第六章 服装生产成本管理 [学习目标] 了解服装成本的构成及成本管理的主要内容 服装企业同其他企业一样，为了达到降低成本的目的，必须进行成本管理。成本管理就 是在企业经营方针的指导下，贯彻执行各部门制定的降低成本或维持成本的目标并使之实现 的—种手段。从狭义角度来讲，成本管理就是将实际成本与预先确定的标准成本进行比较， 使实际成本维持在标准成本水平上的一系列管理活动，其目的就是要使企业增加利润，保证 企业稳步发展。生产过程的成本管理主要实施成本控制。成本管理涉及面广，要进行多种管 理活动，本章论述的重点为成本的控制工作及降低成本的途径。 第一节 成本管理概述 一、成本和费用的概念 服装企业在生产经营活动中，不可缺少地要为其产品生产付出各种各样的支出，根据支 出发生的原因和目的，分别进行归类后，即成为企业的成本和费用。成本是指企业为生产经 营一定的产品而耗费的资产或劳务的货币表现；费用是企业在生产经营过程中所发生的各项 耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用；因此，成本又可理解为商品生产中所发生的各 种费用。 服装厂制作服装产品时，要耗费人力、物力、财力。服装加上制作时，要花劳务费和材 料费。此外，服装厂有一部分产品或部件的加工是约请协作单位完成的，需支付外协作加工 费，这也属制造经费的一部分，这种为生产产品而支付的各种费用，均属成本的内容。此外， 成本还包括企业行政管理部门，为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各项费用，如管 理费、财务费、销售费等。 上述各种成本费用按其计入成本的方式，可分为直接费用和间接费用。凡是可以直接确 定成本对象，计入成本中的费用称直接费用，如直接材料费、直接人工费等。凡是无法直接 确定成本对象，必须通过分配计入成本的费用称间接费用，如间接制造费用等。 二、服装产品成本的构成 服装产品的成本是由材料费(物品的费用)、劳务费（人工费）和间接加工费三部分构成。 1．材料费 (1)直接材料费：面料费、辅料(里料、衬料、缝纫线、钮扣、其他附属品如商标等)费用 (2)间接材料费：缝纫机油费、缝纫针、缝纫机零件(易耗物品备用品)费等。 2．劳务费 (1)直接劳务费：直接生产工人的基本上资、计件工资、加班费、奖金等； (2)间接劳务费：间接工人的工资、临时工资、休假日工资、退休退职金、奖金、福利费、 其他费用等。 3．间接加工费 (1)直接经费：工艺卡制作费、样衣试制费、专利费、外协作加工费、设备租赁费； (2)间接经费：福利卫生费、折旧费、保险费、税金、水电费、交通费、通讯费、保管费、 仓储损耗费等。 直接材料费、直接劳务费和间接加工费用构成了产品的制造成本，如图 9－1 所示。 一般来说，在服装制造总成本中，物料成本约占 50％、裁床部拉布、裁剪损失占 1％， 加工费用占 19％，其他约占 30％左右。 三、产品成本、售价、利润的关系 产品的成本、售价和利润三者的关系如图 9—2 所示。单位产品售价减去单位产品成本 即为单位产品的利润；在产品销售价格不变的情况下，单位产品成本越高，则单位产品利润 就越低；相反，单位产品成本越低，则单位产品的利润就越高。 企业进行生产的目的就是为了获得利润。随着市场经济的发展，企业之间、产品与产品 之间竞争日益激烈，企业单纯通过提高产品的销售价去获取更多的利润是行不通的。唯一可 行的是，通过提高产品质量、维持成本或降低成本来提高利润。因此，通过对产品成本、售 价和利润三者关系的分析就能看出，成本管理是企业非常重要的管理职能，是实现企业生产 目的的重要手段。 服装产品成本和价格的定价方法有以下两种： (1)成本加权定价法即：销售价＝成本＋利润 这种方法的特点是：只要在产品成本的基础上，加上—个适当的加权利润，即可构成销 售价。这种计算方法表明制作服装需要花费一定的成本，再加上适当的利润就能形成售价。 但是这种方法不适用于商品竞争激烈的时代。 (2)竞争定价法：即： 利润＝售价—成本 这种方法的特点是根据竞争对手的价格，确定自己产品的价格，即在销售价已定的情况 下，只有通过提高产品的质量、降低产品的成本，才能获得更多的利润。 四、成本管理的主要内容 1．成本管理的要求 成本管理的基本任务是通过对成本的预测、计划、控制、核算、分析 和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。因此，科学的成本 管理应符合以下要求： (1)全员性的成本管理：为降低成本达成共识； (2)全过程的成本管理：要保证不断降低产品成本，必须实行成本形成全过程的综合性 管理； (3)预防性成本管理：由于现代化生产技术的特点是高速化、高效化，生产耗费受技术 条件影响较大，因此，需要对产品形成过程中的费用进行预防性控制，防止出现偏差，避免 造成损失和浪费。 2．成本管理的主要内容 成本管理的基本任务，决定了成本管理的主要内容： (1)开展成本预测，确定标准成本，编制成本计划； (2)在成本形成过程中加强成本控制； (3)准确、及时地核算产品成本； (4)开展成本分析。 上述过程周而复始地贯彻形成了成本管理体系，即是 P(plan)、D(do)、C(check)、A(action) 在成本管理中的应用。 在服装生产中，首先应调查成本，如果成本过高，应采取降低成本的方法和措施，用合 适的成本生产合格的产品。而现行的产品生产多数情况下是凭直觉和经验进行成本估算的， 体现的仅是一种大致的标准。在市场经济竞争激烈的情况下，降低产品成本有着更为重要的 意义。成本管理是服装厂取得利润的手段之一。 五、成本管理涉及的主要部门 成本管理不仅与财务部门有关，而且与生产经营的各个环节都有关系。成本与产品设 计、工艺方法、原材料的选用、机器设备、生产组织、产品检验、质量管理、产品销售等都 有程度不同的相关关系。