二、长期借款利息费用应区分一次还本付息和分期付息综上所述，企业职工教育经费的计提比例为豫，而计的情况分别设置科目进行核算提基础为企业的工资总额。《企业会计制度》不区分长期借款利息费用是属于一次还二、企业所得税法的规定本付息还是分期付息，均将其记入“长期借款”科目，会计处理《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财为：借记“长期待摊费用”、“财务费用”、“在建工程”等科目，贷政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支记“长期借款”科目。出，不超过工资薪金总额豫的部分，准予扣除；超过部分，现行会计准则应用指南亦不区分是一次还本付息还是分准予在以后纳税年度结转扣除。期付息，均将长期借款利息费用记入“应付利息”科目。现行会这个规定包含两层意思：淤可以在企业所得税税前扣除计准则只明确了“应付利息”科目的核算内容应包括分期付的职工教育经费必须是企业当年提取并实际使用的，如果只息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，在“长期按规定提取但未实际使用的则不得在企业所得税税前扣除。借款”科目的核算内容中并未指出，一次还本付息情况下长于企业在当年提取并实际使用的职工教育经费，如果未超过期借款利息费用的会计处理与分期付息情况下长期借款利计税工资总额的%则可以据实扣除，如超过计税工资总额息费用的会计处理是否一致。因而，在的%，则只能按照计税工资总额的%进行税前扣除，超2007年和2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》中，一次还过部分允许在以后纳税年度结转扣除。本付息情况下长期借款的利息费用被记入“应付利息”科目三、差异处理分析的贷方。1.当年实际使用的职工教育经费大于年度工资总额的但笔者认为，这样处理是不恰当的。因为应付利息在报表豫。例如，企业某会计年度工资总额100万元，会计上按工中列作流动负债项目，所以不宜将两种情况下的长期借款利资总额的豫计提职工教育经费万元，账务处理为，借记息费用都列入“应付利息”科目。而长期借款在报表中列作成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”科非流动负债项目，用于核算两种不同情况下的借款利息费用目。当年职工教育经费实际支出4万元，则计算应纳税所得额同样不合适。因此，这两种情况应分别处理，建议增设“长期时，允许扣除万元，所以在不存在其他纳税调整项目时，借款——应计利息”科目，用于核算一次还本付息情况下的长企业的应纳税所得额就是会计利润，而超支的万元职工期借款利息费用，这样处理亦可与应付债券的会计处理相教育经费允许结转至以后年度扣除，属于可抵扣暂时性差异，一致。茵形成递延所得税资产，需进行纳税调整。2.当年实际使用的职工教育经费小于年度工资总额的豫。具体存在以下三种情况：（1）年初没有可抵扣暂时性差异，也就是“递延所得税资产”科目年初余额为零。例如，企业某会计年度工资总额100职工教育经费之万元，会计上按工资总额的豫计提职工教育经费万元，计入成本费用。当年职工教育经费实际支出2万元，则计算应所得税会计处理纳税所得额时，只允许按实际使用的2万元扣除，剩余的万元不能扣除，属于永久性差异，如不存在其他纳税调整项目，应调增应纳税所得额万元。（2）年初有可抵扣暂时性差异，并且年初可抵扣暂时性差会计准则和企业所得税法对职工教育经费的处理规定不异大于节约额。例如，企业某会计年度计提职工教育经费一致，笔者拟对其作一分析。万元，当年实际支出2万元，节约万元，年初有可抵扣暂一、会计准则的规定时性差异万元。则计算应纳税所得额时，允许扣除万自2007年1月1日开始施行的《企业财务通则》规定，职元，如不存在其他纳税调整项目，应纳税所得额就是会计利工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后润，同时转回可抵扣暂时性差异，转回的金额就是节约的金续职业教育和职业培训。额，在本案例中为万元。国务院2002年颁布的《关于大力推进职业教育改革与发（3）年初有可抵扣暂时性差异，并且年初可抵扣暂时性差展的决定》规定，一般企业按照职工工资总额的%足额提异小于节约额。例如，企业某会计年度计提职工教育经费取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经万元，当年实际支出2万元，节约万元，年初有可抵扣暂济效益较好的企业可按%提取，列入成本开支。时性差异万元。则计算应纳税所得额时，允许扣除万《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得元，剩余的万元不能扣除，属于永久性差异，如不存在其税优惠政策的通知》规定，从2006年1月1日起，对企业当他纳税调整项目，应调增应纳税所得额万元，同时转回可年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额抵扣暂时性差异，转回的金额就是年初可抵扣暂时性差异的%以内的部分，可在企业所得税税前扣除。金额，在本案例中为万元。茵阴窑74窑财会月刊渊会计冤援
