财务内部审计审计背诵
第一章 注册会计师审计职业特点
1、注册会计师审计含义（100%背）
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既
定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。（100%掌握）
(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；
(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；
(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
第二章 注册会计师管理制度
1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。（背）
2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。（背）
3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行
为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。（背）
第三章 注册会计师法律责任
1、违约：会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务。（背）
2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。（背）
3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（背）
4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具
无保留意见的审计报告。（背）
5、“不实报告”的定义（100%背）
会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则
以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
6、利害关系人的含义（100%背）
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、
债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。
7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系
人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关
系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。（100%背）
8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认
定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：（100%掌握）
(1)与被审计单位恶意串通；
(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；
(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；
(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；
(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
9、注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定
会计师事务所存在过失。具体情形包括：
(1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定；
(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；
(3)制定的审计计划存在明显疏漏；
(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；
(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；
(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；
(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；
(9)错误判断和评价审计证据；
(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
10、会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情形：（100%掌握）
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下
仍未能发现虚假或者不实；
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；
(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；
(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
第四章 注册会计师执业准则
1、鉴证业务定义（100%背）
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程
度的业务。
2、在接受委托前，初步了解业务环境，包括：（100%掌握）
（1）业务约定事项；（2）鉴证对象特征；（3）使用的标准；（4）预期使用者的需求；（5）责任方及其环境的
相关特征；（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
3、注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合
理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。（100%掌握）
4、注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：
（100%掌握）
（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在
限制。
上述第（1）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的合理理由，业务范围存在限制不一定要变更业务，注
册会计师在承接鉴证业务后，如果业务范围存在限制有时可能出具非无保留意见的鉴证报告。
5、鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时
具备下列条件：（100%掌握）
（1）鉴证对象可以识别；
（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；
（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
6、不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，或造成工作范围受到限制。具体情形有：（100%掌握）
（1）如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的
报告。
（2）如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留
结论或无法提出结论的报告。
（3）注册会计师可以考虑解除业务约定。
7、事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受
或保持客户关系和具体业务：（100%掌握）
（1）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源（注意第一点最重要，先考虑自己的能力，
再考虑职业道德要求，再考虑客户诚信）；
（2） 能够遵守相关职业道德要求；
（3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
8、项目质量控制复核含义（100%背）
项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报
告时形成的结论作出客观评价的过程。
9、项目质量控制复核对象的确定（100%掌握）
（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；
（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施
项目质量控制复核；
（3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。
10、项目质量控制复核人员应符合的下列规定：（100%掌握）
（1）如果可行，不由项目合伙人挑选；
（2）在复核期间不以其他方式参与该业务；
（3）不代替项目组进行决策；
（4）不存在可能损害复核人客观性的其他情形。
第五章 职业道德基本原则和概念框架，_2012-12-14 18:02
1、如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：
（100%掌握）
（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
2、可以披露客户涉密信息的情形（100%掌握）
(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权
(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为
(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查
(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
3、接受客户关系的原则（100%掌握）
(1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信
(2)客户是否涉足非法活动(如洗钱)
(3)客户是否存在可疑的财务报告
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
1、针对业务期间对独立性的不利影响因素主要防范措施：（100%背）
(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；
(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；
(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的
范围能够使其承担责任。
2、管理层职责包括：（100%掌握）
(1)制定政策和战略方针(2)指导员工的行动并对其行动负责(3)对交易进行授权(4)确定采纳会计师事务所或其他第
三方提出的建议(5)负责按照适用的会计准则编制财务报表(6)负责设计、实施和维护内部控制
3、向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表具体包括：（100%掌握）
(1)提供工资服务(2)编制所审计的财务报表(3)编制所审计财务报表依据的财务信息
第七章 审计目标
1、注册会计师的总体目标包括以下两个方面：（100%背）
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表
是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
2、评价财务报表合法性的内容（100%掌握）
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；
（2）管理层作出的会计估计是否合理；
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果
和现金流量的影响。
3、评价财务报表公允性的内容（100%掌握）
（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
4、执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计
准则的规定执行审计工作的基础，包括：（100%背）
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件
和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为
必要的内部人员和其他相关人员。
5、职业怀疑定义（100%背）
职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导
致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
6、职业怀疑要求对列情形保持警觉（100%掌握）
(1)存在相互矛盾的审计证据；
(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
(3)表明可能存在舞弊的情况；
(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
7、保持职业怀疑可以降低下列风险（100%掌握）
(1)忽视异常的情形；
(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；
(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。
8、职业判断的应用领域（100%掌握）
（1）确定重要性和评估审计风险；
（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、
时间安排和范围；
（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需
执行更多的工作；
（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。
