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第一章 总 论
第一节 会计概述
一、会计的产生与发展
（一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段
1、会计萌芽阶段：
时期：奴隶社会以前。
标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒
石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。
2、古代会计：
时期：奴隶社会--15 世纪。
标志：有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周
王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出
现。单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发
生事项的一种方法。也称“流水账”。
3、近代会计：
时期：15 世纪-- 20 世纪 30 年代。
标志：复式记账法的诞生、货币计量等。
复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！
货币计量——会计计量方法上的一个历史性飞跃！
卢卡·巴其阿勒（Luca Pacioli ）— “近代会计之父”。1494
年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记” 中
系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复
式记账法。18 世纪末至 19 世纪初，英国创立英式簿记；19 世纪中叶
至末叶，英式簿记传入美国；19 世纪末叶至 20 世纪初传入中国。
会计萌芽阶段
近代会计
现代会计
15世纪—20世纪30年代的会
计
奴隶社会—15世纪的会计
20世纪30年代—现在的会计
古代会计
奴隶社会以前的会计
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4、现代会计：时期： 20 世纪 30 年代至今。
标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告
信息的要求。（财务会计）20 世纪 50 年代，管理会计与财务会计的
分离丰富了会计内容。20 世纪 50 年代以后，电子计算机的应用，改
变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。
(二)会计产生与发展的根本动因——生产实践和经济管理的客
观要求
会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展
的。经济越发展，会计越重要。
二、会计的含义与特点
（一）会计的含义——代表性观点
管理活动论：会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的
职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。
信息系统论：会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经
济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
（二）会计的特点
1．管理形式：以货币为主要计量单位。尽管在会计管理活动中
要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者
为主。
2．管理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、
系统性和综合性。核算、监督—会计的两个基本职能。
3．管理方法：系统、完整的专门方法
会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登
记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。
4．管理属性（性质）：二重性
（1）与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法
反映经济活动中发生的各种经济业务。
（2）与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种
业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。
三、会计信息的质量特征（要求）
（一）相关性
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与
使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息
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进行决策的能力。
一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值
和及时性。
（二）可靠性
可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。
一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立
性。
（三）可理解性
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理
解和使用。
（四）可比性（两种含义）
1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关
会计信息指标相互可比；
2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。
“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当
采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说
明。”——一贯性
“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定
的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性
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统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量
要求，它们从属于可比性。
四、会计的分类
（一）按会计信息的使用者分类
1.财务会计——对外报告会计信息
是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门
方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和
控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务
状况、经营成果）的对外报告会计。
2.管理会计—对内报告会计信息
管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营
决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的
深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经
营者责任的考评。
(二)按会计所服务的领域分类
1.企业会计（营利组织会计）
服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务
状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。
包括财务会计和成本会计等。
2.非营利组织会计
服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是
指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。
3.政府会计
将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要
用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管
理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于
可比性
统一性 一贯性
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国家的财政预算。
第二节 会计与企业
一、企业的性质
企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。是
一种经济组织。要自负盈亏。是一种营利性组织。要讲求经济效益。
是一个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。
二、企业的组织形式
企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业
和公司型企业三种。
三、会计信息的使用者
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和
社会公众等。
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会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府、社会公众
会计信息的内部使用者：董事会、首席执行官等
四、会计的作用
运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，
是会计职能的外在表现。
1、为帮助投资者等做出合理决策提供信息
2、为考评企业管理当局的绩效等提供依据
3、为国家宏观调控提供所需要的特殊信息
4、为企业的经营者提供管理所需要的信息
第三节 财务报告及其要素
一、财务报告的定义及种类
1、定义
财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业
某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文
件。
2、种类
包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相
关信息和资料。
财务报告的种类：会计报表、会计报表附注、相关信息资料
二、主要会计报表
1、资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。
投资者和
债权人等
其他方面
国家宏观经
济管理部门
会计
信息
企业内部的经
营管理者
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主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、
所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有
者权益。
（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计
报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业
利润、利润总额和净利润——所得税后利润）编制而成的。
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三、财务报告要素
（一）财务报告要素的定义
即财务报告的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督
的具体对象。
（二）财务报告要素的内容及分类
1.反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益
(1)资产
1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥
有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、
债权和其他权利（如各种应收款项）。
2）基本特征
企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交
易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于
现在的资产。
企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企
业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源
能被企业所控制（如融资租入设备）。
预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金
等价物流入企业的潜力。
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3）组成内容
资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动
资产。
※流动资产：是指企业可以在 1 年内或者超过 1 年的一个营业周
期内变现或耗用的资产。营业周期一般为 1 年，某些特殊行业（如轮
船、飞机制造业）可能以超过 1 年的单件产品的生产周期作为一个营
业周期。
※长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的
投资。包括股票投资等。
※投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼
有而持有的房地产。
※固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程
中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。
※生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、
森林。
※无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专
利权、商标权等。
※其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。
（2）负债
1）定义：负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导
致经济利益流出企业的现时义务。
2）组成内容：企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿
还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。
（3）所有者权益
1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的
剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。
所有者是指企业资本的提供者——投资者。剩余权益是指投资者
由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。
2）所有者权益的内容
包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留
存收益等。
利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，企业在财产清查中发
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现的盘盈。
损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、
与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如，企业在财产清查中
发现的盘亏。
2.反映经营成果的要素
(1)收入
1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权
益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2）组成内容
广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称
“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；
狭义的收入仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。
※主营业务收入：是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车
制造企业销售汽车收入）等。
※其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽
车制造企业销售积压材料收入）等。
※投资收益：是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）
业务获取的收入等。
※营业外收入：是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业
资产盘盈等）。
（2）费用
1）定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2）组成内容
广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业
务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、
营业外支出（损失）和所得税费用等；
狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业
务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。
（3）利润
1）定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
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2）组成内容
包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的
利得和损失。
四、会计等式
（一）会计等式的含义
会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等
式。反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制
会计报表等核算方法的理论基础。
（二）会计等式的种类
1.静态会计等式
（1）定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要
素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。
（2）组合方式：资产=负债+所有者权益
（3）对静态会计等式的理解
第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在
形态与资金来源渠道。
第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等
2.动态会计等式
（1）定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果
的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。
（2）组合方式：收入-费用=利润
（3）对动态会计等式的理解
利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大
于费用时为利润；反之为亏损。
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第二章 会计核算基础
第一节 会计核算的基本前提
一、含义
会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作
的合理设定。也称为会计假设。
二、会计核算的基本前提的内容
（一）会计主体
1、定义：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、
计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。
2.意义：明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、
为谁记账和算账的问题。
（二）持续经营
1.定义：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
2.意义：明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认
等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的
前提下才有可能。
（三）会计分期
1.定义：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计
报告，人为的把持续经营过程划分为若干期间。
2.意义：解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和
报账。
（四）货币计量
1.定义：企业会计应当以货币计量，以货币为主要计量单位记录
和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。
2.意义：解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，
会计
核算
前提
条件
空间范围
时间范围
记账时间
计量手段
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能用以计量所有会计要素，也便于综合。
（五）权责发生制
1.定义：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报
告。确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一。确认当期收入和
费用等的标准为：应收应付。
权责发生制对收入的确认：
※凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当
期的收入处理
※凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作
为当期的收入处理
权责发生制对费用的确认：
※凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都
应当作为当期的费用处理
权责发生制对费用的确认：
※凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作
为当期的费用处理
2.意义：解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问
题。合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。
第二节 财务报告要素确认、计量的原则
一、财务报告要素确认、计量的含义
1、财务报告要素确认：把企业发生的交易或事项与一定的会计
要素联系起来加以认定的过程。
例：企业销售商品收到货款 5 000 元。一方面会使收入要素增加；
另一方面会使资产要素增加。
2、财务报告要素计量：指采用一定的尺度确定会计要素的增减
变量。
例：企业销售商品收到货款 5 000 元。一方面会使收入增加 5 000
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元；另一方面会使资产增加 5 000 元。
二、财务报告要素确认、计量的原则
1.历史成本原则
历史成本也称原始成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按
取得（购建）时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除
国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
