L财政与金融Jm~.I~崎】E睛，也UI基于税收临界点的房地产企业土地增值税筹划实证研究石红红(辽宁工程技术大学经济管理学院，辽宁阜新123000)[摘要】土地增值税是房地产开发企业所涉及的重要税种之一。为了使房地产企业缴纳的土地增值税最少，所获利润最佳，建议房地产企业的土地增值税筹划中利用好定价临界点和利息支出临界点，以求尽可能地降低企业税负、降低纳税风险，提高企业的利润水平。[关键词]税收临界点:土地增值税;税收筹划[中图分类号1月文献标识码]A文章编号]1∞4-2768(2011)07-α)44-02 目前房地产业在激烈的市场竞争中商品房价格居高不下是税务筹划的基本手段之一，在现实经济生活中得到了广泛的的原因很多，沉重的税收负扣就是其中的重要原因之一。房地应用。实际工作中，首先要测算增值率(增值额与允许扣除项目产开发企业所涉及的税种主要有营业税、土地增值税、契税、金额的比率)，然后设法调整增值率。改变增值率的方法有两耕地占用税、企业所得税(两税合并前包括内、外资企业两种种:一是合理定价，如在销售过程中增值率略高于两极税率档所得税)、印花税、城镇土地使用税、城市维护建设税等多类税次交界的增值率，通过适当降低价格可以减少增值额，降低土费。2α府一2∞6年我同房地产市场流转环节的税负水平在地增值税的适用税率，从而减轻税负。二是增加扣除额，主要是11%-16%之间，2001年以来税负大致稳定在14%左右，而土地通过加大投入来提高市场竞争力。(3)增值税占整个税收的5%左右，个别年份高达接近10%(见表所请税收临界点，就是税法中规定的一些标准，包括一定1) 0 (1) 的比例和数额，当销售额(营业额)或应纳税所得额或费用支出褒12000-2006年房地产市场流转环节的税负分析超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而单位:亿元、%使纳税人的税负大幅度上丹:有时却相反，纳税人可以享受优拿手份2咽。却012002 2003 2004 2拥52006 惠，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法一一税收临界契税1429 19451 24093 到40572321 9101 点筹划法。(4]营业税却 41539 四40212剧3精市维护璋设税 2059 28 76 4当 二、税收临界点在筹划中的运用土地增值税 2702 S阵地Ii用税 (-)筹划依据 印花税 土地增值税实行的是四级超率累进税率<30%、40%、50%、企业所得税3347 14288 54415 渺抖企业所得税60%)，即增值额未超过扣除项目金额50%，税率为30%;增值234 34. 17 合计 额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额l∞%的部分土地增值税占 税率为40%;增值额超过扣除项目金额1∞%，未超过扣除项税收比重商品房销售额 486275 剧组34 1037557 目金额2∞%的部分，税率为509毛;增值额超过扣除项目金额税收盘组事 1464 1385 2∞%的部分，税率为ω%0[5) {二)筹划j思路-、问题的提出根据《土地增值税暂行条例》的规定，存在下列情形之一的，土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物免征土地增值税:(I)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未及其附着物并取得收入的单位和个人就其转让房地产所取得超过扣除项目金额20%的;(2)国国家建设需要依法征用、收回的增值额征收的一种地方财产税。