其中关系比较密切的部门有： (1)计划管理部门； (2)产品设计部门； (3)制造工艺部门； (4)物料管理部门； (5)工资人事管理部门 (6)设备管理部门： (7)生产管理部门； (8)质量管理部门； (9)财务管理部门； (10)销售管理部门 第二节 服装产品的成本分析与计算 在服装产品的成本分析与计算时，会出现各种费用的名称，对此，应全部列出，划分到 所属区域，应明确做到： (1)使用的是哪一种成本，属材料费还是劳务费，还是制造经费，要写明确； (2)使用的部门； (3)具体产品的成本数值。 在成本分析和计算时，首先，要根据不同类别的成本对服装产品的成本进行分类、统计 和计算，接着，按各部门责任区域进行成本计算，各部门应按成本的承担责任范围进行分类、 统计和计算。这样，就能按服装产品的种类进行精确的成本计算。 一、成本计算的方法 1．材料费的计算方法： 直接材料费＝材料的消耗量×实际价格 在服装生产中，服装材料进厂的渠道有两种，一种是从面料到各种辅料均由工厂自行采 购得到；另一种是由订货客户供给生产厂。后者在计算直接材料费时，有时只含缝纫线费用 一项，有时连缝纫线费用都没有。 由于购买服装产品的面料、辅料等要耗费材料费，因此，应按材料种类，将有关费用记 录到“材料费结算单”中去，表 9—1 是购买材料的采购记帐单。购入的服装材料先放入仓库 保管，裁剪车间需要用料时，可采用表 9—2 所示的材料“出库单”领取材料。当裁剪作业结 束时，留有余料时，应以此为依据，进行单据修改，同时将多余的布料退回仓库，以便对使 用服装材料的成本进行精确的计算。 由于缝纫线耗用量少，以出库单方式进行计算有一定的困难．为此，可将一定时间内开 始时的缝纫线在库量减去产品完成后的在库量，其差值即为这段时间内缝纫线的消耗量。在 估算服装产品加工费时，有时可按服装产品种类列出缝纫线使用的费用。大多服装厂都是根 据目前已掌握的典型服装种类的缝纫线平均消耗量进行类比估算。 2．劳务费的计算方法 直接劳务费＝产品作业时间×标准工资率 劳务费可分为直接劳务费和间接劳务费两种。直接劳务费还可按作业内容细分为裁剪工 人的工资、缝纫工人的工资、熨烫工人的工资等，计算时，可根据作业时间报表。按上述公 式算出工资金额，如表 9—3 所示。间接劳务费包括保全工、搬运工、修补工、包装工等间 × × × 期间预计工资总额（直接工人的工资） 工资率＝ 工人人数 开工天数 每天作业时间 （1－缺勤率） 接工作人员的工资以及工厂干部、职工及其他管理人员的工资，他们的工资由另一套工资标 准计算。 3．产品加工费的计算方法 产品加工费种类很多，与产品的关系复杂，对于制造指定产品 所需的费用，即为制造经费。可有以下几种： (1)与产品的产量成正比例的费用，如机油费、低值易耗品费及产品运输费等； (2)与产品的作业时间成正比例的费用，如动力费、燃料费、间接工人的工资等； (3)与产品的产量和时间无关的费用，如折旧费、固定资产税、保险费、交通费等。 加工费的掌握方法可根据某一时期内使用的费用来统计，加工费的分类和内容如表 9－ 4 所示。经费的使用用“经费结算表”的形式填写，记帐计算。 二、服装加工费的确定 服装厂有些衣片或部件的生产要请外协作单位加工，需要支付外加工费，这种费用归纳 在成本内。有些工厂在制作来样来料加工时，也要涉及到加工费的计算。此外，客户还可通 过签订合同的方式委托服装厂进行服装加工，也要核算加工费。一般来说，根据加工方式有 两种加工价格，一种是经销加工价格，客户不提供面、辅料，以一件服装产品出厂时的价格 来计算；另一种是纯加工价格，工厂不仅负责加工，有时也包括一些包装材料及运输费等。 不管哪一种加工方式，服装加工费(或加工成本)的计算和确定，在服装价格中占有十分重要 的位置。 在服装产品加工订单签约中，先谈判价格，习惯称“报价”。价格是市场竞争的主要指标， 价格过高，工厂会有失去订单的可能，价格偏低，工厂稍有失控，会有亏损的风险。如何做 到报价快速合理、有竞争力，对工厂和客户都同样具有重要的意义。 确定服装加工费的目的有两个，第一是工厂进行成本核算和估计，作为成本控制和管理 的依据，第二，服装贸易洽谈时，作为纯加工或经销加工报价的基础。 1．加工费的计算方法 精确地反映一件服装的加工费用是在完成服装订单作业之后，工厂 进行逐项成本核算后才能获得。在服装贸易报价中，服装加工费的确定只是一种估算，在价 格谈判中，工厂业务员更将加工费估算在企业有一定利润或有较高利润的水平上，客户则需 要对工厂报价的加工费的合理性进行分析。实践证明，操作性强的加工费计算方法是迫切需 要的。 归纳起来，目前施行的加工费计算方法大致有以下几种： (1) 预计法：确定年度工资预计总额，再与预计生产数量相除即为加工费： (2) 扣除法：扣除从销售到订货为止每件服装的费用和利润所剩下的即为加工费，即： 加工费＝销售价－利润和税收－成本费－其他费用 (3) 行市法：根据市场行情确定； (4) 估算法或称经验类比法：根据以前类似款式服装的加工费提出各种估算方案，从中 选择一种方案确定加工费； (5) 投标竞争法：根据市场反馈的接受价格，确定加工费在某一价位，由工厂竞争投标 接受； (6) 成本核算法：先确定一件服装加工花多少时间，计算每分钟价格，然后相乘算出加 工费： (7) 台板工缴计算法：这是根据工厂中量大面广的基础缝纫设备的数量来计算加工费。 上述几种方法各有优缺点，下面主要介绍第七种方法，这种方法在服装加工报价和估算 的实践中，已显示出实用方便、准确度较高的特点。 2．台板工缴计算法计算加工费 台板工缴计算法计算加工费的原则是将工厂中量大面广的 基础缝纫设备作为计算单位。机织面料服装加工以平缝机为计算“台板”的单位；针织服装加 工以包缝机为计算“台板“的单位。 设工厂每月总支出为 C(元)，它主要包括：   年度工资预计总额 预加工天数 加工费＝ 预计日生产件数 全年劳动天数 每人每天加工金额 每分钟价格＝ 480 (1)工资支出：即正常生产时全厂工资的总额； (2)管理支出：如办公费、通讯费、销售费、运输费等； (3)生产费用支出：如水、电、煤、设备维修保养等费用； (4)固定资产折旧费。 总之，C 值指工厂正常运转时每月的总开支。尽管每月支出有波动，但对服装厂来说， 某一段时间内差异不会很大，基本上维持在同一水平上。 