财务会计-2024年-斯维导图-财务与会计.pdf

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·广  州· 斯维导图 税务师职业资格考试辅导用书 斯尔教育  组编 财务与会计 使 用 指 南 / 0 0 1 第 一 章         财 务 管 理 概 述 / 0 0 2 第 二 章         财 务 预 测 和 财 务 预 算 / 0 0 8 第 三 章         筹 资 与 股 利 分 配 管 理 / 0 12 第 四 章         投 资 管 理 / 0 18 第 五 章         营 运 资 金 管 理 / 0 2 2 第 六 章         财 务 分 析 与 评 价 / 0 2 6 第 七 章         财 务 会 计 概 述 / 0 3 0 第 八 章         流 动 资 产 （ 一 ） / 0 3 2 第 九 章         流 动 资 产 （ 二 ） / 0 3 4 第 十 章         非 流 动 资 产 （ 一 ） / 0 3 6 第 十 一 章           非 流 动 资 产 （ 二 ） / 0 4 2 第 十 二 章           流 动 负 债 / 0 5 0 第 十 三 章           非 流 动 负 债 / 0 5 6 第 十 四 章           所 有 者 权 益 / 0 6 2 第 十 五 章           收 入 、 费 用 、 利 润 和 产 品 成 本 / 0 6 4 第 十 六 章           所 得 税 / 0 7 0 第 十 七 章           会 计 调 整 / 0 7 4 第 十 八 章           财 务 报 告 / 0 7 6 第 十 九 章           企 业 破 产 清 算 会 计 / 0 7 8 总   结 / 0 8 0 目   录 目   录 新 新 增 内 容 变 变 动 内 容 关 键 词 句 背 记 内 容   提 示 性 、 拓 展 性 内 容 使 用 指 南 使 用 指 南 00 2 财 务 与 会 计·斯 维 导 图 财 务 管 理 概 述 财 务 管 理 目 标 企 业 财 务 管 理 目 标 财 务 管 理 概 述 （ 考 6 分 ） 第 一 章 （ 1） 利 润 最 大 化 ➀ 优 点 a. 计 算 简 单 ， 易 于 理 解 b. 有 利 于 企 业 资 源 的 合 理 配 置 ,有 利 于 企 业 整 体 经 济 效 益 的 提 高 ➁ 缺 点 a. 没 有 考 虑 利 润 实 现 时 间 和 资 金 时 间 价 值 b. 没 有 考 虑 风 险 问 题 c. 没 有 反 映 创 造 的 利 润 与 投 入 资 本 之 间 的 关 系 d. 可 能 导 致 企 业 财 务 决 策 短 期 化 的 倾 向 ， 影 响 企 业 长 远 发 展 利 益 相 关 者 的 要 求 （ 1）  股 东 和 经 营 者 的 利 益 冲 突 与 协 调 ➀ 主 要 表 现 a. 股 东 ： 以 较 小 的 代 价 （ 支 付 较 少 的 报 酬 ） 实 现 更 多 的 财 富 b. 经 营 者 ： 在 创 造 财 富 的 同 时 ， 能 够 获 取 更 多 的 报 酬 、 更 多 的 享 受 ， 并 避 免 各 种 风 险 b. 激 励    通 常 有 两 种 方 式 ： 股 票 期 权 、 绩 效 股 Ⅰ .解 聘 ： 一 种 通 过 股 东 约 束 经 营 者 的 办 法 Ⅱ .接 收 ： 一 种 通 过 市 场 约 束 经 营 者 的 办 法 ➁ 解 决 方 式 a. 约 束 （ 3） 企 业 价 值 最 大 化 ➁ 缺 点 a. 过 于 理 论 化 ， 不 易 操 作 b.   对 于 非 上 市 公 司 ， 只 有 对 企 业 进 行 专 门 的 评 估 才 能 确 定 其 价 值 ， 由 于 受 评 估 标 准 和 评 估 方 式 的 影 响 ， 很 难 做 到 客 观 和 准 确 ➀ 优 点 a. 考 虑 了 取 得 报 酬 的 时 间 ， 并 用 时 间 价 值 的 原 理 进 行 了 计 量 b. 考 虑 了 风 险 与 报 酬 的 关 系 c. 能 克 服 企 业 在 追 求 利 润 上 的 短 期 行 为 d. 用 价 值 代 替 价 格 ， 避 免 过 多 受 外 界 市 场 因 素 的 干 扰 利 润 最 大 化 的 另 一 种 表 现 形 式 ： 每 股 收 益 最 大 化 。   它 反 映 了 所 创 造 利 润 与 投 入 资 本 之 间 的 关 系 ， 但 不 能 弥 补 利 润 最 大 化 目 标 的 其 他 缺 陷 股 东 财 富 = 股 东 所 拥 有 的 股 票 数 量 × 股 票 市 场 价 格   在 股 票 数 量 一 定 时 ， 股 票 价 格 达 到 最 高 （ 股 价 最 大 化 ） ， 股 东 财 富 也 就 达 到 最 大 （ 2） 股 东 财 富 最 大 化        ( 本 书 观 点 ） ➀ 优 点 a. 考 虑 风 险 因 素 b. 在 一 定 程 度 上 能 避 免 企 业 短 期 行 为 c.   对 上 市 公 司 而 言 ， 股 东 财 富 最 大 化 目 标 比 较 容 易 量 化 ， 便 于 考 核 和 奖 惩 ➁ 缺 点 a. 非 上 市 公 司 难 以 应 用 b.   股 价 受 众 多 因 素 影 响 ， 股 价 不 能 完 全 准 确 反 映 企 业 财 务 管 理 状 况 c. 强 调 更 多 的 是 股 东 利 益 ， 而 对 其 他 相 关 者 的 利 益 重 视 不 够 00 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 财 务 管 理 环 境 法 律 环 境 （ 2）  股 东 和 债 权 人 的 利 益 冲 突 与 协 调 ➀ 主 要 表 现 ➁ 解 决 方 式 a. 