2.配比原则
企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，
应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当
相互配比。
3.划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性
支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当
作为资本性支出。
企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：
收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；
资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的
费用。
4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的
谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
已付款、未付款
均应确认的费
用
已收款、未收款
均应确认的收
入
其他业务成本
主营业务成本
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5.重要性原则
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金
流量有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报
告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。
第三节 复式记账与借贷记账法
一、账户及其结构
复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，
先研究账户问题。
（一）账户的定义
所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分
类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工
具。
二）账户的结构与内容
账户按反映的会计要素内容也分为六类。
账户的结构及组成内容如下：
（三）账户的基本结构及其简化形式
1.账户的基本结构
账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右
两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。
2.账户的基本结构简化形式——T 形账户
其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪
一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！
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下面会予以介绍。
T 形账户是教学中常用的账户形式。
二、复式记账法
（一）复式记账法的定义
复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量
的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行
全面登记的一种记账方法。
（二）复式记账的优点
1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)
2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)
3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)
三、借贷记账法
（一）借贷记账法的定义
借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账
方法。复式记账方法的一种，以“借”、“贷”作为其记账符号，作为记
账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。
（二）借贷记账法的内容
1.借贷记账法的记账符号与账户结构
(1)记账符号——“借”与“贷”。
主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。
符号含义的双重性：每个符号既表示 “增加”，又表示“减少”。
对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。
（2）借贷记账法的账户结构
基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为
如下两类：
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※资产、费用类账户结构
※负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
2.借贷记账法的记账规则
（1）基本内容
有借必有贷、借贷必相等。
借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中
加以记录！
3.借贷记账法的试算平衡
（1）基本概念
是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总
计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。
（2）基本方法
※发生额平衡法
含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少
额合计数之间的平衡。
平衡公式：所有帐户的借方发生额合计=所有帐户的贷方发生额
合计一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该
期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。
平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。
※余额平衡法
借方
登记增加
额 贷方
登记减少
额
期初余额
期末余额
借方 贷方
登记增加
额
登记减少
额
期初余额
期末余额
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含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余
额合计数之间的平衡。
平衡公式：所有帐户的借方余额合计=所有帐户的贷方余额合计
（3）“试算平衡表”的局限性
以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说
明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方
向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检
查核对方能奏效。
4．借贷记账法下编制会计分录举例
（1）会计分录的含义
简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方
向和金额的一种记录形式。
例：企业从银行提取现金 5 000 元，备发工资。
分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；
银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:
※ 借：库存现金 5 000
※ 贷：银行存款 5 000
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第三章 会计循环
第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义
会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本
步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。
二、会计循环的基本程序
经济
业务 会计凭证 财务报告
账 簿经济
业务
经济
业务
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第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务——会计循环的第一个环节
能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。
也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企
业内部有关部门之间发生的价值转移行为。
二、会计凭证—会计循环的第二个环节
（一）会计凭证的基本概念
用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面
证明文件，是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证
（二）原始凭证
1.原始凭证的概念
经济业务发生时取得或填制的会计凭证。
证明经济业务的发生和完成情况。
作为记账原始依据的会计凭证。
2．原始凭证的种类
分为原始和记账两类。
（1）一次凭证
只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填
写完成。
（2）累计凭证
在一定期间内多次记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发
生分次完成。
（3）汇总原始凭证（原始凭证汇总表）
根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭
证。
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（4）记账凭证
根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理
而编制的原始凭证。
3.原始凭证的填制要求
反映的业务内容真实可靠。
内容完整、项目齐全，手续完备。
简洁清楚，符合规范要求。
填制及时并按规定程序传递。
4.原始凭证的审核
真实性的审核。
完整性的审核。
合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员
必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、
不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准
确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的
规定更正、补充。
（三）记账凭证
1.记账凭证的概念
根据原始凭证归类整理编制的凭证；
登记账簿的直接依据；
会计分录凭证。
2.记账凭证的种类
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※专用记账凭证
A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付
款业务和转账业务）的记账凭证。
特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关
系的分类
B.种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证
※通用记账凭证
A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。
B.格式：与转账凭证格式大体相同
(2)按记账凭证是否需要汇总分类
※非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务
的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。
※汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一
定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇
总记账凭证和科目汇总表两类。
A.分类汇总记账凭证
含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定
期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。
种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证
B.科目汇总表
含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇
记账凭证
※按反映经济
业务内容的不
同分类
※按是否需
要汇总分类
专用记账凭证
通用记账凭证
非汇总记账凭证
汇总记账凭证
分类汇总记
账凭证
全部汇总记
账凭证
三种汇总记账凭证 科目汇总表
教学内容与步骤 备注
总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。
3.记账凭证的填制要求
(1)必须根据审核无误的原始凭证填制。
(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证
(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：
避免重复记账。
第三节 会计账簿的登记
一、会计账簿的概念与种类
（一）概念
用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所
组成。是会计资料的主要载体之一。
（二）会计账簿的种类
1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日
逐笔登记。
（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、
逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记
账”。
（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。
这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户
进行分类登记的账簿。
3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或
记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密
的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。
二、账簿的格式与登记方法
收款业务
付款业务
转账业务
收款业务
原始凭证
付款业务
原始凭证
转账业务
原始凭证
转账凭证
收款凭证
付款凭证
教学内容与步骤 备注
（一）序时账簿的格式与登记方法
1.现金日记账的格式与登记方法
(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。
(2)登记方法：逐日逐笔登记。
2.银行存款日记账
(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。
(2)登记方法：逐日逐笔登记。
（二）总分类账簿的格式与登记方法
1.格式：借、贷、余三栏式。
2.登记方法：
逐笔登记，根据专用记账凭证逐笔登记。
汇总登记，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。
（三）明细分类账簿的格式与登记方法
1.三栏式（同总分类账）
(1)格式：借、贷、余三栏式。
(2)登记方法：逐笔登记。
(3)适用范围：往来款项结算等业务。
(4)特点：只提供价值指标。
2.数量金额式
(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。
(2)登记方法：逐笔登记。
(3)适用范围：实物资产增减等业务。
(4)特点：提供价值指标和实物指标
3.多栏式
(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。
(2)登记方法：逐笔登记。
(3)适用范围：成本费用和收入等业务。
(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。
（四）备查账簿的格式与登记方法
1.格式：不固定。
2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。
3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品
等事项。
教学内容与步骤 备注
4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的
依存和勾稽关系。
三、会计账簿的登记规则与错账的更正
（一）会计账簿的登记规则
1.根据凭证记账，登记内容齐全。
2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。
3.账页连续登记,不得隔页跳行。
4.说明简明扼要,书写适当留格。
5.账页结转说明
6.注明余额方向
7.做好记账标记
8.记账发生错误,按规定方法更正
（二）错账的更正方法
1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析）
(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
2.更正错账的具体方法
（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生
的错账。对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。
划掉的数字必须保持清晰可见。
（2）红字更正法
※适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。
对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账
户。
※用于更正记账凭证上金额写多的错账。
（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的
错账。
第四节 对账与结账
一、对账
（一）对账的概念
核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经
济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。
教学内容与步骤 备注
（二）对账的内容与方法
三、结账
（一）结账的概念
在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定
的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结
转下期或转入新账的过程。
（二）结账的步骤与内容
1.结账的步骤
2.结账的内容
(1)调整收入、费用分录的编制
(2)收入、费用账户结账分录的编制
(3)计算账户余额,并结转下期
（三）试算平衡
为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前
需要进行试算平衡。
教学内容与步骤 备注
第五节 编制会计报表
一、会计报表的概念
会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映
企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告
文件。
二、会计报表的种类
包括资产负债表、利润表等
教学内容与步骤 备注
第四章 货币资金与应收项目
第一节 货币资金的核算
货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手
段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。
一、现金的核算
（一）现金的概念
狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬
币及外币等，即库存现金；
广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货
币资金。
（二）库存现金管理的有关规定
1.库存现金收入与支出的范围
按《现金管理暂行条例》等规定办理。
2.企业库存现金限额的确定
企业提出计划，经开户银行审批核定。
3.库存现金收支的日常管理
当日收入的现金应及时送存银行。
不得坐支（以收抵支）现金。
使用大额现金需报经开户行审批。
建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。
（三）日常库存现金收支的核算
1.账户设置：库存现金、银行存款、其他货币资金
2.核算举例
（1）销售产品一件，货款 1 000 元，增值税销项税额 170 元，
收到现金。
（2）从银行提取现金 2 000 元。
（3）用现金 2 000 元发放职工困难补助。
（4）用现金 1 000 元购买行政管理部门用的办公用品。
（5）用现金 500 元支付职工报销的市内交通费。
（四）库存现金清查的核算
1.现金清查的概念与方法
(1)概念：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账
实是否相符的一种方法。
教学内容与步骤 备注
2.现金清查的原因
出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭
证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。
3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）
4.账户设置：待处理财产损溢
5.核算举例
（1）在财产清查中发现现金短款 480 元。属于出纳员的保管责
任。
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 480
贷：库存现金 480
报经批准后的账务处理（核销）:
借： 其他应收款 480
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 480
（2）在财产清查中发现现金短款 520 元。无法查明原因，转作
管理费用。
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 520
贷：库存现金 520
报经批准后的账务处理（核销）:
借：管理费用 520
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 520
二、银行存款的核算
(一)银行存款核算的相关问题
1.银行存款的概念
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。
广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款
等一切存入银行及其他金融机构的款项。
狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包
括人民币存款和外币存款。
2.企业在银行的开户
教学内容与步骤 备注
企业应根据《银行账户管理办法》的规定，在银行开立账户。
3.银行结算方式
（1）银行票据结算方式
银行汇票结算方式
银行本票结算方式
商业汇票结算方式
支票结算等
（2）其他结算方式
汇兑结算方式
委托收款结算方式
托收承付结算方式等
(二)银行存款收付业务的核算
1.账户设置：银行存款
2.核算举例
例：收到购货单位前欠货款 300 000 元,存入银行。
借：银行存款 300 000
贷：应收账款 300 000
例：开出支票支付办公用品费 6 500 元。
借：管理费用 6 500
贷：银行存款 6 500
(三)银行存款清查的核算
1.概念：将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和
银行“对账单”的进行核对的方法。
2.与银行对账的目的及可能出现的情况
目的：保证双方记录相符。
可能出现的情况：
发生错账、漏账。应及时更正。
存在未达账项。应进行调节。
3.未达账项的概念
企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时