设流水作业时每人每天的定额为 M[件／(人·天)或件／(台·天)]，基础缝纫设备台板数为 n，每月以 22 天工作日计算，设台板工缴 P[元／(台·天)]，则； (9-1) “台板工缴”P 的含义是每天每台基础缝纫设备应创造的价值。它与加工费 U 元/件之间 的关系为： (9-2) 式(9—2)中，如果 C、M 值预估精度越高，尤其是 M 值预估比较符合实际．则加工费 的计算是相当准确的。事实上，工厂的每月实际工作日应按实际管理的情况确定。 若生产作业管理发生紊乱，例出现出勤率低、停电、面辅料供应不到位、工艺安排不当 等，将导致某工序上产品积压、操停工熟练稳定期延长等，都会直接影响 M 值的预估精度， 从而使加工费 U 值偏高。所以，式(9—2)必须加以修正。如服装强节拍流水线作业中弹性修 正系数为 ～．一般取 ，实际加工费的修正计算公式则为： (9—3) 例：某服装厂有 80 台平缝机，总人数 110 人，工资总额为 8 万元／月，每月其他主要 支出，如设备、厂房折旧费为 3 万元，电费 万元，煤、水费 l 万元，通讯费 万元， 运输、交际、公关费 万元，办公费 万元，则； C＝ 万元=×104 元，n＝80 台 P＝C／22n=×104／22×80＝79 元 ／(台·天) 如该厂接到全棉色织布女衬衫订单，总件数为 2 万件，参考一般的女衬衫定额标准取 M 为 14 件／(天·人)，则该厂最有竞争力的衬衫加工费，即保本价格为： 从上例计算可知，式(9—3)仅表示了工厂维持开销的最低价格、最有竞争力的价格，但 / 22 22 C C P n n   22 P C U M nM   22 C C U nM nM    10 80 14 C U nM       元/ 件 并没有考虑利税的因素。在上例中，若取税率为 17％，利润率为 10％，则加工费价格 应 为： ＝×(1+17％)(1+10％)＝ 元／件 因此，考虑利税后，式(9—3)加工费的价格 可写为： (9-4) 式中： ——税率； ——利润率。 注意：在小批量多品种或加工难度较高的情况下，利润率 应适当提高。 3．服装经销价格的构成 服装经销价格是由许多项目的价格组成，它的构成中有面料等成 本的价格，还有加工费、利税等费用，所以，服装的价格构成是各项目的价格之和。设服装 经销价格为 S，利税率为 a％则； S=(1+a%)(a1+ a2+ a3+…………+an) 式中：a1、a2、a3……an 表示面、辅料(里料、絮料、衬料、胆料、拉链等)费用、加工费、包 装费等单价；a％利税率，不同的质量要求，不同的地区和订单，利税率是不一样的。 例：某羽绒服装款式如表 9—5 所示，数量 5000 件，面料为 16m／m 砂洗涂层电力纺， 名义幅宽为 114cm，染色坯布单价为 元／m，四层做，夹层为 2l0T 尼丝纺，单价为 元／m，每层胆料为 190T 尼丝纺，名义幅宽为 150cm， 元／m；絮料是 70／30 羽绒，每 吨 万元，每件服装充绒 300g；在辅料中，优质金属拉链 1 根，价格 4 元／根；金属四 合扣 6 粒，每粒 元；风幅边沿上缝毛皮，每条 70 元；其他如线、尼龙针毡搭扣、棉绳、 橡筋和塑料绳扣、塑料吊钟等饰件、框算为 2 元／件。该款式工厂台板工缴 80 元／(台·天)， 工时定额估算每台缝纫机每天 4 件；包装箱、塑料袋和运输费，平均框算为 元／件；计 算的加工费每件为 20 元，利税率为 10％，试计算服装的经销加工价？ 根据式(9—5)，计算经销加工费为： S＝(1+10%)[×(1+3%)×+×+×+×300+4×1+×6+70×1+20++2]＝ 元／件 其中，利税金额为 元／件；算式中面料费用增加 3％，它是面料正常加工的损耗 率。 实际运算时，可用报价表来表示经销服装的价格构成。工厂和客户可以根据常做的款式 U  U  U    1 21 1 C a a U nM     1a 2a 2a 内容设计成适合实际的各种报价表格。表 9—5 是一报价表实例。报价表可具有各种形式， 简单的或详细的，不拘一格。但作为成本利润核算的报价表，应精确而又详细。 服装报价用表 款式名 称 毛领风帽羽绒服 款号 DJ22 衣单号 03/96 交货期 96、8、15 批量（件） 5000 送货地点 门幅 单价 单价用料 损耗数 实际用料 金额 种类 名称 cm 元/m m m 元 面料 16/m 涂层电力纺 114 3% 里料 210T 尼丝纺 150 -- 胆料 190T 尼丝纺 150 絮料 羽绒 70/30 线 元/g 名称 单价 数量 金额 款式尺寸 元 元 cm 拉链 4 1 4 衣长 83 裤长 四合扣 6 胸围 73 臀围 毛皮领 70 1 70 领围 54 直裆 其他 2 袖长 62 横裆 辅 料 袖口 脚口 加工费 20 1 20 绣花 手工加工 工 缴 费 后整理 包装 运输 利税 10％ 合计 元/件 款式图 三、服装加工报价中常见的问题 服装加工报价中常遇到一些具体问题，下面就这些问题加以说明。 1．服装用料的计算 服装面料费用是服装报价中的主要部分，面料的费用由用料数量 和面料单价两部分组成。面料的单价一般根据质量上下浮动，出现偏差机会很少。但面料用 料多少与款式结构变化、排料方式、布料幅宽大小等因素有关，会产生较大差异。用料计算 有用典型款式(如男女衬衫、西装、西裤等)的常规用料计算法、简易用料曲线图法等。实践 表明，精确的用料计算只有在实际排料后才能算出，所以用料计算时，应考虑以下几种情况。 (1)用料的精确核算，不存在一种统一的用料计算公式或图表。实样排料图是精确计算 用料的依据。 (2)在报价中，不能盲目用中间尺码估算用料，应该了解订单中各种尺码在数量上的搭 配情况。所谓中间尺码，是以它为基准上下尺码的数量基本相等的尺码。例如，S 码 l00 件， M 码 100 件，L 码 300 件，XL 码 100 件，取中间码为 L 码，S 码的用料另作考虑，要有修 正用料的余地。 (3)估算用料时，款式的结构和衣料的丝绺方向应了解清楚。款式结构上的变化对用料 影响较大，如羽绒服的三层做结构和四层做结构如果不标注，就会差一层夹里的用量。裤 和 T 恤衫的门襟结构形式、袋盖、袖克夫的层数等，都必须在报价时详细说明。