第八章
审计计划、重要性和审计风险
第一节 审计计划
一、审计计划的作用
注册会计在执行审计程序之前编制的工作计划。
进行恰当分工和指导监督；
控制工作进程，保持合理的审计成本；
控制审计风险；
关注重点审计领域，；
及时发现和解决潜在问题；
恰当地组织和管理审计工作；
提高审计工作效率和质量，顺利完成审计工作。
总结
计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。
注意
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
二、审计计划的内容
计划审计工作时，注册会计师需要：
（一）进行初步业务活动；
（二）制定总体审计策略和具体审计计划。
在此过程中，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等。
（一）初步业务活动
三个目的：
第一，确保已具备独立性和专业胜任能力；（职业道德）
第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（保持客户关）
第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（签订业务约定书）
（二）审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的．用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
主要内容：
1．财务报表审计的目标；
2．管理层对财务报表的责任；
3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；
5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；
11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
13．违约责任；
14．解决争议的方法；
15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
（三）总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围，时间和方向，并指导具体审计计划的制定。
考虑影响审计业务的重要因素；
确定项目组工作方向；
说明审计资源的规划和调配；
（四）具体审计计划
内容包括：
为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
第二节 审计重要性
注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报 。
在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。
例如一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就认为上述事项是重大的。
确定重要性水平的一些参考数值：
(1)对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0. 5%；
(2)对于非营利组织，费用总额或总收入的%；
(3)对于共同基金公司．净资产的%。
注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。
第三节 审计风险
注意：
审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。
固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。
控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
总结
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。
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