第六章：中西方税收制度比较 第一节：税收理论比较分析 第二节：各国的税制体系 第三节：各国税制结构比较分析 第四节：主要国家的税收制度 第一节：税收理论比较分析 一、税收原则理论比较分析 （一）早期税收原则理论 亚当·斯密的税收原则理论 平等、确实、便利和最少征收费用 瓦格纳的税收原则理论 财政原则、经济原则、社会正义原则、税务管理原则 亚当·斯密与瓦格纳税收原则理论比较分析 瓦格纳的税收原则理论比斯密的更具体、更具有可操作性，且突出了财政原则。 两种税收原则理论又有共同之处，它们都强调公平和效率。 （二）现代税收原则理论 1.现代税收原则理论：以斯蒂格利茨为例 斯蒂格利茨认为一个“好”的税制应有五个特征： 经济效率 管理简便 灵活性 政治负责 公平 2.现代税收理论与早期税收理论的比较分析 经济分析工具选择上的差异 税收与经济关系认识上的变化 现代税收原则理论的目标不在于系统地提出全新的税收原则理论。 财政与公共管理学院 （三）中西税收原则理论的比较 中国税收原则理论经历了一个计划型税收原则理论、转轨型税收原则理论和市场型税收原则理论的发展过程。 建国初期，第一套税收原则为保障供给、发展经济、简化税制、合理负担。 社会主义改造完成后，税收原则的主要内容是保证收入和简化税制。 改革开放后，关于税收原则的讨论增多，但仍强调税收筹集国家建设资金和组织财政收入。 到目前，我们仍没有确立市场型税收原则。 财政与公共管理学院 二、税负归宿理论比较分析 （一）西方税负归宿理论中的局部均衡分析 区分税负转嫁的基本类型； 分析局部均衡条件下的税收归宿问题； 局部均衡分析考虑的只是一种商品市场的情形。 （二）西方税负归宿理论中的一般均衡分析 1962年哈伯格的论文“公司所得税的负担”标志着一般均衡分析的开始； 从局部均衡分析到一般均衡分析，能够分析一般经济情形的多部门税负归宿状况。 （三）中西税负归宿理论的比较分析 对税负转嫁问题的认识不同 理论发展的差异 现实背景的差异 中西经济行为的差异 财政与公共管理学院 三、税制选择理论的比较分析 （一）最优税收理论 最优商品税理论 最优所得税理论 最优税制结构理论 财政与公共管理学院 （二）公共选择视角的税制选择理论 在公共选择理论看来，最优税收理论问题与财政立宪是紧密相连的。 霍尔库姆指出运用拉姆齐法则确定税率，可能不如所有产品适用同一税率的财政立宪。 洛曼和维茨指出选举竞争会造成在位者偏离拉姆齐法则的激励。 财政与公共管理学院 第二节：各国税制体系 一、税收在各国财政收入中的地位 税收在各国财政收入中占的比重都非常的高； 税种的设置、税制结构的选择及税收征收制度的制定，直接影响着各国财政收入的来源和收入规模。 二、各国税制体系 （一）发达国家税制体系发展历史回顾 发达国家的传统税制以消费税、关税及财产税等税种为主。 发达国家对传统税制的改革主要集中在两个方面，一是缩小关税及财产税的征税范围，一是改造消费税。 发达国家税制体系建设的另一个重点是普遍开征所得税。 （二）发展中国家税制体系历史发展回顾 发展中国家的税收收入主要由所得税和商品税提供。 与发达国家不同的是，发展中国家在所得税和商品税之间更侧重于商品税。 财政与公共管理学院 第三节 各国税制结构比较分析 一、两种类型的税制结构 （一）以直接税为主的税制结构 概况 实行以直接税为主的税制结构的国家主要是发达国家，少数的发展中国家也采用以直接税为主的结构。 发展过程 以直接税为主的税制结构是在两次世界大战期间形成的。 现状及发展趋势 变化一：社保税快速增长 变化二：所得税内部结构发生变化 变化三：直接税与间接税关系发生改变 财政与公共管理学院 概况 大部分发展中国家的税制结构都是以间接税为主。 发展历程 税制结构的特点 发展中国家的税制结构受发达国家税制结构影响较深。 税制结构不稳定 （二）以间接税为主的税制结构 增值税在国际范围内的普及 所得税调节作用的局限性日益显现 （三）税制结构的发展趋势 财政与公共管理学院 第四节　我国税收管理体制 一、美国的税收制度 （一）美国的联邦税收 所得税 工薪税 财产税 商品税 第四节：主要国家的税收制度 （二）美国税收制度的特点 联邦政府的收入以所得税为主； 税权配置实行分权与收入管制相结合； 各级政府税种划分明确，收入来源稳定； 各级政府都有自己的税收征管机构； 财政与公共管理学院 二、英国的税收制度 （一）改革趋势 继续降低劳动者的税收负担 继续降低公司税税率 增加了消费税和增值税 （二）特点 以直接税为主、间接税为辅的税制结构 税收立法权完全属于中央 税收征管机构分类设置 财政与公共管理学院 三、德国税收制度 （一）德国税制的历史演变 1970年以来，德国税制变化的总趋势是：社会保险税的比重增加最快；直接税（主要是个人所得税）与间接税（主要是增值税）保持同步增加。 2000年，德国推出了被政府描述为“历史上影响最深远的减税计划”。 财政与公共管理学院 （二）特点 直接税与间接税并驾齐驱 实行联邦与各州的税收分权体制 税收征管由统一性和地方性税务机构分别负责 财政与公共管理学院 四、法国税收制度 （一）法国税收制度的历史演变 19世纪以前，法国税收以直接税为主体 19世纪以后，法国间接税比重不断增加 1970年以后，法国对税收制度进行了一系列调整和改革 财政与公共管理学院 （二）特点 税制结构向直接税和间接税并重方向发展 税收立法权完全属于中央 国家税务机构统一进行税收征管 财政与公共管理学院 第四节　我国税收管理体制 一、有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年） 1978-1982年的涉外税制改革 1983年第一步“利改税” 1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革 第五节：我国的税制改革：比较的视角 财政与公共管理学院 二、社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革 全面改革流转税 对内资企业实行统一的企业所得税 统一个人所得税 调整、撤并和开征其他一些税种 财政与公共管理学院 三、社会主义市场经济完善期的税制改革：2001年以来税制完善 税费制度调整中的“费改税” 内外资企业所得税的合并 对车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的改革 增值税转型与增值税“扩围”改革 个人所得税改革 房产税改革 资源税改革 财政与公共管理学院