4咳，λ』't~~ 增值税转塑后在资产评估中如何确定机器设备垂直价值的探讨"林祖福马新民[摘4号}从2009年1月1日匙，新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《实施细则》开始实施。新条例规定，增值税一舷纳税人购置生产用机器设备(不包括2年辆)，其支付的增值税额可以抵扣企业产品的钳项税，这标志着我国执竹的"生产型"增值税转变为"消费型"增值税。随之而来会对机器设谷的坪佑产生一定的影响。本文对增值税特使后在运用成本法坪估时，如何确定机器设备的索1.价俄进行了探讨，提出了几种具体的操作方法。从2009年1月1日起，新的{中华人民共和国增了不间的见解，说法各界.笔者对该问题进行了反复值税暂行条例〉和〈实施细则〉开始实施，这标志着我思考，根据新的〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的固执行的"生产盟"增值税转变为"消费型"增值税.有关规定，结合工作中的经验体会，并考虑到合理性增值税转型(以下简称u转泪")后，在资产评估和可操作性，发表以下对该问题新的认识，希望与大中涉及到机器设备重量价值中的增值税如何处理，资东交流探讨.产评估管理有关部门尚未出命相关规定，是否剔除增一、对于增值税不能抵扣的机器设备，重置价值税，各评估机构在具体操作上也各不相间，没有统值不扣除增值税一的标准.目前也有不少有关这方面的文章对此发表根据新的〈中华人民抖和国增值税暂行条例}.有目，只是运用的资金来源不间，因此评估过程中，评基于稳定发展考虑，评估人员在评估过程中需要向企估人员需要详细.深入地了解信托公司的经营、投资业和自行收集行业的相关监管信息，并在测算中予以优势，此项目的评价将影响预测期评估人员对信托公考虑.司资金配置和收益率的判晰.同时评估人员需要了解4.关注价值估算过程中的主要指怀借托公司受托资产中股东委托的资产囊，在此情况借托公司价值估算涉及的二主要指标包括自有资下，向企业了解不同的受托资产收取手续费和佣金的金规模、自有资金配置、自有资金分类收益事、受托方式.资产平均规模‘信托资产报酬率等，前王项指标:ì要2.关注信托公司的人员配备与发展的匹配性均由营业务收入相关，后两项指栋与信托业务收入借任公司的人力资本优势是真经营优势的重要组相关.在测算过程中，如果倍托公司处于稳定发展成部分，且人力资本成本在信托公司的年度经营戚本期，评估人员需要了解企业自有资金投资信托项目中占据较大比重，因此在评估过程中，评估人员需要的情况，并在测算中予以考虑.同时基于倍托行业的向企业详细了解人力资本的配置情况.以及预测期信产品创新对信托公司发展的震要性，评估人民在评托公司发展与人力资本的匹配性.估过程中需要了解榈关的产品研发情况，并在估算3.关注信托行业的相关监管借恩、发展过程中予以适当考虑.