9、审计的固有限制与不能绝对保证的事实（100%掌握）
（1）注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；
（2）注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；
（3）由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论
性的；
（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
10、认定的含义（100%背）
认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的
表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
第八章 审计计划
1．初步业务活动目的（100%掌握）
（1）具备执行业务所需的独立性和能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2．初步业务活动内容（100%掌握）
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
3.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（100%掌握）
（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
（2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足
财务报表特定使用者的财务信息需求）；
（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
4.审计业务约定书基本内容（100%掌握）
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期
形式和内容的说明。
5.导致被审计单位变更业务的情形（100%掌握）
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
6.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（100%
掌握）
（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
7.注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。（100%背）
8.总体审计策略调配的资源（100%掌握）
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
等；
（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复
核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进
行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
9.如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（100%掌握）
（1）对重要性水平的调整；
（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；
（3）对进一步审计程序的修改。
10.对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素（100%掌握）
（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成
员的专业素质和胜任能力。
11.审计重要性运用的两个环节（100%掌握）
（1）计划审计工作时：①为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报；②评估各类交易、账户
余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水
平。
（2）确定审计意见类型时：在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。
12.财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列方面
进行理解：（100%掌握）
（1）如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通
常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
13.确定整体重要性水平的目的（100%掌握）
⑴决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；⑵识别和评估重大错报风险；⑶确定进一步审计程序的性质、时间
安排和范围。
14.根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、帐户余额或披露，其发生的
错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
（100%掌握）
⑴法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪
酬）计量或披露的预期。
⑵与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）
⑶财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、帐户余额或披露时，注册会计师可能会发现了解治理层和管
理层的看法和预期是有用的。
15.确定实际执行的重要性应考虑因素（100%掌握）
⑴对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；
⑵前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
⑶根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
16.实际执行的重要性水平的经验值接近财务报表整体重要性 50％的情况：（100%掌握）
(1)经常性审计；
(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或
者需要出具特殊目的报告等)。
17.重要性水平修改的原因（100%掌握）
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
18.导致错报的事项（100%掌握）
⑴收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
⑵遗漏某项金额或披露；
⑶由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
⑷注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
第九章 审计证据
1.函证应收账款（100%掌握）
（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：①根据审计重要性原则，有
充分证据表明应收账款对财务报表不重要；②注册会计师认为函证很可能无效。（3）如果认为函证很可能无效，注
册会计师应当实施替代审计程序。（4）针对应收账款存在认定的替代程序。
2.管理层要求不实施函证时的处理（100%掌握）
⑴分析管理层要求不实施函证的原因：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，
注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：①管理层是否诚
信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的
审计证据。
⑵如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、
适当的审计证据。
⑶如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对
审计报告可能产生的影响。
3.影响函证可靠性的因素（100%掌握）
⑴函证的方式；⑵以往审计或类似业务的经验；⑶拟函证信息的性质；⑷选择被询证者的适当性；⑸被询证者易于
回函的信息类型。
第十章 审计抽样
1.第六步：评价样本结果，推断总体特征（100%掌握）
⑴如果注册会计师测试 56个样本，发现 0个偏差，则
总体偏差率上限(MDR)＝ ＝ ＝ ＝％
R
n
风险系数
样本量
56
注册会计师可以得出以下结论：（100%背）
①总体实际偏差率超过 %的风险为 10%，即有 90%的把握保证总体实际偏差率不超过 %；
②总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；
③证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的(Y＝K/X)。
⑵如果注册会计师测试 56个样本，发现 2个偏差，则
总体偏差率上限(MDR)＝ ＝ ＝ ＝％
R
n
风险系数
样本量
56
注册会计师可以得出以下结论：（100%背）
①总体实际偏差率超过 %的风险为 10%；
②在可容忍偏差率 7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；
③样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平(Y＝K/X)。
第十一章 信息技术对审计的影响
无
第十二章 审计工作底稿
1.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（目的共有 8点，要求 100%背的只有这两点）
⑴提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
⑵提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
2.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计
证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：（100%掌握）
⑴按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
⑵实施审计程序的结果和获取的审计证据；
⑶审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
3.会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：（100%掌握）
⑴使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
⑵在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整
性和安全性；
⑶防止未经授权改动审计工作底稿；
⑷允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
4.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：（100%掌握）
⑴被审计单位的规模和复杂程度；
⑵拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；
⑶识别出的重大错报风险（高、低）；
⑷已获取审计证据的重要程度；
⑸识别出的例外事项的性质和范围；
⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
⑺审计方法和使用的工具。
5.具体项目或事项的识别特征，例如：（熟悉以下举例）（100%掌握）
⑴在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的
识别特征；
⑵对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指
明该总体；
⑶对于需要系统抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的
样本；（请结合教材 P196举例）
⑷对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为
识别特征；
⑸对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时
间作为识别特征。
6.注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（100%掌握）
⑴引起特别风险的事项；
⑵实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这
些风险拟采取的应对措施；
⑶导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
⑷导致出具非标准审计报告的事项。
7.如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该
不一致的情况。包括但不限于：（100%掌握）
⑴注册会计师针对该信息执行的审计程序；
⑵项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；
⑶项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。
8.在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：（100%掌握）
⑴删除或废弃被取代的审计工作底稿；
⑵对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
⑶对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
⑷记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达到一致意见的审计证据。
9.项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（100%掌握）
