兽~..国剑B~Modem Accounting ~崎岖公允价值变动损益与卢~·一资产)戒值握这国联系与区四俨【摘要]新企业会计准则谨慎地引入了"公允价值"计量属性，从而产生了"公允价值变动损益"的相关账务处理。同时，沿用原《企业会计制度》的相关规定并单独设直了"资产减值损失"科目，核算尿直接计入"管理费用"、"投资收益"等科目的业务内容。在实际工作中公允价值变动损益"和"资产减值损失"也是既有区别又有联系的两个会计科目。{芙键词]公允价值变动损益贵产;或值损失资产减值准备持有损益利润新企业会计准则(以下简称"准则")的一个亮点，生产性生物资产。在于谨慎地引入了"公允价值"计量属性，从而相应地3.明细科目设置不同。因核算对象的不同，公允价产生了"公允价值变动损益"的相关账务处理;同时，值变动损益按交易性金融资产、交易性金融负债、投资沿用原《企业会计制度》的相关规定并单独设置了"资性房地产等进行明细核算;而资产减值损失则按照资产产减值损失"科目，核算原直接计入"管理费用"、"投减值损失的项目，分别设置"坏账准备"、"存货跌价准备"、资收益"等科目的业务内容。但在实际工作中公允价"固定资产减值准备"、"在建工程减值准备"、"投资性房值变动损益"和"资产减值损失"是既有区别又有联系地产减值准备"、"无形资产减值准备"、"商誉减值准备"、的两个会计科目。本文即对此两者的区别与联系作一剖"长期股权投资减值准备"、"生产性生物资产减值准备"析。等科目进行明细核算。-、区别4.资产减值测试可以资产组或资产组组合为单位进1.概念不同。《企业会计准则一一应用指南)(以下行。按企业会计准则的规定，公允价值变动损益的确定，简称"指南")对"公允价值变动损益"科目的运用是这是以单项资产的现时公允价值相对账面价值的变动情况样解释的:该科目是用来核算交易性金融资产、交易性而确定的。而在一般情况下，如有迹象表明一项资产可金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等能发生减值的，企业应当以该单项资产为基础估计其可公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。那收回金额并进行减值测试。但如果企业难以对单项资产么公允价值变动损益，就是指在采用公允价值计量模式的可收回金额进行估计的，则应当按照该资产所属的资下的资产(或负债，下同)因公允价值的变动而导致的产组为基础，确定该资产组的可收回金额并进行减值测价值利得或损失。企业会计准则第8号一一资产减值(以试。下简称"资产减值准则..)对"资产减值"的定义是:指5.对资产折旧或摊销账务处理的影响不同。准则规资产的可收回金额低于其账面价值。那么资产减值损失，定，对于采用公允价值模式计量的投资性房地产项目，就是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的价不对其计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日该投资值损失。性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值2.核算对象不同。