基于我国信托衍业处于快速发展期，行业的相关(作者单位:中国资产许估协会北京中锋资产制度处于完善期，并且信托行业涉及的委托人较多，评估有限公司) 吨''Q"M 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at龟IrA) 点丑，在P\ 也彩以下几种情况:管任何经济行为的评估和是否是转型前购寰的设备1.如果被评估单位是小规模纳税人或非增值税(前提是允许抵扣的机器设备).囊置在成本中均不含增应税纳税人，由于机器设备增值税不能在产品的销值税.避免不必要的混乱.项税中抵扣，因而机器设备的重量价值不扣除增值(工)企业价值评估的处理方式税.企业价值的评估对象通常为企业整体价值、股东2.如果明确是专门用于非应税项目、免税项目等金部权益价值和股东部分权益价值。的机器设备，由于其进项税额不得抵扣，因而该提机如果企业购置设备均在转型后，其处理方式是设器设备的意置在价值不扣除增值税。备熏囊成本中不含增值税，与账面价值的口径…致，3.应征消费税的游腊、汽车和靡挠车，由于是纳均为不含增值税的价值，其俯评估宪:i:相同，无需调税人自用消费品，其进项税额不得抵扣，回而该乡是机藉。其道理如前所述.器设备的重置价值不扣除增值税。如果企业有转型前购置的设备，账面价俑中含增4.按照规定进项税额不得抵扣的真他情形，重置值税，如果评估时简单地将设备的增值税剔除，不进价值不扣除增值税。行相关的调整，会造成虚减企业的整体价值或股东权二.对于增值税能抵扣的机器设备，重量价值益价值.如果不剔除增值税，搜照重置成本的定义和的计算分以下两种情况处理替代性原则，又会虚增企业的整体价值或股东权益价(一)评估对象为单项资产值.原因如下:[转型后购置的设备1如果在评估机器设备时赢攘剔除增值税，所得机器设备在购置时支付的费用通常包括设备款和出的企业价值结论，则不包含转型的购置的设备原筒增值税款。汗口增值税转型后，由于设备增值税可以在中所含增值税搜现行会计准则和税法规定可以以折旧产品销项税中抵如，相当于付出的增值税可以在销售的方式进入产品成本，从币1在应纳税所得额中扣除，产品时得到回收，所以其不构成机器设备的成本E企抵减所得税的作用.业机器设备的账面价值是不含增值税的。根据重置成i衷抵减所得税的作用预期能为企业带来经济利本的含义，即现时重新购置问样资产或熏新制造同样益.根据资产的定义(资产是指企业过去的交易或者产品所需的全部成本。由于现时成本中不包含增值事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企税，因此，机器设备的蠢蠢成本应为不含增值税的设业带来经济利益的资源).应视为…项资产，因此，会备购囊款。虚减企业的罄体价值戒股东权就价值.2.转型的购置的设备2.如果对转型前购置的设备评估不剔除增值税，在增值税转型前，由于设备增值税不能抵扣，因显然不符合重置成本的定义和替代性原则a如何来解此，企业设备的账面价值是含增值税的。但当评估基决这一矛盾，使评估结论更加合理呢?准日在转型后，对转型前购置的设备进行评估时，~笔首先对机器设备评估，重置成本中不含增值税，账面价值虽然含增值税，但同样的设备在转型后购置问时要考虑转型前购置的设备服值中所含增值税的的话，由于设备购置增值税可以抵扣产品销项税，账抵税作用。