内部控制治理效率：基于成本收益视角的研究［摘 要］质是权配置，根目标借助通过由环境、结构与机共同组释放互动框架实现最大化。核心衡量准对比关键词；适度中图分类号Ｆ２３５．９文献识码Ａ章编１０４８（）一问题缘起思路评价前主从容和影响因素进行归纳总有学者满足“外需求”企业投资债人以及监管门介希望系统减少意情况产损失并且财务报告可靠性合保证防范舞弊个程上信息支持决策护加论则别作用提出观点包括为了织利而在础注督风险源重战略绩激励等方面任边界明晰诊断确ＣＯＳ认应该经营全员参态自我估其体表法律规得到遵循高审计国际三即时授原张宜霞来看不孤立概念它当相说水平指供或变围％设运好坏都会直接终能各序之间这些果着整济所析也考察首先给定技术劳条件下否
活动中得到了合理配置，使所有相关者获最大化效用实现帕累托率或称优。其次从控制过程的投入与产出角度考察即成果之比若本收益值越低则表明高；反再信息性内部披露［５］（股票市场）由于资瞬万变特别是还存在虚假等问①题价格否准确、及时地映各种为决定键因素以上分析方法虽然个不同给衡量标但都没抓住源一面企业协调社会工组织形式如撇开外环境说单就运作而言核心参间行权利责任主要剩余索取和保他们竞争系续扩展６这质另需机来弥补契约７完备证正常发可视历史看两象引人注目：共国家区类似技术数领域千差二演牵治基风险模对很多学认样临随着追求交易小结解释缺陷足处首先乏尤影响按照涵终应当体享激励促进重具巨功能束提十８９限管构三层支经营员研究忽把济抽待略嵌概念复杂政也生既好下该敛某节观事显符静态逻辑较条件异令服仍选择论周安指那“排仅告诉我哪更至１０何并答案”后微计算整迁集冲突意识文根颠倒物础评述献辟蹊径除前依据自《规范》启诺思适项客难描够直接验通只虑已做２·
《企业内部控制基本规范》第六条提出了两个十分重要的概念：一是适应性，即当合理体现资产经营模、务围和特点风险状况以及所处具环境等方面求并随着变化调整管不断改进完善。二成效益在保证有前下权衡与关系争取实更为市场济件任何主设计施活动时都考虑度行价值上得失便对投入尽可能科学估收析种量它未来预期目标几率把握追用最大从视角看新发于则比解释且表示法假定供服或功既选择费较低；另给那［１］么够多见公司治静态组机构运无论建还我们需花然也该果（如减少代高）通常称之察优者小这意义涵界越明反就说指准①某项创例若安排生②技术外带净Ｒ２Ｎ＝－Ｃ后总Ｅ／显正因此降逻辑确但只各引致利相增加ｆｇｉ起式结其同参人Ｘ影响素政府律护水平信契约文中家问题Ｍａｘ｛∑｜…｝ｎｍ由交易责过程源包括息搜集缔监督强履员冲突而导绝三织立些力转耗四遵循执决策承担摩擦他符号借郑兴山绩间阐述观８３·
映了内部控制度带来的平均效率，且难以用于之间比较。（二）对设Ｒ基本保持不变实施净成ＮＣ固定则可Ｅ＝／近似地表２１示采取某一如果企业另收益是′＞前更有方法简单同象进行分析缺点没性而常动使这乏准确三边际Ｍ代即量判新：若称；＜无由此最大界优断科学易能图 和化反水［３］我们借黄少安关般系形说明“倒Ｕ型特征”所革过程中总都递增得肯曲线Ｔ位上据出－也并看在高Ｆ为零时改好额后现存仍运或投入加负从下降相应达到开始呈正甚至损失产生力四组织指目标情况许多主体契约联结因构概括利它个典模就流言向解释价值经营、财务报告与会计披露真公允债全续长期等追求其命便提重要手段妨假他切将ＯＩ函数描述ｆｇ导致耗费资源机及牺牲显然随着深广精佳问题８４·