公允价值变动损失的核算对象主与原账面价值之间的差额，通过"公允价值变动损益"要包括:交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价科目转入当期损益。而在确认资产戚值损失后，资产的值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负折旧或摊销应当以确认减值损失后的账面价值为基础，债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、在资产的预计剩余使用寿命内作相应调整(扣除预计净套期保值业务等;资产减值损失的核算对象主要包括:残值)。比如固定资产计提减值准备后，固定资产账面价应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在圄W剧췲랽쫽뻝?릫튻믆⢹㔲헋ꆰ볈ꆾ탂퓚닺퇘횵뗄컶ㆣ볲퇹뷰쎴쿂볛뻍㊣튪햮쳗펦ꇶ짺㎣탔복뗘뗈㒣탐쫇뛸쓜쫕쫔㖣뚨늻폫뿆헛닐ꆾꎮ믡맜폐짺뇤ꆣꆢ돆릫뗄쯰껃만뿆풭㠳컱맘웳폚폃복쫕솽꺸뷢죚퓊횵볲닺쫇꺺냼쒣웚랿뎤껗틔좷랢믘뿉ퟩ꺶ꎬ뛔쒿뻉붫닩햪맺볆샭쟸쇋뚯ꆰ퓊쪧닉탔뚨쒿헋⦡〰뒦볼튵뷷풭횵틦룶엄쫍뢺볛샻돆뗄횸쯋삨쪽놣뿮뗘쯰복웚쪲내떥짺뷰쫕캪퓗뛔웤믲닺룹슻㈰샯튪럑뇰ꆰ쯰횸볛닺ꆣ폃짺뢿뷸쏦ꎱ퓊?샭듊믡짷ꆶ쯰ꆱ뗄햮횵뗃ꆰ뿉틲ꎺ볆쿮닺쪧막謁웳복뛮믘믹쪲폚죫첯뻝뾡ㄱꆿ폃폖릫틦쓏횵⢻컯웄닺탐볛죈쮿ꎮꆣꆿ볆뗘웳쪧뗈믍ꎺꎬ뇤믲쫕퓏붻솿튵ꆢ뗄ힼ좨횵늢뷰뒡𥉉닉쳡떱쿺풤웊ꆱ폐퓊뇤뿉내복쏷횵탂ㄲ䴰춬릫ힼ틽튵ꆱ뿆겡룃틔뚯쯰닺믘틗쟒컱듦뷸쿮놸춶떲믡뛸뗄뛮ꎬ?폃헛웚펦볆쳡ꆢ솪뫍⦶뚯뫕닺붻횵쾸횮첶웳볛ꛊ쪱퓊퓲죫믡뿆쒿ꎡ벰탎쪧복뷰뗄믍탔웤뗈믵탐ꆱ볆퓚ꎬ뷸좷즻릫뻉떱쪣摥ꆰ쾵횵풡쯰꺣ꆣ쎲틗ힼ뫋볤꣗튵싎ꎬ볛⣒쇋볆쒿ꆣ뛆닉돉횵뛮헋겡뷰ꎻꆢ쏷복풿ힼ쿖튻웳탐뚨퓊믲틔폠춶뗄뇤낹틦곏쒣믍탔놸쯣쪲流믡퇘솽횵퓏ꆰ뚯훆ꎬ튵놾ꯔ쫇폃뗄싍웳ힼ뗍쏦ꎹ죚쪽뎤겡뷰쾸럖ꆱꆣ짒퓲쪱냣맀룃꿏볛뷸닮좷쪹謁닺짃볆捣念쫕룶쯰복쪼뻍갩ꏒ죚ꆢ뛮워폃뇤슼릫뛈뫋컱컄떻펦튵퓲폚볛ꯔ볆닺웚뇰컞ힼ퓗뗄쟩닢𥉉횵탐캪뛸죏ힼ潵틦믡횵?쫇틲솿ꆰꎬ겹풭뚯퓊ꆷ쯣쓚벴살볆ꆱ웤쪼닺죫복막짨탎놸쪲맦뿶떱쫔뗄쯎쒣첯믹퓚쫙퓲ꆱ볆쯰떱횸릫뗄쯋닺퓚춨湴ꆶ쯰욡볛뗄풭죝뛔웗뫋죫볆⦶헋룟?ꆢ떱횵좨ꎻ훃ꆱ𧻓뚨쿂틔ꆣꎬퟩ쪽쿺뒡좷쏼쿠뇤뷷뗈뿆뗄쪧퓚퓊춶ꆢ붨맽뗗웳틦냗횵쿠횱ꆣ듋볔쯣떱ힼ풡쏦폚붻웚쯰춶뛸ꆰ닺ꆢꎬ룃떫퓲뗄ꛀ볆뗷죏쓚펦뛖ꮷ뿆쒿쿠ꆱ꿋닉볛퓏붻릤ꆰ벱짷튵볔ꆱ맘뷓떫솽붻쒣웚퓲냗볛웤틗쯰쪧뮵복ꆰ릫쿠죧떥펦뿉솿뛸헻ퟷ뗖쒿ꆣ맘쫇폃횵탔틗돌릫뢺뗘뚯믡닺볆맦퓚헟ꪡ틗쪽쯰뗚쪲횵뿉꿋탔틦ꆢ짺퓊뛔폐쿮맻떱쫕쓓틔웤뫳쿠뗄헋볈릫랿쒲복?틽볆복넩솿뚨죫쪵뗄탔틦㢺謁ꆣ쫕뷰뫋만ힼ닺𧻓볛헋벣웳내믘냏춶펦ꎬ튵컱폐놿퓊뇤뗘믍횵겹죫훆컱횵뗄쫴뒦늢ꆰ볊쟸ꛓ웄뷰솿볛뚯얡쓇믘ꞵ죚닺쯣뚨겣놸ힼ탔쏦쿳튵헕헋뗷첶틲복쇋쯰쓚샭뇰뾵횵뛸ꆢ겹놸꣗뛈쯰튻탔떥맜릤쏖죚춶샻ꪡ떡쎴뷰쒺뢺뛔ꆱ짺뇤볛뇭캪쓑룃뛮믍쏦헻듋ꆰ죝ꎻ폖쓔볆떼퇜ꯔꆱ쪲ꆷ쪧룶ꎬ뛀샭ퟷ폫룄뗃놵뛮쯋햮쿳닺ꆢ컯쿎뚯횵쏷믹틔늢겡랿볛⢿릫ꆣ춬폐쯓솿훂짺쪼ꆢ쯰𥉉뗄쇁듓짨럑훐솪쾡닺탔믲쪲쒶뛸ꆢ훷퓲ꆰꪵ쯰튻뒡뛔뷸ꏗ뗘뇭ꎬ뫳횵?만뗾퓊퓚쪱솪쏊쒣뗄릤?춶ꆰ틦쯃쿠닺뗣뛸훃폃ꎬ쾵뜨ꆢ랿쯰謁꣒복퓬퓏틔뫍튪컞내듦짌ꗎ틦뇤쿮맀떥쯹탐볔죕릫캪뚨쪵ꎬ쾵쟕쪽뻟춶ꆱ볛맘복ꎬ쿠쇋ꆱꆰퟷ틔붻뗘쪧횵돉릫뷰냼탎헕믵폾뮽뗄뚯볆쿮쫴룃퓊믹꒼볊?ꆢ횵맦횵펦ꆰꆢ릫튻쿂틗닺ꆣ딨잣쯰뗄?퓊죚삨뗸복좷쟩웤쒿춶볛뒡욾폫릤탔ꆱ뚨ힼ뗘ꆰ퓊웊탔뗈쓇틔뫖쪧볛뢺ꎺ닺횵뿶뿉닢ꎬ뗄?퓚ퟷ랿볆늢훐놸춶볛?ꎬꆢힼ횵솿ꎬ떥돖놸ꆱ쫴ꆰ뛀폐ꆱ탔릫짨쯰ꆢꎬ퓊훃틦볛듓쇋샻횵뛸ꆰ죳뇤닺뚯짺닺쯰쯰쇋틦복ꆰꆱ횵릫뫍쯰퓊ꆰ쪧볛ꆱ닺횵뿆복뇤쒿횵뚯ꎬ쯰쯰몮쪧뫋틦ꆱ쯣ꆱ튲풭뗄쫇횱쿠뷓맘볆죫놫솪쫲폫쟸ꆮ뻧ꆰ쾦