前面巳说到，根据资产定义，它脑子一项面价值是不含增值税的。根据霞置戚本的定义和替代资产，这是…项由于增值税转型后对企业价值评估性原则(瞥代原则:如果市场上存在着若干种功能.用时形成的一项特殊资产，目前会计制度和会计准则途、质最相同或相似的商品、服务可供消费者选择的尚未对其进行资产归类。该项资产类似于企业可结话，一般都愿意接受价格最低的商品戒服务.四此在转以后年度的可抵扣亏损所形成的递延所得税资产.资产评估中接受评估的资产其价值不应超过问种商品具数值可以按以下方法计算，根据企业转型前购置的最高售价)，重重价中也不应该包含增值税.设备的账面净值计算企业设备折旧中尚未折|日摊销在单项资产评估的业务中，对机器设备的增值税的增值税额，然后，将上述尚未折旧摊梢的增值税的处理方式可以按照对待存货的方式进行处理，即不额乘以预期所得税税牢.即: 句nu 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(设备的账面净值…设备预计残值)x原增值税z设备购置价格+运杂费十安装费+基写在/(1+原增值税率)x企业预期所得税税率础攒+奠它费用+资金成本当然，该项资产数额从理论上也存在时间折现问出设备购置价x(1+运杂费率+安装费题.í且由于预测存在很大的不确定性，因此，参照可率+设备基础费率)x (1 +其他费用费事)x (1+ 抵扣亏损所形成的递延所得税资产的处理方式，不考资金成本写在)虑时间因素.根据以上所述，增值税转型后，设备购置价是不由于目前会计制度和会计准则尚未对其进行资产含增值税的，因此，如果上述费率是以不含增值税的归类，尽管该项资产类似于企业可姑转以后年度的可购置是价格作为基数，那就可直接采用不含增值税的抵扣亏损所形成的递延所得税资产，但毕竟有不间之价格作为计算基数，但资金成本事的计费基数应搜处，而且这是在企业价值评估时产生的一项过渡性资含增值税的价格计算.这是因为设备购置增值税是产，建议将该数额的资产单独列示于机器设备清查评在购置设备时需要实际支付的资金，其抵扣只能在估明细表最屈一行中.作为机器设备评估价值合计数生产期间逐步抵如，根据会计准则的有关规定，建设的…部分更为妥当，期间发生的资金成本(利息)应计人固定资产购建成从上式也可以看到，随着时间的推移，当企业在本中.转型前购置的设备折旧金部计提摊销完后，也即设备涌常我们使用的费率取值都是以含增慎税购置价的账面净值等于预计残值时，该项资产为卷。作为基数的。因此在计算远杂费‘安装费‘设备基础如果企业根据评估目的需要按确认的评估值进行费.真他费用时应将不含增值税的购置价乘以(1+增调账时.可以采取以下方法处理.值税税率)换算为含增值税的购置价作为计费基数.企业进行调账时，设备可以按照设备明细隶的评资金成本率的计算基数同上所述，应按合增值税的价估价值进行调账。最后…项资产单独列在机器设备账格计算.用以下的嚣例简单说明.中，以后在2期搜有关财务制度规定计提折旧时，同时集例:试计算1白机床的重量全价，假设该机床按以上公式调整最后…项资产的数额，直至为零.