股 东 不 经 债 权 人 同 意 ， 投 资 高 风 险 项 目 b. 股 东 不 征 得 债 权 人 的 同 意 ， 发 行 新 债 a. 限 制 性 借 债 ： 事 先 规 定 借 债 用 途 限 制 、 借 债 担 保 条 款 和 借 债 信 用 条 件 b. 收 回 借 款 或 停 止 借 款 经 济 环 境 复 苏 （ 积 累 能 量 ） 繁 荣 （ 疯 狂 生 长 ） 衰 退 （ 停 止 与 瘦 身 ） 萧 条 （ 割 肉 冬 眠 ） 增 加 厂 房 设 备 实 行 长 期 租 赁 扩 充 厂 房 设 备 出 售 多 余 设 备 停 止 扩 张 建 立 投 资 标 准 压 缩 管 理 费 用 建 立 存 货 储 备 开 发 新 产 品 继 续 增 加 存 货 提 高 产 品 价 格 开 展 营 销 规 划 削 减 存 货 停 止 长 期 采 购 停 产 不 利 产 品 削 减 存 货 保 持 市 场 份 额 放 弃 次 要 利 益 增 加 劳 动 力 增 加 劳 动 力 停 止 扩 招 雇 员 裁 减 雇 员 （ 1） 经 济 周 期 （ 2） 通 货 膨 胀 水 平 ➀  对 从 财 务 活 动 的 影 响 ： 资 金 需 求 增 加 ， 资 金 供 求 紧 张 ， 筹 资 成 本 变 高 ， 筹 资 难 度 变 大 ， 利 润 虚 增 ， 有 价 证 券 价 格 下 跌 ➁ 应 对 措 施 阶 段 措 施 初 期 进 行 投 资 可 以 避 免 风 险 ， 实 现 资 本 保 值 与 客 户 签 订 长 期 购 货 合 同 ， 以 减 少 物 价 上 涨 造 成 的 损 失 取 得 长 期 负 债 ， 保 持 资 本 成 本 的 稳 定 持 续 期 采 用 比 较 严 格 的 信 用 条 件 ， 减 少 企 业 债 权 调 整 财 务 政 策 ， 防 止 和 减 少 企 业 资 本 流 失 金 融 环 境 （ 1）  金 融 工 具 ➀ 基 本 金 融 工 具 ： 股 票 、 债 券 等 ➁ 衍 生 金 融 工 具 ： 远 期 合 约 、 期 权 、 期 货 等 （ 2） 金 融 市 场    指 资 金 供 应 者 和 资 金 需 求 者 双 方 通 过 一 定 的 金 融 工 具 进 行 交 易 而 融 通 资 金 的 场 所 （ 3）  利 率 ➀ 纯 利 率 ： 没 有 风 险 、 没 有 通 货 膨 胀 情 况 下 的 平 均 利 率 ➁ 通 货 膨 胀 预 期 补 偿 率 ： “ 资 本 贬 值 ” 的 风 险 补 偿 ➂ 风 险 补 偿 率 a. 违 约 风 险 ： “ 到 期 还 不 上 钱 ” 的 风 险 补 偿 b. 流 动 性 风 险 ： “ 短 期 内 脱 不 了 手 ” 的 风 险 补 偿 c. 期 限 风 险 ： “ 夜 长 梦 多 ” 的 风 险 补 偿 名 义 利 率 = 纯 利 率 + 通 货 膨 胀 预 期 补 偿 率 + 风 险 补 偿 率 =   纯 利 率 + 通 货 膨 胀 预 期 补 偿 率 + 违 约 风 险 补 偿 率 +   流 动 性 风 险 补 偿 率 + 期 限 风 险 补 偿 率 00 4 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 财 务 管 理 概 述 货 币 时 间 价 值 风 险 与 收 益 复 利 终 值 与 复 利 现 值 年 金 终 值 与 年 金 现 值 （ 1） 复 利 终 值 ： F = P × （ 1 + i） n = P × （ F/ P ， i， n ） （ 2） 复 利 现 值 ： P = F ÷ （ 1 + i） n = F × （ 1 + i） - n = F × （ P /F ， i， n ） 资 产 收 益 与 收 益 率 （ 1）  资 产 收 益 的 含 义 与 计 算 ➀ 以 金 额 表 示 ： 资 产 的 收 益 额 ➁ 以 百 分 比 表 示 ： 资 产 的 收 益 率 （ 2）  资 产 收 益 率 的 类 型 ➀ 实 际 收 益 率 ➁ 预 期 收 益 率 ➂ 必 要 收 益 率 = 无 风 险 收 益 率 + 风 险 收 益 率 项 目 公 式 普 通 年 金 终 值 F = A × （ F/ A ， i， n ） 现 值 P = A × （ P /A ， i， n ） 年 偿 债 基 金 A = F × （ A /F ， i， n ） 与 普 通 年 金 终 值 互 为 逆 运 算 年 资 本 回 收 额 A = P × （ A /P ， i， n ） 与 普 通 年 金 现 值 互 为 逆 运 算 预 付 年 金 终 值 F = A × ［ （ F/ A ， i， n + 1） - 1］ = A × （ F/ A ， i， n ） × （ 1 + i） 现 值 P = A × ［ （ P /A ， i， n - 1） + 1］ = A × （ P /A ， i， n ） × （ 1 + i） 递 延 年 金 终 值 F = A × （ F/ A ， i， n ） （ n 为 连 续 收 付 次 数 ） 现 值 （ 1） P = A × （ P /A ， i， m + n ） - A × （ P /A ， i， m ） （ m 为 递 延 期 数 ， n 为 连 续 收 付 次 数 ） 。 （ 2） P = A × （ P /A ， i， n ） × （ P /F ， i， m ） 永 续 年 金 终 值 无 现 值 P = A /i 资 产 的 风 险 及 其 衡 量 （ 1） 概 率 分 布 （ 2） 期 望 值 ： E =  n ∑  X i P i i= 1    反 映 预 计 收 益 的 平 均 值 ， 可 以 用 来 衡 量 收 益 ， 不 能 直 接 用 来 衡 量 风 险 （ 3） 方 差 ： σ 2 =  n ∑ （ X i- E） 2 × P i i= 1 （ 5） 标 准 离 差 率 ： V = σ E    相 对 指 标 ， 可 比 性 较 好 ， 无 论 期 望 值 是 否 相 同 ， 标 准 离 差 率 越 大 ， 风 险 越 大 （ 4） 标 准 离 差 ： σ =  n ∑ （ X i- E） 2 × P i i= 1 绝 对 指 标 ，可 比 性 较 差 ，只 有 当 期 望 值 相 同 时 ，才 可 以 用 于 比 较 。  