Modem Accounti吨兽~..园地未来计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值为基础减项列示;而"公允价值变动损益"作为加项列示的，对计提每期折旧。于可能出现的损失，则"以‘二号填罗IJ..。6.对企业利润的影响方向不同。公允价值发生变动10.新准则首次执行日时的处理方式不同。准则规定，情况时，因公允价值可能发生"正向变动"也可能会发对于在首次执行日企业应确认的商誉，应当根据资产减生"负向变动即公允价值既可能升高也可能降低，因值准则的规定进行减值测试，发走主减值的，应当以计提此其对企业利润可能产生"损"、也可能会产生"益减值准备后的金额确认，并调罄留存收益。除此之外的无论其是正向变动还是负向变动，均需进行账务处理，其他资产，按照新准则应计提的减值准备与按原准则计故名"公允价值变动损益"。而只有当资产的口I收回金额提的减值准备存在差异的，均不作追溯调整。而对于首低于其账面价值，即资产价值发生减值时，才需安进行次执行准则时确认的公允价值变动损益，一般规定应采账务处理，将减值损失计入当期利润;当资产的时收回用追溯调整法进行处理，如准则规定:对于有确凿证据金额高于其账面价值时，则不需要进行任何账务处理以表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当调增资产账面价值。也就是说，资产减值只会对企业利按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，润产生"损失"而不会带来任何"收益故名"资产减调整留存收益;对于企业年金基金在运营中所形成的投值损失"。资，应当按照其公允价值进行计量，公允价值与账面价7.公允价值变动不一定都引起当期损益的变动。一值的差额，调整留存收益;划分为以公允价值计量且其般情况下，公允价值的变动情况均需通过"公允价值变变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次动损益"科目计入当期损益，但对于可供出售金融资产，执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币值的差额，调整留存收益，等等。货币性金融资产形成的汇兑损益外，应当通过借记或贷二、联系记"资本公职一一其他资本公租"计入所有者权益;待l.两者均于期末结转计入企业当期损益。指南的附该金融资产终止确认时，才将该公允价值变动利得或损录"会计科目和主要账务处理"指出:期末，将"公允失转出计入企业损益。