（1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；
（2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；
（3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。
第十三章 风险评估
1.审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求（100%掌握）
⑴要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；
⑵要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；
⑶要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；
⑷要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；
⑸要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
2.了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了依据：（100%掌握）
⑴确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
⑵考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；
⑶识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目
的等；
⑷确定在实施分析程序时所使用的预期值；
⑸设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
⑹评价所获取审计证据的充分性和适当性。
3.注册会计师应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境（按顺序 100%背）
⑴相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
⑵被审计单位的性质；
⑶被审计单位对会计政策的选择和运用；
⑷被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；
⑸对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑹被审计单位的内部控制。
4.了解行业状况的内容（100%背）
⑴所处行业的市场与竞争；
⑵生产经营的季节性和周期性；
⑶与被审计单位产品相关的生产技术；
⑷能源供应与成本；
⑸行业的关键指标和统计数据。
5.了解被审计单位所处的法律环境和监管环境的内容（100%背）
⑴会计原则和行业特定惯例；
⑵受管制行业的法规框架；
⑶对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；
⑷税收政策；
⑸目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制
政策等；
⑹影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
6.了解其他外部因素的内容（100%掌握）
⑴总体经济情况；⑵利率；⑶融资的可获得性；⑷通货膨胀水平或币值变动。
7.财务报告（100%掌握）
⑴会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）
⑵收入确认惯例；
⑶公允价值会计核算；
⑷外币资产、负债与交易
⑸异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领的交易）的会计处理（如对以股票为基准的薪酬的会计处理）。
7.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（100%掌握）
⑴询问被审计单位人员；
⑵观察特定控制的运用；
⑶检查文件和报告；
⑷追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
8.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其
固有限制的影响。这些限制包括：（100%背）
⑴在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；
⑵控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；
9.在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位
业务流程：（100%背）
(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；
(2)对胜任能力的重视；
(3)治理层的参与程度；
(4)管理层的理念和经营风格；
(5)组织结构及职权与责任的分配；
(6)人力资源政策与实务。
10.进行初步评价和风险评估（100%背）
（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；
（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；
（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
11.在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（100%掌握）
（1）在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额
和披露的考虑，识别风险；
（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；
（4）考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
12.如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考
虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（100%掌握）
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
13.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下因素
考虑其是否属于特别风险：（100%掌握）
（1）风险的性质；（2）潜在错报的重要程度；（3）发生的可能性。
14.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（100%掌握）
（1）风险是否属于舞弊风险；
（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注；
（3）交易的复杂程度；
（4）风险是否涉及重大的关联方交易；
（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；
（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
15.非常规交易导致特别风险的原因（100%掌握）
（1）管理层更多地干预会计处理；
（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
（3）复杂的计算或会计处理方法；
（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
16.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（100％背）
（1）作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报风险降
至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
（2）在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当
性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当
审计证据的可能性。
（3）如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有
效性，并对其进行了解、评估和测试。
第十四章 风险应对
1.总体应对措施的内容（100%掌握）
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
2.控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素（100%掌握）
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3.设计和实施进一步审计程序应考虑因素（100%掌握）
（1）风险的重要性；
（2）重大错报发生的可能性；
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；
（4）被审计单位采用的特定控制的性质；
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
4.注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：（100％背）
（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行或以何种方式执行。
5.注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：（100％背）
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
6.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响（100％掌握）
（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；
（2）但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考
虑，比如：①降低对相关控制的信赖程度；②调整实质性程序的性质；③扩大实质性程序的范围。
（3）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师
应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
7.剩余期间补充审计应当考虑的因素（100％掌握）
(1）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；
(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的变动；
(3)如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期
间的补充证据；
(4)剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多；
(5)注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多；
(6)控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
8.注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔
时，应当考虑的因素包括：（100％掌握）
(1)内部控制其他要素的有效性；
(2)控制特征产生的风险；
(3)信息技术一般控制的有效性；
(4)控制设计及其运行的有效性；
(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；
(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度。
9.确定控制测试范围的考虑因素（100％掌握）
(1)控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；
(2)注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大；
(3)控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大；
(4)当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小；
(5)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。
10.如果拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素（100％掌握）
(1)控制环境和其他相关的控制；
(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；
(3)实质性程序的目的；
(4)评估的重大错报风险；
(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；
(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的
风险。
11.如何考虑期中审计证据（100％掌握）
(1)如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控
制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；
(2)如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如
果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程
序；
(3)对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否
将期中测试得出的结论延伸至期末。
第十五章 销售与收款循环的审计
1.主营业务收入实质性分析程序（100％掌握）