方 差 、 标 准 离 差 越 大 ， 风 险 越 大 00 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 笔 记 区 ➀ 相 关 系 数 （ 5） 标 准 离 差 率 ： V = σ E    相 对 指 标 ， 可 比 性 较 好 ， 无 论 期 望 值 是 否 相 同 ， 标 准 离 差 率 越 大 ， 风 险 越 大 证 券 资 产 组 合 的 风 险 与 收 益 （ 1） 证 券 资 产 组 合 的 预 期 收 益 率    组 成 证 券 资 产 组 合 的 各 种 资 产 收 益 率 的 加 权 平 均 数 （ 2） 证 券 资 产 组 合 的 风 险 ➁ 证 券 资 产 组 合 风 险 的 衡 量 ： σ P2 = W 12 σ 12 + W 22 σ 22 + 2W 1σ 1W 2σ 2ρ 1， 2 相 关 系 数 ρ 取 值 范 围 含 义 风 险 分 散 效 应 ρ = 1 完 全 正 相 关 不 能 分 散 风 险 0< ρ <1 正 相 关 能 够 分 散 风 险 ,但 不 能 完 全 消 除 风 险 ,相 关 系 数 越 小 ,风 险 分 散 效 应 越 强 ρ = 0 缺 乏 相 关 性 - 1< ρ <0 负 相 关 ρ = - 1 完 全 负 相 关 能 够 最 大 限 度 地 降 低 风 险 ,甚 至 完 全 消 除 风 险 ➀ 非 系 统 风 险    可 以 通 过 证 券 资 产 组 合 而 分 散 掉 的 风 险 ,可 进 一 步 分 为 经 营 风 险 和 财 务 风 险 （ 3） 风 险 的 种 类 ➁ 系 统 风 险 a. 不 能 通 过 资 产 组 合 而 消 除 的 风 险 ,可 以 通 过 系 统 风 险 系 数 （ β 系 数 ） 来 衡 量 b. β i= co v（ R i， R m ） σ m 2 = ρ i， m σ i σ m c. 证 券 资 产 组 合 的 β 系 数 是 组 合 内 所 有 单 项 资 产 β 系 数 的 加 权 平 均 数 00 6 财 务 管 理 概 述 风 险 与 收 益 资 本 资 产 定 价 模 型 财 务 估 值 方 法 （ 1） 未 来 现 金 流 量 折 现 法 ➀ 可 比 公 司 应 当 具 有 的 特 征 a. 处 于 同 一 个 行 业 b.   股 本 规 模 、 经 营 规 模 、 盈 利 能 力 、 成 长 性 、 经 营 风 险 、 资 本 结 构 等 相 同 或 相 近 （ 2） 市 场 比 较 法 ➁ 常 用 比 较 基 准    市 盈 率 法 ： 每 股 价 值 = 预 计 每 股 收 益 × 标 准 市 盈 率 （ 1）  资 本 资 产 定 价 模 型 的 基 本 原 理 ➀ 表 达 公 式 ： R = R f+ β × （ R m - R f） ➁ 各 指 标 含 义 及 区 分 参 数 常 见 表 述 R m 市 场 平 均 收 益 率 、 市 场 组 合 平 均 收 益 率 、 市 场 组 合 要 求 收 益 率 、 股 票 市 场 平 均 收 益 率 。 规 律 ： 没 有 “ 风 险 ” 二 字 ， 形 容 的 是 股 票 市 场 的 平 均 收 益 率 R m - R f 市 场 风 险 溢 价 、 市 场 组 合 的 风 险 收 益 率 、 平 均 风 险 收 益 率 、 平 均 风 险 补 偿 率 。 规 律 ： 市 场 或 平 均 + 风 险 收 益 率 /补 偿 率 /溢 价 ， 形 容 的 股 票 市 场 收 益 率 超 过 无 风 险 收 益 率 的 部 分 β × （ R m - R f） 股 票 的 风 险 溢 价 、 股 票 的 风 险 收 益 率 、 股 票 的 风 险 补 偿 率 。 规 律 ： 股 票 + 风 险 收 益 率 /补 偿 率 /溢 价 ， 特 定 股 票 或 投 资 组 合 的 风 险 收 益 率 R f+ β × （ R m - R f） 特 定 股 票 或 投 资 组 合 的 必 要 报 酬 率 （ 2） 证 券 市 场 线 ➁ 相 关 结 论 a.   证 券 市 场 线 对 任 何 公 司 、 任 何 资 产 都 是 适 合 的 。 只 要 将 该 公 司 或 资 产 的 β 系 数 代 入 到 上 述 直 线 方 程 中 ， 就 能 得 到 该 公 司 或 资 产 的 必 要 收 益 率 b.   证 券 市 场 上 任 意 一 项 资 产 或 证 券 资 产 组 合 的 系 统 风 险 系 数 和 必 要 收 益 率 都 可 以 在 证 券 市 场 线 上 找 到 相 对 应 的 一 点 c.   该 公 式 中 并 没 有 引 入 非 系 统 风 险 ， 也 就 是 说 ， 投 资 者 要 求 补 偿 只 是 因 为 他 们 “ 忍 受 ” 了 系 统 风 险 的 缘 故 ， 而 不 包 括 非 系 统 风 险 ， 因 为 非 系 统 风 险 可 以 通 过 证 券 资 产 组 合 被 消 除 掉 ➀ 图 例 0         0 .5         1 .0         1 .5         β R h = 1 4 % R m = 1 2 % R l= 1 0 % R f= 8 % 必 要 报 酬 率 通 常 被 用 于 对 未 公 开 发 行 股 票 ， 或 者 刚 刚 向 公 众 发 行 股 票 的 企 业 进 行 估 价 00 8 财 务 预 测 和 财 务 预 算 财 务 预 测 和 财 务 预 算 （ 考 6 分 ） 第 二 章 资 金 需 要 量 预 测   资 金 需 要 量 = （ 基 期 资 金 平 均 占 用 额 - 不 合 理 资 金 占 用 额 ） × （ 1± 预 测 期 销 售 增 减 率 ） × （ 1 - 预 测 期 资 金 周 转 速 度 变 动 率 ） 项 目 解 读 举 例 敏 感 性 资 产 与 销 售 额 保 持 稳 定 比 例 关 系 的 资 产 ， 有 时 称 为 “ 经 营 性 资 产 ” 库 存 现 金 、 应 收 账 款 、 存 货 等 敏 感 性 负 债 与 销 售 额 保 持 稳 定 比 例 关 系 的 负 债 ， 有 时 称 为 “ 经 营 性 负 债 ” 或 “ 自 发 性 负 债 ” 应 付 票 据 、 应 付 账 款 等 。 