否则，要 影响材料的用量。另外，丝绺方向不同也会导致用料量的差异，如配合领和袖克夫丝绺排料 方向，同样的款式，因丝绺方向不同会导致每件用料量产生 20cm 上下的差异。因此，估计 用料时，款式结构和衣料的丝绺方向在报价时也应详细说明，以免引起合同纠纷。 (4)用料损耗的计算：报价中服装的用料量是以单件服装的用料加上用料损耗量得到的， 所以，报价中的用料量必须计入用料损耗量，才是生产中实际的用料数量。用料损耗主要分 裁剪损耗、调片损耗和后处理损耗三种。布料铺层头尾损耗一般为 3—5M。后处理时，面 料发生回缩，纸样尺寸应考虑缩率，缩率需作试验确定，否则会引起尺寸不准确。调片损耗 是考虑布料疵点等因素，价格较高的布料取 1％一 3％的损耗率，价格较低的面料取 4％一 6％的损耗率。 2．利税计算 式(9—5)的利税计算都是乘以利税因子的，这种报价方式称为“总体报 价”，它具有操作简单、迅速的特点。利税率一般取 10％左右，实践表明，高于 10％的报价 属于较高利润的报价。还有一种报价方式称为“分离报价”，即把基本价格中有开增值税发票 的项目，如面料、辅料项，工厂在这部分价格上不进行纳税，可以看成不变价格，而加工费、 管理费和利润需要纳税，税金必须计入报价中，这部分可看成可变价格，将利税因子乘以可 变价格的这种报价称为“分离报价”。一般面料单价比较便宜，采用分离报价利润高。面料单 价较高，采用总体报价法利润较高。经销加工时也应采用总体报价法。 3．包装、运输等费用的框算 在服装报价体系中，包装用品(纸箱、塑料袋、塑料夹、 针等)和运输费以及其他费(缝纫线、缝纫针等)分摊到每件衣服上后，与面料、辅料费用及加 工费用等相比，有时很小。所以，可以用框算的形式来计算。一般情况下，在 —5 元之 间。如果塑料袋需要印字、套色，或有其他特殊规格要求，或需立体包装，每件带衣架等， 价格超过框算费用，则需要在报价项目中确立一个报价元素，单独作为一项费用计入总费用 中。 4．其他费用和样衣价格 报价时由于价格项目考虑不周，会造成报价失误。例如，服 装后处理在外协作时的加工费用、服装上的绣花费用、特殊规格的钮扣、包钮的模具制造费 用、外贸商检费用、各种单证费用、误工费等，这些费用往往隐含在报价之中，易忽视和遗 忘，造成利润流失。 样衣，分为设计样衣、推销祥衣，其加工属于单件或少件的加工形式，要专门打样制板， 并付出修改等劳动，面辅料的准备、量少的面料的染色问题等，所以样衣的价格至少高于大 贷订单的 20％～50％，有时甚至可以达到数倍。 总之，影响服装加工制作费用的主要因素是“台板工缴费”和面、辅料等原材料的费用 第三节 标准成本的制定与成本计划的编制 通过标准成本的制定，能促使服装产品的工艺规格和作业工序处于比较稳定的状态。根 据不同的产品和不同的生产条件，设立不同种类、不同部门的成本标准，便于对成本进行管 理与控制，也能取得显著的效果。 一、确定标准成本 (一)标准成本的种类 标准成本通常可分为以下三种： 1．理想标准成本：是根据理论上的生产能力、生产要素的理想价格和可能实现的最好经营 效果来确定的标准成本，也就是效率、产量等一切因素都较先进时的成本。 2．正常标准成本：是根据企业的正常生产能力、生产要素的正常价格和正常的经营成果计 算的成本 o 3．现实标准成本：是指近期内，在现实条件下，经过努力能够达到的成本水平。 上述三种标准成本，通常采用现实标准成本较适当，现实标准成本，可以取企业过去较 长时期内实际成本的平均值，再适当考虑可变趋势而确定。 (二)标准成本的确定 如前所述，制造成本是由直接材料费、直接劳务费和间接制造费构成的。标准成本的各 个项目分别由标准消耗量与标准价格来确定。即： 标准成本＝标准消耗量×标准价格 因此，按照上述公式，在分别确定标准直接材料费、标准直接劳务费和标准间接制造费 之后，即可确定标准产品的制造成本。下面介绍如何确定标准成本。 1．标准直接材料费的确定 (1)确定材料的标准消耗量(材料消耗定额)：标准消耗量通常是指生产技术部门在一定生 产条件下所确定的，制造单位产品必须耗用的各种直接材料的数量，它包括净用料量和裁剪 加工时所必须的余量以及不能利用的边角料等，其具体确定方法如下： ①对以往的单位产品材料消耗量的统计资料进行分析，然后确定标谁消耗量； ①以设计部门为中心，精确计算单位产品的材料消耗量，从面确定材料的标准消耗量； ①实际试制产品，根据材料的实际消耗量来确定材料的标准消耗量。 在实际生产中，确定材料的标准消耗量时，通常是将上述几种方法结合起来使用。 另外、在生产加工中，服装材料，尤其是面料、辅料等并不是百分之百地都变成为产品， 因此，在标准材料消耗量内，除了构成产品实体的材料消耗以外，还要包括必要的、不可避 免地形成不合格产品所消耗的材料，这两部分损耗量统称为材料余量。因此，在确定材料的 标准消耗时，应该将材料的余量考虑在内。 (2)确定材料的标准价格：标准价格通常是由采购部门和成本核算部门协作确定的。材 料的标准价格要在充分考虑以往市场价格的统计资料和现行价格以及将来价格动向的基础 上加以确定。 (3)确定标准直接材料费：在材料标准价格和标准消耗量确定后，即可按标准成本计算 公式其出标准直接材料费。可用表格形式表示出来。 2．标准直接劳务费的确定 (1)确定标准时间(标准工时消耗量)：标准作业时间（参看）与加工的服装种类、所用工 具设备、作业方式、作业顺序、操作者的技术水平等有关。在确定标准作业时间时应注意以 下两点： ①将净作业时间与准备结束作业时间区分开来 ①确定适当的宽裕(富裕)时间。 (2)确定标准工资率；标准工资率是指标准使用期间的预定工资总额与预计作业时间(有 效时间)的比值，或与设备预计开动时间的比值，即单位时间的工资值。标准工资应根据工 种、按作工人技术等级以及所在车向等情况分别确定。 采用计件工资时，则以单位产品的计件工资作为标准工资率。标准工资率的计算公式为： 根据设备开动时间计算标准工资率的公式为： (3)确定标准直接劳务费：在标准作业时间和标准工资率确定后，就可以按标准成本公式    计划作业期间预计工资总额 标准工资率＝ 工人人数 预计开工天数 每天作业时间 出勤率   计划作业期间预计工资总额（不同工种的直接工人工资） 标准工资率＝ 设备台数 预计天数 设备每天开动的时间 算出标准直接劳务费。 