（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构
成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波
动，查明原因；
（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期
性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
第十六章 采购与付款循环的审计
1、查找未入账的应付账款（100％掌握）
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确
认应付账款期末余额的完整性。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否
合理。
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途
款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被
审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大
额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
第十七章 生产与存货循环的审计
1、如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审
计证据：（100%背）
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2．存货监盘的三环节（100％掌握）
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
3.注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做
出合理安排：（100％掌握）
（1）存货的特点；
（2）存货盘存制度；
（3）存货内部控制的有效性。
4．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（100%背）
（1）与存货相关的重大错报风险；
（2）与存货相关的内部控制的性质；
（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；
（4）存货盘点的时间安排；
（5）被审计单位采用的盘存制；
（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；
（7）是否需要专家协助。
5．存货监盘计划的内容（100%背）
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；
（2）存货监盘的要点及关注事项；
（3）参加存货监盘人员的分工；
（4）检查存货的范围。
6．在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物
中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（100%背）
第十八章 人力资源与工薪循环的审计
无
第十九章 投资与筹资循环的审计
无
第二十章 货币资金的审计
无
第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑
1.应对舞弊的总体应对措施（100％掌握）
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于
舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管
理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
2.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序（100％掌握）
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息；
（2） 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯
穿于本会计期间的交易事项实施测试；
（3） 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
3.注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序（教材 P458，重点掌握）
（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取
的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为
了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
4.发现管理层舞弊时对审计程序的考虑（100%掌握，应付简答）
（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；
（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会
计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
5.两类不同的法律法规（100%背）
（1）“第一类”法律法规：对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；
（2）“第二类”法律法规：对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对
被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影
响。
6.管理层的责任应是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。（100%背）
7.针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定
获取充分、适当的审计证据；（100%背）
8.这些法律法规可能与下列事项相关：（100%背）
（1）财务报表的格式和内容；
（2）特定行业的财务报告问题；
（3）根据政府合同对交易进行的会计处理；
（4）所得税费用或退休金成本的应计或确认。
第二十二章 审计沟通
1.被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履
行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。具体讲，有
效的双向沟通有助于：（100％掌握）
（1）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计
师需要保持独立性和客观性；
（2）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，
确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；
（3）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
2.“双向沟通”的主要目的（100％掌握）
（1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟
通；
（2）向治理层获取与审计相关的信息；
（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；
（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
3.在注册会计师与治理层沟通的事项中，注册会计师与财务报表审计相关的责任（100%背）
（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
4.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题（100%背）
（1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；
（2）审计工作中遇到的重大困难；
（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理
层全部成员参与管理被审计单位；
（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
5.在注册会计师与治理层沟通的事项中，审计工作中遇到的重大困难（100%背）
（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
（4）无法获取预期的信息；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
1.确定是否利用内部审计人员的工作的前提（100%背）
（1）注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；
（2）如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预
期影响。
2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（100%背）
（1）内部审计的客观性；
（2）内部审计人员的专业胜任能力；
（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；
（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
3.在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（100％掌握）
（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；
（2）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；
（3）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；
（4）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；
（5）内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
4.就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是：（100%背）
（1）确定是否利用专家工作（2）如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。
5.注册会计师在考虑利用专家的工作时，应当评价专家以下方面（100％掌握）
（1）评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；
（2）充分了解专家的专长领域；
（3）与专家就相关重要事项达成一致意见；
（4）评价专家的工作是否足以实现审计目的。
6.注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（100％背）
（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；
（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；
（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
7.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：（100％背）
（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；
（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。
如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、
聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。
第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑
1.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（100％掌握）
（1）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证
据，以作为形成集团审计意见的基础；
（2）集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分；
（3）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与
组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
2.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生
的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：（100％背）
（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；
（2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集
团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
3.注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境（100％背）
（1）了解的总体要求：注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
（2）集团审计的审计风险:①审计风险取决于重大错报风险和检查风险。②在集团审计中，审计风险包括：a.组成
部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险；b.