不 包 括 短 期 借 款 、 短 期 融 资 券 、 长 期 负 债 等 筹 资 性 负 债 （ 1） 敏 感 性 资 产 与 敏 感 性 负 债 （ 2） 外 部 融 资 需 求 量 = 需 要 增 加 的 资 金 量 - 预 计 期 的 利 润 留 存                     =   （ 敏 感 性 资 产 销 售 百 分 比 - 敏 感 性 负 债 销 售 百 分 比 ） × 增 加 的 收 入 - 预 计 期 营 业 收 入 × 预 计 期 销 售 净 利 率 × 预 计 期 利 润 留 存 率                     =   （ 基 期 敏 感 性 资 产 - 基 期 敏 感 性 负 债 ) × 收 入 增 长 率 - 预 计 期 营 业 收 入 × 预 计 期 销 售 净 利 率 × 预 计 期 利 润 留 存 率 销 售 百 分 比 法 （ 1） 高 低 点 法 a = 最 高 （ 低 ） 收 入 期 的 资 金 占 用 量 - b × 最 高 （ 低 ） 销 售 收 入 b =   （ 最 高 收 入 期 的 资 金 占 用 量 - 最 低 收 入 期 的 资 金 占 用 量 ） ÷ （ 最 高 销 售 收 入 - 最 低 销 售 收 入 ） 资 金 习 性 预 测 法 Y =a +b X （ 2） 回 归 直 线 法 a = ∑ x i2 ∑ y i - ∑ x i ∑ x i y i n ∑ x i 2 - （ ∑ x i ） 2 b = n ∑ x i y i - ∑ x i ∑ y i n ∑ x i 2 - （ ∑ x i ） 2 （ 1） 基 本 假 设 ➁ 线 性 关 系 假 设    销 售 收 入 与 业 务 量 呈 完 全 线 性 关 系 ➂ 产 销 平 衡 假 设    生 产 数 量 = 销 售 数 量 ➃ 产 品 结 构 假 设    假 设 同 时 生 产 销 售 多 种 产 品 的 企 业 ， 其 销 售 产 品 的 品 种 结 构 不 变 ➀ 总 成 本 假 设 a. 总 成 本 由 固 定 成 本 和 变 动 成 本 两 部 分 组 成 b. 企 业 所 发 生 的 全 部 成 本 按 其 性 态 可 分 为 固 定 成 本 、 变 动 成 本 和 混 合 成 本 因 素 分 析 法 00 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 利 润 预 测 本 量 利 分 析 （ 2） 本 量 利 分 析 的 基 本 原 理 ➀ 基 本 关 系 式    利 润 = 销 售 收 入 - 总 成 本                       = 销 售 收 入 - （ 变 动 成 本 + 固 定 成 本 ）                       = 销 售 量 × 单 价 - 销 售 量 × 单 位 变 动 成 本 - 固 定 成 本                       = 销 售 量 × （ 单 价 - 单 位 变 动 成 本 ） - 固 定 成 本 ➁ 边 际 贡 献 a. 边 际 贡 献 总 额 = 销 售 收 入 - 变 动 成 本               = 销 售 量 × 单 位 边 际 贡 献               = 固 定 成 本 + 利 润 b. 边 际 贡 献 率 = 边 际 贡 献 总 额 ÷ 销 售 收 入             = 单 位 边 际 贡 献 ÷ 单 价 c. 变 动 成 本 率 = 变 动 成 本 总 额 ÷ 销 售 收 入             = 单 位 变 动 成 本 ÷ 单 价 d. 边 际 贡 献 率 + 变 动 成 本 率 = 1 （ 3） 盈 亏 平 衡 分 析 ➀ 盈 亏 临 界 点 销 售 量 = 固 定 成 本 ÷ 单 位 边 际 贡 献 （ 适 用 于 产 销 单 一 产 品 的 企 业 ） ➁ 盈 亏 临 界 点 销 售 额 = 固 定 成 本 ÷ 边 际 贡 献 率 ➂ 盈 亏 临 界 点 作 业 率 = 盈 亏 临 界 点 销 售 量 （ 额 ） ÷ 正 常 经 营 销 售 量 （ 额 ） × 10 0% （ 4） 安 全 边 际 和 安 全 边 际 率 ➀ 安 全 边 际 = 正 常 销 售 额 - 盈 亏 临 界 点 销 售 额 ➁ 安 全 边 际 量 = 正 常 销 售 量 - 盈 亏 临 界 点 销 售 量 ➂ 安 全 边 际 率 = 安 全 边 际 ÷ 正 常 销 售 额 （ 或 实 际 订 货 额 ） × 10 0%               = 安 全 边 际 量 ÷ 正 常 销 售 量 × 10 0% 目 标 利 润 分 析 （ 1） 预 测 目 标 利 润 额    利 润 = 销 售 收 入 - 变 动 成 本 - 固 定 成 本                             = 边 际 贡 献 - 固 定 成 本                             = 销 售 收 入 × 边 际 贡 献 率 - 盈 亏 临 界 点 销 售 额 × 边 际 贡 献 率                             = （ 销 售 收 入 - 盈 亏 临 界 点 销 售 额 ） × 边 际 贡 献 率                             = 安 全 边 际 × 边 际 贡 献 率 （ 2） 影 响 企 业 利 润 的 主 要 经 济 指 标    产 品 销 售 数 量 、 销 售 价 