3．标准间接加工费的确定 确定标准间接加工费，必须先确定标准时间和标准间接加 工费分配率。标准时间和标准间接加工费分配率相乘，便可算出标准间接加工费。 (1)确定标准时间：与直接劳务费的标准作业时间的确定方法相同； (2)确定标准间接加工费分配率：它是指单位时间所应分摊的间接加工费，其计算公式为： 根据设备开动时间计算标准间接制造费分配率的公式为： (3)确定标准间接制造费：在标准时间和标准间接制造费分配率确定后，可算出标准间接 制造费。 4．产品标准制造成本的确定 标准制造成本是由标准直接材料费、标准直接劳务费和标准 间接制造费三者构成。三者确定之后，经列表累计即可算出产品标准制造成本。表 9—6 所 示为某产品的标准制造成本的明细表； 计划作业期间的间接制造费预计总额 标准间接制造费分配率＝ 计划作业期间预计开工工时总数 计划期间间接制造费预计总额 标准间接制造费分配率＝ 计划作业期间预计设备工作总时间 二、编制产品成本计划 产品的标准制造成本确定后，可根据企业的具体情况编制产品成本计划， 以便在产品制 造过程中有效地加以控制。 (一)成本计划的内容 成本计划是企业生产经营计划的重要组成部分，是对产品成本进行科学管理的工具，也 是企业进行成本控制、核算和分析的依据。其主要内容是： 1．主要产品单位成本 它是按照成本项目，规定计划期内某种主要产品的单位成本水 平，如标准产品制造成本，计算方法如前所述； 2．全部产品成本 它包括企业计划期内各种可比产品(本企业过去正式生产过的产品) 和不可比产品(本企业过去没有生产过的产品和新产品)的单位成本和总成本，以及可比产品 成本的降低额和降低率； 3 生产费用预算 它是按照生产费用要素，综合反映企业在计划期内全部生产费用的支 出。 (二)成本计划指标 成本指标在成本计划、控制、核算和分析中处于非常重要的地位，从一定意义上说，它 是构成成本计划、成本报表的实质性内容，是考核评价企业成本管理以至全部生产经营活动 的关键性指标之一。 1．可比产品成本降低率 可比产品是指产品在性能、用途和质量指标等方面的可比性、一 致性，一般可认为是本企业过去正式生产过，计划期继续生产的产品。有的产品虽在使用 的面料、辅料、生产工艺、产品结构或花色等方面有所改变，但只要产品的经济用途和基本 质量标准没有变化，仍可视为可比产品。反之，过去虽生产过，但用途和质检标准发生变化， 仍要试制的产品，不能视为可比产品。 可比产品成本降低率计算公式如下： 例；某服装厂有两种可比产品，甲产品计划期产量为 2000 件，计划期实际总成本为 ×l04 元，计划期每件成本 75 元。乙产品计划期生产量为 l000 件，实际总成本 ×104 元， 计划期每件成本 30 元。那么，可比产品的成本降低额和可比产品的成本降低率分别为： 可比产品成本降低额＝(75×2000＋30×1900)－(144000＋29000) ＝180000—173000＝700 元 可比产品成本降低率＝700/180000×l00％≈％ 2．全部产品成本降低额 它是一个考核指标。成本计划中只编列全部产品的计划单位成本 和总成本。计划期的各种产品的计划单位成本，一般不得超过上一年度(上次计划期)各种产 品的实际单位成本。计划外产品以设计时的预计成本为计划成本。计划成本(即标准成本)大 于实际成本的差额，为全部产品成本降低额。成本降低额只要不是负数，即确定为完成成本 计划。 (三)成本计划的编制程序和方法 成本计划是根据企业的标准成本(即目标成本)和成本降低指标，及上次成本计划完成情 况，生产、供应、工资、技术组织措施计划，各种定额资料，厂内计划价格以及各种预测资 料进行编制的。 成本计划的编制程序，—般是先编制生产车间的成本计划，再编制基本生产车间的成本 计划，最后汇总全厂的成本计划。其编制计划工作通常采取自下而上的方法，即先由各车间 编制各车间的成本计划，再由厂部根据各车间的成本计划．经与企业其他部门的计划指标反 复平衡后，汇编成全厂的成本计划。 第四节 服装产品的成本控制 一、控制生产成本的意义 生产成本是成本中用于生产的部分，它在总成本中占的比重最大，对总成本水平，尤其 是利润水平有决定性的影响。可以用一个简单的例子来说明成本控制的意义。 例：某服装厂的收入与成本情况，经简化后汇总成如下的报表： 100  可比产品成本降低额 可比产品成本降低率＝ ％ 可比产品计划期实际单位成本计算的总成本 1 100%       计划期内可比产品总成本 ＝ 各种可比产品计划产量 各种可比产品计划期实际单位成本 销售额 100×104 元 100％ 生产成本 80×104 元 80％ 销售与管理费用 10×104 元 10％ 税前利润 10×104 元 10％ 如果企业能增加销售额 l0％，利润也将增加 10％，即从 10×104 元增加到 11×104 元。但 如果企业能把生产成本降低 l0％，利润就会从 10×104 元增加到 18×104，即比上一措施的利 润增加 80％。即： 销售额 100×104 元 100％ 生产成本 72×104 元 72％ 销售与管理费用 l0×104 元 10％ 税前利润 18×104 元 18％ 可见，在生产成本上发生与销售费用同样的变化，对企业经济效益的影响却大得多。上 例中，按利润的变化来计算时，降低 l0％生产成本的效果比增加 l0％销售额的效果几乎增 加了一倍。而且促使生产成本降低的因素往是长期起作用的；而增加销售额则需要不断地作 出新的努力。反之，在销售上经过努力增加的销售额，可能由于生产成本的稍微提高而被抵 消。在本例中，如销售额增加 l0％、但由于生产管理不善而使生产成本上升，如上升 2％， 企业的利润实际上反而降低了。即： 销售额 100×104 元 100％ 生产成本 82×104 元 82％ 销售与管理费用 10×104 元 10％ 税前利润 8×104 元 8％ 因此，在生产管理中加强对生产成本的控制，是提高生产活动实效的一项不可忽视的重 要任务。 