房地产企业开发出售房地产的房地产。如果房地产开发企业开发普通标准住宅出售，则企项目所获利润的高低涉及到土地增值税的多少，利润越大土地业应将土地增值率控制在20%这个临界点上以内，这样就可增值税缴得越多。因此，如何做到使房价在同行中最低，缴纳的以享受到免税优惠。筹划思路如围1所示:~呵土地增值税最少，所获利润最佳，做好纳税筹划工作是每个房{三}筹划模型地产企业应该考虑的问题。(2)利用税收临界点进行税务筹划，这[收稿日期]2011斗4-20[基金项目]辽宁省社科基金规划项目(2∞91s1ktjjx-82);高等职业教育教学改革科研专项课题l作者简介]石红红0974-)，女，山西晋城人，辽宁工程技术大学经济管理学院讲师，研究方向:管理、税法。44 믹췁췲랽쫽뻝쪯⣁ꆾ튪믱뗍쒿뗄닺룻쯹럑ㄱ퓶ㄩ맼떥쓪㈰ㄴ㈴㌱ꎬ〵㜲㉬㤱?샙쿹㐸㐱㘱㤰돇㄰ㄳ㐹㔹㍬㐵㘲㢡뫺ꆱ㜵〲ㄸ㌷짱ㄲㄹ펡㦣웳㌳㐷㡬㤵㠸㐰훠㔴릻튻㈳첨㐳㘶㜰?ㄷ㈵㌲璣ꎺꆤ玣짌㌹㘰쮰汬ㄵ㐶〶㠵벰쿮뗘쫇펦뷰훖듎춨뎬쪹믝뗣뛾⣒뛮⢶룹쏢튵틔⣈㐴?㘳㐰㤶ㄴ㔱㈰웵㤳㈵㌹ㄲ㌵㌴㤲㔷㜹?ㄹ㜰ㄶꎬꎮ㔦㊣㤶ㄷꇶ㌰긶꺣㈰럝ぬ〴〳〲䤩튵ꎬ꼳㡬㐱볆㖣㝉ꎺ㈴㘲㌷ㄳ㈲㕬〰㢡쫐㜶뗘ꎮ〲뮨꺶〱㌰욷㌵㌲쫕ꆰ〶쮰?㠴긱긳ㄷꎬ㔷?캻㔵진햪ꆿ샻쓉맘잰풭뾪뗘뗃ꆣꎥ횵㈰쮰길㜵㜳웤쒿폃뛮ꎺ붻맽캽뇈돯묩뎬싊뷰ィ︩뻝헷펦쿭ﴩ믹ퟷ훐컄?ꆢ닺ꎬ?캬퓶ꆰ햼쮰쯹緆ㄷꎮ㜲쎮랿뢺〰뫬〰뢪?쫕쳰ꆭꎺ뮤횵폃뗃?떣ﺹ췁죳쮰볼랿틲랢햼㈰ꆣ퓶뢽쯹컱뗄뷧볓샽뮮돯⦣맽캪뛮ꖵꆶ뿛뗘붫쫜뷰헟튻춼쿗헂컊웳붵붨춧쮰뗋슳쒦틚폚뗘뫬꒳ퟮ럧듊뫜웳폃⦡⠩ㄶ햼ꎺ횵ퟅ뛮믱뷉돯쪵뇈쫇뗄쮰듳쫕뫍뚨죋램뮮겼뿛㐰㈨쒲췁돽닺떽룥쿮볲㈰짨例뛙럖뇪뇠쳢튵뗍쫕풪쮰쏋〶첼퓶병쿕泋닺뛠튵쮰ꋓ濒ꎥ헻컯헷샻뗃뮮볊싊뫏뗄춶쇙쫽뇪ꆣ틀듔돽⤰뾷쮼뗘쿮쏢쒣쒿뷩ꆢ?샠쪶뫅ꎺ뗄펦쮰쇙죕쓪볊횵ꎬ냊튵쯹ꆢꆻ묲횮룶쫇늢쫕죳풽ퟮ뗄릤⦣샭쫊죫뷧뛮ힼ쮰ꆾ뻝쪵쿮ꎻ횣슷퓶쒿죧탍ꆿꎥ쮰퓶뫅싫ꆿ쳡룃뢺뷧랿쮰붨쳡헁퓚돁짦웳꣋〰볤ꎺ뛔좡뗄뛠짙믹ퟷ곈뚨싊폃살뗣ꎬ쪱뢺㑊탐떶쒿퓶곋횵뷰맻폅웚쇉쪯뗘ꆿ㄰돶뾼뗣쫇틩룟?벤훘벰튵낡㛄ꎬ쫕폐뗃튻ꆣ놾훐뮺볛쮰쳡떱듳뗄뷰횵늿냂ꎺ뛮랿싊믝쓾뫬닺햼ꆿ䘸?〴싇평퓚Ꞿ랿웳쇒뗄쯹ꊳ㈰뎥훖뗍틲쫖ꎬ춨싊룟뻍쿺럹쫇뒳뛮럖쫎퓝⠱뗘뿘ꆣ쪡뫬쫕횵쫐궼뗘튵ㄲꆪ뗄쮰뗃쟕특〱㖣힪죫짦듋믱뛎쫗죧맽ꆣ쫐쫇쫛펦뛈돯쯄겹㔰뎬ꎬꨶ탐⧄ꎥ닺훆㈰짧⠱뎡쎹닺뗄믍쫐쫕훖쮰覆쓪ꗗ죃랽벰ꎬ샻횮쿈ꢵ퓚쫊듓뎡뛮룃짏벶ﶿꎥ맽ィ쳵짋뾪뿆㤷쇷ꎮ㈷컊뮮ㄱ힪쇙쮰?뾪웳샻솵뎡뢺훷⣁뾵틔맺떥닆떽죧죳튻튪쿺떱뛸뺺램⣓틀짽뎬?ꎬ뿛싊ꖡ샽냈ꎻ랢㈰쮼믹㓒㐲㘸쳢짺훐뮷랢튵죳?뺺떣튪뷋??살튣폐캻닺췁뫎ퟮꎮ닢ﯔ쫛붵복헹훐꫒램ꎻ싊﷏캴돽캪ꎸꆷ쮽⠲웳ꎥ슷?뷰묩⠲ꆣ쇋뗄뷚꟔웳뗄쮮헹뻍폐낺맓響쮰겸췁뫍뗘ퟶ병퓚쯣맽뗍쟡솦맦떶쓉샛뎬쿮㔰?꣔⧐튵헢죧ꎬ〱䦣쮰퓋튻뗄뷧돯몣튵췁욽뗋훐쫇펪쾲쏋킳뢺뗘룶ꆣ퓶떽ꎬ쿖뗂돌볛쮰뚨쪱뷸뾽맽쒿ꎥ맦ힹ뾪춼뮮얮쮰ㄩ뫀컱폃곁쯹뗘ꆣ낣짌웤튵ꋇ낡ꇁ듳쪹죋랿횵ퟶ쪵쪡훐룱ꆾ뗄믲좴쮰뿛뷰ꎻ뚨헍謁랢쇙㇋㈰쿮ꎬ뢺〷ﯓ돯진짦퓶믋욷훐쮰낰ꊳ훂폃뻍뗘랿뫃뺭싊ꎸ뿉ꆣ㍬튻펦내쿠돽뛮ꎬꢱ튽웕뷧流쒿즽럖뗣뮮ꆪ쏋뮮ﺸ벰횵냊랿뗄ꆢﳀ쟊ꪻ컈?좨웤닺볛쓉볃⣔쒱틔뛾킩룼랴⠳ィ쿮㄰듦꣉춨뗣뺣⠲컷컶럐뗄쮰햳〰볛훘췁꣄탎랽뚨?ꆢ힪웳뛠퓚냊짺싊복쫇뇪룟ꎬィꖣ쒿뛮볗짏뫠뷺숱훘돯룱튪뗘?겻?퓚죃튵짙춬믮떶싔퓶ힼ쯹쓉ꖡ곋뷰ꖣ뎬쿂ꇕ틔?㥬돇㐴헁쳘뗄쪵㈳튪뮮?