格 、 固 定 成 本 、 变 动 成 本 （ 2） 指 标 含 义 ➀  敏 感 系 数 绝 对 值 ＞ 1， 利 润 变 动 幅 度 大 于 某 因 素 变 动 幅 度 ， 敏 感 因 素 ； 敏 感 系 数 绝 对 值 ＜ 1， 利 润 变 动 幅 度 小 于 某 因 素 变 动 幅 度 ， 不 敏 感 因 素 ➁  敏 感 系 数 ＞ 0， 表 明 该 因 素 的 变 动 与 利 润 的 变 动 为 正 向 关 系 ； 敏 感 系 数 ＜ 0， 表 明 该 因 素 的 变 动 与 利 润 的 变 动 为 反 向 关 系 利 润 敏 感 性 分 析 （ 1） 指 标    敏 感 系 数 = 利 润 变 动 百 分 比 ÷ 因 素 变 动 百 分 比 01 0 财 务 预 测 和 财 务 预 算 财 务 预 算 全 面 预 算 财 务 预 算 （ 1） 全 面 预 算 的 内 容 （ 2） 全 面 预 算 的 作 用 ➀ 经 营 预 算 ➁ 资 本 支 出 预 算 ➂ 财 务 预 算 （ 预 算 的 核 心 内 容 ） ➀ 明 确 企 业 经 营 目 标 ➁ 协 调 各 方 面 关 系 ➂ 控 制 经 济 活 动 ➃ 考 核 评 价 业 绩 （ 1） 财 务 预 算 的 内 容 （ 2） 财 务 预 算 的 编 制 方 法 ➀  增 量 预 算 法 与 零 基 预 算 法 （ 按 出 发 点 特 征 不 同 分 类 ） 编 制 方 法 增 量 预 算 法 零 基 预 算 法 含 义 以 历 史 期 实 际 经 济 活 动 及 其 预 算 为 基 础 通 过 调 整 历 史 期 经 济 活 动 项 目 及 金 额 形 成 预 算 的 预 算 编 制 方 法 企 业 不 以 历 史 期 经 济 活 动 及 其 预 算 为 基 础 ， 以 零 为 起 点 ， 从 实 际 需 要 出 发 ， 形 成 预 算 的 预 算 编 制 方 法 优 点 在 预 算 内 容 上 无 需 作 较 大 的 调 整 以 零 为 起 点 编 制 ， 不 受 历 史 期 的 影 响 ， 能 够 灵 活 应 对 内 外 环 境 的 变 化 ， 更 贴 近 预 算 期 企 业 经 济 活 动 需 要 。 有 助 于 增 加 预 算 编 制 透 明 度 ， 有 利 于 进 行 预 算 控 制 缺 点 可 能 导 致 无 效 费 用 开 支 项 目 无 法 得 到 有 效 控 制 ， 造 成 预 算 上 的 浪 费 预 算 编 制 工 作 量 较 大 、 成 本 较 高 。 预 算 编 制 的 准 确 性 受 企 业 管 理 水 平 和 相 关 数 据 标 准 准 确 性 影 响 较 大 对 比 ➁ 固 定 预 算 法 与 弹 性 预 算 法 （ 按 业 务 量 基 础 的 数 量 特 征 不 同 分 类 ） 编 制 方 法 固 定 预 算 法 （ 静 态 预 算 法 ） 弹 性 预 算 法 （ 动 态 预 算 法 ） 含 义 在 编 制 预 算 时 ， 只 将 预 算 期 内 正 常 、 可 实 现 的 某 一 固 定 的 业 务 量 水 平 作 为 唯 一 基 础 来 编 制 预 算 的 方 法 在 成 本 性 态 分 析 的 基 础 上 ， 按 照 预 算 期 内 可 能 的 一 系 列 业 务 量 水 平 编 制 系 列 预 算 的 方 法 优 点 — 考 虑 了 预 算 期 可 能 的 不 同 业 务 量 水 平 ， 更 贴 近 实 际 情 况 缺 点 适 应 性 差 、 可 比 性 差 编 制 工 作 量 大 。 市 场 预 测 的 准 确 性 、 预 算 项 目 与 业 务 量 之 间 依 存 关 系 的 判 断 水 平 等 会 对 其 合 理 性 造 成 较 大 影 响 适 用 性 一 般 适 用 于 经 营 业 务 稳 定 ， 生 产 产 品 产 销 量 稳 定 ， 能 准 确 预 测 产 品 需 求 及 产 品 成 本 的 企 业 ， 也 可 用 于 编 制 固 定 费 用 预 算 适 用 于 企 业 各 项 预 算 的 编 制 ， 特 别 是 市 场 、 产 能 等 存 在 较 大 不 确 定 性 ， 且 其 预 算 项 目 与 业 务 量 之 间 存 在 明 显 的 数 量 依 存 关 系 的 预 算 项 目 对 比 ➀ 现 金 预 算 （ 财 务 预 算 的 核 心 ） ➁ 预 计 利 润 表 ➂ 预 计 现 金 流 量 表 ➃ 预 计 资 产 负 债 表 01 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 ➂ 定 期 预 算 法 与 滚 动 预 算 法 （ 按 预 算 期 的 时 间 特 征 不 同 分 类 ） 编 制 方 法 定 期 预 算 法 滚 动 预 算 法 含 义 在 编 制 预 算 时 ， 以 不 变 的 会 计 期 间 作 为 预 算 期 的 一 种 编 制 预 算 的 方 法 企 业 根 据 上 一 期 预 算 执 行 情 况 和 新 的 预 测 结 果 ， 按 既 定 的 预 算 编 制 周 期 和 滚 动 频 率 ， 对 原 有 的 预 算 方 案 进 行 调 整 和 补 充 ， 逐 期 滚 动 ， 持 续 推 进 的 预 算 编 制 方 法 优 点 预 算 期 间 与 会 计 期 间 相 对 应 ， 便 于 将 实 际 数 与 预 算 数 进 行 对 比 。 有 利 于 对 预 算 执 行 情 况 进 行 分 析 和 评 价 通 过 持 续 滚 动 预 算 编 制 、逐 期 滚 动 管 理 ，实 现 动 态 反 映 市 场 、 建 立 跨 期 综 合 平 衡 ， 从 而 有 效 指 导 企 业 营 运 ， 强 化 预 算 的 决 策 与 控 制 职 能 缺 点 不 利 于 前 后 各 个 期 间 的 预 算 衔 接 。 不 能 适 应 连 续 不 断 的 业 务 活 动 过 程 的 预 算 管 理 预 算 滚 动 的 频 率 越 高 ， 对 预 算 沟 通 的 要 求 越 高 ， 预 算 编 制 的 工 作 量 越 大 。 