同样的，对于以公允价值计量的价值变动损益"科目余额转入"本年利润"科目，结转可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反后本科目无余额2期末，将"资产减值损失"科目余额映的，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。由此可汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进见，在会计期末，无论是"公允价值变动损益"还是"资行比较，其差额通过"资本公积一一其他资本公职"进产戚值损失均应结转计入当期损益。行核算。而对于资产减值损失，只要经过测试并确认发2.某些情况下均以公允价值为基础进行计量。公允生了减值损失的，均应该通过"资产减值损失"科目直价值是与历史成本相对应的一种计量属性，具有较强的接计入当期损益。时间性。当期的历史成本可能是前期的公允价值，当期8.确认后是否允许转回的处理方式不同。按现行准的公允价值也可能成为后期的历史戚本。资产腻值损失，则的规定，只要相关资产的公允价值发生了变化，不管是资产的账面价值高于可收回金额的差额。而可收回金是增加还是减少了，均1革及时确认该变化对企业损益的额则是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资影响。而企业资产确认资产减值损失后，是否允许转园，产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定的。因根据资产的不同性质，准则规定了不同的处理方式:对此，不管是"公允价值变动损益"还是"资产减值损失于固定资产、无形资产等非流动资产发牛减值.按照资产在某种情况下均是以公允价值进行计量的。减值准则ìt提减值损失后，资产减值准则第十七条明确3.均以资产的现存账面价值为基础进行确认。公允规起资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。价值变动损益的确认，是将资产的现行公允价值与本次对于存货等流动资产，在确认资产减值损失后，如以前确认变动前的现存账面价值进行对比，公允价值低于账减记资产价值的影响因素已经消失的，应当在原己计提面价值的，按其差额借记"公允价值变动损益计人当的资产减值准备的金额内予以转回恢复，转回的金额计期损益:反之，按其差额贷记"公允价值变动损益计入当期损益。入当期损益(可供出售金融资产公允价值的变动、非投9.在利润表中的列示项目不同。正是因为"资产减资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房值损失"对企业利润是单向的减项金额，而"公允价值地产时转换日的公允价值大于账面价值时以"资本公积"变动损益"对企业利润产生的是或增加或减少的双向金科目核算)。资产减值损失的确认，是将资产的现行可收额。所以在企业的利润表中资产减值损失"直接作为回金额与本次确认损失之前的现存账面价值进行对比，12附圄캴볆㚣쟩짺듋컞맊뗍헋뷰뗷죳횵㞣냣뚯웤믵볇룃쪧뿉펳믣탐뷓㢣퓲쫇펰룹폚복맦뛔뗄죫㦣뇤뛮䵯䅣쪵쳡듎폃뇭내횴뛾ㆣ슼볛뫳볻닺㊣쪱퓚㎣좷쏦웚뗘뿆믘㈰ꇶ췲랽쫽뻝捯摥溣살쳡꺶뿶ꆰ웤쏻폚컱뛮닺쯰꺹릫뷰릩싊뫋쇋볆쿬뻝횵볇떱뚯쿮뿉ힼ쯻ힷ쏷헻탐ꆢ껁놾죫복껄볤퓲꺾싛퓶쟩뇒뗄뇈껈만뚨껔ꆣꎮ횴헕ꎬ풤쒳죏볛탔쒿畮?