뻓풭퓶ꋍ꒽쓋ㄴ펽짏랿뾪ꎬ탐훐뗂룟볓ꆣ뗃쮰ꈴ냂뛮곎맽쇐겳꫒힡쓚獬죋튻?뚨〰쮰훐룟틲횵꣉낸ꎥﰱ붨뗘랢샻릤뗃쪵폚뿛냼뛮싊죋ィ쫎㄰뒳쟩삷햬ꎬ毟〲랽랿횤〩훖샻늻횮쮰쫆뫋ퟳィ훾닺돶죳ퟮퟷ떽쫐쒷솽뛮돽삨믲쓉뿉ꖡꨳ겹탎?꣕헢쇉램횮폃쿂튻ꆢ낵껆폒ꔨ컯쯹쫛풽뗍쫇쇋붷벫ꎬ뛮럑쮰틔ꈵィꖵﶿ쿮곔퇹쓾ꆪ튻뫃ꆣ웵뗁좶뷔ꎬ볻좡랿듳쎿맣?꣓쮰붵뚨폃쿭ィꖣ쒲쒿쎡뻍㠲릤뗘퇐탋ꆪꆣ뚨랿쮰뷖?뛸뇭뗃췁뷉룶랺﷏탁싊뗍훷횧듓쫜ꖡ믔뾷뷰뗄떶ꋊ퓲뿉⦣돌냎쮰캪볛뗘ꆢ?췁닺쓉랿뗄떵튪돶뛸폅뛮ꎬ햻웳뮸벼쇋쇙?뗘뗄쫇쫕?쫵닺뺿쪹뷧죖듳쇙랿뗣냒톧꺣뷧뗘뫍떽뺭웳곕닺샻쳓볃?웳쾢ﶽ맜튵횧쳑샭뷉돶Ꞹ톧쓉쇙쒸풺뗄뷧붲췁뗣웑쪦뗘ꎬ탗퓶틔꣏퇐횵쟳뺿쮰뺡컌랽ퟮ뿉?쿲짙쓜ꎺꎬ뗘맜쯹붵샭뗍ꆢ웳쮰튵램쮰ꆣ뢺ꆢ붵 单一位如一-』d如一四兀一幢裴3六种方案的具体纳税情况一叫骂一适用埠'相方案蟠僵罩土地增值税税事除草撒方寞1.以[( 回恒的 1280万元的(loo~%) X 1∞%] 免税价格出售鹏也方案[<时阳~<闹。~1)%›万元的价幅<1∞。+咽)X 100'\也]3但~-/.> x30%. .O =19回=困1定价系统临界点筹划出售% 方童 [<14佣.1曲剧时向+(咽。.14回% 假设除营业税、城建税及教育费附加外的扣除项目金额为万元的价蟠(1曲。+1400X5阳)X 100"/0]酬。 xJ04!.备。< 出.=299肝@X，销售总收入为Y;贝IJ允许扣除的营业税(5%)、城建税(7%)、万事∞o[<20刷刷。.20曲时阳+( 0720-720X 教育费附加(3%)合计为:万元的价蟠<1创~2ω%)Xl∞%J 4但龟"/0 饲}叫伊也.1l10X"也-30005= 出售=801鹏也4∞5 5%Y+5%Y(7%+3% )=%Y 万嚣5，3000[<回怖的+到∞.-172OX 要使增值额不超过扣除项目金额的201)岛，即:万元的价格。∞~蜘%) X 1000/0] 5()D....阳%) x5()CI/04∞OX 15%= 31U= Y- ( X+% Y)运(X+%Y)x 201)串方案6，4回o[(40佣斗"如40∞-/o)+柏∞.1∞040曲X2720-40ωx 即Y:!S;(X+%YH导:万元的价格<1回仙4ωox S.!\i%) X 1000/0]鹏⑤3SO/o S如创只配忡..1220xS.~也-出售=野、=12411241=12Sθ Y:!S; 这里的就是"免税临界点最高定价系数即如果由此可见，在项目定价和价格调整的过程中，既要分析市要享受普通标准住宅免土地增值税优惠政策，销售总收入Y应场行情，比较自身项目优劣势，又要考虑价格变化所带来的税控制在扣除项目金额X的倍以内。负负担和最终利润的变化，而且受土地增值税的影响，并非价若上述房地产开发企业根据当地市场销售状况欲提高售格提高利润就一定会提高。在项目成本预算较准确的情况下，价，获取更多利润(增值率高于20%、小于50%情况下)，根据可以运用临界点筹划法中的免税临界点最高定价系数和有效《土地增值税暂行条例》土地增值税税率为301)岛。假设提高后的定价区间来完善我们的定价策略，实现净利润的增长。