过 高 的 滚 动 频 率 容 易 增 加 管 理 层 的 不 稳 定 感 ， 导 致 预 算 执 行 者 无 所 适 从 对 比 笔 记 区 01 2 筹 资 与 股 利 分 配 管 理 （ 考 6 分 ） 第 三 章 筹 资 与 股 利 分 配 管 理 筹 资 管 理 概 述 筹 资 分 类 （ 1） 按 所 取 得 资 金 的 权 益 特 性 分 类 ➀ 股 权 筹 资    吸 收 直 接 投 资 、 发 行 股 票 、 利 用 留 存 收 益 ➁ 债 务 筹 资    发 行 债 券 、 银 行 借 款 ➂ 混 合 筹 资    可 转 换 债 券 、 认 股 权 证 （ 2） 按 是 否 以 金 融 机 构 为 媒 介 分 类 ➀ 直 接 筹 资    发 行 股 票 、 发 行 债 券 、 吸 收 直 接 投 资 ➁ 间 接 筹 资    银 行 借 款 、 融 资 租 赁 （ 3） 按 资 金 的 来 源 范 围 不 同 分 类 ➀ 内 部 筹 资    利 用 留 存 收 益 ➁ 外 部 筹 资    发 行 股 票 、 发 行 债 券 、 向 银 行 借 款 （ 4） 按 所 筹 集 资 金 的 使 用 期 限 分 类 ➀ 长 期 筹 资    发 行 股 票 、 取 得 长 期 借 款 ➁ 短 期 筹 资    商 业 信 用 、 短 期 借 款 、 保 理 业 务 （ 1） 吸 收 直 接 投 资 ➀  出 资 方 式 ： 以 货 币 资 产 出 资 、 以 实 物 资 产 出 资 、 以 土 地 使 用 权 出 资 、 以 工 业 产 权 出 资 和 以 特 定 债 权 出 资 a. 优 点 Ⅰ .能 够 尽 快 形 成 生 产 能 力 Ⅱ .容 易 进 行 信 息 沟 通 b. 缺 点 Ⅰ .资 本 成 本 较 高 Ⅱ .不 易 进 行 产 权 交 易 ➁ 筹 资 特 点 a. 优 点 Ⅰ .两 权 分 离 ， 有 利 于 公 司 自 主 经 营 管 理 Ⅱ .能 提 高 公 司 的 社 会 声 誉 ， 促 进 股 权 流 通 和 转 让 b. 缺 点 Ⅰ .资 本 成 本 较 高 Ⅱ .不 易 及 时 形 成 生 产 能 力 ➂ 发 行 普 通 股 股 票 的 筹 资 特 点 （ 2） 发 行 股 票 ➀ 种 类 a. 按 股 东 权 利 和 义 务 的 不 同 ， 分 为 普 通 股 股 票 和 优 先 股 股 票 b. 按 票 面 是 否 记 名 ， 分 为 记 名 股 票 和 无 记 名 股 票 c. 按 票 面 是 否 标 明 金 额 ， 分 为 有 面 值 股 票 和 无 面 值 股 票 ➁ 发 行 方 式 a.   公 开 发 行 ： 通 过 中 介 机 构 向 社 会 公 众 公 开 发 行 股 票 。 既 包 括 首 次 公 开 发 行 股 票 ， 也 包 括 增 发 新 股 和 配 股 b. 非 公 开 发 行 ： 股 份 公 司 只 向 少 数 特 定 对 象 发 行 股 票 ， 一 般 不 需 要 中 介 机 构 承 销 股 权 筹 资 a. 优 点 Ⅰ .优 先 股 一 般 没 有 到 期 日 ， 不 需 要 偿 还 本 金 ， 只 需 支 付 固 定 股 息 Ⅱ .优 先 股 的 股 息 率 一 般 为 固 定 比 率 ， 使 得 优 先 股 融 资 具 有 财 务 杠 杆 作 用 Ⅲ .优 先 股 股 东 不 能 强 迫 公 司 破 产 ， 发 行 优 先 股 能 增 强 公 司 的 信 誉 ， 提 高 公 司 的 举 债 能 力 Ⅳ .  优 先 股 股 东 一 般 没 有 投 票 权 ， 发 行 优 先 股 不 会 因 稀 释 控 制 权 而 引 起 普 通 股 股 东 的 反 对 ， 其 筹 资 能 顺 利 进 行 ➃ 发 行 优 先 股 股 票 的 筹 资 特 点 01 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 筹 资 方 式 对 比 项 目 吸 收 股 权 投 资 发 行 股 票 留 存 收 益 资 本 成 本 高 （ 最 高 ） 中 低 筹 资 费 用 低 高 无 控 制 权 集 中 分 散 维 持 生 产 能 力 的 形 成 易 不 易 — 产 权 交 易 不 易 易 （ 4） 股 权 筹 资 方 式 对 比 （ 3） 留 存 收 益 ➀ 筹 资 途 径 a. 提 取 盈 余 公 积 金 b. 未 分 配 利 润 a. 不 用 发 生 筹 资 费 用 b. 维 持 公 司 的 控 制 权 分 布 c. 筹 资 数 额 有 限 ➁ 筹 资 特 点 b. 缺 点 Ⅰ .优 先 股 的 资 本 成 本 虽 低 于 普 通 股 ， 但 高 于 债 券 Ⅱ .  优 先 股 在 股 息 分 配 、 资 产 清 算 等 方 面 拥 有 优 先 权 ， 使 普 通 股 股 东 在 公 司 经 营 不 稳 定 时 收 益 受 到 影 响 Ⅲ .优 先 股 筹 资 后 对 公 司 的 限 制 较 多 债 务 筹 资 （ 1） 银 行 借 款 ➀ 保 护 性 条 款 ➁ 筹 资 特 点 b. 缺 点 Ⅰ .限 制 条 款 多 Ⅱ .筹 资 数 额 有 限 Ⅰ .筹 资 速 度 快 Ⅱ .资 本 成 本 较 低 Ⅲ .筹 资 弹 性 较 大 a. 优 点 Ⅰ .要 求 定 期 向 提 供 贷 款 的 金 融 机 构 提 交 公 司 财 务 报 表 Ⅱ .保 持 存 货 储 备 量 ， 不 准 在 正 常 情 况 下 出 售 较 多 的 非 产 成 品 存 货 Ⅲ .及 时 清 偿 债 务 ， 以 防 被 罚 款 而 造 成 不 必 要 的 现 金 流 失 Ⅳ .不 准 以 资 产 作 其 他 承 诺 的 担 保 或 抵 押 Ⅴ .不 准 贴 现 应 收 票 据 或 出 售 应 收 账 款 ， 以 避 免 或 有 负 债 等 a. 例 行 性 保 护 条 款 Ⅰ .保 持 企 业 的 资 产 流 动 性 Ⅱ .限 制 企 业 非 经 营 性 支 出 Ⅲ .限 制 企 业 资 本 支 出 的 规 模 Ⅳ .限 制 公 司 再 举 债 规 模 Ⅴ .