긱볆쎿퓆쪱뢺뛔ꆰ뒦룟짺쪧ꯔ틦퓊죚돶헛쯣복죫볓ꆣힼ듦웚쯰쇐쓜퓚퓲쯝뿉쇴죕솪뷕믡뇤뿆횵돐戮뛮웤뿶탔ꎬ뷏럈맦뚨닺?쯹탂탐펦닮쫇늻훖랿뫋湧㋐풰쳡웚ꎬ쿲웳릫헋샭폚ꆰꆱ쪼볛볆쫛쯣ꆣ횵떱뮹뛸닺퓲믵쯰틦쪾돶쫗뗄뗷틔듦붫쾵?뚯쒿놾꧇룹퓗폫쫇닺쿂뷰놾퓲ꎬ쾺뚨복ꆱ틔ힼ놸릫떱뛮죫믡폫볛캴맜쟩뚯뗄ꎻ쯰뗘쯣슻헛뗀틲뇤튵퓊쏦ꎬ웤쯰ꆣ?뿆횵닺죫럇캪뛸웚쫇웳뗄볆뗈볛틦ꆱꎻ쿖듎맦ힼ헻닉쫕陸컞쓪쪧떱헋뻝쪲놾뗘헽헋ꎬ죚릫펦웤닺복횵뛔퓚퓲뫳퓊내떱볆샺살쫇뿶쯰잰랴틦뮻⦡뻉릫뚯샻볛붫헋쪧떱쒿뇤훕웳믵볇뛔쯰복튵늻쳡쇷횵ꆣ뛸뗄횴뚨내놸램폃틦뗷?폠ꆱ웚쏦蝹듎?쿲쏦릫믽떱닮잷횻ꆢ횵ힼ웳쫗뗄쪱볛헕뗷웚쪷튲쿖ꆰ쿂틦내횮⢿죕ꏗ쪱ꆣ퓊ꆱ죳횵복쏦볆뚯횹튵뇒헋폚뗄틦짙춬웳ꆰ쯰탐뷸헕듦릫ꎻ헻?뫍뛮ꎬ슾볛닺쓏좷뇤퓊닺ꆪ쿈뛮튪컞놸킵튵듎뷰웤헻쒩돉쿖즹뮻쪲ꎬ쓓볛뿉횵뛸꾲죫탎좷쯰탔놾ꆣ쇋펰릫쪧죕탐탂퓚뛔캪ꦽ훷뿆ꎻꆱ뻹戮샺뗄횴죏뚯볛탎ꆪ붫춨쫐쿠쪧뗄쓁샻횴뛮뷸릫쇴놾쇷쫇듦꦳캪謁펦냏횵벴쓜쯰늻믒떱돉죏틦쿮캻닺뻹ꎬ좷훊쿬퓊웳복ힼ닮뒦폚내튪쒿웚뿆풹쪷룟떱뿉릫닺뮹쯰쪧쪱ꆣ믡뮶횵웚뗄돉웤쒿룃뇒맽복펦맘뻹죏ꎬ튻틲뷰탊죳샻볛퓲탐튵좷틬샭웳퓊듦믲ꪼ헋폠쒩컞뷡ꯔ쿠폚솿틔쯃뛮틔뷏쓜퓊짺틦닺볆ꎬ듸ꢶ쯰샻춬뷰횵룃펦ힼ뫳퓚쯘닢쒣튵웈컱쪼놾횮쫇튲뗄쯻췢ꆰꪻ뺭뛮뻏죳죕죏릫볛쫕뿉싛뛔캪쏦뷨닮?뗋탂랢볛ꆰꆱ죫퓲살볒틦뗃닅퇹죧뛮쯰춨벰ꎬ틑짺틔쫔볆쪽쓪뒦붫뷡?뿉쫕잰뢺뻍뇤믣뇒?닺뗈좷쓚떥뇭쪱퓊솿횵릩쫇펦뫳쿖볇뗄믍짺횵쯰ꆣ떱늻죎ﷆꎬ믲붫맻쪧맽쪱복맦죏뺭뚯ꆮ쳡뻹ힼ볆뷰샭죫ꆰ죋뗎쓜믘쿲쫇뚯뛒놾내쒴뗄럇죏폨뾲훐늢볛ꎬ뷸ꎻ돶ꆰ웚횵붫듻?듳ꞵ만겡ꆰ볈ꆱ뛸랢웚탨뫎떫쯰룃ꎬ퓙좷횵뚨닺쿻쫇튻뗄늻퓲솿믹볆떵뫳떱ꪻ뷰좥쿖뇤쮵쟩쯰릫헕ꛀ쇷ꎬ틔믍뗄뒦뗷횵헋탐뮮쫛뗈튻솽뷸볇쪲폚쓈뚨ꎹ헽뿉ꆢ횻짺샻튪ꆰ뇆뛔쪧릫쒩폫죏쯰쇋복닺믲틦ꆯ짌ퟷ맦뗄뷰솿횸놾웚領잰뛮뒦듦뚯ꎬ뿶틦믽릫퓊퓚겡복ꆰ샭헻뇤쏦볆럖뷰뗈훖샺헟뷸닺탐調헋럈ꯔ쿲쓜튲폐복죳뷸쫕?폚ꎬ퓊뗄풭튪닺룃쪧늻횵퓶ꆱ뫅폾ힷ뚨춶퓚돶쓪뿆쯰ꆽ웚훃헋ꎬ뻹췢ꆱ퓊ꆪ뷊믘ꏕ쿮랽쇴뚯솿캪죚ꆣ볆쪷횮뛔ꯔ쏦쾣닺쪼뇤짽뿉떱횵ꎻ탐틦돽볛틔릫볇뺭복뫳춬ힼ볓ퟷ쳮쯝ꎺ퓋샻쒿뗄닮럑뻹닺탨ꆣ볆볛ꆪ붲뫳믖뷰쪽듦틔솿돉볤뮹쿖뇈쪼곊헋?뚯룟쓜쪱떱죎ꆱ릩복횵릫퓊맽뮯ꎬ뗄퓲쯰펦믲캪쇐놸뗷뛔탔펪웚죳컞킼뛮폃탈쏦떷ꆱ튲믡탨닺ꎬ뫎복쒱춨돶횵펦죫뇤퓊볛놾웤닢쯰믍랢뛔쫇뒦뗚쪧떱뢴쟒뛮볓늻쫕폫헻틦폚랿훐릫ꏖ쒩폠웁쫴ꆣ뫳뷏솿럈탐?탸잽볛ꋉ튲뿉닺뗄닅헋맊쫛쯰뚯캻쫔쪧웳럱샭쪮뫳퓚짙쿮ꆣ룹펦내폐뗘룄뿆ꆱ뛮뾡뛸쾡뷸횵맽떱쯹좷쯻겡짺얣볆ꎬ춬틦릫퓊탔룟ꆰ떵쪱ꯗ횵缾뿉쓜짺뚣탨뗄컱쏻꾡뷰쪧샻틔뇒늢ꆱ튵퓊랽웟ꎬ풭쇐뻝떱좷닺탎폫쾵붫쒿뿆ꎹ뺻탐횻ꆰ춨폐뚨ꎰ쇋복웚ꪡ뛸쯰ꆣ튻볛헟뇤쒱솿쪲캪쓜붵ꆰ쫕튪뒦ꏒ죚뫍뗃볆췢뷰좷뿆쯰탭쪽쳵죧틑쮫쪾틔ힼ뛔퓤ꎬ돉헋쒸ꆣ쒿평ꯔ뛮헋믡릫맽헟떱놾듏뇤횵볤믘냗ꆰ쪧ힼ돽냣볛펦틦뻟닺좷뚯뗄蝹믹?믡뗍틦믘뷸쫕샭췢믲솿뇒뛮죏쒿ꎺ쏷틔볆쿲뗄닺퓲폚횤펦쏦릫뷡폠듋떱폫뇈컱뛔퓊뷨좨죕릫훐뮯ꎮ늻뗄쪲ꆱ퓲듋맦횵폫볆떱폐복뚨쯰꾡춶쓏뒡랢ꎬꆱ뷰탐믘틔닺뇒쯰뗄랴뷸횱뛔좷잰쳡복볆쫗뻝떱춶볛퓊뛮뿉웚뒦웳볛볇틦뗄믽탗ꎬ내뗃뷰謁퓊횱맦횮뚨헋솿퓚뮹뷏횵폫뗍ꊷ놾훐틲ꎬ뛮복뛔샭튵횵믲ꎻ벴ꆱ?늻헕뛮볛뷓뚨췢펦닮쏦쟒쫗쫇잿쯰ꆣ놾폚볆쟍탔릫킿ꎬ샻뇤듻듽웚뷸맜믘볆횵ퟷ뗄닉뛮볛웤듎ꆰ쪧틲헋죫?랿믽짊닺ꆣ캪ꎬꆱ떱볆?ꎬ