二、生产成本控制的内容 生产成本控制是企业为了降低成本，对各种生产消耗和费用进行引导、限制及监督，使 实际成本维持在预定的标准成本之内的一系列工作的总过程。企业确定了标准成本和编制了 降低成本的计划，在执行过程中，要按照各项消耗定额和费用标准，严格控制成本的形成。 要坚持标准，不准超支，对发生的偏差，要找出原因予以纠正。 生产成本是在生产过程的各阶段、各环节发生的。因此，生产成本控制必须包括生产的 全过程，主要包括下列内容： 1．产品设计阶段的成本控制 产品设计阶段的成本控制，属于成本的事前控制。由于 在设计阶段要决定产品的用途、产品的结构、产品及零部件规格、质量要求、产品及其零部 件的工艺方法及所用设备、工具等，因此也就决定了生产所需的原材料、能源动力种类及其 消耗标准，也决定了所需工种及其工时消耗标准，即基本确定了产品生产过程中要消耗的工、 料、费的水平。要降低产品成本，最根本的途径是搞好产品的工艺设计，即在产品的工艺设 计中，积极采用最新科技成就，进行技术经济分析，提出质优、价廉的产品设计方案。 设计阶段的成本控制包括： (1) 对产品设计进行功能成本分析，消除多余的功能及用途； (2)对工艺方案进行技术、经济分析，在保证设计要求的前提下，采取最经济的方案； (3)对物料消耗定额和工时消耗定额进行审核，保证其先进、合理； (4)记录、统计、比较分析设计的试制费用和周期，取消不合理的费用支出和时间花费， 记录、核算和控制设计的试制成本。 在上述四项内容中，(1)、(2)项表现为设计工作的质量，决定了以后各阶段的生产费用、 产品成本。第(3)项是以后各生产工序进行材料核算控制和工时费用核算控制的依据。第(4) 项是设计阶段直接发生的费用。 2．计划编制阶段的成本控制 计划编制阶段的成本控制，即在编制年(季)度生产计划 和生产作业计划工作中的成本控制，也属于成本的事前控制。由于计划编制阶段要确定节拍、 节奏、批量、生产周期、在制品定额等期量标准，要规定全厂各环节、各单位在各时间周期 的生产任务并加以实施，因此，它们都直接、间接地影响着人力、物力、财力的耗费与占用。 计划编制阶段的成本控制工作主要是控制计划不周或失误带来的损失，具体是： (1)计划不及时，造成的停工损失； (2)生产任务与生产能力，生产任务与技术准备，面料、辅料、动力、设备等生产要素 之间，各生产环节之间在生产的进度、数量、质量方面协调配合不好而造成的损失； (3)计划缺乏预见性，造成产销脱节，或导致供不应求，从而丧失销售机会，或导致供 过于求，使产品积压； (4)作出计划时缺乏多种方案对比分析，采用了非“最佳”方案而带来的损失 (5)计划未进行优化，以缩短周期，降低费用和资金占用： (6)投产不当，造成投产的时间及数量不合理而带来的损失； (7)计划安排时，未考虑品种的合理搭配和均衡生产而带来的损失……等等。 生产计划和生产作业计划是指挥全厂生产技术业务活动的指令，其错误和不足，会给企 业带来巨大的经济损失。 3．生产现场的成本控制 在设计和计划的成本控制之后，生产现场的成本控制其关键 是按生产制造单、工艺和计划进行生产，促进生产合理化。具体包括下列内容： (1)按定额领料、用料，改进排料方法；促进原材料综合利用，实行废料分类推放和回 收，提高原材料的利用率； (2)记录并统计废次品、降低产品的不合格串率； (3)进行时间、动作研究，改进工作方法，降低工时消耗，提高工作效率； (4)提高工时和台时的利用率，减少停工、突击赶工和加班，实现均衡生产； (5)记录、统计和控制辅助材料等的消耗； (6)记录、统计与分析设备的故障损失，控制设备故障率和维修费用； (7)控制在制品、半成品的占用量； (8)分析和控制在制品、半成品的堆放及流动路线……。凡是直接、间接造成工、料、 费消耗和资金占用的活动，都应在成本核算和控制之列。 生产现场的成本统计核算工作是大量、琐碎的。但没有这些数字，产品成本难以清楚， 不进行现场成本控制，目标成本难以实现，设计、计划再好也不等于现实，所以需要靠全体 员工的共同努力，加以控制。 4．材料库、半成品库及成品库的成本控制 材料库、半成品库、成品库的成本控制、 将影响企业的经济效益。主要有： (1)储存量过大，造成资金积压； (2)储存不足，不能及时满足生产和销售的需要，造成停产损失和销售机会损失； (3)管理不善，造成储存物霉烂、变质、变形、丢失等； (4)库存能力与任务不配套，造成库存能力不足或多余。 因此，库存的成本控制其主要内容是：按经济批量采购面料与辅料；及时完成进、出库 任务；按定额实行限额发料；按规定的检查期进行盘存，使库存量经常保持在储备定额的水 平；记录、统计控制库存损失；提高仓库的利用率。仓库还应进一步定出库存费用率，对库 存费用进行综合控制。 5．销售过程中的成本控制 销售过程中的成本控制主要对销售包装、运输、广告、推 销费用、售后服务和销售机构等开支进行控制。 三、成本控制的程序 成本控制的目标是使实际成本维持在标准成本的水平上，达到降低成本的要求，因此， 成本控制的基本程序是：确定控制标准→将实际情况与控制标准对比，发现差异→分析差异 的原因→找出主要问题，采取措施并纠正之。 1．确定成本控制的标准 成本控制的标准包括成本计划指标、费用开支标准、各种费 用支出限额、各种材料消耗定额、以及每种产品和每件零部件的目标成本等。具体确定方法 参见本章第三节。 2．监督成本形成过程 经常把实际成本与标准成本进行对比分析，及时发现实际成本 与标准成本的差异，出现差额时，及时而准确地找出原因，为纠正偏差提供数据和信息。 3．提出措施纠正偏差 对实际成本与标准成本的差异，要查明原因，采取有效措施予 以纠正．对可能产生的偏差要采取预防性措施，以保证按成本控制标准开支各项生产费用， 从而达到降低成本的预期目标。 4．总结工作修订标准 要定期总结成本控制工作，考核成本指标，分析成本产生偏差 的原因，明确经济责任。要根据企业生产技术组织工作的进展，不断挖掘开源节流的潜力， 定期修订成本控制标准。 成本控制各步骤之间要前后衔接，首尾相连，它是一个周而复始的循环过程，每循环一 次，就推动成本控制工作前进一步。 四、布料成本的控制 服装厂服装产品的成本中，布料成本占生产成本的比例较大。