项目十 财务成果岗位
12022/5/12
简案
• 一、课程复习
• 收入的确认与计量
• 二、新课导入
• 企业利润的计算：习题导入
• 三、新课讲解
• 利润总额的核算、净利润的核算
• 四、课程小结
一、课程复习
• 1.收入类型
• 2.收入确认与计量
• 3.收入的核算
华明企业为增值税一般纳税人，适用的增值
税率为17％，所得税率为25％，采用资产
负债表债务法核算所得税。该企业2011 年
度有关资料如下：
（1）本年度内发出产品10 000 件，其中对
外销售9 000 件，其余为在建工程领用。该
产品成本每件为12 元，销售价格每件为20
元。
二、新课导入
• （2）本年度内计入投资收益的债券利息收入为
40 000 元，其中，取得国债利息收入为3500 元。
• （3）本年度内发生管理费用50 000 元，其中，
折旧费用30 000 元，业务招待费20 000 元。按
税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为
15 000 元，业务招待费5 000元。
• （4）本年度内接受现金捐赠3 000 元（计入当期
营业外收入）。假定不考虑其他因素。
• 要求：
• 计算该企业2011 年利润表中下列有关项目
的金额：
• （1）营业利润；
• （2）利润总额；
• （3）所得税费用；
• （4）净利润。
• 该企业2011 年利润表中有关项目的金额：
• （1）营业利润＝9 000×20－9 000×12＋40 000
－50 000＝62 000（元）
• （2）利润总额＝62 000＋3 000＝65 000（元）
• （3）所得税费用＝[65 000－3 500＋（30 000－
15 000）＋（20 000－5 000）]×25％＝22
875（元）
• （4）净利润＝65 000－22 875＝42 125（元）
三、新课讲解
• 任务2：利润总额的核算
• 任务3 ：净利润的核算
利润形成
一、利润的概念及其构成
二、有关账户设置
三、一般会计分录及举例
• 一、利润及其构成
（一）利润的概念
• 利润，是指企业在一定会计期间的经营成
果，包括收入减去费用后的净额、直接计
入当期利润的利得和损失等
三个层次：
营业利润 利润总额 净利润
2009-2010学年第2学期
（二）利润的构成与计算
1、营业利润=（营业收入－营业成本）－营业税
金及附加－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益
营业收入=主营业务收入＋其他业务收入
营业成本=主营业务成本＋其他业务成本
2、利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
3、净利润=利润总额-所得税费用
一般而言，
所得税费用
=利润总额×所得税税率
二、有关账户设置
1、本年利润
主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。
借方 本年利润 贷方
（1）主营业务成本 （1）主营业务收入
（2）营业税金及附加 （2）其他业务收入
（3）其他业务成本 （3）公允价值变动损益
（4）销售费用 （4）投资收益
（5）管理费用 （5）营业外收入
（6）财务费用
（7）资产减值损失
（8）营业外支出
（9）所得税费用
余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额
【例题·多选题】下列各项中，不
应确认为营业外收入的有（ ）。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
『正确答案』ABC
『答案解析』存货盘盈最终
是要冲减管理费用；固定资产的
出租收入是要作为收入记入到其
他业务收入科目；固定资产盘盈
要作为前期差错记入到以前年度
损益调整科目。
• 【例题·多选题】下列各项，按规定应计入“营业
外支出”的有（ ）。
A.固定资产出售净收益 B.非常损失净损失
C.固定资产盘亏净损失 D.计提的存货跌价准备
• 『正确答案』BC
『答案解析』固定资产出售净收益计入“营
业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产
减值损失”。
三、一般会计分录及举例
（一）利润形成的会计处理
1、期末结转各类收入
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
本年利润
各收入类
账户余额
2、期末结转各类费用
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
本年利润
各费用
类账户
余额
本年利润
各费用
类账户
余额
各收入类
账户余额
相抵后余额
为利润总额
不包括
“所得税费
用”
3、结转所得税业务
例1：若某企业的利润总额为75 元，按税
法规定25%税率计算所得税额。
则，应交所得税= 75 ×25%=18 （元)
借：所得税费用 18
贷：应交税费——应交所得税 18
期末结转所得税费用：
借：本年利润 18
贷：所得税费用 18
本年利润
各成本、
费用类
账户余额
各收入类
账户余额
所得税费用
净利润净亏损
• 甲企业2010 年度利润总额为200 万元，其
中包括本年收到的国债利息收入50 万元。
该企业适用的所得税税率为25％。甲企业
当年按税法核定的全年计税工资为200 万元，
全年实发工资为180 万元；当年的营业外支
出中，有10 万元为税收滞纳金支出。除上
述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。
• 要求：
• （1）计算甲企业2010 年度应纳税所得额。
• （2）计算甲企业2010 年度应交所得税额。
• （3）计算甲企业2010 年度实现的净利润。
• （4）编制甲企业年末结转“所得税费用”
科目余额的会计分录。
• （1）甲企业2010 年度应纳税所得额
• ＝200－50＋10＝160（万元）
• （2）甲企业2010 年度应交所得税额
• ＝160×25％＝40（万元）
• （3）甲企业2010 年度实现的净利润
• ＝200－40＝160（万元）
• （4）借：本年利润 40
• 贷：所得税费用 40
期末损益结转核算示意图
本年利润
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用等
营业外支出