间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另
一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。
教学内容与步骤 备注
4.未达账项的种类
5.调节未达账项的基本原理
在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验
证。公式为:
6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”
7．对“调节表”几个问题的强调
调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节
表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待
有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错
账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。
三、其他货币资金的核算
（一）其他货币资金的概念
存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款
户）
（二）其他货币资金的内容
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
存出投资款
－＋－＋ ＝
银行
存款
日记
账的
余额
银行
已收
企业
未收
款项
银行
对账
单的
余额
企业
已收
银行
未收
款项
企业
已付
银行
未付
款项
未达账项
银行
已付
企业
未付
款项
未达账项
教学内容与步骤 备注
在途货币资金等
（三）账户设置：其他货币资金
（四）核算举例
例：公司委托当地开户银行汇款 200 000 元给采购地银行开立采
购专户。
借：其他货币资金—外埠存款 200 000
贷：银行存款 200 000
例：从采购专户支付货款 120 000 元，增值税 20 400 元。
借：材料采购 120 000
应交税费—应交增值税 20 400
贷：其他货币资金—外埠存款 140 400
第二节 应收项目的核算
应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票
据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。
一、应收票据的核算
（一）应收票据的概念
企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某
一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商
业汇票）。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按是否带息分带息
票据和不带息两种。
（二）应收票据的特点
1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。
2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。
3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
※特别提醒：支票不属于“票据”！
（三）应收票据入账价值的确定
在会计上有两种确认方法：
对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据
时一般按应收票据的面值确认入账。
对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按
应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的
账面余额。
教学内容与步骤 备注
（四）应收票据的账务处理
1.账户设置：应收票据
2.核算举例
(1)不带息票据的核算
例：公司销售产品一批，价款 500 000 元，增值税 85 000 元。收
到一张对方已承兑的商业汇票。
借：应收票据 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税 85 000
(2)带息票据的核算
1）带息票据的概念
应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的
票据。
2）票据利息计算公式
2）票据利息计算时间
会计年度的中期期末、年末、票据到期时。如果持有应收票据期
间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。
例：公司于 20××年 9 月 30 日销售产品一批。价款 2 000 000 元，
增值税 340 000 元。收到一张商业汇票，期限为 5 个月(该年 10 月至
次年 2 月末)、年利率为 6%。（月利率：6%÷12=% ）
收到票据时的账务处理：
借：应收票据 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税 340 000
本年度终了计算应收票据利息：
2 340 000×6%÷12×3＝35 100（元）
※票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。
借：应收票据 35 100
贷：财务费用 35 100
二、应收账款的核算
（一）应收账款的概念
应收票据
利息
＝
应收票据
面值 ×
票面利
率
× 时间
教学内容与步骤 备注
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或
接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款的确认
1.应收账款范围的确认
包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的
运费。
2.应收账款入账时间的确认
应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收
入的做法加深理解）
3.确认应收账款的必要手续
应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系
已经成立的书面依据。
（三）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。
例：公司赊销商品一批，售价 100 000 元，增值税 17 000 元,为
对方代垫运费 1 000 元。应收账款总价为：100 000＋17 000＋1000＝
118 000（元）
应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。
在我国对应收账款是采用总价法进行核算的
2.关于现金折扣与净价法
现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓
励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。
表达式为：折扣百分比 / 付款期限(天数)
（四）账户设置：应收账款
（五）核算举例
例：公司赊销商品一批，售价为 100 000 元，增值税 17 000 元,
为对方代垫运费 1 000 元。已办妥托收手续。
借：应收账款 118 000
贷：主营业务收入 100 000
贷：应交税费—应交增值税 17 000
贷：银行存款 1 000
※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。
教学内容与步骤 备注
※应交税费 17 000 元为售价乘以税率 17%所得。
（六）坏账损失的核算
1.坏账损失的概念
企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。
2.处理方法
(1)直接转销法
将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。
(2)备抵法
按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备
金，并计入当期“管理费用” ，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做
法。（参见下页账户）
优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用
和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。
三、预付账款的核算
（一）预付账款的概念
企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的
货款。
（二）账户设置
（三）核算举例
例：公司用银行存款 250 000 元预付给某供货企业，订购甲材料。
借：预付账款—某单位 250 000
贷：银行存款 250 000
例：订购的甲材料款到货。价款 600 000 元，增值税进项税额 102
000 元。
借：原材料—甲材料 600 000
借：应交税费—应交增值税 102 000
贷：预付账款—某企业 702 000
四、其他应收款的核算
（一）其他应收款的概念
企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，
是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。
（二）账户设置：其他应收款
（三）核算举例
教学内容与步骤 备注
例：企业某职工出差预借差旅费 3 000 元。
借：其他应收款—某职工 3 000
贷：库存现金 3 000
例：该职工出差归来，报销差旅费 2 500 元，余款 500 元交回财
会。
借：管理费用 2 500
借：库存现金 500
贷：其他应收款—某职工 3 000
教学内容与步骤 备注
第五章 存货
第一节 存货概述
一、存货的概念及其确认
（一）存货的概念
企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商
品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。
（二）存货的特点
是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收
账款和无形资产等。
变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；
销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌
价准备；
在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物
资）。
（三）存货的确认条件
存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条
件：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。
（四）存货的种类
原材料：构成产品实体的原料及主要材料
在产品：处于生产过程中的未完工产品
自制半成品：验收入库的未完工产品
产成品：完工产品
外购商品：购入的准备对外销售的商品
包装物：用于包装产品的各种物品
低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品
委托代销商品：委托其他企业代销的商品
二、存货入账价值的确定
（一）基本确定方法：一般按存货取得时的实际成本计价。
（二）不同的存货的成本构成内容
教学内容与步骤 备注
1.购入的存货（如材料）：
（1）买价。（2）其他采购费用(如运费、包装费等)。
2.自制的存货（如产成品）
（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。
3.委托加工的存货
（1）消耗的材料费；（2）加工费；（3）往返运杂费；（4）应
负担的税费。
4.投资者投入的存货
按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。
5.盘盈的存货
按其同类或类似存货的市场价格入账。
第二节 存货购进的核算
一、购入原材料采购成本的确定
1.买价。购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增值税税
额
2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑
选费等。
※应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为
价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）
为价内税。
二、原材料按实际成本计价的核算
实际成本即购入原材料时发生的实际支出。
1.基本做法
从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。
2. 采购原材料付款时间的几种不同情况
由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时
间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。
※钱货两清，材料入库；
※凭证已到，材料未到；
※材料已到，凭证未到；
※预付货款，材料入库。
3．账户设置：原材料、应付账款、应缴税费
教学内容与步骤 备注
4.核算举例
例：企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为 27 000 元、28 000
元。增值税（进项税额）9 350 元。货款已用银行存款支付。
借：原材料—甲材料 27 000
借：原材料—乙材料 28 000
借：应交税费—应交增值税 9 350
贷：银行存款 64 350
例：企业购入丙材料到货。价款为 30 000 元。增值税（进项税
额）5 100 元。对方代垫运费 1 400 元。结算单据已到，但货款尚未
支付。
借：原材料—丙材料 31 400
借：应交税费—应交增值税 5 100
贷：应付账款 36 500
第三节 存货发出的核算
存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销
售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。
一、发出存货成本的计价方法
（一）问题的提出：由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不
同而引起的。
（二）发出存货成本计价的具体方法
1.先进先出法（可随时计算）
（1）基本含义
假设先入库的存货尽先发出。
发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类
推。
（2）发出存货成本计算举例
例：企业某年 4 月 1 日结存甲商品 850 件,单位成本 12 元。本月
5 日购入 500 件,单位成本 13 元；12 日发出 1000 件；16 日购入 1200
件，单位成本 14 元；22 日发出 680 件。
2.一次加权平均法（月末计算）
（1）基本含义
※期末时先计算出全月存货的平均单价；
教学内容与步骤 备注
※以加权平均单价计算月发出存货成本
（2）发出存货成本计算方法举例
例：企业某年 4 月 1 日结存甲商品 850 件,单位成本 12 元。本月
5 日购入 500 件,单位成本 13 元；12 日发出 1000 件；16 日购入 1200
件，单位成本 14 元；22 日发出 680 件。
（3）个别计价法
按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本
的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且
各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。
※企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。
二、存货结存数量的确定方法
存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两
种。
（一）永续盘存制
1.基本概念
账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，
又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。
2.优点
（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信
息。
（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。
（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。
3.缺点
明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或
不定期的进行账实核对。
（二）实地盘存制
1.基本概念
以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，
不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月
发出数的一种方法。
2.优点
核算手续简单。
3.缺点
教学内容与步骤 备注
（1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收
发存信息。
（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响
生产、销售成本的计算。
（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。
三、发出存货的账务处理
在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进
行账务处理了。
例：企业生产 A、B 两种产品，领用原材料分别为 185 000 元、32
000 元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1 700 元。
借：生产成本—A 产品 185 000
借：生产成本—B 产品 32 000
借：制造费用 1 700
贷：原材料 225 000
例：基建工程领用生产用原材料 10 000 元，增值税税额为 1 700
元。
借：在建工程 11 700
贷：原材料 10 000
贷：应交税费（进项税额转出）1 700
例：企业销售原材料一批，售价 12 000 元，增值税销项税额 2 040
元。
借：银行存款 14 040
贷：其他业务收入 12 000
贷：应交税费—应交增值税 2 040
第四节 存货清查的核算
一、存货清查的概念及原因
1.存货清查的概念
对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。
2.清查存货的原因
在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然
损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、
完整性，有必要对存货进行清查。
教学内容与步骤 备注
造成账实不符的基本原因：记账有误；发生盘盈或盘亏。
二、基本处理方法
对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。
对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进
行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。
三、账户设置：待处理财产损益
四、核算举例
例：（1）企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总
成本为 32 600 元。按规定冲减管理费用。
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：原材料 32 600
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 32 600
例：（2）经批准后的账务处理(核销):
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 32 600
贷：管理费用 32 600
教学内容与步骤 备注
第六章 投 资
第一节 投资的概念及其组成内容
一、投资的概念
这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。区
别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。
二、投资的组成内容
交易性金融资产、持有至到期的投资、可供出售的金融资产、贷
款及应收款项
第二节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的含义
金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成
的企业的资产。
交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有
的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获
利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。
交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销
售的、风险较小的一种金融资产。不准备在近期销售的那部分金融资
产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。
二、交易性金融资产取得的账务处理
（一）交易性金融资产取得成本的确定
一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金
融资产)；
相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。
特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放
教学内容与步骤 备注
的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收
项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
（二）交易性金融资产取得的账务处理
1.账户设置：交易性金融资产、投资收益、应收股利
2.核算举例
例：华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值 150 000 元的
债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用 500 元。
借：交易性金融资产─甲公司债券─成本 150 000
借：投资收益 500
贷：银行存款 150500
例：2(1)公司于 3 月 25 日按每股 元价格(面值 1 元)购入
30000 股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费 1 000 元。股票购
买价格中包含每股 0．20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟
于同年 4 月 20 日发放。
支付价款：×30000＋1 000＝259 000（元）
应收现金股利：×30000＝6 000 （元）
初始投资成本： （－）×30000＝ 252 000（元）
借：交易性金融资产─A 公司股票─成本 252 000
借：应收股利 6 000
借：投资收益 1 000
贷：银行存款 259 000
三、交易性金融资产持有期间的账务处理
（一）现金股利(或债券利息)的处理
1.账户设置：应收股利、应收利息
2.核算举例
例：(续例 6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率
(6%/年)计提利息。利息暂未收到.
应计债券利息:150 000×6%＝4 500（元）
借：应收利息 4 500
贷：投资收益 4 500
例：(续例 6-2)8 月 25 日，华联公司所购买股票的 A 公司宣告半
年度利润分配方案,本公司应分得股利 7 500 元.