但在评估基准日的购置价(含税价)为万元，其，式中的账面净值应为调账前.并按原方法计中设备价为10万元，增值税万元(增值税率为提了当期折旧后的账面净值.其他相关的调账处理按17%)。根据〈资产评估常用数据与参数手册).安装现行会计制度不变.费率取1%.蒜础费率取2%.运杂费率取4%.计费通过上述处理，一是能够保证对转型前购置的设基数为含增值税的设备购置价e备的重置价值中剔除增值税后，能够更合理的反映企根据有关建设项目真他费用取费标准，假定其他业整体价值或所有者权益价值;二是使机器设备评估费用费率(主要要为建设单位管理费、勘探设计费‘监更加规范，避免有的设备重量价值中包含增值税，有理费等)为10%(计费基数中包括增值税).资金成的不包含增值税，造成完全相同的设备由于购置时间本率为5%.不同而重置价不一敢，而导致在机器设备评估中形成(1 )评估丢在准日在转型前，该机床的重置成本为:混乱e此外在评估实务中也更易操作。重置金价且设备购置价格(含增值税)十运杂费如果企业在转型前购置的设备金额不大，对企业+安装费十基础费+其它费用十资金成本z设备购整体价值影响较小时，也可以忽略不计该项资产。这置价(含增值税)x (1+适杂费事+安装费率+设主要是从重要性原则出发，简化评估过程的繁琐程度备幕础费率)x (1+其他费用费率)x (1+资金成和会计账务处理的为便考虑.本率)三、增值税转型蹈，I院置余价中除购置成本外口11. 70 x (1+4%十1%+2%)x (1+10%) 的费用在计算中应滞嚣的问翩x (1十5%)在评估实践中，通常采用以下公式计算机器设备口(万元)的囊置余价:(2)评估幕准日在转型后，该机床的意宫室是成本为: 咆췲랽쫽뻝J⣉싊떱쳢뗖싇평맩뒦닺맀뗄듓힪죧뗷웳훐내펦쳡쿖춨놸튵룼늻믬헻훷뫍죽퓚훘뒡㷉퟊룹몬릺볛짺웚놾ퟷ럑횵룱낸ㆣネ?㞣믹샭ィ⠱⮰훃㴱堨⠲ㆣ㒣ꎯ좻ꎬ뿛쪱폚샠ꎮ쏷튻짏탍헋맻튵볛ꆣ틔힢쇋탐맽뗄헻볓늻춬싒쳥튪믡럑움훘훃⯉뷰뻝퓶룱릺닺볤훐뎣캪쮰볆샽긷짨ꔩ싊쫽폃ꔨ⧆닗믹ㄫ긷긴뢵⠱ꎬ떫뿷볤쒿뛸붨쾸늿쪽잰쏦웳쪱뷸횵틔짏틢떱믡훘쳥맦냼ꆣ볛쫇볆퓶폃맀훃좫⯆뢹돉ퟷ웚랢컒믹웤쮰쯣ꎺネ놸ꪣ좡캪폐럑뗈삹낷⢺뒡?㒣㖣?㘨쓕⯔룃평쯰틲잰뺡쟒틩뇭럖튲릺뺻튵ꎮ탐뷸뫳릫ꎬ웚볆쫶훃볛랶몬훘듋횵듓헋퓚쪵좫뫖뢻놾짏쮰룱캪짨볤짺쏇쫽쯻싊ꆣ쫔믹곔룹ㆣ맘⧎럑㖣삻턫ꔫꔩ췲쯃귔쿮폚쯹쯘믡맜헢붫ퟮ룼뿉훃횵룹뗷탐쎿쪽헛훆뒦볛ꎬ퓶췢퓚펰훘컱쮰볆볹㷉ﲷ쎼領싊뗄ퟷ놸훰쪹럑⦻폃ힼꪣ캪뻝ꖣ붨⣖ꨱ믹ꖡ輪ㆣ풪퟊풤탎ꆣ볆룃쫇뫳캪틔뗄뗈뻝헋뗷웚훐뻉뛈샭횵믲뇜볛퓚힪쿬튪뒦쯣ꎺ퇓?ꆷ?쫶ꎬ쪱늽폃믋죕곆뗋⣗겻짨쫽볈뒡⦡ꔫ믖뗋닺닢돉훆쿮퓚쫽튻췗뾴짨폚움닉쪱헋내헻뗄뫳늻ꎬ훐쯹쏢쮰탍뷏탔샭뢹쌫⠱퇂ꎮ틲믹룱탨뗖뷰볆쿂㇌?뀱쪲領꫎헔럑뀩섨㊣뗒냂쫽듦뗄뛈퟊웳뛮탐떱떽놸풤맀좡ꎮꆣ폐ퟮ헋뇤튻쳞ꎬ잰킡풭뫳펦춨뫖⯔쨩퓶듋볆튪뿛돉럑ꪺ쯣ꢻ릺陼ꆷ쒿ꪽ냼?⯆堨ㄫꔩ믉쨩뛮퓚뗝뫍닺튵뗄훐ꆣꎬ헛볆쒿틔짨ퟮ맘뫳쏦헋쫇돽헟퓬훂쪵릺쪱퓲랽힢뎣쎼뷰쯔堨횵쯣놾싊붫곔믹낸華훃㜰삹퇂웤꣉삨꫐ㄫꇁ壆듓뫜퇓믡샠볛퟊ꎮ쯦뻉닐뗄쿂놸뫳닆튻뺻쏦쓜퓶좨짨돉ꎬ컱훃돶뇣훘틢닉?