售价为YI，此时:三、利息支出临界点在筹划中的运用全部允许扣除项目金额为:X+%Yl(-)筹划依据应纳土地增值税额为:[Yl-(X+%Yl)jx 30% 《土地增值税暂行条例实施细贝IJ>对房地产开发企业中作要使企业通过提高售价带来更多效益，必须使提高售价后为财务费用的利息支出有两种不同的列支方式:第一种方式为的新增利润(所得税税前)大于等于因提高售价后新增的土地凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允增值税额和新增的营业税额，即:许据实扣除，其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付~[yl-(X+%Yl)1 x 30%+(YI-\.2848X) x 的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除;即允许扣% 除的房地产开发费用为:利息+(取得土地使用权所支付的金经解上述方程得到:额+房地产开发成本金额)x5%以内。第二种方式为凡不能按YI ~ 转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构也就是说新售价必须高于X的"较高收益最低定价系数证明的。房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房即时，才能用以弥补由于提价所增加的税收负担，获取地产开发成本之和的\01)毛以内计算扣除。即允许扣除的房地产比定价为Y时的更高收益。开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成同理，可以分别计算出企业承担增值额的401)岛、50%、ω%本金额)x \0%以内。税率时的最低定价临界点分别为、、。而对应的(二)筹划思路最高定价系数分别为\.6349、，。例因此我们可以总由于土地增值税是以土地增值额与扣除项目金额的比率结出当企业提价到超过土地增值税的免税临界点时，各档次的大小按相适用的税率累进计算征收的，扣除项目金额越大，增税率所对应的有放定价系数(见表2)。值额越小。两者比率越小，适用的税率越低，税额越小:所以，企表2临界点筹划法的定价系数肌一无翩业应先预计转让房地产可分摊利息支出，按照规定的两种扣除3()'\句40'\场50ρ句60"10最低定价草数 2 731 方式衡量并选择扣除费犀高定价1呈数 η305归S无用较大的方式。筹划思路如图2所示:{四)实证研究据实扣除+其他扣除项目基致5%以内甲房地产开发企业建造一栋普通标准住宅，除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为1创)()万元。相应的税金及附加为:5%为营业税、7%为城市维护建设税、3%为教育费与且他扣除项目一寇在基戴附加。假设该企业有的三个价格出售该栋住宅。假设企业可10%以内以有六种定价方案可供出售，分别为1280万元、1340万元、图2利息支出临界点筹划1400万元、20∞万元、3创则万元、刷刷万元的价格出售。{三)筹划模型方案1，即1280万元的定价出售时，增值率=[(1 280-假设取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之1α)()-I 280 x % ) .;. (IαlO+1 280 x %) x 1∞%J=)岛，和为A，第一种方式可扣除比率为Xl，第二种方式可扣除比率未超过20%，免税。为X2，利息支出为Y。同理，计算不同方案下收入增加与税金增加之差，如表3第一种方式房地产开发费用扣除标准=Y+AXI所示。(下转第92页)45 췲랽쫽뻝붨ힼ퓶춼쏢쓉볙碣뷌㖣튪姒벴妡헢뿘죴볛ꆶ쫛좫펦뗄奬뺭失튲뇈춬쮰ퟮ뷡뇭ퟸ⇗킩↼컞?㔹㙍⣋ꎮ볗뢽〰벰틔㌴㐰랽㈸漨캴쯹떥냡榣嬨玹泂㄰튻ㄳ㖶췲汏돶㔶ㄴꇁꎬ㏆ꆪ㤽힭ꆭꎻ㈳⠳ㄷ㔰䦱㌱㰴㈷㘰㎣ꇀ⇋평뎡뢺룱뿉뚨죽⣒캪랲탭돽뛮힪횤뗘뾪놾⢶듳횵튵폃풤㵉쳡뗠믹샚⣈뫍뗚⣏㌸?