应收现金股利：×30000＝7 500（元）
教学内容与步骤 备注
借：应收股利 7 500
贷：投资收益 7 500
（二）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因
公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实
际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该
资产的现时价值。
根据有关规定: ※交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公
允价值反映;※其公允价值的变动应计入当期损益。
2.期末公允价值变动的两种情况
(1)高于“交易性金融资产”账面余额
(2)低于“交易性金融资产”账面余额
对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增
或调减“交易性金融资产”账面余额）。
3.账户设置：公允价值变动损益
4.核算举例
例会计期末，甲公司债券升值 2 000 元。
借：交易性金融资产—甲公司债券
—公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
例：会计期末，A 公司债券跌值 16 000 元。
借：公允价值变动损益 16 000
贷：交易性金融资产—A 公司债券
—公允价值变动 16 000
四、交易性金融资产处置的账务处理
（一）交易性金融资产处置的含义
是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。
（二）交易性金融资产处置损益等的确认
1.处置损益的确认
2.公允价值变动损益的确认
即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损
失最终确认为投资损益。
2.公允价值变动损益的确认
教学内容与步骤 备注
即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损
失最终确认为投资损益。
（三）交易性金融资产处置损益的账务处理
例：处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款 159 000
元。当日该债券账面价值 152 000 元（成本 150 000 元，已确认公允
价值变动收益 2 000 元；已计入应收利息 4 500 元。
债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）
借：银行存款 159 000
贷：交易性金融资产—甲公司债券—成本 150 000
贷：交易性金融资产—甲公司债券
—公允价值变动 2 000
贷：应收利息 4 500
贷：投资收益 2 500
例：公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收
益为 2 000 元。
借：公允价值变动损益 2 000
贷：投资收益 2 000
第三节 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的含义
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和
能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮
动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易
性金融资产！
二、持有至到期投资取得的账务处理
（一）初始投资成本的确认
一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始
确认金额(持有至到期投资)。
特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，
应单独确认为应收项目(应收利息) 。
（二）账户设置：持有至到期的投资
（三）核算举例
例：公司购入乙公司当日发行的面值 500 000 元的债券。支付的
教学内容与步骤 备注
全部价款（含交易费用）528 000 元。
借：持有至到期投资—乙公司债券—成本 500 000
借：持有至到期投资—乙公司债券—利息调整 28 000
贷：银行存款 528 000
三、持有至到期投资利息收入的确认
（一）利息收入的确认
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算
确认实际利息收入，计入投资收益。
摊余成本：
摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。
摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣
减其溢价摊销后的余额。
（二）持有至到期投资利息收入的账务处理
例：2005 年年末,确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 922
贷：持有至到期投资—乙公司债券—利息调整 5 078
例：2009 年 1 月 20 日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让
收入 508 000 元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为 506 203
元（2008 年年末数，其中，成本为 500 000 元，利息调整为 6 203
元）。
债券处置损益：508 000－506 203＝1 797（元）
借：银行存款 508 000
贷：持有至到期投资—乙公司债券—成本 500 000
贷：持有至到期投资—乙公司债券—利息调整 6 203
贷：投资收益 1797
第四节 可供出售金融资产的核算
一、可供出售金融资产的含义
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情
况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场
上有报价的股票、债券和基金等。不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)
持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
教学内容与步骤 备注
资产。
二、可供出售金融资产取得成本的确认
一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和
作为初始确认金额。
特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券
利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目
（应收利息，或应收股利）。
三、可供出售金融资产取得的账务处理
（一）账户设置：可供出售的金融资产、应收利息
（二）核算举例
例：公司按每股 元的价格购入 B 公司每股面值 1 元的股票
80000 股,作为可供出售金融资产。支付交易费用 2 500 元。买价中每
股包含 元已宣告但尚未领取的现金股利。
初始投资成本：（－）×80000＋2 500＝594 500（元）
应收现金股利： ×80000=16 000（元）
借：可供出售金融资产─B 公司股票─成本 594 500
借：应收股利 16 000
贷：银行存款 610 500
例：收到 B 公司发放的现金股利 16 000 元，存入银行。
借：银行存款 16 000
贷：应收股利 16 000
四、可供出售金融资产处置的账务处理
（一）投资收益的确认
※应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资
收益；
※将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额计入投资收
益。
（二）核算举例
例：2008 年 12 月，公司将 B 公司股票售出，实收款 650 000 元，
账面价值 624 000 元：成本 594 500 元，公允价值变动 29 500 元。
股票处置损益：650 000-624 000=26 000（元）
借：银行存款 650 000
贷：可供出售金融资产—B 公司股票— 成本 594 500
教学内容与步骤 备注
贷：可供出售金融资产—B 公司股票—公允价值变动 29 500
贷：投资收益 26 000
第五节 长期股权投资的核算
一、长期股权投资的含义及内容
（一）含义
企业准备长期持有的权益性投资。
权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重
大影响所进行的投资。企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和
可供出售金融资产没有以上目的。
（二）长期股权投资的内容
能够对被投资方实施控制的权益性投资、能够与其他合营方一同
对被投资方实施控制的权益性投资、能够对被投资方施加重大影响的
权益性投资、以上各项以外的其他权益性投资。
二、长期股权投资取得的核算
（一）取得方式及成本的确定
1.取得方式
长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。
2.取得成本的确定
以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。
实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或
利润，应作为应收项目单独入账。
（二）企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并
1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算
（1）同一控制下企业合并的基本含义
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制
且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
（2）长期股权投资初始投资成本的确认
应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为
初始投资成本。初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账
面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存
收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、
教学内容与步骤 备注
评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。
（3）账户设置：长期股权投资
（4）核算举例
例：华联公司与同一母公司所控制的 B 公司合并。约定华联公
司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款 1200 万元；
无形资产账面价值为 420 万元。取得 B 公司 60%的股权，取得对 B
公司的控制权，B 公司所有者权益总额账面价值为 2800 万元。
初始投资成本：2800×60%=1680（万元）
合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）
资本公积：1680-1620=60（万元）
借：长期股权投资—B 公司—成本 16 800 000
贷：无形资产 4 200 000
贷：银行存款 12 000 000
贷：资本公积—股本溢价 600 000
2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算
（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
（2）长期股权投资初始投资成本的确认
应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支
付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权
投资的初始投资成本。
实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或
利润，应作为应收项目单独入账。
（3）账户设置：长期股权投资
（4）核算举例
例：华联购并非同一控制的 D 公司。协议约定华联公司以银行
存款和无形资产作为合并对价，取得 D 公司 70%的股权。华联公司
投出银行存款 2600 万元，投出无形资产的账面价值为 1500 万元，公
允价值为 1200 万元，实际取得对 D 公司的控制权。在合并中，华联
公司以银行存款支付相关费用 20 万元。
合并成本=2600+1200+20=3820（万元）
资产减值损失=1500-1200-5=300（万元）
借：长期股权投资—D 公司—成本 38 200 000
教学内容与步骤 备注
借：营业外支出 3 000 000
贷：无形资产 15 000 000
贷：银行存款 26 200 000
第七章 固定资产与无形资产
第一节 固定资产的核算
一、固定资产的定义与分类
（一）固定资产的定义与分类
1.固定资产的概念
固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产
商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个
会计期间。
固定资产必须同时具备以上两个特征。
（二）固定资产的分类
（1）按经济用途分类
经营用固定资产、非经营用固定资产
（2）按使用情况分类
使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定
资产
（3）固定资产按来源渠道分类
外购固定资产、自行建造固定资产；投资者投入固定资产；融资
租入的固定资产，不包括经营租赁固定资产；改建扩建新增的固定资
产；接受捐赠固定资产；盘盈固定资产等
（4）固定资产按是否需要安装分类
需要安装固定资产：在购入后需要经过安装才能达到可使用状态
的生产设备、计算机等。
不需要固定资产：在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态
的汽车、办公桌椅等。
二、固定资产的确认与计量
教学内容与步骤 备注
（一）固定资产的确认
将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资
产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：
第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
第二，该固定资产的成本能够可靠计量。
（二）固定资产的计量
1.固定资产计量的含义
是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产
价值核算的重要内容。
固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固
定资产时所进行的固定资产价值的确定。
2.固定资产初始成本的组成内容
企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相
同。
（1）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税
费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使
用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。
含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，
应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（3）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议
约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁
等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则
的固定采用不同的计量方法。
3.固定资产的会计计量属性
（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者
所付出的对价的公允价值）的金额计量。
（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现
金或者现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金
教学内容与步骤 备注
等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相
关税费后的金额计量。
（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现
金流入量的折现金额计量。
（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿
进行资产交换的金额计量。
三、固定资产增加的核算
固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融
资租入和盘盈等。
（一）账户设置：固定资产、在建工程、累计折旧
（二）账务处理
例：兴海公司购入不需要安装的设备 1 台。买价 30 000 元，增
值税 5 100 元，包装费 600 元，运输费 900 元。款项已通过银行支付，
设备已交付使用。
借：固定资产 36 600
贷：银行存款 36 600
例：兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为 900 000
元。
借：固定资产 900 000
贷：股本（实收资本） 900 000
例：兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款
180 000 元，每月租金 5 000 元。
借：固定资产—融资租入固定资产 180 000
贷：长期应付款 180 000
四、固定资产减少的核算
企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等
原因引起的。
（一）账户设置：固定资产清理
（二）账务处理
例：兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值
为 100 000 元，累计折旧为 20 000 元。
（1）转入清理时：
借：固定资产清理 80 000
教学内容与步骤 备注
借：累计折旧 20 000
贷：固定资产 100 000
（2）设备在清理过程中，使用原材料 1 000 元，用现金支付清
理费 1 200 元。
借：固定资产清理 2 200
贷：原材料 1 000
贷：库存现金 1 200
（3）出售设备收到价款 90 000 元，存入银行。
借：银行存款 90 000
贷：固定资产清理 90 000
（4）设备清理结束，将获得的净收益 7 800 元（90 000－80 000
－2 200）转入营业外收入。
借：固定资产清理 7 800
贷：营业外收入 7 800
五、固定资产折旧的核算——固定资产的后续计量
（一）固定资产折旧的概念及计算方法
1．固定资产折旧的概念。
是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行
的系统分摊。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产
原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。
2．影响固定资产折旧计算的因素
（1）原始价值：即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资
产折旧的基数。
（2）预计净残值：即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入
扣除预计清理费用后的净额。
（3）预计使用寿命：即固定资产预计使用的期间（年）或该资
产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用
工时等。
3．固定资产折旧的计算方法
（1）年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限
为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一
种折旧计算方法。
教学内容与步骤 备注
基本计算公式
评价：
优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。
缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在
每个会计期间平均提取折旧，不够合理。
（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标
准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
基本计算公式
例：兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值 150