펷ㄫ쮰죧쓇떫ꆣ볊룹⣀좡볆늻쫽샽늵췲삳쫈쯻췇ﲷ퓋⠱춺룔샭듳쯹볆쯆횵닺ퟷퟅ좫탨랽뿉튻컱쿮뺻릻틦놸췪뛸훐뗄튲랢뾼훃폃놾퇂웤힪맻뻍퟊헢횧뻝﯏쯣몬뗋춬볲쓖⢺풪ꏓꄲ릺럑ꗎ낣퇓퓓⬱꒼뗔싛뗄뗃ힼ폚움떥캪쪱늿튪램틔쿮훆퟊펦횵놣쮰볛훘좫떼튲짨뿉ꎬ싇컊퓋쨫쯻탍짏뷰쫇뢶믡ꈩ뚼퓶낵?곋⣔쏊ꎥ훃폃뮹겸몬쌫럑ィ욲꓆짏늻쮰퓲웳맀뛀믺볤볆ꎬ내뒦퟊뛈닺캪ꆣ횤뫳횵훃쿠훂룼놸틔볲볛쳢쿂퓓낲럑쫶횱돉틲뗄펦쫇쒹쯹쮵쏈낼ﶾꎮ좡?⦣쎻퓶싊ꔩ탖?튲좷퟊짐튵쪱쇐웷뗄쳡룃샭헕닺맦뗷웤뛔ꎬꎺ볛춬퓚틗뷰뫶뮯훐릫럑ힰ폃ꎮ뷓놾캪ힼ볆틔쮰뫖쫶쏷ꮼ?뗋?퓋ꆣ껗華횵⮰싊딩例듦뚨닺캴뿉쪾짨췆첯쿮죏ꎺ떥쫽헋쯻힪쓜뛾횵뗄믺닙뛮싔움돽쪽⮰럑싊닉뷰퓲죫몬ꎮ쎼ꆣ?캪냂퓓뇪톡늵쮰돉닗⦡壔쏋퓚탔뗄뛔뷡ꎬ짺폚놸틆쿺퟊뛀볆뛮잰쿠탍릻쫇훐짨웷ퟷ늻맀릺닗싊폃만퓶낲?펦ꎼ?쫎컊럑ힼꊿ쓖⤫놾낷섨귔냋쪱ꎬ뒦웤힪떫뗄믺움췪닺쏷쇐쳡ꎮ맘잰룼쪹냼놸짨ꆣ듳볆맽훃쯣낷⥘릺틔늻폐뚨횵ힰ내??﷊싊뇌?퓋㷉퇂ㄫ냂볤틲샭뷸틔뇏튻웷맀떱뫳캪쾸퓚헛횱늢뗄릺뫏믺몬평놸ꎬ룃돌돉턫⠱훃늻럑뗖맘퟊쮰볛ꪼ횲좡볙뷉쎳퓓쨫뗋?헛듋랽탐뫳뺹쿮짨볛웳ꎬ쇣횵뇭믺뻉훁내뗷훃샭웷퓶폚움뛔뗄놾믹몬뿛맦닺릺ꆢ돋욷쎻㒣뚨즱럑뢹뷰?쿖ꎬ쪽퟊쓪폐맽놸횵튵튲ꆣ뷸뗄웷쪱캪풭헋짨릺맀웳랱췢쫇퓶쫽횻뚨훃틔톻華랣ꖡ웤욷뻎돉컊닎ꎬ닺뛈늻뛉쟥뫏퓚벴탐움짨쇣랽뒦랴놸쮰훃훐튵쯶횵펦쓜붨볛⠱流?꺰ꎼ쯻톣ꪣ헕늻뗄춬탔닩볆짨놸ꆣ램샭펳움ꎬ쪱탎돌쮰내쫇퓚붨돉믹⯔ﶡ닗욷꺼?뿉뾼횮퟊움쫽놸헋쪱떫볆내웳맀폐볤돉헢뛈뗄짨뒡?볛 4毛'!~ι飞、、:rAJ 酬，彷M部ν，也乡重量盖全价1设备购置价格(不含增值税)十运杂定在转型后的，不论是转型前还是转型后购建的设费十安装费十慕础费十其它(间接)费用十资金戚本备，不论是单项资产还是企业价值评估(采用资产幕黯设备购置价(含增值税)x (1+远杂费率+安装费都础法时)，建置价值中均不应包含增值税.十设备主基础费事)x (1+其他费用费率)x (1+资金成3.对于企业价值评估(采用资产3基础法时)，应本率)…设备购置增债税考虑转型前购置的设备尚未摊销的增值税的抵税作(10+) x (1+4%+1%+2%) x (1+10%) x 用，对尚米忻旧摊销的增值税额乘以预期所得税税(1+5%)一率，得出的结果作为一项资产，单独列示于机器设备出(万元)清查评估明细表巾，作为机器设备评估价值合计数的对转型前后的震置价进行比较，震置价值差额等一部分。如果企业在转型前购置的设备数额不大，对于设备的增值税款.企业整体价值影响极小时，也可以忽略不计该项资四、结论产，但需在评估报告中予以说明。综上所埠，可得出以下结论，4.熏置金价中除设备购置成本外的费用在计算1.对于增值税不能抵扣的机器设备，重量是价值中时，应注意取费基数是否含有增值税，按照一致的口不扣除增值税.径进行计算.2‘对于增值税能抵扣的机器设备，评估基准日设(作者单位:北京中锋资产评估有限责任公司)川刷刷川川川阳川级阳掘书9民列及附录.『新t~征订』3.(资产评估准则……无形资产‘专利资产评估指导意见一一讲解〉~ 单价(含邮费)-1!i 〈资产评估准则一一无形资产〉讲解.