限 制 公 司 的 长 期 投 资 b. 一 般 性 保 护 条 款 记 忆 口 诀 ： 报 表 存 货 清 抵 现 Ⅰ .要 求 公 司 的 主 要 领 导 人 购 买 人 身 保 险 Ⅱ .借 款 的 用 途 不 得 改 变 Ⅲ .违 约 惩 罚 条 款 c. 特 殊 性 保 护 条 款 记 忆 口 诀 ： 罚 款 用 途 买 人 险 “ 1 保 持 4 限 制 ” 01 4 筹 资 与 股 利 分 配 管 理 筹 资 方 式 资 本 成 本 与 资 本 结 构 （ 1） 含 义 ： 指 资 金 使 用 者 为 筹 集 和 使 用 资 金 所 支 付 的 代 价 ， 包 括 筹 资 费 用 和 用 资 费 用 （ 2） 计 算 公 式 ： 资 本 成 本   = 年 用 资 费 用 （ 筹 资 总 额 - 筹 资 费 用 ） = 年 用 资 费 用 筹 资 总 额 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ） 资 本 成 本 的 概 念 债 务 筹 资 （ 2） 发 行 公 司 债 券 ➀ 债 券 的 基 本 要 素 ： 面 值 、 票 面 利 率 、 到 期 日 ➁ 筹 资 特 点 b. 缺 点    资 本 成 本 负 担 较 高 Ⅰ .一 次 筹 资 数 额 大 Ⅱ .募 集 资 金 的 使 用 限 制 条 件 少 Ⅲ .提 高 公 司 的 社 会 声 誉 a. 优 点 （ 3） 融 资 租 赁 a. 直 接 租 赁 b. 杠 杆 租 赁 c. 售 后 回 租 ➀ 基 本 形 式 ➁ 筹 资 特 点 b. 缺 点    资 本 成 本 负 担 较 高 Ⅰ .无 须 大 量 资 金 就 能 迅 速 获 得 资 产 Ⅱ .财 务 风 险 小 Ⅲ .筹 资 的 限 制 条 件 较 少 Ⅳ .能 延 长 资 金 的 融 通 期 限 a. 优 点 对 比 项 目 银 行 借 款 发 行 债 券 融 资 租 赁 限 制 条 件 多 中 少 资 本 成 本 低 中 高 （ 4） 债 务 筹 资 方 式 对 比 筹 资 方 式 创 新 商 业 票 据 融 资 、 中 期 票 据 融 资 、 股 权 众 筹 融 资 、 企 业 应 收 账 款 证 券 化 、 融 资 租 赁 债 权 资 产 证 券 化 、 商 圈 融 资 、 供 应 链 融 资 、 绿 色 信 贷 、 能 效 信 贷 （ 1） 银 行 借 款 资 本 成 本   = 年 税 后 利 息 费 用 筹 资 总 额 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ）   = 借 款 本 金 × 年 利 率 × （ 1 - 所 得 税 税 率 ） 借 款 本 金 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ）   = 年 利 率 × （ 1 - 所 得 税 税 率 ） 1 - 筹 资 费 用 率 （ 2） 公 司 债 券 的 资 本 成 本   = 年 税 后 利 息 费 用 筹 资 总 额 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ）   = 债 券 面 值 × 票 面 利 率 × （ 1 - 所 得 税 税 率 ） 债 券 的 发 行 价 格 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ） 各 种 资 本 成 本 的 计 算 ➀ （ 固 定 ） 股 利 增 长 模 型 法    K s= D 0× （ 1 + g ） P 0× （ 1 - f） + g = D 1 P 0× （ 1 - f） + g ➁ 资 本 资 产 定 价 模 型 法    K s= R f+ β （ R m - R f） 01 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 （ 2） 公 司 债 券 的 资 本 成 本   = 年 税 后 利 息 费 用 筹 资 总 额 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ）   = 债 券 面 值 × 票 面 利 率 × （ 1 - 所 得 税 税 率 ） 债 券 的 发 行 价 格 × （ 1 - 筹 资 费 用 率 ） （ 4） 优 先 股 的 资 本 成 本   = 优 先 股 年 股 息 优 先 股 当 前 每 股 市 价 × （ 1 - 筹 资 费 率 ） （ 3） 普 通 股 资 本 成 本   ➀ （ 固 定 ） 股 利 增 长 模 型 法    K s= D 0× （ 1 + g ） P 0× （ 1 - f） + g = D 1 P 0× （ 1 - f） + g ➁ 资 本 资 产 定 价 模 型 法    K s= R f+ β （ R m - R f） （ 5） 加 权 平 均 资 本 成 本 权 数 选 择 ➀ 账 面 价 值 权 数 ： 以 各 项 个 别 资 本 的 会 计 报 表 账 面 价 值 为 基 础 来 计 算 资 本 权 数 ➁ 市 场 价 值 权 数 ： 以 各 项 个 别 资 本 的 现 行 市 价 为 基 础 来 计 算 资 本 权 数 ➂  目 标 价 值 权 数 ： 以 各 项 个 别 资 本 预 计 的 未 来 价 值 为 基 础 确 定 资 本 权 数 ， 适 用 于 未 来 的 筹 资 决 策 ， 但 目 标 价 值 的 确 定 难 免 具 有 主 观 性 ➀ 定 义 公 式 ： D O L = 息 税 前 利 润 变 动 率 业 务 量 变 动 率 = Δ EB IT /E BI T 0 Δ Q /Q 0 ➁ 简 化 公 式 ： D O L = 基 期 边 际 贡 献 基 期 息 税 前 利 润 = M 0 M 0- F 0 = EB IT 0+ F 0 EB IT 0 （ 1） 经 营 杠 杆 系 数 （ D O L） ➀ 定 义 公 式 ： D