质量经济性分析
史春晖
2004年8月2日
质量经济分析
概念：质量经济分析又称质量经济管理，就是通过产品质量与投入（成本）与产出（收益）之间的关系分析，探求最适宜的质量水平，使企业的社会经济效益达到最佳。
T2
质、本、利分析
亏损区
盈利区
亏损区
T1
T3
产品成本与质量
水平关系曲线
产品售价与质量
水平关系曲线
金
额
产品质量水平
质量成本概念
产生20世纪50年代初，在通用电器任职的美国质量管理专家费根堡姆（)第一次提出。
概念：为确保和保证满意的质量而导致的费用以及没有获得满意的质量而导致的有形的和无形的损失。
质量成本的理解
质量成本是不良质量的成本、劣质产品的成本，是质量问题的经济表现和货币表现。
质量成本属于管理成本，而非财务成本。
质量成本的经济成分
a.质量缺陷造成的无效损耗。
b.由于缺陷所导致的企业收益的减少。
c.为了防止只缺陷所进行的有意识的投入。
质量成本的构成
典型的、常用的分类方法：PAF分类即按预防成本、鉴定成本和故障（损失）成本分类
质量成本
投入
故障
（损失）
预防成本：为防止不合格或质量缺陷发生所支付的费用。
鉴定成本：为评定质量要求是否被满足而进行试验、
检验和检查所支付的费用
内部故障（损失）成本：产品在交付前不能满足质量要求
所造成的损失。
外部故障（损失）成本：产品在交付后不能满足质量要求
所造成的损失
质量成本的特点
1.质量成本是一种变动成本，它随质量变化而变化，我们可以从其变化趋势分析最佳质量水平
2.质量成本是一种机会成本（或可能的成本），它不局限于已经发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便作决策。
3.质量成本是一种估计成本。它不可能想生产、销售成本那样可以精确计算，因为它带有某种假定性，它可能对某问题提出各种决策方案，以供领导决策。
质量成本模型
质量水平
质
量
成
本
预防成本+鉴定成本
损失成本
质量成本（总）
100%不合格
不同行业质量成本站销售额比例
工业类别
质量成本占销售额的比例
简单和低公差行业
~2
传统的机械加工行业
1~5
精密工业
2~10
复杂的电子航天工业
5~25
质量成本构成比例
质量成本
占质量成本总额百分比
朱兰
哈林顿
桑德霍姆
预防成本
1~5
10
~10
鉴定成本
10~50
25
10~50
内部损失成本
25~40
57
25~40
外部损失成本
25~40
8
20~40
质量成本分析图
质量成本分析图
Ⅲ至善区域
Ⅱ控制区域
Ⅰ改进区域
质量成本区域分析
区域
改进区域
控制区域
至善区域
质量成本结构比例
预防成本＜10
质量损失＞70
预防成本≈10
损失成本≈50
鉴定成本＞50
损失成本＜40
质量管理工作情况
产品缺乏控制工序缺乏检验
预防措施得力
工序控制严格
检验过繁检验工作效率低，存在“过剩检验”
质量状态
由100%不良品向好的方向转化
合适的质量
合格率最高可达100%
经济效益情况
企业亏损，失掉用户信誉
经济效益显著，产品畅销
经济效益低
质量管理对策
加强质量体系建设加强工序控制和检验把关，降低不良品
完善控制 开发新产品，提高质量水平
降低成本，简化检验，降低鉴定成本，采用先进技术
质量成本核算
概述：质量成本核算是根据质量成本核算对象，采用一定的方法，按规定的质量成本项目，将获得不良质量成本所支付费用和造成的收益损失归集非陪到核算对象上，计算不核算对象的总质量成本很单位质量成本。它是质量成本管理的基本环节
质量成本核算对象：产品、工序、缺陷、部门、质量改进项目等。
会计核算方法和统计核算方法
经济核算的方法主要是会计核算方法和统计核算方法。
会计核算方法是采用货币形式，通过记帐、算帐、报帐等手段，连续系统地反映和监督经济活动的全过程。
统计核算是采用货币、实物量和工时等多种计量单位，运用各种调查统计方法，收集和整理在经济活动过程中能够反映经济现象特征和规律的数据资料。
会计核算与统计核算的特点
会计核算的特点：
以货币作为同意的计量单位。
严格以原始凭证作为入帐的依据。
统计核算特点：
以揭示社会经济现象的特征和规律性为目的，不要求资料的完整性和数据的精确性。
采用货币、实物和工时等多种计量单位
运用全面调查、重点调查、抽样调查等多种调查方法和一系列统计指标、图表及统计方法。
成本核算
成本核算是把供应过程、生产过程、销售过程中所发生的各项费用支出，按照一定的对象（如采购的材料、生产的产品、销售的产品）进行归集和分配，分别计算出核算对象的总成本和单位成本。成本核算并不等于会计核算，会计核算好包括收入的计算等。
质量成本的分类
显见质量成本（explicit quality cost)是指为确保和保证满意的质量以及没有达到满意的质量所实际支付的费用。
隐含质量成本（implicit quality cost)是指没有达到满意的质量所减少的收入。
显见质量成本既可以采用会计核算，也可以采用统计核算，而隐含质量成本只能进行统计核算。
质量成本的核算方法
目前我国常用的质量成本核算方法有三种：
1.质量成本全部用统计核算
2.显见成本采用会计核算，但不纳入成本核算体系。
3.显见质量成本纳入成本核算体系
质量成本全部采用统计核算方法
特点：
无论是显见质量成本还是隐含质量成本 都采用统计核算方法，核算工作量小、方法简单、易于推广，不对现行成本核算产生影响，缺点是准确性
核算步骤：
（1）收集成本
（2）汇总数据并形成报表逐级上报
显见质量成本采用会计核算，但不纳入成本核算体系