集团项目组可能没有发现该错报的风险。
（3）集团项目组应当了解事项包括:①在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团
组成部分及其环境，包括集团层面控制；②了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
4.集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：（100％背）
（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；
（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
5.了解组成部分注册会计师前提（100％背）
（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目
组才需要了解组成部分注册会计师；
（2）如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
6.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：（100％
背）
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
7.注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施；（原文掌握）
8.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型；
（原文掌握）
9.集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围；（原文掌握）
10.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团
层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重
要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项
或多项工作：（100%掌握）
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
（4）实施特定程序。
11.集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少
应当包括：（100%掌握）
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
第二十五章 其他特殊项目的审计
1.注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和相关活动，应当了解下列内容，以便其识别和评估会计估计重大错
报风险：（100%背）
（1）与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求；
（2）管理层如何识别是否需要作出会计估计；
（3）管理层如何作出会计估计。
2.注册会计师询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。询问的内容可以包括：（100%掌握）
⑴1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
⑵需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；
⑶由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
⑷可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
⑸是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
3.注册会计师应当从六个方面了解管理层作出会计估计的方法和依据：（100%背）
⑴用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用)；
⑵相关控制；
⑶管理层是否利用专家的工作；
⑷会计估计所依据的假设；
⑸用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；
⑹管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
4.针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充
分、适当的审计证据。进一步审计程序的内容：（100%掌握）
⑴识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；
⑵识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；
⑶识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；
⑷管理层在财务报表中作出认定。
5.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
（100%掌握）
⑴立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险；
⑵在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交
易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系
或交易。
⑶对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
⑷重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，
实施追加的审计程序。
⑸如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一
情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
6.期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采
用的会计政策的结果。（100%背）
7.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（100%背）
(1)确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用
的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
第二十六章 完成审计工作
1.发表无保留意见：被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，如果财务报表已作出充分披露，注
册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事
项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。
增加强调事项段举例：（100%背）
“强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 X所述，截至 20×1年 12月 31日，该公司当年发生净亏损×元，
在 20×1年 12月 31日，该公司流动负债高于资产总额×元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导
致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”
2.发表无法表示意见:被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性,当存在多项对财务报表整体具有重
要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。
发表无法表示意见时的相关段落举例：（100%背）
“(三)导致无法表示意见的事项
ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，
且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换
在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善 ABC
公司的持续经营能力，因此，无法判断 ABC公司继续按照持续经营假设编制 20×1年度财务报表是否适当。
(四)无法表示意见
由于‘(三)导致无法表示意见的事项’段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审
计意见提供基础，因此，我们不对 ABC公司财务报表发表审计意见。”
3.发表保留意见或否定意见：被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，如果财务报表未作出充分
披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。
保留意见时的相关段落举例：（100%背）
“导致保留意见的事项
该公司融资协议期满，且未偿付余额将于 20 X1年 3月 19日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融
资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。因此，该公司可能无法在正
常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未对这一事实作出全面披露。
保留意见
我们认为，除‘导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则
的规定编制，公允反映了该公司 20×0年 l2月 31日的财务状况以及 20X0年度的经营成果和现金流量。”
否定意见时的相关段落举例：（100%背）
“导致否定意见的事项
该公司融资协议期满，且未偿付余额于 20X0年 12月 31日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资，
正在考虑申请破产。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公
司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。
否定意见
我们认为，由于‘导致否定意见的事项’段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准
则的规定编制，未能公允反映该公司 20X0年 12月 31日的财务状况以及 20X0年度的经营成果和现金流量。”