布料的有效利用和减少布 料的浪费量是每—个服装厂应考虑的问题。 (一)布料利用的重要性 裁片的形状是不规则的，通常不可能都是方形或正方形，所以按照纸样裁剪布料，总会 产生部分边角料，但边角料的多少决定于纸样上裁片的形状和铺料方法。布料成本是服装厂 中最大的一项成本，几乎占总生产成本的 50％左右，在某些情况下甚至占销售额的一半。 下面举例说明布料利用的重要性。如果节省 2％的布料，则利润可增加 10％左右。 例；某服装厂的销售与利润情况，经简化汇总成如下的报表： 销售价： 200 元／件 销售件数： 1000 件 销售额： 200×1000＝20×104 元 利润(销售额的 10％)： 2×104 (元) (A) 布料成本(销售额的 50％)： 10×104 元 省布 2％ ×104 (B) 将 A 与 B 作一比较，就会发现 B 是 A 的 10％，由此，清楚地看出节省布料的重要性， 要尽量减少裁剪后的边角料，就必须严格地节省布料。 (二)布料的利用率与省布率的关系 为了讨论布料利用率与省布率之间的关系，先举例介绍省布率与利用率的计算方法。 例：某女装衬衣，通过实际测量，得到各种号码(10、12、14、16)的裁片的实际面积， 如表 9—7 所示，布幅宽为 112cm 当采用不同尺码进行混码排料时，试比较混码与单码排料 时布料的利用率？ 1． 布料的利用率计算 一般来说，理论布宽 实际布宽；所以，理论布长＝布料利用率×实际布长。 根据上述公式，算出的单码布料利用率、混码两件套排料的布料利用率和混码三件套排料的 布料利用率汇总在表 9—8 中。从表中可以看出，排料方式不同时，布科利用率的变化，排 料时衣服件数越多，布料的利用率越高。因此，在裁剪排料时，尽可能混码多件套排，这样 可以提高布料的利用率。 100 100     理论上所有裁片的面积 理论布长 理论布宽 布料的利用率＝ ％＝ ％ 布料实际面积 实际布长 实际布宽  2．布料省布率计算 用上例的数据进行计算，如果六件衣服以单码单件排料(1／10、 1／12 两次，1／14 两次，l／16)，则所需用布量为： L 单＝1× 十 2× 十 2× 十 l×＝ 六件平均用布量 L 单’＝／6＝ 如果六件衣服以混码三件套排分两次排(1／10+2／14 和 2／12+l／16)，则所需用布量为： L 混＝＋＝ 同样六件平均用布量 L 混’＝／6＝ 节省用布量 L 省＝－＝＝137cm 省布率 U＝137/×100％＝％ 3．布料利用率与省布率的关系 因为，混码用布长＝ 所以，混码理论用布量(长)L＝混码布料利用率×混码实际用布长 ＝ ＝ 1 i iL 单 码 理 论 用 布 长 100 单码理论用布长 单码布料利用率＝ ％ 单码实际用布长 100 混码理论用布长 混码布料利用率＝ ％ 单码实际用布长 1 i i i L   单 码 理 论 用 布 长 1 i i   单 码 布 料 利 用 率 单 码 实 际 用 布 长 1 i i ＝单码布料利用率 单码实际用布长 → 所以 把上例数据代入上式，得：省布率 u＝1－ ＝% 其计果结果与上例一致。即布料的利用率与省布率有很大关系。 (三)裁剪部物料等的成本控制 影响排料的因素很多，如排料工人的技术、排料方式等，但应有效地对布料的用量进行 控制，尤其在裁剪部，尽可能利用现有生产条件节省布料，降低成本。 1．利用裁床的长度 假如使用布匹的长为 200m，考虑裁床头尾的消耗量为 ，每 床布尾消耗的成本为 元／m，计算并比较不同排料长度对布尾消耗量的影响，计算结果 列于表 9—9。从表中可以看出，排料长度越长，布尾的消耗量越少，因此，要尽可能利用 裁床长度来选择排料方式，以节省布料。 既然裁床越长，可减少布尾的消耗量就越多，但是不是裁床越长越好呢?利用以上的记 录资料，定出附加条件：已知裁剪工人裁布速度为 6m/h，付给工人的人工费为每小时 1 i i   单 码 布 料 利 用 率 混 码 实 际 用 布 长 ＝ 混 码 布 料 利 用 率 单 码 实 际 用 布 长 1 1 1 i i  单码布料利用率 混码实际用布长 － ＝ － 混码布料利用率 单码实际用布长 1 1 i i i i     单码实际用布长－混码实际用布长 ＝ 单码实际用布长 1 i i  省布长 ＝ ＝省布率 单码实际用布长 1u 单码布料利用率 省布率 ＝ － 混码布料利用率 80 ％ ％ 元，同样，裁 200m 的布，比较其成本消耗，如表 9—10 所示。从表中可以看出，在不考虑 布料排料利用率时，用不同的长度排 200m 长的布料，其成本消耗会有变化，并不是裁床越 长越好，表中显示给定条件下，以 6m 排料为最经济的排料长度。 如考虑到混码后．布料利用率的变化，达到节省布料，究竞排几件衣服比较好呢?假如 得到如下资料：2 件混码排料比单件排料节省布料 2％，3—4 件的省布率为 4％，5—8 件的 省布率为 5％，单件排料长为 ，布匹长仍为 200m，共 130 件，布料成本为 元／ m， 比较其省布成本。经计算列于表 9—11 中。 由于剩下的布料长短不一，每一床裁出的衣服数量不一样，这样不能完全比较清楚。现 把表 9—9、表 9—10、表 9－11 的全部费用汇总在表 9—12 中后，就会发现，排料件数越 多，节省布料的成本就越多。表 9—12 中 8 件为最经济的数量。裁剪数量越多，节省布料量 及其成本就越多。 2．利用纸样工程修改纸样 一件衣服所需的布置是由纸样决定的，所以通过修改纸样 的形状也可节省布料。当然修改纸样的部位一般都是衣服上不太重要的部分。需设计师、排 料师和纸样师密切配合完成。 第五节 成本差异分析 成本差异分析是通过计划成本(标准成本)与实际成本的对比，以及对成本计划执行情况 的检查，找出成本升降的原因，寻找降低成本的途径，促进企业成本的不断降低。 在稳定品种的生产中，成本差异最重要的有两种：一是材料消耗费用的差异，：二是作 业效率的差异。前者与材料费有关，后者与劳务费有关。服装厂生产时，主要是对工时进行 控制，因此，计算标准工时与实际工时的差异．寻找原因，采取改进措施，可达到降低成本 的目的。 