特点：采用会计方法独立核算显见质量成本，与成本核算同时进行 ，互不干扰，隐含质量成本采用统计核算。见下图
具体做法：
成本核算
含
成
本
核
隐
算
显
见
成
本
核
算
质量成本核算
统计核算
会计核算
质量费用
预防成本
鉴定成本
内部损失成本
外部损失成本
显见质量成本纳入成本核算体系
特点：通过修改现行成本项目，把显见质量成本作为成本的一个项目纳入成本核算体系，在核算体系成本的同时核算质量成本，避免了重复计算，减少了核算工作量。如图：
会
计
核
算
成
本
核
算
显
见
成
本
核
算
隐
含
成
本
计
算
质量成本核算
统
计
核
算
某厂采用质量成本核算体系的方法进行核算，其结果见表
贷方科目
借方科目
内部损失费
鉴定费用
外部损失费
预防费用
合计
废品损失
返修损失
工序检验费
进货检验费
出厂检验费
索赔费用
保修费用
质量 培训费
质量审核费
质量工作费
企业管理费用
工资
2400
900
700
450
4450
办公费
120
80
150
110
460
差旅费
1300
850
2150
折旧费
7800
7800
修理费
740
310
1050
低值易耗品推销
3500
410
560
4470
产品“三包”
3000
4700
7700
职工教育费
1400
1400
技术研究费
5000
5000
消防费
利息支出
资料费
200
200
小计
6760
1310
9450
3000
6000
1600
5150
1410
34680
车间经费
工资
办公费
水电费
续上表
贷方科目
借方科目
内部损失费
鉴定费用
外部损失费
预防费用
合计
废品损失
返修损失
工序检验费
进货检验费
出厂检验费
索赔费用
保修费用
质量 培训费
质量审核费
质量工作费
车间经费
折旧费
耗用机物料
4000
4000
小 计
4000
4000
基本生产
车间
××产品
12000
12000
××产品
8100
600
8700
××半产品
700
50
750
小计
20800
650
21450
合计
20800
650
10760
1310
9450
3000
6000
1600
5150
1410
60130
质量成本管理
目的：通过核算质量成本，考察不良质量对企业经济效益总的影响，为质量改进确立方向，最终降低质量成本。
管理系统：预测、计划、核算、分析、控制、考核是质量成本管理的六个主要环节，其中质量成本核算是质量成本管理的基础，质量成本控制是关键，考核是保证。
质量成本管理是闭环管理系统。
质量成本预测和计划
预测：根据企业质量成本的历史资料、国内外同行业质量成本水平、产品类型、企业生产技术条件对一定时期可能发生的质量成本进行估算，其结果作为质量成本计划的依据之一。
质量成本计划是根据质量成本预测结果、质量成本最佳理论构成、质量管理和经济效益对质量成本的要求，规定质量成本在计划期的目标值，作为质量成本分析、控制和考核的依据。
质量成本分析
依据质量成本核算结果，对质量成本及其影响因素进行综合分析，确定质量改进目标和降低质量成本的途径，最后形成质量成本分析报告。
内容：
1.质量成本指标分析
将质量成本各类指标的实际值与预期或计划值相比较，以确定实施质量成本管理的效果。
2.质量成本趋势分析。
将一段时间积累下来的质量成本数据，包括各类指标按照时间顺序排列，以确定质量成本发展趋势。
质量成本分析
3.排列图分析
利用排列图确定质量成本的主要问题。
4.灵敏度分析
灵敏度是指质量损失变化与质量投入变化量之比，用α表示，即：
α反映了每一元质量投入所减少的质量损失。
α=
质量损失变化量
质量投入变化量
质量管理是以质量为中心，努力开发和提供顾客满意的产品和服务。质量管理的趋势正从“消除不满意”向“追求满意”方向发展。现代质量的含义是“满足需要和期望”，即质量要求（涉及固有质量特性和其价值总和的要求）满足顾客（含相关方）明确或隐含的需要或期望
伴随着质量概念的不断演变，从符合性发展到追求顾客满意，质量经济性也越来越重要，逐渐成为质量管理中的一个重要的课题
质量与经济
质量经济性管理
通过加强质量管理，来提高组织经济效益的两个方面：
增加收入（销售额）、利润和市场份额。
降低经营所需的资源或成本，减少资源的投入。
见下图《质量经济性管理指南》
提高组织经济效益
增加收入
降低成本
降低不合格（不符合）性成本
开发新产品或服务的技术革新
改进产品或服务
缩短进入市场的时间
开发特有的产品或服务
………
提高满意度和顾客忠诚度
赢得信誉
增加市场份额
………
重新设计过程能力
重新设计过程能力
提高现行过程能力
提高技能
………
减少浪费
减少废品和返修
减少停工损失
降低超支
减少污染
减少顾客退货
………
降低合格（符合）成本
开拓现有产品或服务的营销
开发新产品或服务
质量经济性管理程序
ISOTR/10014《质量经济性管理指南》给出质量经济性管理实施程序（见下图）。
程序显示，质量经济管理从确定和评审组织的过程开始，这使组织的质量经营活动及相关的成本能够确定、测量和报告，同时也使组织能够确定测量和报告顾客满意指数。在管理评审时，过程成本报告和各棵满意度报告可用来确定过程和顾客满意度改进的机会。
开始
管理评审
识别和过程活动
识别影响顾客满意度的因素
监控费用
编制过程成本报告
监测顾客满意度
编制顾客满意度报告
识别和（或）评审过程
识别机会
改进机会是否确定？
进行成本和（或）收益分析
提出的改进是否正确？
策划和实施改进
（改进）
是
是
否
否
THE END