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
（1）（2）
（1）－（2）=利润总额
所得税费用
（3） （1）－（2）－（3）=净利润
• 远大公司平时采用表结法计算利润，所得
税税率为25%。2011 年年终结账前有关损
益类科目的年末余额如下： 单位：元
• 其他资料：
• （1）公司营业外支出中有500 元为罚款支出；
• （2）本年国债利息收入2 000 元已入账。
• 除上述事项外，无其他纳税调整因素
• 要求：
• （1）根据表中给定的损益类科目做出结转“本年
利润”科目的会计处理。
• （2）计算远大公司当年应纳所得税额并编制确认
及结转“所得税费用”的会计处理。
• （3）计算远大公司当年实现的净利润。
• （1）结转损益类科目
• 借：主营业务收入 475 000
• 其他业务收入 100 000
• 投资收益 7 500
• 营业外收入 20 000
• 贷：本年利润 602 500
• 借：本年利润 545 500
• 贷：主营业务成本 325 000
• 其他业务成本 75 000
• 营业税金及附加 18 000
• 销售费用 20 000
• 管理费用 60 000
• 财务费用 12 500
• 营业外支出 35 000
• （2）计算当年应纳所得税：
• 应纳税所得额
• ＝利润总额＋罚款支出－国债利息收入
• ＝（602 500－545 500）＋500－2 000
• ＝55 500（元）
• 应纳所得税＝55 500×25％＝13 875（元）
• 借：所得税费用 13 875
• 贷：应交税费——应交所得税 13 875
• 借：本年利润 13 875
• 贷：所得税费用 13 875
• （3）当年净利润
• ＝（602 500－545 500）－13 875
• ＝43 125（元）
【例2】M股份公司在会计期末将本期实现的各项收
入包括主营业务收入5 202 000元、其他业务收入
469 800元、投资净收益638 976元、营业外收入
52 000元转入“本年利润”账户。
借：主营业务收入 5 202 000
其他业务收入 469 800
投资收益 638 976
营业外收入 52 000
贷：本年利润 6 362 776
本年利润
6 362 776
【例3】M股份公司在会计期末，将本期发生的各项
支出包括主营业务成本2 668 000元、营业税金及附
加173 200元、其他业务成本75 500元、管理费用
279 384元、财务费用7 500元、销售费用132 192
元、营业外支出27 000元转入“本年利润”账户。
借：本年利润 3 362 776
贷：主营业务成本 2 668 000
营业税金及附加 173 200
其他业务成本 75 500
管理费用 279 384
财务费用 7 500
销售费用 132 192
营业外支出 27 000
本年利润
6 362 7763 362 776
利润总额= 6362776－ 3362776=3 000 000（元）
【例4】假定M股份公司按25%税率计算所得税额；要
求计算该公司的应纳所得税额并将所得税费用转
入本年利润。
应交所得税=3 000 000×25%=750 000（元）
借：所得税费用 750 000
贷：应交税费——应交所得税 750 000
同时，借：本年利润 750 000
贷：所得税费用 750 000
本年利润
6 362 7763 362 776
利润总额= 6362776－ 3362776=3 000 000（元）
750 000
净利润：2250000
利润分配
有关账户设置
1、利润分配
目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况
借方 利润分配 贷方
(2)分配的利润数 (1)年终由“本年利润”
年终由“本年利润” 账户转入的利润额
账户转入的亏损额
余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配
润数额或尚未弥补的亏损 的利润数
（一）利润分配的顺序
1、提取法定盈余公积：
2、向投资者分配利润
（二）利润分配核算的帐务处理
1、年度终了，将本期实现的税后利润，结转
到“利润分配——未分配利润”账户
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
本年利润利润分配——未分配利润
期末结转本年利润
2、提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——提取法定
盈余公积
盈余公积——法定盈余公积
提取法定盈余公积
3、向投资者分配利润
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
现金股利
利润分配——
应付现金股利
应付股利
向投资者分配利润
4、年度终了，结转已分配的利润
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
本年利润利润分配——未分配利润
期末结转
本年利润
利润分配——应付现金股利
利润分配——提取法定盈余公积
未分配利润
【例1】W股份公司在期末结转本年实现的净
利润 17 850 000元。
借：本年利润 17 850 000
贷：利润分配——未分配利润17 850 000
【例2】W股份公司经董事会决议，决定按全
年净利润的10%提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积 1 785 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 1 785 000
【例3】W股份公司按照董事会及股东大会决
议，决定分配给股东现金股利4 998 000元。
借：利润分配——应付现金股利 4 998 000
贷：应付股利 4 998 000
【例4】W股份公司在会计期末结清利润分配
账户所属的各有关明细科目。
借：利润分配——未分配利润 6 783 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 1 785 000
——应付现金股利 4 998 000
利润分配——未分配利润
17 850 000
1 785 000
4 998 000
11 067 000
四、课程小结
• 1.利润形成
• 三个层次：营业利润、利润总额、净利润
• 2.利润计算及核算
• 3.所得税的计算（注意纳税调整事项）
• 4.所得税账户处理
• 5.本年利润结转