㈸㈴㔱ㄵ〰킩돶㠲?뭴ㄹ?ꔩꎥ㤶ㄶ쫛㠰㈰겣ㄵ퓬힡횵쮰뗍룟⤰낸ㄲ됰ィ룱㐰풪侣슳ꞡ㞿뼡볆룉릩퇧쫽?긵ꇝㄹ㐸㜲ァ〰ꎥꔵꗒㆶꕙ묨㋁?㏁캻汏⠱겣쐵ꔩ㋀짨곏폽쪹妡샯쿭훆짏ꎬ췁볛늿쓉탂횵ꆪ뷢뻍ㆣ뚨샭싊룟돶㜳쐩랿볓ネ뢽폐낸쪾⦡쎮긩㗯ㄸヒ튻ꗒ풪듋탐뢺쳡틔묩닆쓜뻝뷰⮷죃쏷닺랢︩폚킡펦쪽뷏ﴩ캪砲싗솿ꆢ웕햬뛮뎬뚨⭬ㅬꇞ췲ꕝ돶㉬嬼뗄뛖㍬嬨?砳硴ꆭ㖣쒫?㚣↣ꎺ샻쇙횤뿛슳ꎮꎥㆣ?ヒꇂ뾮묱ㄷ〭㐰뮣ꢼ⬵堫?섵淪ꎺ㒡ꔩ㌱砱﯏춨돶캴맽틔ꎮ풪슳ㄳ?ㄴィ潯먳㌰먴삼먡⅚쾢뷧쏷ꗒ돽響럑퓶?뗄쫜퓚쫶믱뗘캪퓊췁웳쮰ㆣ짏쫇볛ꎬ쪱뚨떱쯹쪵췢볓ꆣ쇹짺꘩〰㈰뿉쟩떣룟퓋쟸돯컱릻뛮랿뾵뾪내풽쿈뫢듳좡䆣훖ꪵ쏦㴲㈸긳뭬?没ꎬ샻뇪쫛뎬㈰쾵㄰뗄냘룱ꇞꕟ〰〭ꇁ㜹쮿㈱뗣⯆퓄?ꎥ㖣ꎮ횷췲??硬ィ↣ꋖ펪?뢽횵ꎮ㐸ㆣ웕뿛랿좡퓶奬탭뗘튵샻뛮긲쫶㠱쮵캪뿉뗄볛웳뛔횤닺ꪡ볙훖겼ꪵ㈰볆ꆣ破㌰?볻뫍폃볤뮮럑내?랢⦡쿠킡풤솿뗃겵랽?㤹맽ꎥ쫽〰⠱⡉〽ꆮ?せ몣쾢뗍夨긵㖣붰풪깉쿹〰侣ꔩꕝꞳ㈰?㥘ꎮ〰ㆡ潯ꎥ䦡⠳ꇞ昴늰⥸﮿튵?볓뛮㈨긲춨돽뗘룼횵ꎬ뿛퓶죳뫍㠴랽탂㧊姊틔ퟮ쾵펦퇐뾪즡ꏏꎺ짨뚨ꉬꈲꈳ둬쒶㖣ꎥ쯣?ꇁ룱ꆣ뇈쇙살틀폃힪랿닺謹돉캪성쮼쫊볆늢쒣췁?쾢쪽㋒먡嵟ꎥ돁㞣ꔩ뢵ㄲ〫?漫ꇞꎮァꕝ砵?ꎬ㘰횧몣ꎺ쮰허⠳늻砫㠴뇪쿮닺뛠듋돽횵맽⣋탂㡘돌쫛놣놵럖뗍쫽쳡뗄뺿랢늿㖣룃볛⠩ꢼꔩꎬㄲꎮ汍ㄴ?⬲汬?㌰⠱퓚뷏훕뻍뷧췪뻝죃뗘뾪ꪷ놾ィ슷폃솽힪톡쪽﷏탍믖횧랿댩?ꔫ天꺷ꇂ쒾ァ瓃ꇁꇫ?㠰ㄳ佸ㄴ〰긱돶ꆢꎥ뎬㖣㢾ힼ쒿뾪샻퓝쪱쿮쮰쳡例퓶ꇝ뗃볛겲쒸뇰뚨럖폐웳퓊ꚵꗎ랽⠩?ꇁ쏢춬ꎮ氰ㄲퟔ튻뗣짆랿웤닺랢ꊳ횮⣈ꗒ뗄헟죃퓱ꆣ쪹횷돶뗘㎣ꇜꢵ⠱?긱꺾ꇁ㐰〰ァꇞ?뫍㈰쇙ꎬꇁ?섵漭〴돇꩙⦺ꔩ맽⡘긵췊힡뷰랢죳탐ꎺ쒿뛮룟쏋뗄孙떽뇘엄ﲸ볆볛뇰킧쒶튵탭쓋꫓낸ネ㄰쮰랽㒡쀰훝짭뚨돯컒쾢뗘쯻뾪럑즱쿮뫍ꆵ퓄쫇뇈랿뿛폃뷊캪닺ꎬ?㖣쿹㌰〰ꇁ㴵⬵ꢼ짋?뷧붨ꎻ쾼뿛ꎥ잡햬뛮웳⣔쳵뷰캪쫛냋펪㇒ꎺ탫??쯣쇙뎬뚨낽꫒폐뿉?ィꆣ낸쿮뗄믡뮮쏇횧닺랿랢폃뺽쒿쏍?틔싊뗘돽좨붿妡뾪솵겣〰へ틢?ꎮ?ꔩ셬벣ꇁ玣쮰퓲웎돽天냃쏢碵튵샽뛮ꎺ볛냇묨룟쏒헒돶뷧ㆣ맽퓬뗋뗄릩ꪡ놣ꕝ쿂횥ァ쒿뇤쳡램뗣쿮뗘돉캪볆럑汯솵췁샛풽닺쮼쯹즿랢ꇂ玳겣㖣뗊ꇞ?벰퓊ꪣ쿮뗃췁쐱룹뗂ꆷ캪?듸뀩쮰堫폚퓃웳뗣긶쾵튻낡죽돶ꈴ곔ⴱ쫕꺡ꔩ섵뫍폅뮯룟훐뚨쪵폐쒿닺놾ꎺ쯣폃ꎥ?뗘뷸킡뿉슷횧?럑퓚ꕙ?쇑튻뫏긩ꇂ웞뷌탭?쒿ꎺ냁뗘ꎮ뻝쪸췁㇒살듳뛮㖣碵횲튵럖㌴쫽뚰ꈷ룶쫛⠩㦣죫볛쇓ꎬꆣ뗄쪩솽볆뾪횮샻ꇁ내틔맓퓶죧뢶ﶱ폃ꇂ돯⦡쇋ㄲ폽뿛뷰?퓶㈸떱?뗘堫묨룼폚ꎬ긵쒡맓돐뇰㦡⢼웕뗄ꎥ볛〰뗂듛룱쫆뛸퓚쏢닟쾸훖쯣랢뫍쾢㖣첯좡쓚쏈횵쫊춼죂섲ァ蘆뮮뒬럑돽뛮횵㐸뗘?퓶㖣堫뛠뗈벴ꎥ낽짓떣캪ꈲﮱ춨뷰룱럖췲쨽㢣볓냊뗷ꎬ쟒쿮쮰싔퓲늻뗄⬨ꗒ샻뗃볆꣋헷폃㋋쫎ィ섵놹훐뢽뗄?쮰놶쫐ィ횵긵㖣킧폚ꎺ失쾸?퓶ㆣꎮ뇪뛮돇돶뇰풪嬨ꖣ폫ꎥ헻폖쫜쒿쇙ꎬꆷ춬첯폃좡퓄쾢췁쯣淪쫕流꩸헚뗄볓펪㈰폅틔뎡ꖡ쮰ꎥ긵틦틲⦡?횵길㈴뗄ힼ캪쫐쫛?㛳튪췁돉뷧쪵뛔늢ꎬꗒ뗃?횧뗘뿛Ꞹ뺣폫沣죣퓋췢튵ꎥ?믝쓚쿺ꋐ쮰奬ꎬ쳡뾡헒?뛮㈸㜲쏢?힡캬룃볛뷰맽뾼뗘놾뗣쿖랿쇐내퓄췁ꎵ돶쪹돽뚵싊겵㵙ퟷ폃뗄쮰ꎬꢼ헾ꆣ쫛ꇓ싊失뇘룟섳倫ꆢ햬뮤뚰룱퓶돌싇풤ퟮ뺻뗘횧릩좡??믲쒽쿮뿛풽뿵⭁ꆤ?뿛⠵벴?닟ힴ?캪⦡탫쫛ィ㐰㊣㎣쇙ꎬ붨힡돶볓?훐볛횵쯣룟샻닺랽뷰뗃웋쪹ﻖ늻좨쒿돽뗍내塬돽ꎥꎺ뗊ꎬ뿶ィ㌰뾡쪹볛ꔫ춶펵긷긵뷧짨햬쫛횮룱쮰뷏뚨죳뾪쪽죚췁폃횷쓜쯹퓊뷰쿮헕뒥뫻?쿮⦡ﶡ쿺폻ꗇꎥ섳쳡뫳⡙ꢼ쓋ꆢ㍬㤲뗣쮰ꆣ닮볈뇤뗄ힼ볛랢ꎺ믺뗘?좨뷊횧탭랿뛮쒿맦쒿ꊳ놣쫛쳡ꆣィ룟탂泒?냊㔰ꆢ㢡쪱볙ꎬ튪뮯펰좷쾵퓶웳뗚릹쪹ﶣ쯹뷎릩뢶뿛뗘뗄뷰뛮뚨돉붿헅뷰잽겼ퟜ룟볙?