第三章 政府补助
李家瑗
第一节 政府补助的形式与分类
一、政府补助的定义及特征
(一)政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
(二)政府补助的特征 政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征: 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。
政府补助通常附有一定的条件(1)政策条件;(2)使用条件。这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
二、政府补助的主要形式 P44 1.财政拨款。 2.财政贴息。
3.税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 4.无偿划拨非货币性资产。
以下不属于政府补助：
（1）增值税出口退税；
（2）直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠
三、政府补助的分类
政府补助分为:
与资产相关的政府补助
与收益相关的政府补助。
第二节 政府补助的确认与计量
同时满足两个条件时予以确认：（P45）
计量：
货币形式：通常按实际收到的金额计量；
有固定定额标准的，可按应收金额计量。
非货币形式：一般按公允价值计量；
不可能有公允价值的，按名义金额1元计量。
第三节 政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
思路：
1.收到政府补助的资产时
借：××资产
贷：递延收益
（资产的形成过程应按其实际业务处理。）
2. “相关资产可供使用时”进行资产折旧旧或摊销同时确认政府补助收入
借：管理费用等
贷：累计折旧/累计摊销
借：递延收益
贷：营业外收益
如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点？
（1）延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。
（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
教材例3-1 P46
【例题1·计算题】2008年1月1日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年l月1日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年1月1日支付工程款1000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计60万元（1000×3%×2），分两次支付。2008年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2008年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命l0年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。 要求：根据上述题目编制相关的会计分录。
【答案】 （1）2008年1月1日取得长期借款： 借：银行存款 1000 贷：长期借款 1000 （2）2008年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款 30 贷：递延收益 30 （3）2008年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款 30 贷：递延收益 30 （4）2008年12月31日计提长期借款利息 借：在建工程 60（1000×6%） 贷：应付利息 60
（5）支付利息 借：应付利息 60 贷：银行存款 60
（6）计算2008年12月31日该固定资产的成本 固定资产的成本＝1000＋500＋60＝1560（万元）
（7）2009年1月开始计提折旧和分配递延收益 借：管理费用 13（1560/10÷12） 贷：累计折旧 13 借：递延收益 （60/10÷12） 贷：营业外收入
【例题2·计算题】2008年3月1日，政府拨付A公司1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2008年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2008年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提的年折旧额。2010年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。
要求：（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。 （2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。 （3）编制2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。 （4）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。 （5）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。 （6）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。 （7）计算2010年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。 （8）编制2010年6月30日出售设备的会计分录。
【答案】
（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。 借：银行存款 1 000 贷：递延收益 1 000
（2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。 借：在建工程 960 贷：银行存款 960
（3）编制2008年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。 借：在建工程 10 贷：银行存款 10
（4）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。 借：在建工程 30 贷：银行存款 30 借：固定资产 1 000 贷：在建工程 1 000
（5）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。 2008年计提的年折旧额=（1 000-40）×5/15÷2=160 借：研发支出 160 贷：累计折旧 160
（6）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。 借：递延收益 100（1 000÷5÷2） 贷：营业外收入 100
（7）计算2010年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。 累计折旧额=（1 000-40）×5/15+（1 000-40）×4/15=576（万元） 递延收益累计摊销＝1 000÷5×2＝400（万元）
（8）编制2010年6月30日出售设备的会计分录。 借：固定资产清理 424 累计折旧 576 贷：固定资产 1 000 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 借：固定资产清理 276 贷：营业外收入 276 借：递延收益 600（1 000-400） 贷：营业外收入 600
二、与收益相关的政府补助 （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
教材P47例3-2.（国家研发补贴）
例3-3（先征后返增值税）
【例题3】乙企业为一家储备粮企业，2008年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2008年1月初收到财政拨付的补贴款及1至3月份的会计处理。
【答案】 借：银行存款或其他应收款 390
（10 000×） 贷：递延收益 390 借：递延收益 l30（390÷3） 贷：营业外收入 130
谢谢！