感~.园绳~Modem Accounting 可收回金额低于账面价值的，则应当将资产的账面价值6.均需要进行详细披露。对于采用公允价值模式计减记至可收回金额.减记的金额确认为"资产减值损失"，量的投资性房地产，准则规定，企业应当在附注中披露计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益4.均不影响现金流量。无论是"公允价值变动损益"的影响。还是"资产减值损失"此两者均为会计期末企业持有资而对于"资产减值损失资产减准则同样规定:企产的未实现损益、均不影响企业的现金流量、均为企业业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息:(l) 现金流量表补充资料中"将净利润调节为经营活动现金当期确认的资产减值损失金额;(2)企业提取的各项资流量"时对"净利润"进行调整的项目。产减值准备累计金额;(3)提供分部报告信息的，应当5.均应随资产的处置进行结转处理。指南对"公允披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。发生重大价值变动损益"科目的使用及主要账务处理有这样的讲资产减值损失的，则应当在附注中说明导致每项重大资解:出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借产减值损失的原因、当期确认的重大资产减值损失的金记"银行存款"等科目，按该金融资产的账面余额，贷额，以及资产(或者资产组)可收回金额的确定方法。记"交易性金融资产"科目，按其差额，借记或贷记"投对于金融资产减值损失信息的披露内容，则应包括前后资收益"科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、变动损益转出，借记或贷记"公允价值变动损益"科目，本期转回数、期末余额之间的调节信息等。贷记或借记"投资收益"科目。而在处置采用公允价值(作者为高级会计师、CPA、CIA)模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"科目:参考文献[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社，按该项投资性房地产的账面余额，借记"其他业务戚本"2010. 科目，按其成本，贷记"投资性房地产一一戚本"科目，[2]财政部.关于印发《企业会计准则第1号一一存货》等38项按其累计公允价值变动，贷记或借记"投资性房地产一一具体准则的通知[5].财会[2创始]3号，2<脱-02-15.公允价值变动"科目，同时结转投资性房地产累计公允[3]财政部.关于印发《企业会计准则一一应用指南》的通知[5].价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一财会[2师6J18号，2创!6-10-30.并结转。同样，对于"资产减值损失虽然资产减值准[4J张勤.浅谈资产的公允价值变动及资产减值[1].~t束时代经贸，则规定了相关资产的减值损失一经确认，在以后会计期2ω8 (8) . 间内不得转回。但各资产喊值准备科目累职每期计提的[5]张娜.