
票面利率为8%，发行费率5%，所得税率25%。
1 000×8%×(1－25%)
债券成本= ——————————— =%
1 000×(1－5%)
资金成本
普通股成本
第一年的预计股利总额
普通股成本= ——————————-—— ＋股利预计年增长率
普通股筹资总额×（1－发行费率)
例题：企业发行普通股10万股，每股售价100元，预计第一年
每股股利为8元，以后每年增长6%，筹资费率为3%。
10×8
普通股成本 = —————————— = %
10×100×( 1－3% )
资金成本
优先股成本
优先股面值X年股利率
优先股成本= ————————————-------- ×100%
优先股发行价格×（1－筹资费率）
例题：企业发行面值为100元，股息率为12%的优先股10
万股，按面值出售，筹资费率为3%。
100×10×12%
优先股成本 = —————————— =%
100×10×（1－－3%）
资金成本
留用利润成本
第一年的预计股利额
留用利润成本= —————————＋ 股利预计年增长率
留用利润总额
例题：企业有留用利润200元，预计第一年股利率为8%
，
以后每年增长6%.
200×8%
留用利润成本 = —————＋6% = 14%
200
资金成本
综合资金成本
综合资金成本，也称加权平均资金成本，是以各项个别资金
成本在全部资本中所占比重，对个别资本进行加权 平均的结果。
综合资金成本=Σ(某种资本占全部资本的比重×该种资
本的成本）
例题：公司资本总额10 000万元，其中：长期借款3 000万元、
债券3 500万元、优先股1 000万元、普通股2 000万元、留用利润
500万元；个别资金成本分别为 4%、6%、10%、14%、12%。个别资
本占全部资本的比重分别为 30%、35%、10%、20%、5%。
综合资金成本= 30%×4%＋35%×6%＋10%×10%
＋ 20% × 14%＋5%12% = %
资金成本
资金成本的作用
是比较筹资方式、选择追加筹资方案的依据；
个别资金成本是比较各种筹资方式的主要标准
综合资金成本是进行资本结构决策的基本依据
边际成本是追加筹资时的成本
是评价投资项目、比较投资方案和追加投资决
策的主要经济标准；
可作为评价企业经营成果的依据。
适度举债经营会提高自有资金利润率
例：自有资金100万元，利润20万元，这时的利
润率20%。
借入100万元，利率10%。
一年后实现利润40万元。
归还了借款本金100万元，利息10万元。
自有资金的利润率为30%（40-10=30）
前提：实现的利润率要高于资金成本率。