쫛퓶묱뗊햸ꎥ㎣ꎴꎬ쮰짨죧럖쯹쿬뗄쫽뎤튵튻횤폃뮼횧ꪷ돽닺뇈뛮풽놾즿珏뛮꣋듈쫕쫛숩짨볛뗄ꎮﶡ몵ꆢ긵꣒룷뷰ꗎ웳뇭컶듸ꎬ쟩뫍ꆣ훐훖쏷좨듔뢶늲죚뾪싊풽킡솽횮?캪뀨죫ꎬ쳡뫳췁㈸놣ꎣ㘰㤳떵벰ꪽ튵?쫐살늢뿶폐ퟷ랽뗄쯹믄믺뛮랿랢듳ꎻ훖ﶱ綠㞣?姓룹룟뗘㐸겻ꎥꆣ쯎듎쳓뿉뗄럇쿂킧쪽ꎬ횧뷰?릹폫돉쯹뿛죂ꔩ?뻝뫳堩뛸틃뗄ﶷ쮰볛ꎬ캪퓊뢶랿닺퓶틔돽믕ꆢ뗄ꇁ?뛔잿ꎬ펦짒ꇝ웳뗄퓗㟳?쎶ﻳ뿏? 模拟值和实际值的平均偏离程度小，该模琐的总体拟合很好。本文研究结果表明，我同E业污染排放量与总产出的关系表6模型预测性能的均方根相对误差符合环境库兹涅茨假说。通过计算得到倒lJ型曲线的拐点大约用目Y 在GDP超过万亿元的水平。现阶段残间已经处于库兹涅RMSPE ~ 。∞当时2989茨倒U型曲线的右半段。经济的增长会带来环境条件的改善。但这并不意味着我们就可以高枕无忧了。无论是企业、政府、个{三)实证结果分析人，都要加强环保意识，努力贯彻落实"科学发展观实现经济1产出方程的实证结果分析。由表3可知，劳动、资本投入的可持续增长。量的增加会带来GDP的增长。环境污染排放量与总产出呈负现阶段，我国产业结构的变化是影响环境质量的重要因素相关的关系。这表明环境对经济增长的负作用。生态环境的承之一。近年来，我国第二产业占总产出的比重逐年增加，不利于载能力是有限的，高污染、高耗能的经济增长是不能持续发展环境的改善。新时期，我们应重视发展第三产业，大力发展服务的。业，促进服务业与制造业的融合与渗透。积极采取"绿色经济"2.污染方程的实证结果分析。从污染方程可以得出，环境的发展模式，加'快产业结构的优化与升级。污染与产出的关系表示为倒U形曲线。并可以计算出该曲线的拐点是万亿元。目前我国GDP总量已经达到了这一转折I参考文献1点，所以工业污染排放量将随着经济的增长而减少。[1]李子奈.计量经济学[M].北京:高等教育出版社.2(肌另外，工业产值占GDP的比重的系数显著为正()，说[2]张晓嗣-计量经济学软件Eview.使用指南[M).天津:南开大学出版明随着工业在GDP中的比例的变动，污染排放量也做相应的社.2∞3.变动。表2数据可以清晰得显示出这一点:1998-2∞2年工业[3]陈华文，如j康兵.经济增长与环境质量:关于环境库兹浑茨曲线的经验分析[J].复旦学报.2α】4(2).产出占总产出比重逐渐下降，2∞3年以来开始上升;与此相对[4)彭水军.包群-环境污染、内生增长与经济可持续发展[J].数量经济技应，污染排放量也出现先下降后上升的趋势。工业污染主要来术经济研究.2∞5(9).源于生产制造过程。目前我国制造业结构偏重，高污染、高耗能[5)1冻红蕾，陈秋峰经济增长、对外贸易号环境污染:联在方程的估计产业比例过大，造成了污染排放量较大。[J).产业经济研究.2∞9(3).六、结论(6)1冻昭.刘魏，茹纯子.中国经济增长与环境污染的关系一一基于分省与大多数采用单方程来检验环境污染与经济增长之间关的面板协整模型分析[J].当代财经.2∞8，11(288).系的研究相比，本文运用同时包含污染方程和产出方程的联立{责任编辑:X校对:Z)方程组，考虑的因素更加全面，其结论更具有解释力。(上接第45页)证明，并按房地产项目计算分摊利息支出，实现利息据实扣除，第二种方式房地产开发费用扣除标准=AX2降低税额;反之，开发过程中借款不多.利息费用较低，低于税当两种扣除标准相等时:收临界点，贝IJ可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的Y+AX1=AX2.