000 元，预计净残值率 3%，预计可工作 10000 个小时。该设备投入
使用后，各年的实际工作时数假定为：第 1 年 3000 小时，第 2 年 2600
小时，第 3 年 2400 小时，第 4 年 2000 小时。
有关指标计算如下：
单位台班小时折旧额 ：[150 000×（1－3%）]÷10 000＝
（元）
各年折旧额的计算结果应分别为：
第 1 年 ×3000＝43 650（元）
第 2 年 ×2600＝37 830（元）
第 3 年 ×2400＝34 920（元）
第 4 年 ×2000＝29 100（元）
优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比
较合理。
缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。
（3）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，
以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。
教学内容与步骤 备注
基本计算公式
（4）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净
额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。
基本计算公式
对双倍余额递减法和年数总和法的评价
优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其
无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进
步等引起的固定资产的无形损耗。
缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围
也受到一定的限制。
关于折旧计算方法使用的三个问题
企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同
的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影
响企业当期利润水平的高低。
企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。
企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等
进行复核。
（二）固定资产折旧的核算
企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用
的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”（格式多种，参见教材表 7-1
教学内容与步骤 备注
和表 7-2）计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。
1.账户设置：累计折旧
2.账务处理
例：兴海公司本月计提固定资产折旧 12 500 元。其中企业生产
车间使用的固定资产提取折旧 10 000 元；企业管理部门使用的固定
资产提取折旧 2 500 元。
借：制造费用 10 000
借：管理费用 2 500
贷：累计折旧 12 500
例：兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值
为 100 000 元，累计折旧为 20 000 元。已转入清理。
借：固定资产清理 80 000
借：累计折旧 20 000
贷：固定资产 100 000
六、固定资产减值损失的核算
（一）固定资产减值的概念
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样
一种情况。
存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期
大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场
在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经
提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。
（二）固定资产减值损失的确定及核算
1.固定资产减值损失的确定
固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损
失。确定方法如下：
固定资产减值损失=预计可收回金额-该资产账面价值
2.固定资产减值损失的核算
（1）账户设置：固定资产减值准备、资产减值损失
（2）核算举例
例：兴海公司某一设备账面价值为 100 000 元，经计算可收回金
额为 90 000 元。形成的减值损失为 10 000 元。
借：资产减值损失 10 000
教学内容与步骤 备注
贷：固定资产减值准备 10 000
例：在会计期末将固定资产减值损失 15 000 元转入“本年利润”
账户。
借：本年利润 10 000
贷：资产减值损失 10 000
七、固定资产清查盘点的核算
（一）固定资产清查盘点的含义及目的
固定资产清查盘点是企业财产清查的重要组成部分。
财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，
查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，从而真实的反映
企业固定资产的实际状况。
（二）固定资产清查盘点的账务处理
1.账户设置：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢、以前年度
损溢调整
2.核算举例
例：兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值
为 8 000 元。按规定作为以前年度损益调整。
借：固定资产 8 000
贷：以前年度损益调整 8 000
例：兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为 5
000 元，已提取折旧 3 000 元，假定没有残值。经批准应由该员工个
人赔偿。
（1）批准前的账面调整：
借：待处理财产损溢 2 000
借：累计折旧 3 000
贷：固定资产 5 000
（2）经批准后的处理（转销）：
借：其他应收款 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
第二节 无形资产的核算
一、无形资产的概念及内容
教学内容与步骤 备注
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。
显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些
权利。
二、无形资产的确认与计量
（一）无形资产的确认
同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：（1）符
合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能
流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。
土地使用权的价值不计入在建工程成本。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶
段支出，分别按规定处理。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形
资产。
（二）无形资产的计量
1.无形资产的初始计量
外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。
自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件后至
达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的
支出不再调整。
投资者投入的无形资产成本：应当按照投资合同或协议约定的价
值作为成本。
其他形式取得的无形资产的成本：企业通过合并、非货币性资产
交换、债务重组和政府补助取得的无形资产等，应按相关计具体会计
准则的规定确认其成本。
2.无形资产的后续计量
（1）无形资产后续计量的内容
使用寿命有限的无形资产的摊销
无形资产减值损失的处理
（2）无形资产的摊销方法
根据其使用寿命采用直线法摊销。
根据无形资产产生经济利益的方式（出租、对外投资等）摊销。
教学内容与步骤 备注
（3）减值损失的处理：资产减值损失、无形资产减值准备
三、无形资产的核算
（一）账户设置：无形资产、累计摊销、研发支出
（二）核算举例
例：兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出共计 200 000 元，
用银行存款支付。
借：无形资产 200 000
贷：银行存款 200 000
例：兴海公司收到海达公司作为投资的一项专利权，经评估确认
价值为 250 000 元。
借：无形资产 250 000
贷：股本（实收资本） 250 000
例：兴海公司本月应摊销无形资产的使用费 5 000 元。
借：管理费用 5 000
贷：累计摊销 5 000
例：兴海公司购入的专利技术具有减值迹象。其账面价值为 200
000 元，经计算可收回金额为 180 000 元。确认减值损失为 20 000 元。
借：资产减值损失 20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
例：兴海公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费 20 000
元，研发人员工资 8 000 元，另用银行存款支付其他费用 12 000 元。
其中费用化支出为 5 000 元，资本支出为 35 000 元。
借：研发支出—费用化支出 5 000
—资本化支出 35 000
贷：原材料 20 000
贷：应付职工薪酬 8 000
贷：银行存款 12 000
教学内容与步骤 备注
第八章 负 债
第一节 负债概述
一、负债及其特征（参见第一章第三节）
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益
流出企业的现时义务。
（二）负债的特征
1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务
2.在将来某个时日履行的强制性责任
3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿
4.金额能够用货币计量或估计
二、负债的内容和分类
(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。
（
(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客
户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。
第二节 流动负债
一、流动负债的定义及其内容
1、定义：指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的
债务。
2、内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应
付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提
教学内容与步骤 备注
费用等。
二、流动负债的核算方法
（一）对贷款人负债的核算
1.基本内容
（1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种
借款。
（2）预提费用：指预先提取计入企业损益、但尚未实际支付的
费用，表明企业对未来事项应承担的支付义务。如需要在未来会计期
间实际支付的短期借款利息。
2.账户设置
（1）“短期借款”账户
（2）“预提费用”账户
3.账务处理
例：华夏公司 2006 年 1 月 1 日从银行取得短期借款 100 000 元。
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
例：上述借款年利率为 6%，期限 12 个月，利息采用按月支付
方式。1 月支付借款利息 500 元。
每月支付利息：100 000×6%÷12＝500（元）
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
例：12 月 31 日，归还借款本金 100 000 元。
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
（二）对供应商的负债
1.基本内容
企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要
有：
（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而
发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。
（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务
而发生的债务。
2.应付票据的核算
教学内容与步骤 备注
1）账户设置：应付票据
2）核算举例
例：华夏公司赊购一批材料，不含税价格 30 000 元，增值税率
17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。
（1）购货时：
借：在途物资 30 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应付票据 35 100
（2）材料验收入库时：
借：原材料 30 000
贷：在途物资 30 000
（3）到期付款时：
借：应付票据 35 100
贷：银行存款 35 100
（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其
转为应付账款：
借：应付票据 35 100
贷：应付账款 35 100
（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，
则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：
借：应付票据 35 100
贷：短期借款 35 100
3.应付账款核算
1）账户设置：应付账款
2）核算举例
例：华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为 20 000 元，
增值税率为 17％，价税款尚未支付。
（1）购货时：
借：在途物资 20 000
借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：应付账款——庆阳公司 23 400
3）赊购情况下现金折扣的处理
（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，
教学内容与步骤 备注
卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为“2／10，n／30”
等，即买方若在发票日起 10 天内付款，可享受 2％的现金折扣，只
需付 98％的现款；如果 10 天以上付款则无现金折扣。
（2）存在现金折扣时购货方的处理方法：
总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未
扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借
记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差
额贷记“财务费用”账户。
例：总价法下的账务处理：华夏公司购入材料 l00 000 元，付款
条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为 17％。
（1）购入材料时：
借：在途物资 100 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款 117 000
（2）材料验收入库时：
借：原材料 100 000
贷：在途物资 100 000
（3）10 天内付款：
可得到折扣，即 l00 000× 2％ ＝2 000(元)
实付货款：117 000－2 000＝ 115 000(元)
借：应付账款 117 000
贷：银行存款 115 000
贷：财务费用 2 000
按 115 000 元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。
净价法：“物资采购”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金
折扣)入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣,需要支付发票
价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行
存款”账户，两者之间的差额借记“财务费用”账户。
例：净价法下的账务处理：华夏公司购入材料 l00 000 元，付款
条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为 17％。
（1）购入材料时：
借：在途物资 98 000
借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
教学内容与步骤 备注
贷：应付账款 115 000
在“应付账款”中已扣除现金折扣 2 000 元。
（2）10 天内付款：
借：应付账款 115 000
贷：银行存款 115 000
按“应付账款”净值（115 000 元）付款。
（3）如超过 10 天的折扣期限付款：
借：应付账款 115 000
借： 财务费用 2 000
贷：银行存款 117 000
按“应付账款”全额（117 000 元）付款。未享有折扣记入“财务费
用”账户（增加）。
4）无法支付的应付账款的处理
例：由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔 6000 元
的货款确实无法支付，现予以转销。
借：应付账款 6 000
贷：营业外收入 6 000
（三）对客户的负债
1.基本内容
1）预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先
收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同
规定的期限内给购货单位发出货物。
2）预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内对所
售产品的质量负责等而预计应承担的义务。
2.账户设置及账务处理
1）预收账款核算
例：华夏公司与长城公司签订 500 000 元的销货合同，增值税税
率为 17%。2006 年 12 月 10 日预收 40%货款，余款在 2007 年 1 月 10
日商品交货后全部结清。
※2006 年 12 月 10 日收到货款 40％：500 000 元× 40％ ＝ 200
000 元
借：银行存款 200 000
贷：预收账款——长城公司 200 000
教学内容与步骤 备注
（四）对职工的负债
1.基本内容
主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给
予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和
补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经
费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的
补偿等。
2.账户设置及账务处理
1）应付职工工资的核算
例：华夏公司 2007 年 1 月应付工资 227 000 元，其中：生产工
人工资 130 900 元，车间管理人员工资 22 600 元，企业行政管理人员
工资 37 400 元，专设销售机构人员工资 29 850 元，在建工程人员工
资 6 250 元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房
公积金 5 000 元、医疗保险费 3 000 元，代扣职工个人所得税 950 元，
实发职工工资 218 050 元。
(1)按实发工资 218 050 元从银行提取现金：
借：库存现金 218 050
贷：银行存款 218 050
(2)发放工资：
借：应付职工薪酬—工资 218 050
贷：库存现金 218 050
(3)结算代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资 8 950
贷：应交税费—个人所得税 950
贷：其他应收款 8 000
(4)月末，分配本月工资费用：
借：生产成本 130 900
借：制造费用 22 600
借：管理费用 37 400
借：销售费用 29 850
借：在建工程 6 250
贷：应付职工薪酬 227 000
218 050（实际发放工资）＋8 950（代扣款项）＝227 000（元）
教学内容与步骤 备注
2）应付职工福利的核算
现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工资总额 14%的比
例提取，计入有关成本费用，并用于职工福利。
提取福利费的分配方法与工资的分配方法是一致的