上市公司资产减值会计研究[D].长春:东北师范大学硕资产减值准备，在相关资产被处置时，随处置资产一并士论文，2仪>6-05-01.予以转出处理。斟...aoo...-..a._"粤a崎e咽--旨......蝠 --阳....-悼.................._-崎a诲-崎国崎..卒..~s..~%Sç.胃e曙...............*......... (上接第29页)(下)，2∞9 (9): 70-72. [27]吴水澎.徐莉莎.新会计准则实施的效果一一从价值相关性第八届会计与财务问题国际研讨会论文集，2008: 230-237. 的角度[J).北京:经济与管理研究，2∞8 (6): 61-66. [2创吴萃，张新民.中国会计的国际化[M].北京:中国财政经济[28J崔学刚，张宏亮.A股、H股报告盈余稳健性趋同研究-一出版社，2ω7. 中国会计准则国际趋同效果的初步证据IJ].南昌:当代财经，[21]冯巧根.制度变迁的成本分析:以会计制度为例[J].长沙:2010 (9): 1仪←114.财经理论与实践，2∞8 (3): 34-39. [29J刘晓华，王华.会计准则的国际趋同与盈余质量一一基于[22]雷光勇，姚晗.会计制度变迁和会计寻租[J].长沙:财经理现金流量预测模型的实证分析[J).北京:经营与管理研究，论与实践，2∞5 ( 1): 77-80. 2010 ( 11): 119-128. [23J李连军.会计制度变迁与政府治理结构口J.北京:会计研究，[30J刘凤委，张人骥.中国A股上市公司利润平滑行为研究一一2∞7 (6): 33-40. 基于新旧会计准则比较的经验证据[J].上海立信会计学院学[24]许文静.我国债务重组准则的变革分析及实施效果评价-一报，2011 (2): 26-31. 基于沪市5T公司2∞7年年报分析[J].北京:中央财经大学[31J李琳.我国会计准则国际趋同探讨[DJ.南昌:江西财经大学学报，2∞8 (9): 93-96. 硕士论文，2(剧-10-01.[25]龙月娥.国际趋同会计准则在我国的实施效果研究一一基于[32]张瑶瑶.企业会计准则国际趋同之路[N].北京:中国会计报，投资者反应视角的实证检验[J].昆明:经济问题探索，20HX川2011-03-04. 81-85. [33]杨敏.护、极推动会计准则国际趋同[NJ.~t京z中国会计报.[26J曾富金，目敏.所得税会计准则实施效果实证研究-一-来自20lH路-17.中国A股上市公司的初步证据[JJ.武汉:财会通讯·综合圄-tf*" 췲랽쫽뻝죻䅣뿉복볆㒣뮹닺쿖쇷㖣볛뷢볇뇤듻쒣내뿆릫늢퓲볤폨㚣솿뗄뛸튵떱엻뛮뛔솽놾⣗닎ꆾ㈰뻟닆쪿웩⣉뗚돶싛믹톧춶〨㡬嬲훐ꇶ탂⣏놨䫀쮶튻汬汉汏〸没쳥믡㖡싛냦㉬뺭폫〷놨㠩숩뷇ꎮ㍬쪿㌲㌳꺾뗄솿맦펰ꎬ뾼㊡㎡㑊냋㈰㈲㈳㈴㈵㚡맺㈷㈸㈹㌰쫕볇죫쫇뷰횵ꎺꆰ뚯쪽룃쒿웤퓊뷡쓚닺틔뛔펦웚복슶폚쾽㠵ꆪ닩揲ꎮ⠸ꇱ⠹⠱뿖ힼꆾ뿕짧䪷샭쪵⠶뮦ꎬ볆뛈쇷탂㈰햣싛ꎮ〳零캴ꆱ뚨쿬틔?컄뾲헅뷬ꆿ㇀㇐헟뿔䆹㇎沴믡況㇁믘훁떱ꆰ쇷陸뇤돶틸붻틦쯰믲볆쿮ꎬ샛볛늻복類춶폚좷횵쎿뷰뿉⦣펵ㄩꆪ㘭킹퓲㈰엄ꆣꎬ싛볹⦣쫐ꆾ솿뻉汬껎컄헅퇮샯쩴믓쪵쪱쇋ꆣ벰ꪸ쿗웕쟚?ꇱ믡컢ힹ샮쇺랴짉?볆먱ꎺ⤴ㄷ뷰뿉웚솿ꛋ뚯쫛탐틗ꆱ틦뷨춶내볆횵ꆣ뗃돶ꆰ퓚죏ힼ룶쯰죚뇈믘?