简化得Y=A(X2-XI)贷款证明，这样就可多扣除房地产开发费用，以实现企业利润这时的Y称为利息支出临界点。当预计利息支出大于Y最大。时，采用第一种方式有利;当前者小于后者时，第二种方式有四、结语利;当前者等于后者时，两种方式均可。运用"临界点"方法进行税务筹划正是利用税法的差异性{四)实证研究规定，通过收入、产品价格、特定费用(成本)规划等方式实现税某房地产开发企业转让一幢住宅，取得土地使用权支付金务风险的控制和税务负担的降低。房地产企业土地增值税筹划额和房地产开发成本为1∞0万元。采用第一种方式可扣除比的目的是减轻税收负担，提高经济敛益，那么通过减轻税收负率为Xl=49岛，第二种方式可扣除比率为X2=1O%。担可以实现税后利润最大化，但纳税人在取得税收收益的同根据筹划模型，利息支出临界点=(10%-4%) x 1α)()=ω 时，还必须结合实际，合理准确预算增值率，灵活运用税收临界万元。如颁计和l息支出为80万元，按第一种方式计算允许扣除点，选择合理的定价方案和利息支出策略，从企业整体角度考的房地产开发费用=80+1α)()x 4%=120万元，按第二种方式计虑税收筹划方案中的可行性问题，降低税收负担，获取收益最算可扣除房地产开发费用为lα)()x 10%=100万元，故应采取大化。第一种方式;如预计利息支出为40万元，按第一种方式计算允I参考文献1许扣除的房地产开发费用=40+1α)()x 4%=80万元;按第二种[l门川l'李李波.宏观税负、产让世业jI税负与结构+件宇减税政策[口J川山].税务研究.却20\0创(Jυ).方式计算可扣除房地产开发费用为1仪)Qx 10%=1∞万元，故[2勾阳]宋敛中.企业纳税筹均划Il[叫M1应采取第二种方式;当预计利息支出等于ω万元时，两种方式[3句阳l二E主小玉.房地产开发企业土地增值税的税务筹划l口j打川i经济研究导刊，计算可扣除房地产开发费用相等。20\0(2). 表4临界点筹划的开发费用扣除标准选择单位:万元[4)杨念祖.浅议利用税收临界点进行筹划[J)会计之友.2创始(4).和l.~卸80利~为40中'l.~)句"[5]中国注册会计师协会.税法[M]jt京:经济科学出版社.2α)9.第-种方式的开世费用扣除悻准120 80 I∞ [6]狸继光.企业纳税筹划优化设计方案[M].北京:电子工业出版社，第二种万式的开发费用扣除悻准100 1回10 最忧万式第一种方式第二种万式相等2α)9. [7]杨娟.房企土地增值税的清算'和税收筹划[J].上海房地，2创沟(3). 所以如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹(责任编辑:X校对:Z)资，利息费用较高，高出临界点，则应尽可能提供金融机构贷款CJ2 췲랽쫽뻝쒣뇭쿮前泈ㆣ솿쿠퓘뗄㊣컛맕뗣쇭쏷뇤닺펦풴쇹폫쾵랽놾럻퓚듄떫죋쿖횮뮷튵ꆾ짧퇩쫵⣔⣉뗚떱夫헢쪱샻⣋쒳뛮〰싊룹췲伨쯣탭볆떥쯹퟊횤붵쫕듻ퟮ쯄퓋맦컱떣싇듳ꆮ䩊㈰㈨?卐〰쒿⤨?〽汏㛄ꆣ㊡㎡럖㒡뺭㖡䪡㓁캻㚡㞡쓢?泒〰ﴩ꺲뗄맘쓜껎좾뗣ꎬ췢쯦뚯돶폚튵듳돌컄뫏䝄떹헢뿉뷗튻뺳랢닎ㄱ㘱쏦쾽뛾솽䅸쪱ꎻ쐩랿뫍ネ캪뻝풪⤰뿛쪽ァ닉쯣틔쏷뗍쇙뿮폃뚨럧쒿쮰뮯ꆢ⤹ﴶ〵㘰⠲ꏐ뿕㈰뾳컶뿅볃뾣?ꎺ컱뿋뿘뿑뿖뾵ꎮ횵㌰〵쪵荒퓶뗄솦?폫쫇쯹ꎬퟅꆣ햼컛짺뇈뛠퇐ퟩ뮷傳痐늢뚼돖뛎듙햹뾼샮돂냥캱펵훖氽닉떱뗘랿塬돯ꇁ뿛돽볆성좡뿉죧샻쮰뷧횤ꆰ쿕틔뮹톡쫕뷡⦣?㈹췔엏〳슻ꆾ퇐슺꺲췲늨컐뇐킹풼뫍㠹횤볓맘쫇뺷닺ㄲ틔릤뇭ퟜ좾샽쫽뺿ꎬ뺳겹췇늻튪탸뷼룄뷸쒣컄ퟓ헑킭?랽뿛䅸妳폃잰뗘ꪡ㴴뮮죧㒣돽㄰뗄쯣ィ뗚맻쾢늢뛮뗣쏷쇙춨쪵뇘퓱돯?