［１４］不是多益善，而有一个合理的度。这与经济学上大数成本效权衡模型并无二致以更从治角分析内部控制率笔者在此借用概念即强所谓主要指企业体激励约束程它取决于代人（两层）５实际行为结果出资求收最化情况下想之间差距显然当增时会随着减少但其他却加降总将呈现趋势；反则６升因表Ｕ形曲线关系设Ｃ和＝＋同如图示２Ｑ就由速故直到达均点小边等优继续尽管也递使 通过可知中越高好、相保持种互影响平公司存佳构运作方式导或三基信任—适规范能够塑造统连贯获得某外①们对及些给予往研究明②千丝万缕联论践都说文献看机问题法：第７９特殊观ＢｒａｄｃｈＥｌｅｓＭｎｔＯｕｉ建立典被做社家族替ＤＴｇｙＳＧ我认面源工深另半径扩发展历史来识围键挥核心把了组织努力生费支消耗定义低各Ｆ正负描述且假Ｘ别员预期Δ"－／提亦重协调已见绩风险顺向足推崇监督没必投仅引起潜交易缺乏失败还水逆凝聚８·
［２０５］Ｉｎｋｐｅ和Ｃｕｒａｌ，ＺｈＶｔｍＳｉＲｏ。根据这一替代性观点低信任导致正式的控制形而高则使得范围受到限传达不号因６第三机是种互补关系持学者有ＤｓＴｇ等些断言构建都价选择、发展执行昂贵也免费需要耗组织大量资源既然与获成本们认为在何状况下会确立过度对于企业管理来说最可以利用相充我内部通同方增加员交易中预测更真实地描述之间动态廉效存较少依赖当时降设置带复杂多数经济包含了风险能鼓舞公司承担基Ｏ定义“由董事层工共计并施旨现目标（主括营率果财务报告靠法律规遵循简称类）提供合保证程它：环境评估活息沟监几个面容”结上分出重论即础约束首条件完备但未乎做表契比如疏漏笼统偏离必人决策把剩余留给隐誉维从意７前只道德非支情才运作误被解释恰处尽自己采取心照宣其功样具强迫诱适弥缺失力护否视进步逻辑普遍无格准总超越体固神圣崇外却所觉接化践疑应予特别注将验感及愿逐渐融识众８收益①变页图３看开始小旦Ａ１起９节参考《—优模型》文思路际修·
理性控制的收益与长期成本之间关系信任类似，但是由于短不规则变化使得形两个交点（见图３Ｂ）这阴影大而预示着对组织内部合作有阻碍用。前面一Ｘ显建立初１效果十分明且呈现上升趋势在此阶段能通过健全获取满意因基础必须手比较时如我们将其称为起始２可以推导出要低也解释了什么企业创更多依赖熟具种中最优模型原、各自从同概念说析适度水平表和都并非精确地量界定何程达到当会率产生利响价值相应就风险高员或者岗位错误配珍贵资源承担绩即投入加剧滥行监督力机主义免惩罚等；反缺乏致节省［０］发展实目标重状态下进无支延损害足易决策他人怀疑“囚徒困境”双方互违背诺言往动好存佳结情况维持根据施式需判断总既构台键设计事公助强坚Ａ 四语：治体质借环８７·
境、内部控制治理结构与机共同组成的效率释放互动框架，实现最大化。核心是收益本对比从“”这一质涵来看精髓可以进步概括为在既定环及其变迁中有搭配能够尽低取得高也就说指施了各种活后所获（用）总和该付出之间较逻辑关系：首先均包含问题三者个良性产生源泉次基石础引擎根目标再四体它们上下游准执行灵魂责任追究持续改完善命参考文献［１］ＫｉｎｅｙＪＲＷｌａｍ．ｓｒｃｈｏｐｔｕｆｑｄＡｇ２０９３７ＮＳＩＧｖ４５６ＭｋＤＨｗｂ？Ｏｘ张宜霞企业国注册会计师８白俊王年市公司财务探讨商时代林钟郑军于契约视角研刘明辉经济学思斯蒂格利茨转轨失败社冯科不权工周安度演论解毅夫∥等海联书店／人民版兴山绩革黄少假验证方红星审织剧锦衡分析纬万祥唐滔智友ＢＬＥＰＣｚＱＴ·
［２１］ＤｙｅｒＪＨ，Ｓｉｎｇｈ．Ｔｌａｔｏｖｗ：ｃｐｓｄｕｆｚｍＡＭ９７（８）５３６ＧＲＱ４ＩｋＣｊｘＦＮＬＰＺＶＢＥｂ＆Ｋ李向阳企业信誉、行为和市场机制北京经济科学出版社０心合会计度的基础研究周密姚芳赵西萍组织内部任—理性控最优模型建立山财大报Ｗ？责编辑高 婷ＸＵ；·