4.财务报表日后调整事项包括：（100%背）
⑴ 财务报表日后诉讼案件结案；
⑵财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日已发生减值或需要调整已确认的减值；
⑶财务报表日后进一步确认了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
⑷财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
第二十七章 审计报告
1.标准审计报告举例：（100%背）
审计报告(1-标题)
ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)
我们审计了后附的 ABC股份有限公司(以下简称 ABC公司)财务报表，包括 20×1年 12月 31日的资产负债表，20×1
年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)
一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)
编制和公允列报财务报表是 ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报
表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重
大错报。
二、注册会计师的责任(5-责任段)
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规
定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工
作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师
的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务
报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工
作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见(6-审计意见段)
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 12
月 31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
(7-签名和盖章)
中国××市 二○×二年×月×日
(8-名称、地址和盖章) (9-报告日期)
2.确定审计报告日期应考虑的条件（100%背）
(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成；
(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.导致非无保留意见的事项（100%背）
（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况
下，财务报表可能存在重大错报；
（2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
4.判断“广泛性”的情形（如下表）（100%掌握）
(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；
(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组
成部分；
(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
表 27-3 判断 “广泛性”
这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
导致非无保留意见的事项的性质
重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
财务报表可能存在重大错报 保留意见 否定意见
无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见
5.判断非无保留意见的依据（表中判断意见类型的依据 100%背）
情形 意见类型 判断意见类型的依据
1 保留意见
（1）在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务
报表影响重大，但不具有广泛性
（2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认
为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性
2 否定意见
在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大
且具有广泛性
3 无法表示意见
如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的
错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
6.审计报告参考格式（（各种意见类型全文 100%背）
（1）由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告：（参考格式 27-3，教材 P593）
三、导致保留意见的事项
ABC公司 20×1年 12月 31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根
据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成
本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和
股东权益将分别减少×元、×元和×元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照
企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 12月 31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现金流
量。
（2）由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告：（参考格式 27-4，教材 P594）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，20×1年 ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对 XYZ公司的控制权，因未能取得
购买日 XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将 XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对
XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将 XYZ公司纳入合并财务报表的
范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将 XYZ公司纳入合
并范围对财务报表产生的影响。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大
方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映 ABC公司及其子公司 20×1年 12月 31日的财务状况以及 20×1年
度的经营成果和现金流量。
（3）由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告：（参考格式 27-5，教材 P596）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司于 20×1年取得了 XYZ公司 30％的股权，因能够对 XYZ公司施加重大影响，故
采用权益法核算该项股权投资，于 20×1年度确认对 XYZ公司的投资收益×元，截至 20×1年 12月 31日该项股权投
资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触 XYZ公司的财务信息、管理层和执行 XYZ公司审计的注册会计师，我
们无法就该项股权投资的账面价值以及 ABC公司确认的 20×1年度对 XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证
据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面
按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 12月 31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现
金流量。
（4）由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告：（参
考格式 27-6，教材 P597）
我们接受委托，审计后附的 ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括 20×1年 l2月 31日的资
产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是 ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照×财务报告准则的规定编制财务报
表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重
大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于
“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基
础。
三、导致无法表示意见的事项
我们于 20×2年 1月接受 ABC公司的审计委托，因而未能对 ABC公司 20×1年初金额为×元的存货和年末金额为×
元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于 20×1
年 9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍
在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至 20×1年 l2月 31日的应收账款总额×元获取
充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无
法确定应调整的金额。
四、无法表示意见