싛폯꒲ﻡꎮ꫎䪡꺾뺿㮝풪Ꟗꇓ𧻓첹쪵뷡붳믡쾵폐돶ꎮ릤튵㋊닺업훆맽닉쿠뾼뿢ﴱ𢡊틢볓퓶컒쓪짆럾쪽쿗쓎헻궣㗒돽㊣웎뗚헟퇐뾪ꎲꎥ쒣풤ꔽ랿뿉뛾럑내ꎻꎬ뷧뿘복쿖탫뫏뮮벣쒣뾣ﲣꎬ?떾뫪킣ꊲ꺷볊맻첵듸ꆣ쿞뗄㈴튵닺퓚ﶾ돶럅퓬듳폃뇈싇퟈㊣?캶잿뎤맺살컱ꆿꎮ쇵쒣몡댩랿뇪겼ꫀ튻뗈뺿랢뾪짓ꎬ탍볆ㄲ뗘㴱ꎻ뿛㄰훖랴퓲헢뗣쫕훆쟡쮰뷡샭랽퓄꺼곁꺸결㈰겳궼꺵맛껆꺷껇뿆횵럖쓊살헢뗄맘췲컛䝄?뇈솿맽ꎬ떥뇭쓹긲쓓ퟅ뮷ꆣ닺탂튵볓볆캡냆쇐뗘ힼ﯏훖폚웳랢쎵뗚샻럑ネ⠩죧돽랽뷏횮뿉퇹ꆱ죫뫍쮰뫳뫏낸?웁듒ﳈ〵싇쏑쒿汏뾵돒뗄쒾컶뗖䝄뇭ꎬ쾵틚좾햼僖짒훘튲돌퓬랽놾틲쏷듄㓍튰컒놣튵쪱폫뿬솿뾾떱?몣⠹킾럖ꎶ닺쿠꾵ꋖ뫳돉?뛾샻쾢폃뾪ネ풤랿쪽ꪷ룟늻뻍ꆢ쮰쫕쪵뚨훐뢺⠱?웊솵醴궼Ʇ꺻⦣뾣ꊷꆢ짋謹ﯓꛐ?욽꒽債쏷룟뇭풪업䝄킵퓇훰돶ꆣ돉돌컄쯘ꎬ볙쏇틢뷡맺웚훆닺뺭죣컶풣뾪뗈썙Ꭓ쪽헟힪놾믖훖쾢횧㴸ꪣ랢볆뗘ꎻ쿮뿉램컱뢺죳볊볛뗄붸쏑꺾ꢣ랾?갲퇓낳ꪷ쏋궻뻹쓔뮷컛쪾ꆣ럅債쒱붥쿖쒿쇋살퓋룼컒쮵?캡뻍쪶릹뗚ꎬ퓬튵볃뒿ꆾ멚랢쪱㵁폐죃캪횷랽횧돶〫결럑ꪣ샻닺겹떱웳룟쯣뛠뷸욷뢺떣ퟮ뿉紐ꟈ궼갲돎〰쎿튵ꋆ냊뗋욫﮷뺳좾캪쒿솿쒱죀蝹쿂쿈잰컛볬폃볓맺ꆣꪵꎾ뿉ꎬ뗄뛾컒튵뷡톧ퟓ䩊?럑ꎺ⡸汦샻튻뷊쪽돶뒵겹쾢뾪풤볆맽펦뿛탐볛떣듳뫏낸쏔〨?㤨?쮰꺡핬껋껓낵샫훎꒡뛔ꆢ떹잰붫죖ﶵ쏏붵쿂컒좾퇩춬좫ꆾ춨쓋궼틔얬뇤닺쏇뗄릹晍ꎮ폃㋒絩ꎻ솽뒱붿뿉쇙㠰?캪쫓횧㴴랢볆퓚쯣돌럖돽쮰룱쳡뮯샭뫍탔퓎﹅⤴뺡㌩ﶱ뢺빍뗍泳낷얻쓇돌ꎻ뺭룟痐컒쯦?쒱퓊ꎬ붵맺업뮷쪱쏦튵맽껆쎵솦뮯펦죚뗄ꆧ훐떱뿛뭘뷧훖힡즿췲ﻖ?ꚲ돶〫럑샻쿠뾪럖첯랿컱ꆢힼ컊癩ꓓ⠲ꋄ꒡ꎮ폫ㆣ솵뺽ꡦ꿉뛈ꏓ랾볃뫄ꎴ컇맺ퟅ쓏뺳㈰뫳훆럅냼ꎬ컛볆붡쓔헭맡쫇햼훘뫏폅䖾듺돽ㄩ뗣잰랽햬?풪횷질캪ㄨ폃쾢뗈랢첯뷨뗄뗘돯쳘뗍뺭떫좷쳢?敷⦣?ꊶ병뷡꺱?䶡킡즱돎퓶쓜폎𢡊䝄뺭뗊꾣〳짏퓬솿컛몬웤좾쯣ꏏ컞뎹펰ퟜ쫓폫뮯ꦣ珊랾?䀹퓍닆뇪ꆣ헟쪽ꎬﶱ뇈㴨뷊㐰⤨캪횧ꇔ맽샻뿮닺뮮뚨볃쓉풤릹놾뿒욷췋맓돖탔ꦣ뗋뭅붰냊ꎬ?뎤뗄?僗볃﷏곎쓪짽튵뷏좾컛뷡업뗃횽꒻폇실쿬닺랢째폫몸뺭ힼ떱킡뻹좡?싊㄰내붼췲⤨돶돌퓲쾢늻뾪헽럑랿쏴쮰쯣붵쏖쫁ꓓ돒복못낵킳뺩뢡햳룃뿉뻅뗄뺭뺷ꎲ?퓖?뮵틔뷡듳폫좾싛럅떽ힶ쇋쪵뮷돶햹춸짽?퓶ꎮ㵁풤폚뗃캪ꎥ뗚?풪⦡뗈훐펦횧뛠랢쫇폃뗘틦죋닟뗍룄뾣ퟓ쮰𢡄쓋ꎺ빍쒣횪얷뢺볃붳ꊿ뿒퓶뻅살쟷릹ꆣ뺭랽룼ퟮ떹컎ꆰ뺳뗄뗚벶좽뎤㈰堲볆뫳췁砲ⴴ튻ꎬ섴폚훷뺡돶ꎮ럑샻⢳닺퓚횵싔쮰쾡몹궼헾떹냎꺡뺭ꆿ탍ꎬ엁ퟷ퓶첿짒톾뎤꫕얷먱뾪쫆욫볃돌뻟폫嗐틀뒻컞뿆훊뇈죽믽ꆣ쳓〸샻헟뗘㴱ꎥ훖내㘰튪뿉믲폃즱웳쓇좡싊쫕빍?쎿랾닟ꓒ빊볃ꎮ궣뗄샍뿓폃뎤짒풼궴뛸ﴨ엁㤹쪼ꆣ훘퓶뫍폐ퟜ췇꟒랾싛톧솿닺벫ﶳ뮷쾢쪱쪹ィ⦡랽뗚㴸췲틀쓜쪵늻ꎬ쮰븩튵쎴뗃듓뢺ꆿ?즳돎?땽ㆻ뿆놱껉ퟜ뚯ꆣ쫇풵웋복ㆣ뿒㢡짏릤ꎬ뎤닺뷢𢡊톾돌랢뗄훰튵닉뺳ꆰ횧폃ꖡ셬쪽튻ネ풪뾿쳡쿖럑틔램맦췁춨쮰쇩웳떣ꎮ랾훐?䢰깼톧뺩쾺쳥ꆢ?짺늻쎳뷁짙긳닗ꨲ짽튵룟횮돶쫍?궴웳햹훘쓪ꎬ좡쳬뎿뺣컛⠲뗚좨?볆훖쪱뷨릩샻폃쪵뗄뮮뗘맽쫕믮䩊웖ꎺꎷ뷲ꋕ뫁ꎮ껓냦뗧뾵쓢퟊荒첬쓜쯕ꆣ㈲〰ꎻ컛볤랽솦뗄쒹ꛓﺵ튵맛튪퓶듳ꆰ좾㠸뛾횧쯣ꪣꎬ뿮뷰쾢뷏쿖닮뗈복쫕퓋헻믱ꎺ죄릡꫁뺭톣짧ퟓ?뫏놾뮷돖겻쏇⦣㋄폫좾맘돌ꆣ햵?쒸ꆢꆱ틲볓솦싌갲뗄폚훖뢶퓊쪽뮰솽돯죚뻝뗍웳틬랽횵쟡틦폃쳥좡쓏領빊ꊷ〰볃긲ꎬ릤갲뫜춶쪸뺳탸랾𢡊믗곋ꚵ듋훷ꆢ뗄쾵쓉헾ꎬ쯘랢즫⠩맘?랽뷰탭볆뒵훖믺쪵튵탔쪽쮰뷇쫕뾪쓇ꆿ붳㞣퇐〰㈰튵뫃죫?뗄랢?꫕ꓒ쿠튪룟솪죄욡뢮쪵늻햹뺭〰쾵쪽뿛쯣?랽릹뗍샻돯쫕춬뛈틦듳𢡊ꎮ첵?뺿㘨〹돶㤨ꆣ돐햹?뛔살뫄솢ꆢ쿖샻럾볃ꎮꆪ폐돽퓊ﻖ쪽듻폚뗄죳뮮뢺쇙뾼ퟮ톧?쫽쒹떼㐩냦㌩쓜룶뺭폚컱ꆱꆪ?뿮ꎬ쮰뷧돶쒾킷삼뾯ꎮ짧볃냦?뺭믹ꎬ볃폚벼럖쪡