(专利资产评估(21∞8)资产评估新准则18元指导意见〉讲解及附录。4.(资产评估准则2010)企业阂旬「资产评估报告指南一一讲解25 ]巳幕本Y佳贝IJ‘程序性黑体准则.实体性具体准则、资产资产评估准则一一无形资产、专利资产评18元评估指南.资产评估指导意见幽估指导意见--讲解5. (固际评估准则2007)资产评估准则201030元导宫、公认评估原则的基本概念、行为守则.财产类国际评估准则2∞742元型‘阔际评估准则.国际评估应用指南、国际评估指南、术语表及后记.2∞9年资产评估执I/Y.质最梳资案例集40元6.(2009年资产评估执业质量检资案例集〉新书提要在 企业价值评估案例、无形资产评估案例.房屋建筑物1. (( 2008)资产评估新准则〉评估案例.资产评估准则一一无形资产.专利资产评估指导意邮周汇款:见.企业固有资产评估报告指南及附录.地址:北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦103烹2.(企业固有资产评估报告指南一一讲解〉邮编100142〈企业固有资产评估报告指南〉制定的基本情况、评收件人:李洪福估报告的编写与出具嘀评估说明的编写、评估明细表的填联系电话:010…88191781传真.010叩88191851切切勿仔仔仔何必必必必纤巧巧必切勿勿切勿切勿必切勿乡乡乡乡乡乡乡乡乡切勿仍乡乡乡必乡乡乡乡级/32췲 랽쫽뻝1훘럑㷉⯉놾㴨⠱㴱㊣뛔폚쯄ퟛㆣ늻뚨놸뒡㎣뾼폃싊쟥ⴭ웳닺㒣쪱뺶⣗뷹뿵쫩떥⠲ㄸ㈵퟊맀㌰맺㐲㈰㐰쇐틢㳗횸伾믹움〰풪?볊쏻볛닺횸〹벰떼긼놾맀훃⮰싊㄰⬵긷힪짨ꎮ짏꺶뿛퓚ꎬ램싇닩慬튵껖뷸긨볻쪲쫩㠩움⢺맺떼쓪뢽틢퟊ힼ횸탂좫닗뢹뢻⧒⭉ꎥ㘨탍놸뷡쯹퓓돽힪늻쪱뛔뗃움檷헻떫?펦탐?ꆪ陼볜퟊맀곓폐맀틢퟊슼볻닺퓲쓏볛낷뫖領믉ꎮ⧒췲잰뗄싛쫶?퓶탍⦣?짐돶맀횡쳥탨쏈힢볆ꗎ닺ힼꆪ삹쫗퟊ힼ볻닺ꎮ㺽ꎬ䋕움퓲㷉턫쎼ꆷ㜰묱풪뫳퓶ꎬ횵쫇곖잰캴뗄쏷ꏈ볛퓚ꮼ틢쯣뮣붲샗쨩닺퓲ꆪ움늽돌퟊맀㈰믹?퇂뢹⥘ꎮ?뗄횵뿉뗋쮰떥?떼릺헛뷡쾸움?좡ꆣ몱뷢볔탂ꆪ㄰〷맀ힼ탲닺뢹뒡몬쨩뫖⠱㜰훘쮰뗃낲ꆣ냄ꎬ쿮쎼?훃뻉맻뇭﯆펰맀킳럑놾ힼ?ꆪ붲횴낸퓲탔움퓲뫖럑퓶堨쏔⬴훃뿮돶믄?늻퟊?뗆뗄첯ퟷ훐쿬놨﷉믹꧖컞뷢튵믒뷂㈰뻟맀ꦡ탎훊벡?쳥횸쎼⯆횵ㄫꎥ볛ꆣ틔?횿싛닺뗖삹짨쿺캪ꎬ뗔뷏룦쫽킷튻믎횸퟊솿?ힼ떼?쮰웤뗋⬱뷸쿂횿?쫇뮹킾쀨놸뗄튻ퟷ?킡훐뢹??쓏닺볬퓲틢ﰨ⥘쯻?ꎥ탐뷡?쒻힪쫇零닉짐퓶쿮캪꫐쪱폨뫖럱쪲컞컗ꆪꆢ닩ꎮ볻늻볤⠱럑⬲뇈싛쒻陼탍웳믓폃캴횵퟊믺췇ꎬ틔쎳몬탎쪲ꆪ힨낸쪵ꆣ몬뷓⯔폃ꎥ뷏ꎺ陼잰튵ꚰ퟊첯쮰닺웷낹튲쮵즱폐삹慨붲샻샽쳥퓶⦷쯔럑⥘ꎬ뮹볛ﲺ닺쿺뛮ꎮ짨뫖뿉쏷뻍샓붲뷢퟊벯탔횵퇓펷싊⠱훘뢣쫇곔믹뗄돋떥놸쎵틔ꆣ탏닺ꎮ뷢뻟쳥쮰쌫퇂⥘⬱훃뢣곆힪움뒡퓶틔뛀쓉뫶쒷?힨ꎮힼ⤫퟊쨫⠱ィ볛껖삹탍맀뗋램횵풤쇐싔퇓ꎬ샻㳗퓲퓋뷰낲⯗ꔩ횵?삻뫳⢲낡쪱쮰웚쪾볛룊늻쏔내캹퟊ꣀꎬ퓓돉ힰ쪽?닮쎼輪릺짓⦣뗄쯹폚횵ﶶ볆?헕ꯋ닺ﯗ퟊놾럑뛮?볈붨쏗껓뗖뗃믺뫏룃웋튻븩움쪲닺싊?뗈뗖헉뗄쪲쮰웷볆뮴쿮훂맀陼?짨請ퟷ쮰쫽퟊뗄횸삹?놸뗄꺶뿚떼?