由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审
计意见提供基础，因此，我们不对 ABC公司财务报表发表审计意见。
7. 带强调事项段的保留意见的审计报告中的强调事项举例（参考格式 27-7，教材 P598-599）（100%背）
“ 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。XYZ公司对 ABC公司提出的诉
讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”
8.需要增加其他事项段的情形和要求（100%掌握）
（1）与使用者理解审计工作相关的情形；
（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；
（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；
（4）限制审计报告分发和使用的情形。
9.对应数据审计报告举例：（各种意见类型全文 100%背）
参考格式 27-8的背景信息如下：⑴以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；⑵导致保留意见的事项
仍未解决；⑶该尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，需要对本期数据发表非无保留意见。参
考格式 27-9的背景信息如下：⑴以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；⑵导致保留意见的事项仍未解
决；⑶尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数
据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期数据发表非无保留意见。参考格式 27-10列示了上期财务报表已
由前任注册会计师审计，法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计
师对对应数据出具的审计报告情况下出具的审计报告的示例。（此段说明两种格式的背景，不需要背）
（1）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-8，教材 P605）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管
理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物 5％和机器设
备 20％的年折旧率计提折旧，20×1年度和 20 X0年度的当年亏损将分别增加×元和×元，20×1年末和 20×0年末的房
屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×元和×元，并且 20×1年末和 20×0年末的累计亏损将分别增加×元
和×元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABE公司财务报表在所有重大方面按照
企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 12月 31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现金流
量。
（2）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-9，教材 P606）
三、导致保留意见的事项
由于我们在 20×0年末接受 ABC公司的委托，我们无法对 20×0年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确
定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确定，我们不能确定是否应对 20×0年度的经营成果和年初留存收益
作出必要的调整。因此，我们对 20×0年度的财务报表发表了保留意见。由于该事项对本期数据和对应数据的可比
性存在影响或可能存在影响，我们对本期财务报表发表了保留意见。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面
按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 l2月 31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现
金流量。
（3）有关对应数据的审计报告：（参考格式 27-10，教材 P608）
四、其他事项
20×0年 12月 31日的资产负债表，20×0年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其
他会计师事务所审计，并于 20×1年 3月 31日发表了无保留意见。
10.有关比较财务表的审计报告：（参考格式 27-11，教材 P609）（100%背）
参考格式 27-11的背景信息包括：⑴注册会计师需要结合本期审计对本期和上期财务报表同时出具审计报告；⑵对
上期财务报表发表了非无保留意见；⑶导致非无保留意见的事项仍未解决；⑷尚未解决的事项对本期数据产生的影
响或可能产生的影响，对于本期财务报表和上期财务报表都是重大的，需要发表非无保留意见。（此段说明参考格
式的背景，不需要背）
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的 ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括 20×1年 12月 31日和 20×0年 12
月 31日的资产负债表，20×1年度和 20×0年度的利润表、现金流量表和股东变动表以及财务报表附注。
……
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定
是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物 5％和机
器设备 20％的年折旧率计提折旧，20×1年度和 20×0年度的当年亏损将分别增加×元和×元，20×1年末和 20×0年末
的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而分别减少×元和×元，并且 20×1年末和 20×0年末的累计亏损将分别
增加×元和×元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照
国际财务报告准则的规定编制，公允反映了 ABC公司 20×1年 l2月 31日和 20×0年 l2月 31日的财务状况以及 20×1
年度和 20 ×0年度的经营成果和现金流量。
第二十八章 特殊审计领域
1.如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定
要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的：（100%
掌握）
（1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见；
（2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公
布；
（3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。
2.验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审
验，并出具验资报告。（100%背）
3.对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验（100%掌握）
（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审
验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司
向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。
（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验
其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价
值。
（3)以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基
础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形
资产出资的价值。
（4）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计
的基础上按照国家有关规定审验其价值。
（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关
规定。
（6）对于外商投资企业的外方出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地
的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务
核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。
4.验资报告举例（100%背，附件不要求背，所以就不列了）
举例：适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资
验资报告（1——标题）
ABC有限责任公司（筹）：（2——收件人）
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至 2011年 9月 17日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法
规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）
的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审
计准则第 1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审
验程序。（3——范围段）
根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由全体股东于 2011年 9月 17
日之前一次缴足。经我们审验，截至 2011年 9月 17日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资
本），合计人民币叁仟万元整。各股东以货币出资 2000万元，实物出资 1000万元。（4——意见段）
［如果存在需要说明的重大事项增加说明段］
……