例：承上例，华夏公司 2007 年 1 月按工资总额的 14％提取职工
福利费 31 780 元。当月，用银行存款全部支付给职工。
（1）提取福利费：
借：生产成本 18 326
借：制造费用 3 164
借：管理费用 5 236
借：销售费用 4 179
借：在建工程 875
贷：应付职工薪酬—职工福利 31 780
（2）支付福利费：
借：应付职工薪酬—职工福利 31 780
贷：银行存款 31 780
3）应付职工社会保险及住房公积金
企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤
保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（“五险一金”），应
当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，
在成本费用中列支。列支范围与工资及福利费基本相同。
例：承上例，华夏公司 2007 年 1 月按工资总额的一定比例计算，
并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为 63 560 元。其中：
生产工人为 36 652 元，车间管理人员为 6 328 元，行政管理人员为 10
472 元，专设销售机构人员为 8 358 元，在建工程人员为 1750 元。
（1）计算应缴职工社会保险费时：
借：生产成本 36 652
借：制造费用 6 328
借：管理费用 10 472
借： 销售费用 8 358
借：在建工程 1 750
贷：应付职工薪酬—社会保险费 63 560
（2）缴纳职工社会保险费时：
教学内容与步骤 备注
借：应付职工薪酬—社会保险费 63 560
贷：银行存款 63 560
例：承上例，华夏公司 2007 年 1 月按工资总额的一定比例计算，
并以银行存款缴纳的职工住房公积金为 45 400 元。其中：生产工人
为 26 180 元，车间管理人员为 4 520 元，行政管理人员为 7 480 元，
专设销售机构人员为 5 970 元，在建工程人员为 1250 元。
（1）计算应缴职工住房公积金时：
借：生产成本 26 180
借： 制造费用 4 520
借： 管理费用 7 480
借： 销售费用 5 970
借： 在建工程 1 250
贷：应付职工薪酬—住房公积金 45 400
（2）缴纳职工住房公积金时：
借：应付职工薪酬—住房公积金 45 400
贷：银行存款 45 400
（五）对税务部门的负债
1.基本内容
企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费
税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、
所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。
2.账户设置及账务处理
1）应交增值税的核算
增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分
征收的税金。
一般纳税人增值税的基本税率为 17%，低税率为 13%。计算方
法为：
应交增值税额=销项税额－进项税额
小规模纳税人的增值税征收率一般为 6%。计算方法为：
应交增值税额=不含税销售额×征收率
例：华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专
用发票上注明的材料价款为 10 000 000 元，增值税进项税额为 1 700
000 元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为 15 000 000
教学内容与步骤 备注
元，增值税销项税额为 2 550 000 元，价税款已经收到，并存入银行。
（1）购进材料：
借：在途物资 10 000 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 000
贷：银行存款 11 700 000
（2）销售产品：
借：银行存款 17 550 000
贷：主营业务收入 15 000 000
贷： 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 550 000
（3）下月初缴纳增值税 850 000 元（2 550 000－1 700 000）：
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 850 000
贷：银行存款 850 000
2）应交消费税、营业税的核算
消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、
化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法分别为：
从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率
从价定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的
一种税。计算方法为：
应交营业税=营业额×营业税率
例：华夏公司 2005 年 3 月应纳消费税的产品销售收入 160 000
元，该产品适用的消费税率为 25％。
（1）应交消费税 40 000 元（160 000×25%）：
借：营业税金及附加 40 000
贷：应交税费——应交消费税 40 000
（2）下月初缴纳消费税时：
借：应交税费—应交消费税 40 000
贷：银行存款 40 000
3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算
城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际
缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同
税率计算征收的一种税。
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素
教学内容与步骤 备注
质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流
转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起
缴纳。
例：华夏公司本月应交增值税为 850 000 元，应交消费税为 40
000 元，应交营业税为 10 000 元，城建税税率为 7%，教育费附加率
为 3%，
计算本月应交城建税为 63 000 元，即：
[（850 000+40 000+10 000）×7%]＝ 63 000（元）
应交教育费附加为 27 000 元，即：
（900 000×3%）＝ 27 000 （元）
（1）对应交城建税及教育费附加：
借：营业税金及附加 90 000
贷：应交税费—应交城建税 63 000
—应交教育费附加 27 000
（2）下月初缴纳城建税及教育费附加：
借：应交税费—应交城建税 63 000
—应交教育费附加 27 000
贷：银行存款 90 000
（六）对所有者负债的核算
企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，
即向投资者分配股利或利润。
股利是股份公司股东对公司净利润的分享。现金股利是反映企业
以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一
项流动负债；而股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利，
当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不
构成企业的负债。
1.基本内容
现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利。（※不包括股票
股利）
2.账户设置：应付股利
3.核算举例
例：华夏公司 2006 年股利分配方案为：每 10 股普通股派发
元的现金股利，共计 800 000 元。
教学内容与步骤 备注
(1)计算应付现金股利：
借：利润分配—应付股利 800 000
贷：应付股利—现金股利 800 000
(2)支付现金股利：
借：应付股利—现金股利 800 000
贷：银行存款 800 000
（七）其他流动负债
1.基本内容
其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交
税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固
定资产和包装物的押金等。
例：华夏公司 2005 年 4 月收到购货客户租用周转包装物的押金
5000 元存入银行。相关账务处理如下：
(1)收到包装物押金时：
借：银行存款 5 000
贷：其他应付款—存入保证金 5 000
(2)收回包装物，退还押金时：
借：其他应付款—存入保证金 5 000
贷：银行存款 5 000
第三节 非流动负债
一、长期负债概述
（一）非流动负债及其特征
1.非流动负债的含义
发生的也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一
个营业周期以上的债务。
包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期
资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿
还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上
期限偿还的则为非流动负债。
2.非流动负债的特征
非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：
（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以
教学内容与步骤 备注
上；
（2）债务的金额较大；
（3）可以采用分期偿还方式。
如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划
用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“长期负债一年内到
期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账
务处理。
二、长期借款的核算
(一)定义
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一
年的各种借款。
(二)账户设置：长期借款
(三)核算
例：华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于 2005 年 1
月 1 日向某金融机构取得期限为 3 年的人民币借款 5 000 000
元。该借款年利率 6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。
（1）取得借款：
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款 5 000 000
（2）2005、2006 年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。
各年应负担借款利息：
5 000 000×6%＝300 000（元）
借：在建工程 300 000
贷：长期借款 300 000
（3）2007 年各月末，分别计算当月借款利息 25 000 元（300 000
元÷12）：
借：财务费用 25 000
贷：长期借款 25 000
三、应付债券
(一)定义
债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还
本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一
种负债。
教学内容与步骤 备注
(二)债券的分类
1．按债券发行有无担保分类
（1）抵押债券。（2）信用债券。
2．按记名与否分类
（1）记名债券。（2）无记名债券。
3．按特殊偿还方式分类
（1）可转换债券。（2）可赎回债券。
4．按还本方式分类
（1）一次还本债券。（2）分期还本债券。
5．按付息方式分类
（1）普通债券。（2）收益债券。
（四）债券的构成要素
债券的票面一般要载明下列要素：
（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金
额即企业在还款日应偿还的本金额。
（2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它
表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。
（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。
（五）债券发行价格的确定
债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。
教学内容与步骤 备注
第九章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质
（一）定义
所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余
权益。
即：所有者权益＝资产－负债
二、公司制企业与股东权益
（一）公司制企业组织形式的特征
1.公司制企业组织形式
（二)股东权益
是指在公司制企业股东(所有者、投资者)拥有的权益。
三、所有者权益的内容和分类
第二节 实收资本
一、实收资本及其来源
(一)实收资本和注册资本
教学内容与步骤 备注
1.实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投
资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。
2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总
额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。
(二)实收资本投资人的权利
公司管理权、分享利润权、分享余产权、优先投资权
(三)实收资本的来源
二、实收资本的计价（计量）
实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价
值计价。
(一)以货币资金资金出资的计价
包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资
本入账。
(二)以非货币资产出资的计价
投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实
物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。
三、实收资本的核算
公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。
(一)有限责任公司实收资本的核算
1.关于有限责任公司
有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认
缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公
司的资本金称为“实收资本”。
2.账户设置：实收资本
例：宏大公司创立于 2006 年 1 月 1 日， 当时 A、B 两位投资
人各投资 5 000 000 元。A 投资 5 000 000 元现款；B 投资专利权
和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价 800 000
元，固定资产的评估价 4 200 000 元。
(1)借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本—A 5 000 000
(2)借：固定资产 4 200 000
借：无形资产 800 000
贷：实收资本—B 5 000 000
教学内容与步骤 备注
(二)股份有限公司股本的核算
1.关于股份有限公司
股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票
筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资
产对公司的债务承担责任的企业法人。
股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也
应等于注册资本。
例：新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股 1000 万股，
每股面值 1 元，平价发行，发行手续费为发行收入的 3%，发行收入
扣除手续费后的股款已存入银行。
发行总收入： 1×10000000＝10 000 000 元
券商收取手续费： 10 000 000×3％ ＝ 300 000 元
公司实际收到股款： 10 000 000－300 000 ＝ 9 700 000 元
借：银行存款 9 700 000
借：资本公积 300 000
贷：股本——普通股 10 000 000
第三节 资本公积
一、资本公积的来源及用途
（一）资本公积的含义
资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来
源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。
※ 资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值
增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归
所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。
（二）资本公积的来源
主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差
额。
1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部
分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际
投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；
2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。
新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公
教学内容与步骤 备注
积。
（三）资本公积的用途
资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，
按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。
二、资本公积的账务处理
（一）账户设置：资本公积
（二）核算举例
1.资本溢价的核算
例：通海公司注册资本为 150 万元，由甲、乙、丙三方各出资 50
万元设立，留存收益已达 20 万元。为扩大经营规模，三方决定将公
司的注册资本增加到 200 万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现
金 70 万元出资，占公司全部资本的 25%。
借：银行存款 700 000
贷：实收资本—丁投资者 500 000
2.资本公积转增资本的核算
例：通海公司经股东大会批准，按 10※1 的比例，以资本公积金
20 万元转增资本。
借：资本公积—资本溢价 200 000
贷：实收资本—甲投资者 50 000
—乙投资者 50 000
—丙投资者 50 000
—丁投资者 50 000
第四节 留存收益的核算
一、留存收益的概念及内容
（一）留存收益的概念
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于
企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一
样属于所有者权益。
（二）留存收益的内容
1.盈余公积
企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。
盈余公积主要用途有：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。
教学内容与步骤 备注
2．未分配利润
公司等待分配或留待以后年度进行分配的结存利润。
二、留存收益的核算
（一）盈余公积的核算
1.账户设置：盈余公积
2.核算
例：宏大公司 2006 年实现税后利润 100 万元，10%按提取法定
盈余公积、按 4%提取任意盈余公积。
借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000
—提取任意盈余公积 40 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000
—任意盈余公积 40 000
例：公司经股东大会批准，用盈余公积金 30 万元弥补当期亏损。
借：盈余公积 300 000
贷：利润分配—其他转入 300 000
例：公司股东大会决议，本期将盈余公积金 50 万元转增资本。
借：盈余公积 500 000
贷：实收资本 500 000
（二）未分配利润的核算
在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”账户下的“未分配