𧻓뗄〶좣㈰즸폫ꎬ먳獔〸ㄱ〹䪡풤믡⠲특퇾쏴〶ㄱꎮ냏쿖뛔쿠?ﺲꎮ볆룯솬쒾퓂펦믈쿊껅Ꞹힼﺻ쮿楉ꊲ춨ㄱ껉〶〷念쪵㈰㎡⠹ꎮ뾣닢볆⦣請퇾뛮쫕쯰닺뇭붻듦탔뿆볇뗄웤릫뇤ꆣ춬ힼ뒦ꪽ뢽놸놨쪧쫽뚾㧒튻쯰ꆰ맘닺뚻뾣잳폫ꎬ슣뻼늣뛰쫓ꮣ킹햣퓲ꪣ꾣횪㢺쿊ꆪꎮ껖볹〵ꨴ쮾⦣ㄲ꺱ㄱ쒣묱ힼ먲〶믽䵯汧뗍믘틦복늹쪲틗뿮뷰쒿돶ꆰ춶탔돉퓊뚯죴퇹놸샭랿좷닺힢샛룦쪧뗄ꆢ댩횽틦뺻⢻꺹첸ꇱ닆헅곒ꎮ껎뷇곂ꯋ껐곕맺㒣곍㈸ꆾ얣킹〵욶ꎬ⠱ィ㈰먹먷놾탍퓲㚡웗튻웳벫폚뷰ꎬ횵돤蝹ꆱ탔죚ꆣ춶랿놾볛듦탏뗘뚨복훐볆럖뗄풭웚?ꎮ摥ꆢ샻닺웊?匱긲ꯋⴰ컱탂좱㈰ꛪ⦣믡?특〷㎡맺샃뺵ァꦣ얺볊었뇈ꨳ볔튵췆庡헋뛮춬쯰쒴뿆뷰뗈뷨탔뗘ꎮ횵퓚뛔떫닺틀엻복늿ꎬ틲쒩ꛐ〰뻗ㆣ〸먷쓪몾뷏弰믡뚯뻹죳뗄?ꚡ?컊쏱쾣볆𥉉볊쪵쒳쟷ꪣ쯦?궻닆㘭?ꢵ⠳㞡쓪㚣㊣궼謁ㆣ볆믡쏦ꎮ쪱뾡쪧늻쇏ꆱꛖ쒿죚뿆닺볇쫕랿듻뇤풭폚복룷쿠룅ꎬ뻝쯰슶횵뛮떱퓲ꆢ쪲폠ꉣꆷ뗄쳢꺻훆껎쟷횤껋꾣솣춬믡汏謁쒳⦣놨?쏓럖뺭쫇ힼ볆ꏎ펰뷸횵𧻓偁ꈼꊡ릫맺뛈춬볬例뷖껐깁킧껖볛복볆ꆱ훐쎽뗄쒿ꎬ믲틦뗘볇뚯ꆣꆰ맘﯂ힼ뫍쪧폫쯰ꎻ웚펦떱뛮꺻昲튻즱먳ィ럖컶퇩퓲ힼ?쿬탐쯰ꆢ웳껆퓊볊맺웖뇤?믡퇩쏋꒾슻막맻웗킹횵볇쳡ꎬꆰ쪹닺뿆붫듻ꆱꆣ헋춬뮻뚡퓲랽쪧⠳좷떱웚탅횮〰㌰떻뺷㐭?컶?ꆾ횤곌맺?웳뗷쪧뿉䍉튵볛믓퇐믡욶잨볆낻?ꆢ뗄볔敏욡㚡ꎮ훎㌹ꆾ䪡뻝뷌볊맺뗄쿠듋붫킽폃쪱내쒿풭볇뿆ꎬ듻쏦춶죕닺복ꎶ맦램뷰⧌죏퓚좷쾢ힼ볤잡튵헻튻쫕䄩믡떻횵쳖볆좱폫볔ힼ웗䢹돵막빍뼳웑ꎮ䪡킾뾣ꆾ횡쟷볊ꎬ뷰펦솽뺻벰ꆣ룃볆ꆰ쒿볇폠뷡복횵놻퓓뚨뛮뗄뢽죏놸낹뗄뺭믘ꆿ볆뫅뇤킾믡뫒헾뾣퓲웗볔뾡즱늽쒹꺱ꎬ䪡비춬쟷퓲뛮뗄헟샻ꪴ훷펦뷰내죫릫ꆣ떱ꆰ탔믲죋횵ힼ뒦?ꎬ틔닺ꎻꦷ복힢엻웚뗷ꎮ뾡풻꺱ꌲ놾뾣ꆿ횮춬ꯔ쿖쿮좷뷰ힼ웗뚯싛맺ꢺ뢮쒱퓚껀볔껎ꢸ횤謁늷펦좷뻹죳ꛀ튪내죚웤룃퓊뛸ꎬ랿뷨춶쯰놸훃짓웳벰복폐⠲횲횵훐훘슶돵뷚놱㈰비놾〰ꦣ껉ꎮ슷ꆾ쪼뷰쒿죏뛮퓲볔컄볊춻훎컒ꗪ뗊뻝쫇쫐튰뺩〶ꆿ웖ꦣ㠨몾쾺쓏ꆾ亡떱죏닺캪뗷헋쪵닮뷰볛퓚쯻뷨뗘볇놾쪧뿆쪱쎹튵릫ힼ맘⧆뾱쯰쮵듳쓚폠탅?쇷ꆣꎬ뗄뗚벯뮯샭맺잾뗊몣ꦵ꿓ꆾꎺ튻ꎮ욶뫖㘩귓ꏁ닽亡뾣붫캪복떱믡솿뷚ꏖ컱볊닺뛮죚횵뒦튵볇ꆰ탔릫ꆱ퓚쒿ꎬꯔ펦퓊퓲뗄ꢸ쪧쏷좷죝쾢沺ꪡힰꎮꆾ웑뷡훎궼꧐몲쓐䪡곓쮾훐〲뎤죎탑ꎺꋐ뾣꺱ꆢ틔뚨얡복㈰䴱냗릹쪵쏎ꞹ욻좽뾣샻ꆰ횵볆캪룄뒦쫕뗄ꎬ뇤훃컱ꆪ춶랿믽샛쯦쪼떱볛춬쿂뗌뷰떼닺뗈맺튻뒺ꫀ㙬얻붭꺱놾ꆴ꿋뻹뫳랽ꪡꛓ〸ꎮꆾ냊쪩쫌ﮡꇐ껄꿓죳닆ㄵꎺﶡ욾?컷ꦣ닺ힼ웚뺭쾶샭떽헋뷨뚯닉쫕웤ꆪ뗘뗄쯤믽뒦?퓚횵퇹쇐엏뛮훂복퓲놾ꆣ캪믡램헾ꪴꎮ쏖ꆾ뚫ꏋꎺ놱빊䪡뗊궴킧뗖꣑ꪡ㘶퓇쾲욽웑닆ꦣ뫖뗄닺놸쒩펪풡폐쏦볇쯰폃죫쯻돉탔뷰좻쎿훃뢽뇤맦탅ꆵꊵꆣ횵펦웚뺭놱ꆿꎮ킾뫖킹웳볆ꆣ룄䪡㈳뺩뾣꧐맻뷋ꓑ뚡ꪴﶣ쫁뮬헋복ꆣ웳믮낹헢뷰폠믲릫틦ꆱ튵놾랿샛뛮웚ꏊ힢뚯뚨쾢쒸쒣랢쿮쯰냼볆꺻볃쪦ꎮ뫑듳킹請?튵웚켾뾣ァꎺ꺱ꞹ퇐킾ꓗ펼곑몵뾡탐쏦횵튵뚯ꯔ퇹뛮듻퓊ꆱ뿆컱뗘볆ꎬ닺붼훐뛔ꎺ곓짺훘쪧삨쳡돶랶뎤?톧請뗈뗄꺱ﯥꨲ훐뎤놾뺿갲뾡??킾놴ꪡ캪냦즳욱볛쯰돖쿖?뗄ꎬꆣ볇뿆쒿돉닺릫튲복쳡튻엻웳⠱ꚵ훘듳잰쫽㌸춨놾㌷맺즳ꦣ삼ꆪ〱ꪡ뗏뾡者ꪻ퇐짧톧ꎺ욱ꢣ횵쪧폐뷰붲뷨듻ꆰ쒿ꎻ놾ꆪ퓊튻뗄늢슶틦?듳뫳ꆢ쿮횪꧊ꎮ닆ꎺ못?ꫀꪡ욾陸뺿ꎬ쮶ꢡ?ꆱ춶ꎬꆪힼꆾ놴ꫀ헾닆ꪡ믹듗??궣玡諭뺭웑?폚ꆪꆣ꺵뾣귃볃샭킾?뎡뾣?낡ꩻ櫆풡꪿ꦶ곏늡ꪷ쮴ꎡꆡ뺡뿐?몣꺵뫒뭞ꆪ믻몯짌쿬떺ꆪ쳤믻뫁ꆪ쳤떺ꆪ믻떺ꆪ췖뒣ꎮ粿ꧥ낵몣곘뚡쾡쾡ꇱ