本验资报告供贵公司（筹）申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司
（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的
注册会计师及本会计师事务所无关。（5——说明段）
附件：1．注册资本实收情况明细表
2．验资事项说明
（6——附件）
东方会计师事务所 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国上海市 （7——注册会计师签名和盖章）
（8——会计师事务所名称、地址及盖章）
二○一一年九月二十日
（9——报告日期）
5.拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形（100%背，共有 10种情形，只要求背前 3种，所以后 7种省略）
（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
（3）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的；
6.企业内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。（100%背）
7.财务报告内部控制审计与财务报表审计是既有联系，又有区别的两项审计业务。在下表中对其进行了比较。（100%
掌握）
内部控制审计与财务报表审计比较
比较项目 内部控制审计 财务报表审计
审计目的 对财务报告内部控制的有
效性发表审计意见，并对内部控
制审计过程中注意到的非财务
报告内部控制的重大缺陷，在内
部控制审计报告中增加“非财务
报告内部控制重大缺陷描述段”
予以披露
对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允
地反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见
了解和测试
内部控制的
目的
了解和测试内部控制的直接目
的是对内部控制设计和运行的
有效性发表意见
财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解
内部控制是为了评估重大错报风险，测试内部控制
是为了进一步证明了解内部控制得出的初步结论，
了解和测试内部控制的最终目的服务于对财务报表
发表审计意见的目的
测试范围 对所有重要账户、各类交易
和列报的相关认定，都要了解和
测试相关的内部控制
在财务报表审计中，只有在以下两种情况下才
强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重
大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确
定实质性程序的性质、时间安排和范围时，CPA拟
依赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程度
并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
在其他情况下，CPA可以不测试内部
测试时间 对特定基准日内部控制的
有效性发表意见，不需要测试整
个会计期间，但要测试足够长的
期间
一旦确定需要测试，则需测试内部控制在整个
拟信赖的期间的运行有效性
测试样本量 对结论可靠性的要求高，测试的
样本量大
对结论可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的
保证程度（或减少实质性程序工作量的程度），样本
量相对要小
结果报告 1.对外披露
2.以正面、积极的方式对内部控
制是否有效发表审计意见
1.通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控
制影响到对财务报表的审计意见
2.以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务
报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但 CPA
没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控
制重大缺陷
8.在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：（100%背）
（1）获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见；
（2）获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。
9.根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。具体体现在：
（100%掌握）
（1）在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所
有针对控制设计和运行有效性测试的结果；
（2）在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同时考虑内部控制审计中实施的、所有针对控制设
计和运行有效性测试的结果；
（3）如果在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，注册会计师应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的
实质性程序的性质、时间安排和范围的影响；
（4）在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的
影响。评价内容应当包括：
①注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估，尤其是与舞弊相关的风险评估；
②发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题；
③表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的情况；
④实施实质性程序发现的错报。
10.在内部控制审计中，注册会计师应当运用自上而下的方法选择拟测试的控制。自上而下的方法按照下列思路展
开（100%掌握）
（1）从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
（2）识别企业层面控制；
（3）识别重要账户、列报及其相关认定（业务流程层面）；
（4）了解错报的可能来源；
（5）选择拟测试的控制。
11.注册会计师需要了解的企业层面控制内容包括：（100%掌握）
（1）与控制环境相关的控制；
（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；
（3）企业的风险评估过程；
（4）集中化的处理和控制，包括共享的服务环境；
（5）监控经营成果的控制；
（6）监督其他控制的控制，包括内部审计职能、审计委员会的活动及内部控制自我评价；
（7）对期末财务报告流程的控制；
（8）针对重大经营控制及风险管理实务的政策。
12.评价控制设计的有效性（100%背）
如果控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力的人员按规定执行，能够实现控制目标，从而有效地
防止或发现可能导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊，则表明控制的设计是有效的。
13.评价控制运行的有效性（100%背）
如果控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，则表明控制的运行是有
效的。
14.标准内部控制审计报告举例（100%背）
内部控制审计报告（1-标题）
ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人）
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了 ABC股份有限公司（以下
简称 ABC公司）2010年 12月 31日的财务报告内部控制的有效性。（3-引言段）
一、企业对内部控制的责任（4-责任段）
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有
效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任（5-责任段）
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。并对注意到的非财务报
告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性（6-固有局限性的说明段）
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得
不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见（7-审计意见段）
我们认为，ABC公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控
制。
五、非财务报告内部控制的重大缺陷（8-非财务报告内部控制重大缺陷的描述段）
在内部控制审计过程中，我们注意到 ABC公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷［描述该缺陷的性质及其对
实现相关控制目标的影响程度］。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，
我们并不对 ABC公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表
的审计意见。
上海东方会计师事务所 中国注册会计师：X
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：Y
（签名并盖章）
（9-签名和盖章）
中国上海市 二○一一年三月十五日
（10-名称、地址和盖章） （11-报告日期）
15.带强调事项段的非标准内部控制审计报告
强调事项举例（100%背）
“我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影
响已对财务报告内部控制发表的审计意见。”
第二十九章 审阅和其他鉴证业务
1.财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没
有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（100%背）
2.确定审核程序的性质、时间和范围应考虑的因素（100%掌握）
（1）重大错报的可能性；
（2）以前期间执行业务所了解的情况；
（3）管理层编制预测性财务信息的能力；
（4）预测性财务信息受管理层判断影响的程度；
（5）基础数据的恰当性和可靠性。