利润”明细账户进行核算的。在会计期末，公司通过“本年利润”账户
计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配——未分配利润”账户进
行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余
额则为未弥补亏损。
1.账户设置：利润分配——未分配利润
2.核算
例：宏运公司年初未分配利润为 30 万元，本年实现净利润 100
万元，经股东大会批准的利润分配方案：本年提取法定盈余公积 10
万元，提取任意盈余公积 5 万元，向投资者分配现金股利 25 万元。
账务处理如下：
（1）结转本年实现的净利润：
借：本年利润 1 000 000
贷：利润分配—未分配利润 1 000 000
教学内容与步骤 备注
（2）按规定进行利润分配：
借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000
—提取任意盈余公积 50 000
—应付股利 450 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000
—任意盈余公积 50 000
应付股利 450 000
（3）结转本年利润分配：
借：利润分配—未分配利润 600 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000
—提取任意盈余公积 50 000
—应付股利 450 000
※经过上述分配处理，“利润分配—未分配利润”账户的贷方余额
为 70 万元（30+100-10-5-45），即为公司年末未分配利润的数额。
第十章 费用和成本
第一节 费用与成本概述
一、费用的概念及其组成内容
（一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）费用的组成内容
狭义的费用：营业税金及附加、期间费用、所得税费用
（三）费用的特征
1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。
2．费用会导致所有者权益的减少。
3.费用与向所有者分配利润无关。
二、成本的概念及其与费用的联系和区别
（一）成本的概念
成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那
部分费用。
教学内容与步骤 备注
※ 成本是费用的一种转化形式
（二）成本与费用的联系与区别
1.联系
成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。
2.区别
费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对
象相联系。
当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入
当期损益时，才成为实际意义上的费用。
三、费用的分类（见教材）
四、费用的确认与计量
（一）费用确认的概念
费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。
（二）费用的确认原则
1.权责发生制原则—以应付标准确认费用
2．划分收益性支出与资本性支出原则
收益性支出只与与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。
资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相
关，应逐渐确认为各个期间（年度）的费用。
（二）费用的计量
1.费用计量的概念
费用的计量是指对费用发生金额的确认。
2.费用计量的基本方法
与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称
历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应
随之变化。
第二节 生产成本的核算
一、生产成本概述
生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用
和间接费用的总和。
（二）生产成本项目的组成
生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用
教学内容与步骤 备注
不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本
组成项目进行归集。
（三）计算产品生产成本的意义
1.有利于考核企业成本计划的完成情况。
2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。
3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。
对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确
性。
对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正
确性。
4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。
（四）构成生产成本的各种费用的核算
1.账户设置：生产成本
2.核算
(1)直接材料费用的核算
直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。
例：兴海公司本月发出材料：生产 A 产品耗用 45 000 元，生产
B 产品耗用 38 000 元，车间一般性消耗 3 000 元。
借：生产成本——A 产品 45 000
借：生产成本——B 产品 38 000
借：制造费用 3 000
贷：原材料 86 000
※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。
(2)直接人工的核算
直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。直接工资是企业支
付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。
例：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产 A 产品工
人工资 15 000 元，生产 B 产品工人工资 12 000 元；生产车间管理人
员和技术人员工资 5 000 元。
借：生产成本——A 产品 15 000
借：生产成本——B 产品 12 000
借：制造费用 5 000
贷：应付职工薪酬 32 000
教学内容与步骤 备注
福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计
算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回
后专门用于职工福利方面的资金。
例：兴海公司按各类人员工资数额的 14%计算提取本月福利费：
按生产 A 产品工人工资总额提取福利费 2 100 元，按照生产 B 产品
工人工资总额提取福利费 1 680 元；按照生产车间管理人员等的工资
总额提取福利费 700 元。
借：生产成本——A 产品 2 100
借：生产成本——B 产品 1 680
借：制造费用 700
贷：应付职工薪酬 4 480
(3)制造费用的核算
制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直
接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设
备使用费等。
例：月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧 3 000 元。
借：制造费用 3 000
贷：累计折旧 3 000
例：兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费 2 000 元。
借：制造费用 1 320
贷：银行存款 1 320
二、完工产品成本的计算与结转
（一）完工产品成本的计算
完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件
的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。
1．在产品成本的计算
在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。
在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，
将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即
为完工产品成本。例：
在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用
比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。
约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品
教学内容与步骤 备注
数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。
（二）完工产品成本的结转
是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这
部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。
例：兴海公司将本月生产完工的 A 产品 100 件、B 产品 50 件验
收入库。生产成本分别为 69 600 元和 45 000 元。
借：库存商品——A 产品 69 600
借：库存商品——B 产品 45 000
贷：生产成本——A 产品 69 600
贷：生产成本——B 产品 45 000
第三节 期间费用的核算
一、期间费用的概念及其组成内容
（一）概念
期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本
或其他业务成本的费用。
（二）组成内容
1.销售费用(商品销售中发生)
2.管理费用(企业管理部门发生)
3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生
二、期间费用的核算方法
（一）账户设置：销售费用、管理费用、财务费用
（二）核算
1.销售费用的核算
例：兴海公司用银行存款支付产品保险费 5 000 元。
借：销售费用—保险费 3 000
贷：银行存款 3 000
例：兴海公司用银行存款支付产品广告费 3 000 元。
借：销售费用—广告费 3 000
贷：银行存款 3 000
2.管理费用的核算
例：兴海公司用银行存款支付业务培训费 8 000 元。
借：管理费用—培训费 8 000
教学内容与步骤 备注
贷：银行存款 8 000
例：兴海公司用银行存款支付业务水电费 5 600 元。
借：管理费用—水电费 5 600
贷：银行存款 5 600
3.财务费用的核算
例：兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息 1 500 元。
借：财务费用 1 500
贷：银行存款 1 500
例：兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费 500 元。
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
第十一章 收入与利润
第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征
1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。一些偶发的事项
带来的收益一般称为利得。
2．个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的
购货方提供商品以后，收入会相应的增加，原来预收的账款（负债）
得以抵减。
3．收入必然导致所有者权益的增加。
４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者
权益变动，不是企业收益。
二、收入的分类
教学内容与步骤 备注
（一）按收入的交易内容分类
1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。
2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。
3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收
入。（如投资收益）
（二）按收入在经营业务中所占的比重分类
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入
第二节 收入的确认与计量
一、商品销售收入的确认与计量
（一）权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收”，而不是以
是否实际收到货币资金为标准确认收入。
（二）确认收入的基本条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的成本能够可靠计量。
（三）收入的计量基本方法
一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同
协议的应按双方协商的价格确定。
如有商品销售退回，应冲回已入账收入。
如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。
如有现金折扣处理方法有二：
方法一——全价法：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实
际发生时增加财务费用。
方法二——净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差
额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。
（四）账户设置：主营业务收入、主营业务成本、
（五）核算举例
例：华联实业股份有限公司向乙公司销售一批 A 产品。A 产品
的生产成本为 120000 元，合同约定的销售价格为 150000 元，增值税
教学内容与步骤 备注
额为 25500 元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发
出 A 产品，乙公司收到 A 产品并验收入库。根据合同约定，乙公司
须于 30 天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。
（1）确认收入
借：应收账款——乙公司 175 500
贷：主营业务收入 150 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500
（2）结转销售成本
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
二、提供劳务收入的确认与计量
（一）提供劳务收入的含义
是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、
管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。
（二）提供劳务收入的确认
按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以
确认：
1.交易结果能够可靠计量
（1）基本含义
是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠
的估计。
应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关
的成本。计算公式如下：
（2）核算举例
例：（2006 年的账务处理） 2006 年 12 月 1 日，华联公司接受
一项设备安装劳务，安装费总额为 200 000 元，对方预付 50%，其
余 50%待设备验收合格后支付。至 2006 年 12 月 31 日，实际发生安
装成本 60000 元，其中，支付安装人员工资 36000 元，领用库存原材
料 5000 元，其余均以银行存款支付。估计至 2007 年设备安装完成，
还会发生安装成本 90000 元。
（1）预收 50%的劳务价款
借：银行存款 100 000
贷：预收账款 100 000
教学内容与步骤 备注
（2）支付 2006 年实际发生的安装成本
※借：劳务成本 36 000
贷：应付职工薪酬 36 000
※借：劳务成本 5 000
贷：原材料 5 000
※借：劳务成本 19 000
贷：银行存款 19 000
（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度
(40%，前面已计算)
（4）根据劳务完成程度确认 2006 年度的劳务收入为 80 000 元,
相关的成本为 60 000 元。
※确认 2006 年收入
借：预收账款 80 000
贷：主营业务收入 80 000
※结转 2006 年劳务成本
借：主营业务成本 60 000
贷：劳务成本 60 000
（5）支付 2007 年发生的安装成本
※借：劳务成本 65 000
贷：应付职工薪酬 65 000
※借：劳务成本 2 000
贷：原材料 2 000
※借：劳务成本 25 000
贷：银行存款 25 000
三、让渡资产使用权收入的确认与计量
(一)基本含义
企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。
主要包括以下两项：
利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间
发生往来形成的利息收入；
使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、
专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。
（二）让渡资产使用权收入的确认
教学内容与步骤 备注
应当在以下条件均能满足时予以确认：
1.相关的经济利益很可能流入企业。
2.收入的金额能够可靠地计量。
（三）让渡资产使用权收入的计量
应按下列方法分别予以计量：
1.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。
2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算
确定。
第三节 利润与利润分配的核算
一、利润的概念及其构成
（一）利润的概念
利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费
用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（二）利润的构成
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。
1.营业利润：是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下
列公式计算：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损
失±公允价值变动净损益±投资净损益
其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管
理费用和财务费用。
2.利润总额：是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的
合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润：是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净
额，即：
净利润=利润总额-所得税费用
二、利润的结转与分配
(一)利润的结转
1.基本含义
会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户
的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做
教学内容与步骤 备注
法。
2.账户设置：本年利润、利润分配——未分配利润
3.核算举例
例：华联公司 2007 年度取得主营业务收入 5000 万元，其他业务
收入 1800 万元，投资净收益 700 万元，营业外收入 250 万元；发生
主营业务成本 3500 万元，其他业务成本 1400 万元，营业税金及附
加 60 万元，销售费用 380 万元，管理费用 340 万元，财务费用 120
万元，资产减值损失 150 万元，公允价值变动净损失 100 万元，营业
外支出 200 万元；本年度确认的所得税费用为 520 万元。
（1）2007 年 12 月 31 日结转收入类账户余额
借：主营业务收入 50 000 000
借：其他业务收入 18 000 000
借：投资收益 7 000 000
借：营业外收入 2 500 000
贷：本年利润 77 500 000
（2）2007 年 12 月 31 日结转费用类账户余额
借：本年利润 67 700 000
贷：主营业务成本 35 000 000
贷：其他业务成本 14 000 000
贷： 营业税金及附加 600 000
贷： 销售费用 3 800 000
贷： 管理费用 3 400 000
贷： 财务费用 1 200 000
贷：资产减值损失 1 500 000