一、直接材料费差异分析 直接材料费差异是通过分别计算价格差异和消耗量差异来计算的，如图 9－3 所示。 (一)直接材料费差异的计算方法 价格差异＝(标准价格—实际价格)×标准数量 数量差异＝(标准消耗量—实际消耗量)×标准价格 材料费差异＝实际成本—标准成本＝价格差异＋数量差异 图 9—3 中的重复差异是指由价格差异和数量差异的重叠部分。在实际工作中，为了简化 计算，“价格一消耗量差异”不单独表现，通常把它纳入价格差异中。 (二)产生直接材料费差异的原因 为了改进和提高企业生产经营的管理水平，不仅应计算差异，而且应在计算差异的基础 上分析和研究差异产生的原因，然后采取措施，努力消除这些差异。 1．消费价格(包括物料购入差异)差异的原因 (1)不能控制的原因有： ①物料调拨价格或市场价格变动； ①接受紧急订货，需要紧急备件； ①企业因外部原因，必须按零售价进料，使物料价格超过了标准。 (2)可控制的原因有： ①采购部门采取了不恰当的采购决策； ①迟发购料申请单，导致正常进货的物料必须紧急购进； ①订货单晚提交，未享受购货折扣的优惠。 2．物料消耗量的差异原因 (1)不能控制的原因有： ①客户变更产品设计或变更生产工艺时，材料的消耗量标准没有及时调整； ①客户对产品质量的检查要求过分严格。 (2)可控制的原因有： ①操作人员因失误而产生的疵品； ①设备与工具的作业状态不良； ①所使用的物料规格不符合要求。 (三)降低直接材料费采取的整改措施 1．提高物料的利用率 (1)改进取料、下料； (2)改进排料的方法； (3)有效利用余料、边角料； (4)改进管理方法； (5)提高加工的准确度。 2．降低材料的价格 (1)规定适当的采购量； (2)规定适当的采购价格：在有外协作加工件的情况下，应根据标准成本的计算方法核算外 协作加工价格，以此作为核定外协作加工价格的基准。 (四)直接材料费差异分析报表 直接材料费差异分析，由成本核算部门负责进行，并汇总成报表，提交给各制造部门、 综合管理部门及经营决策部门。 直接材料费差异与很多部门有关，必须编制报表交有关部门。表 9－13 和 9－14 为两种 差异报表的实例。 二、直接劳务费差异分析 1．直接劳务费差异的计算方法 直接劳务费差异是通过计算工资率差异和作业时间差 异来计算的。计算公式为： 工资率差异＝(标准工资率—实际工资率)×实际作业时间 作业时间差异＝(标准作业时间—实际作业时间)×标准工资率 直接劳务费差异＝实际劳务费—标准劳务费＝工资率差异＋作业时间差异 2．直接劳务费差异产生的原因 直接劳务费产生的差异，可分为可控制原因与不可控 制原因两种。 可控制的原因：①监督不认真； ①工作人员消极怠工； ①作业人员违反操作规程。 不能控制的原因：①工资率变更了，但标准尚未修改； ①因外部原因，迫使企业不得不在特定作业内聘用工资率过高的工人。 3．减小直接劳务费差异可采取的措施 (1)提高工时利用率，减少停工工时，降低单位产品加工工时，使单位产品所分摊的固定费 用相应减少，使总固定成本有实质性的下降； (2)提高设备的利用率，充分发挥设备的作用，生产出更多的产品，从而降低单位产品的成 本； (3)合理布置工厂的生产流程，使运输流程最短 (4)提高设备的机械化、自动化、通用化程度； (5)开展技术培训，提高工人的操作技能； (6)加强标准作业时间和材料消耗定额的管理 i (7)提高生产作业的标准化程度； (8)加强物资的流通管理，减少流通时的损耗。 4．直接劳务费差异分析报表 直接劳务费差异计算出来后，由各制造部门编制表 9—15 所 示的作业时间差异报表，最后由成本核算部门进行汇总，编制出如表 9—16 和表 9—17 所示 的直接劳务费差异报表，并提交有关经营、管理部门。 三、间接制造费差异分析 1．间接制造费差异计算 间接制造费差异可分别由计算效率差异、开工率差异以及预 算差异而确定。其计算公式比较复杂，在此不介绍了。 2．间接制造费差异产生的原因 (1)开工率差异： 不能控制的原因：①生产量减少，订货不足： ①外部因素，如材料不足，劳动力不足，电力不足等 可控制的原因：①由于维护保养不好，设备产生故障 ①现场管现控制不严； ①生产计划编制失误，产生停工 (2)预算差异产生的原因：①低值易耗品费、间接劳务费等单价和工资率发生变动； ①低值易耗品和电力燃料的浪费或节约； ①预算不周密。 (3)效率差异产生的原因：效率差异产生的原因与作业时间差异产生的原因基本相同。 3．间接制造费差异分析 在确定间接制造费差异时，先要分别计算开工率差异、预算差异 和效率差异。为要计算这三种差异，必须把间接制造费分为固定制造费和变动性制造费。 所谓固定制造费，是指在一定条件下，不随产量等变化而变化的那一部分费用，即在一 定条件下相对不变的一部分费用，而变动费则是指随产量等成比例变化的一部分费用。 四、不连续生产的成本差异控制 在稳定品种的连续生产中，采用标准成本体系。在订货生产中，品种、款式多变时，连 续生产不易实行，可进行目标成本控制。 由于小批量服装规格多变，要将工序细分并由此制成标准成本有很多困难。因此，可在 裁剪、缝纫、整烫等部门设立目标成本，而各工序成本可不予设定。采用如表 9—18 所示的 以各部门工时数为目标，同时进行目标成本控制。 实际操作时，最初的设定不要太细，可将成本区域按裁剪、衣片缝合、部件组装和整 烫、包装等部门划分。然后，条件成熟时再细分。在目标成本管理上，各部门的作业情况由 于每一小批量都有不同的要求，因此，有关的负荷平衡控制就显得非常重要了。小批量订货 生产时，每一次批量的负荷状况若不仔细核定，不作平衡控制直接进入车间时，会使一部分 人待工，使现场作业效率降低。另外，会在同一时期某些工序中出现停放现象，延长了生产 日期，导致成本上升。平衡负荷时，可先在各目标成本部门，统计生产能力工时数，并与所 需的工时数相比较，进行核对，如图 9—4 所示。首先将订货量按交货期累计，以便与生产 能力均衡，凸出部分取消，凹入部分设法补充。由此制定的作业计划，可以防止产品在投产 时因与生产能力不吻合而产生效益降低的现象。同时，通过对目标成本和实际成本的差异 控制，使生产维持满负荷状态。