第七章 成本计算
第一节 成本计算概述
一、成本的概念与作用
（一）成本的概念
◆成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。
新增资产：新生产出来的产品。
已耗资产：在生产过程中消耗的物资。
资 产
价值：C+V+M
C 已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；
V 支付给劳动者的劳动报酬；
M 劳动者对社会的贡献额。
（二）成本计算的概念
◆成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
材料采购
（三）成本的作用
成 本
的作用
A 计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具
B 决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件
C 企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素
D 衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标
二、成本计算的意义
●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；
●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；
●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。
三、成本计算的原理
●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。
四、成本计算的要求
◆遵守成本列支范围和费用开支标准；
◆划清支出、费用和成本的界限；
◆遵循权责发生制的要求；
◆认真做好成本核算基础工作；
◆选择适当的成本计算方法。
第二节 成本计算的一般程序
一、成本计算一般程序的含义
●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。
二、成本计算一般程序的内容
材料采购
第三节 企业经营过程中的成本计算
一、原材料采购成本的计算
（一）原材料采购成本的构成
（二）基本计算程序
设置“材料采购”明细账，归集采购费用
编制“材料采购成本计算表”，确定总成本和单位成本
按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象
材料采购 材料采购成本计算表
（三）材料买价及采购费用计入采购成本的方法
1.直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。
材料采购
【例7-1】用银行存款购买乙材料买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。（见表7－1）
根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。
编制会计分录为：
借：材料采购—乙材料 3 180
贷：银行存款 3 180
2.间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。（见表7－1）
【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。（见表7－1）
根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。
分配率 = 480÷（2000+6000）= 元/千克
甲材料应分配： 元×2000 = 120元
乙材料应分配： 元×6000 = 360元
编制会计分录为：
借：材料采购 — 甲材料 3 920
材料采购 — 乙材料 6 360
贷：银行存款 10 280
※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。
这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。
（四）材料采购成本计算举例
1.例7—1、7—2业务与分录。
2.有关明细账户登记：
材料采购明细分类账
材料采购明细分类账
（五）编制“材料采购成本计算表”
根据材料采购明细账填写
二、完工产品制造成本的计算
(一)基本计算程序
直接材料
直接人工
制造费用
(二) 成本项目及其计入成本的方法
直接材料
直接人工
制造费用
1.直接计入：如直接材料、直接人工。
2.间接计入：如制造费用。
(三)生产成本的计算应予考虑的四种情况
(四)产品生产成本的计算举例
1.资料：教材—162(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。
（1）期初在产品:见表7－7或各明细账户登记
（2）本期发生额:见表7－8或各明细账户登记（3）制造费用:2 550元，尚未分配（见表7--8）。
(4)期末产品完工情况
A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用元，计1 330元。
在产品成本计算如下：
直接材料：50元/件×20＝1 000（元）
直接人工：8元/件×20＝160（元）
制造费用：元/件×20＝170（元）
合 计： (元/件×20) 1 330（元）
2.完工产品制造成本计算
（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：
1）分配率＝2 550÷（700+1000）＝
即每1元生产工人工资应分配制造费用元。
2）制造费用分配额：
A产品：700× ＝ 1 050（元）
B产品：1000× ＝ 1 500（元）
（2）编制分配制造费用的会计分录：
借：生产成本—A产品 1 050
生产成本—B产品 1 500
贷：制造费用 2 550
（3）登记入有关账户（见教材）
（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本
1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。
直接材料： 320+2 000＝2 320（元）
直接人工： 114+ 798＝ 800（元）
制造费用： 118+1 050＝1 168（元）
合计： (总成本)552+3 848 ＝ 4 400（元）
单位成本：4 400÷50＝88（元）
2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。
直接材料：1 600+4 400 –1 000＝5 000（元）
直接人工： 684+1 140 – 160＝1 460（元）
制造费用： 676+1 500 – 170＝2 006（元）
合计：(总成本) 2 960 +7 040–1 330＝8 670 （元）
单位成本： 8 670元÷100＝ 元
(5)编制“完工产品制造成本计算表”
直接材料 2 320 5 000
直接人工 912 1 664
制造费用 1 168 2 006
(6)编制完工产品入库会计分录：
借：库存商品—A产品 4 400
库存商品—B产品 8 670
贷：生产成本—A产品 4 400
生产成本—A产品 8 670
(7)登记有关明细账户（见教材）
三、主营业务成本的计算
(一)基本计算方法
▲主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:
若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如先进先出法、加权平均法和个别计价法法等确定其单位成本。
(二)主营业务成本计算举例
1.资料:
（1）本月销售产品情况
A、B两种产品各50件。
（2）本月销售产品单位成本（见明细账户）
从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品发出的单位成本。本例采用的是加权平均法。
A产品单位成本＝（3 600+4 400）÷（30+50）
＝100元
B产品单位成本＝（3 030+8 760）÷（30+100）
＝90元
（3）主营业务成本的计算
A产品销售成本＝100元×50＝5 000元
B产品单位成本＝90元×50＝4 500元
（4）编制“主营业务成本计算表”
（5）编制结转主营业务成本的分录
借：主营业务成本—A产品 5 000
主营业务成本—B产品 4 500
贷：库存商品—A产品 5 000
库存商品—B产品 4 500
（6）登记有关明细账户