贷：公允价值变动净损益 1 000 000
贷： 营业外支出 2 000 000
贷： 所得税费用 5 200 000
（3）2007 年 12 月 31 日，结转本年净利润。
借：本年利润 9 800 000
贷：利润分配—未分配利润 9 800 000
（二）利润的分配
1.利润分配的含义
企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分
教学内容与步骤 备注
配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提
取法定公积金和分配给投资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
2.利润分配的程序
(1) 提取法定盈余公积金；
(2) 提取法定公益金；(新《准则》已取消)
(3) 提取任意盈余公积金；
(4) 向投资者分配股利（利润）。
3.账户设置：利润分配、盈余公积
4.核算
例：华联公司 2007 年度实现净利润 980 万元，按净利润的 10%
提取法定盈余公积，按净利润的 15%提取任意盈余公积，向股东分
派现金股利 350 万元，同时分派每股面值 1 元的股票股利 250 万股。
（1）提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积 980 000
—提取任意盈余公积 1 470 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 980 000
—法定公益金 1 470 000
(2)分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利 3500000
贷：应付股利 3500000
（3）分配股票股利，已办妥增资手续。
借：利润分配——转作股本的股利 2500000
贷：股本 2500000
（4）结转“利润分配”其他明细科目余额
借：利润分配—未分配利润 8 450 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 980 000
—提取任意盈余公积 1 470 000
—应付现金股利 3 500 000
—转作股本的股利 2 500 000
5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。
净利润＝利润总额－所得税（应税所得×规定税率）
所得税——企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应
教学内容与步骤 备注
当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。
应税所得——企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作
为应税所得。
第十二章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的内容及报表种类
（一）财务会计报告的含义
财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某
一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计
信息的文件。
（二）财务报告的组成内容及报表种类
※会计报表：是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可
分为对内报表和对外报表两种。
※会计报表附注：会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是
对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说
明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会
计报表的内容。
※相关信息或资料：与会计报表的编制相关的其他信息或资料。
（三）会计报表的种类
教学内容与步骤 备注
第二节 利润表的编制
一、利润表的含义
反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。根据“收入－费用＝
利润”会计等式原理编制。
二、利润表的作用
可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。可以反映企
业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同
时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。
三、利润表的结构和内容
（一）结构（格式）
按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。
1.单步式（见教材 ）
2.多步式（见教材 ）
（二）内容
各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的
各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。
在多步式利润表中，包括以下利润指标：
1.营业利润
2.利润总额
分类方法 组成内容
按反映的内容分类 动态报表
静态报表
如利润表、现金流量表
如资产负债表
按编报的时间分类
月报
季报
年报
如资产负债表、利润表
如资产负债表、利润表
如资产负债表、利润表和现金流量表
按编制的单位分类 单位报表
汇总报表
如单位编制的资产负债表等
如主管部门编制的资产负债表等
按项目的内容分类 个别报表
合并报表
如子公司编制的资产负债表等
如母公司编制的资产负债表等
按服务的对象分类 内部报表
外部报表
如完工产品成本计算表等
如资产负债表、利润表和现金流量表
教学内容与步骤 备注
3.净利润
（三）利润表的编制方法（见教材）
第三节 资产负债表的编制
一、资产负债表的含义
反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据“资产＝负债＋
所有者权益”会计等式原理编制。
二、资产负债表的作用
反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：
资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。
负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿
债务。
所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权
益的结构。
提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比
率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。
三、资产负债表的内容和结构
（一）资产负债表的内容
企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及
其他资产；
负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；
所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。
（二）资产负债表的结构
1.报告式（见教材 ，表 12-4）
2.账户式（见教材 ，表 12-6）
二、编制资产负债表的基本方法（见教材）
第四节 现金流量表的编制
一、现金流量表的概念
现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价
物的流入和流出的报表。
二、现金流量表的作用
提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息
教学内容与步骤 备注
便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力
等
据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成
果和财务状况的影响。
三、现金流量表的编制基础及现金的含义
（一）现金流量表的编制基础
以收付实现制为基础编制。
“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随
时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。
1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。
2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支
用的存款。
3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在
途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。
4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换
为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。
四、现金流量及其分类
根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量
可分为如下四类（前四项）：
经营活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量
筹资活动产生的现金流量
汇率变动对现金的影响额
五、现金流量表的基本格式
现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。
2.现金流量表附注
第五节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的概念
所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映
企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。
二、所有者权益变动表的作用
可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的
教学内容与步骤 备注
增加、减少及余额的情况；
利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动
趋势。
第六节 会计报表之间的勾稽关系
一、会计报表之间勾稽关系的概念
是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的
关系。
二、会计报表之间勾稽关系的内容
（一）资产负债表与利润表
（二）资产负债表、利润表与现金流量表
（三）资产负债表与所有者权益变动表
（一）资产负债表与利润表
利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表
中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。
资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会
计期间利润表之间的桥梁。
（二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表
“利润表”编制的正确与否会直接影响到“所有者权益变动表”中的
“未分配利润”项目。
年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“所有者
权益变动表”中的“未分配利润”项目。
（三）资产负债表与现金流量表
现金流量表是应计制报表——资产负债表和利润表的补充，通过
对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有
用的信息。
1．在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末
资产负债表中“货币资金” 的年末数与年初数之差必须与现金流量表
正表中的“现金及现金等价物净增加额”相等。
2．现金流量表中的“投资活动现金净流量”主要是指企业长期资
产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中
的“固定资产”、“无形资产”等长期资产项目及相关账户资料来反映；
筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活
动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“银行
教学内容与步骤 备注
借款”、“应付账款”等负债项目来反映。
第七节 会计报表附注
一、会计报表附注的含义
是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面
文件。
二、会计报表附注的主要内容
1.企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活
动等。
2.财务报表的编制基础。
3.遵循企业会计准则的声明。
4.重要会计政策和会计估计。
5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
6.报表重要项目的说明。按各会计报表中项目列示的顺序，采用
文字和数字描述相结合的方式进行披露。
7.或有事项。
8.资产负债表日后事项。报表批准报出日前提议或宣布发放的股
利或利润等。
9.关联方关系及其交易情况。
第十三章 财务会计报告分析
第一节 财务报告分析的作用
一、财务报告分析的概念
是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门方法，对企业的
财务状况、偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资
者、债权人和管理当局等会计信息使用者提供会计信息的方法。
二、财务报告分析的意义
（一）能够为信息使用者确定企业的偿债能力和盈利能力、评价
企业的财务状况和经营成果，预测企业的未来风险和报酬，进行经济
决策等提供参考依据。
（二）为企业的决策和日常管理服务，为企业内部考核经营者的
业绩，完善合理的激励机制和约束机制提供帮助。
三、财务报告分析的作用
（一）评价企业已经发生的经济业务
通过对企业会计报表等相关资料的分析，能够基本判断企业过去
教学内容与步骤 备注
的财务状况和经营成果，根据企业的理财目标，分析企业的偿债能力、
盈利能力和营运能力等；可以为企业的投资者等管理者进行考评和经
济决策等提供参考依据。
（二）预测企业的未来前景
根据以上分析结果，可以预测企业的未来发展状况及趋势，评估
企业未来的价值及价值创造，从而为企业未来的财务预测、财务决策
指明方向，并为企业进行财务危机预测提供必要的预警信息。
第二节 财务报告分析程序与方法
一、财务报告分析程序
确定目标，制定计划
收集资料，掌握情况
指标对比，分析原因
做出结论，提供信息
二、财务报告分析的基本方法
（一）结构分析法
是以企业的资产负债表、利润表、现金流量表等资料为依据，对
企业财务状况构成的合理性、利润的构成和现金流量的来源及流向等
进行总体的测算与分析，以便从财务的角度发现企业面临的潜在风险。
（二）比较分析法
比较分析法通常是利用同一企业的不同时期，或同一时期的不同
企业有关相同性质或类别的指标，进行横向和纵向对比分析，进而确
定差异，分析原因。
（三）因素分析法
因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素对经
济指标变动的影响程度的分析方法。具体包括：
1．主次因素分析法：是将影响经济指标的各因素区分为主要因
素、次要因素，然后对主要因素进行深入分析的方法。
2．因果分析法：是将经济指标分解为若干因素，对每个因素再
进一步分析，以揭示经济指标变化原因的方法。
3．连环替代法：是一种因素分析法，它能定量地测定影响经济
指标的各个因素对该指标变动差异的影响程度。其方法是将经济指标
分解为两个或两个以上的因素，逐一变动各个因素，从数量上测算每
教学内容与步骤 备注
一因素变动对经济指标总体的影响。
（四）趋势分析法
趋势分析法是根据一个企业连续数期的会计报表资料的各个项
目进行比较，以求出金额和百分比增减变动的方向和幅度，从而揭示
当期财务状况和经营状况增减变化的性质及其趋向。具体做法有两种：
1.编制绝对数比较会计报表。即将一般会计报表的“金额”栏设计
为反映若干期的金额的格式，以便进行比较，作进一步的了解与研究。
2.编制相对数比较会计报表。即将会计报表上的某一关键项目的
金额当作 100%，计算出其他项目对关键项目的百分比，以显示出各
个项目的相对地位，然后把连续若干项目按相对数编制的会计报表合
并为比较会计报表，以反映各个项目结构上的变化。
（五）比率分析法
比率分析法是会计报表内两个或两个以上项目之间关系的分析，
它用相对数来表示，因而又称为财务比率。该比率指标可以揭示企业
的财务状况及经营成果。
财务比率主要有：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率和
反映获利能力的比率。
第三节 财务会计报告的具体分析
一、会计报表基本结构及其要素的一般性分析
（一）资产负债表分析
1.基本结构的分析
（1）基本结构的含义
对反映企业财务状况的资产负债表的资产、负债和所有者权益的
构成情况（财务结构）所进行的分析。可以基本确定企业的财务结构
是否合理。
（二）利润表结构及其要素的一般性分析
通过利润表盈利结构及其要素的分析，可以全面了解企业的盈利
状况、盈利水平、盈利的持续性和稳定性。
（三）现金流量表结构及其要素的一般性分析
现金流量表的分析是进行企业财务报告分析和投资价值判断中
的重要一环。
二、利用财务比率进行的各种能力分析
教学内容与步骤 备注
进行财务报表的一般性分析只是一种逻辑上的推测，如果要全面、
系统地评估企业的财务状况和经营成果，尚需要结合一些其他的分析
方法，比如利用会计报表中相关指标计算各种比率，来反映它们之间
的相互关系，从而可以综合地评价企业的偿债能力、营运能力和盈利
能力。
（一）公司偿债能力的分析
透视公司的偿债能力，主要是通过资产负债表中的流动资产与流
动负债之间关系、速动资产与流动负债之间的关系、总负债与总资产
之间的关系和总负债与所有者权益之间的关系来测算。
1．流动比率：
（1）计算公式：流动比率=流动资产/流动负债
（2）作用：是衡量短偿债能力的最常用的量度。根据经验，流
动比率应一般维持 2：1 比较合适。通常而言，流动比率越高，说明
资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，过高的流动比率也许
是存货超储积压，存在大量应收账款的结果。
2．速动比率
（1）计算公式：速动比率=速动资产/流动负债
（2）作用：反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的
能力。速动比率是对流动比率的补充。一般认为，最理想的速动比率
应保持在 1：1 为宜。
3．资产负债率
（1）计算公式：资产负债率=负债总额/资产总额
（2）作用：用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的
能力，反映债权人发放贷款的安全程度。
（二）公司营运能力的分析
公司的营运能力主要是通过资产负债表中应收账款或存货与利
润表中的营业收入或营业成本之间的关系来测算。
1．应收账款周转率
（1）计算公式：应收账款周转次数＝营业收入净额/应收账款平
均余额
（2）作用：是反映应收账款周转速度的比率,也是反映企业资产
流动情况的一项指标。
如果企业赊销条件严格，则应收账款周转次数会增加，周转天数
教学内容与步骤 备注
会减少，还可以减少坏账损失，但也可能会丧失销售商品的机会，减
少销售收入；反之，若放宽企业赊销条件，则有利于增加销售收入，
但应收账款周转速度会减慢，更多的营运资金会占用在应收账款上，
还可能增加坏账损失。
（三）公司获利能力的分析
公司的盈利能力主要是通过利润表中的净利润与营业收入、实收
资本以及所有者权益之间的关系、普通股股利总额与普通股股份数之
间、普通股每股市价与每股盈利之间等关系来测算的。
1．营业利润率
（1）计算公式：营业利润率＝净利润/营业收入净额
（2）作用：是反映企业获利能力的一项重要指标。这项指标越
高，说明企业从营业收入中获取利润的能力越强。影响该指标的因素
很多，比如，商品质量、成本、价格、销售数量、期间费用、税金等，
分析时应结合这些具体指标的综合情况加以评价。
2．净资产收益率
（1）计算公式：净资产收益率＝净利润/所有者权益平均余额
（2）作用：净资产收益率越高，说明企业所有者权益获利能力
越强。
3．每股收益
（1）计算公式：每股收益＝普通股股利总额/普通股股份数
（2）作用：每股收益越高，说明企业每股获利能力越强。
（四）公司财务综合能力的分析
利用以上各种能力的分析方法，可以分析企业在偿债能力、资产
管理水平、企业获利能力等方面的财务状况。但是，它们都不足以全
面地评价企业的总体财务状况以及经营成果。
为了弥补这一不足，就必须有一种能够进行相互关联地分析，并
且能够指出指标与指标之间和指标与报表之间的内在联系的方法。
1.基本方法:
杜邦分析法是由美国杜邦公司最先采用，故称杜邦分析法。杜邦
分析法就是其中的一种。
2.财务比率的组成内容
净资产收益率＝资产净利润率×权益乘数
权益乘数=资产总额÷所有者权益
教学内容与步骤 备注
=资产总额÷（资产总额－负债总额）
=1÷（1－资产负债率）
资产净利润率=销售净利润率×资产周转率
营业利润率=净利润÷营业收入
总资产周转率=营业收入÷资产平均总额