FL = 普 通 股 每 股 收 益 变 动 率 息 税 前 利 润 变 动 率 = Δ EP S/ EP S 0 Δ EB IT /E BI T 0 ➁ 简 化 公 式 ： D FL = 基 期 息 税 前 利 润 基 期 利 润 总 额 = EB IT 0 EB IT 0- I （ 2） 财 务 杠 杆 系 数 （ D FL ） ➀ 定 义 公 式 ： D TL = 普 通 股 每 股 收 益 变 动 率 业 务 量 变 动 率 = Δ EP S/ EP S 0 Δ Q /Q 0 ➁ 简 化 公 式 ： D TL = 基 期 边 际 贡 献 基 期 利 润 总 额 = 基 期 税 后 边 际 贡 献 基 期 税 后 利 润 = EB IT 0+ F 0 EB IT 0- I 0 （ 3） 总 杠 杆 系 数 （ D TL ） 杠 杆 效 应 资 本 结 构 （ 1） 比 较 资 本 成 本 法 ➀ 方 法 ： 计 算 和 比 较 各 种 可 能 的 筹 资 方 案 的 加 权 资 本 成 本 ➁ 决 策 ： 选 择 加 权 资 本 成 本 最 低 的 方 案 （ 3） 公 司 价 值 比 较 法 ➀ 计 算 方 法 ： 公 司 价 值 = 权 益 资 本 价 值 + 债 务 资 本 金 价 值             债 务 资 本 金 的 市 场 价 值 等 于 其 面 值 （ 通 常 ）             权 益 资 本 的 市 场 价 值 = 未 来 现 金 流 量 /普 通 股 资 本 成 本 = （ EB IT - I） × （ 1 - T） /K s ➁ 决 策 ： 选 择 公 司 价 值 最 大 的 方 案 （ 2）  每 股 收 益 无 差 别   点 分 析 法 ➀  方 法 ： 计 算 使 各 方 案 每 股 收 益 相 等 时 的 息 税 前 利 润 的 金 额 ， 即 每 股 收 益 无 差 别 点 时 的 息 税 前 利 润 的 金 额 a. 当 预 期 息 税 前 利 润 或 业 务 量 水 平 大 于 每 股 收 益 无 差 别 点 时 ， 选 择 债 务 筹 资 方 案 b. 当 预 期 息 税 前 利 润 或 业 务 量 水 平 小 于 每 股 收 益 无 差 别 点 时 ， 选 择 股 权 筹 资 方 案 c. 当 预 期 息 税 前 利 润 或 业 务 量 水 平 等 于 每 股 收 益 无 差 别 点 时 ， 选 择 两 种 方 案 均 可 ➁ 决 策 D TL = D O L × D FL 01 6 筹 资 与 股 利 分 配 管 理 股 利 分 配 股 利 分 配 方 式   与 支 付 程 序 （ 1） 股 利 的 分 配 方 式 ➀ 现 金 股 利 ： 支 付 现 金 是 企 业 向 股 东 分 配 股 利 的 基 本 形 式 ➁ 股 票 股 利 ： 公 司 以 增 发 股 票 的 方 式 所 支 付 的 股 利 ➂  财 产 股 利 ： 公 司 以 现 金 以 外 的 资 产 支 付 的 股 利 ， 包 括 证 券 股 利 和 实 物 股 利 ➃  负 债 股 利 ： 公 司 以 负 债 支 付 的 股 利 ， 通 常 以 公 司 的 应 付 票 据 支 付 给 股 东 ， 在 不 得 已 的 情 况 下 ， 也 有 公 司 发 行 公 司 债 券 抵 付 股 利 （ 2）  股 利 支 付 过 程 中 的 重 要 日 期 ➀  股 利 宣 告 日 ： 公 司 董 事 会 将 股 东 大 会 通 过 本 年 度 利 润 分 配 方 案 的 情 况 以 及 股 利 支 付 情 况 予 以 公 告 的 日 期 ➁ 股 权 登 记 日 ： 有 权 领 取 本 期 股 利 的 股 东 资 格 登 记 截 止 日 期 ➂ 除 息 日 （ 登 记 次 日 ） ： 股 利 所 有 权 与 股 票 本 身 分 离 的 日 期 ➃ 股 利 支 付 日 ： 公 司 确 定 的 向 股 东 正 式 发 放 股 利 的 日 期 股 利 分 配 政 策 （ 1） 剩 余 股 利 政 策 ➀ 含 义     指 公 司 在 有 良 好 的 投 资 机 会 时 ， 根 据 目 标 资 本 结 构 ， 测 算 出 投 资 所 需 的 权 益 资 本 额 ， 先 从 盈 余 中 留 用 ， 然 后 将 剩 余 的 盈 余 作 为 股 利 来 分 配 ➁ 优 点    有 助 于 降 低 再 投 资 的 资 金 成 本 ， 保 持 最 佳 的 资 本 结 构 ， 实 现 企 业 价 值 的 长 期 最 大 化 ➂ 缺 点 a.   若 完 全 遵 照 执 行 剩 余 股 利 政 策 ， 股 利 发 放 额 就 会 每 年 随 着 投 资 机 会 和 盈 利 水 平 的 波 动 而 波 动 b. 不 利 于 投 资 者 安 排 收 入 与 支 出 c. 不 利 于 公 司 树 立 良 好 的 形 象 （ 2）  固 定 或 稳 定 增 长 的 股 利 政 策 ➀ 含 义     指 公 司 将 每 年 派 发 的 股 利 额 固 定 在 某 一 特 定 水 平 或 是 在 此 基 础 上 维 持 某 一 固 定 比 率 逐 年 稳 定 增 长 ➂ 缺 点     股 利 的 支 付 与 企 业 的 盈 利 相 脱 节 ， 可 能 会 导 致 企 业 资 金 紧 缺 ， 财 务 状 况 恶 化 。 此 外 ， 在 企 业 无 利 可 分 的 情 况 下 ， 依 然 实 施 固 定 或 稳 定 增 长 的 股 利 政 策 ， 是 违 反 《 公 司 法 》 的 行 为 ➁ 优 点 a.   稳 定 的 股 利 向 市 场 传 递 着 公 司 正 常 发 展 的 信 息 ， 有 利 于 树 立 公 司 的 良 好 形 象 ， 增 强 投 资 者 对 公 司 的 信 心 ， 稳 定 股 票 的 价 格 b.   有 助 于 投 资 者 安 排 股 利 收 入 和 支 出 ， 有 利 于 吸 引 那 些 打 算 进 行 长 期 投 资 并 对 股 利 有 很 高 依 赖 性 的 股 东 c.   股 票 市 场 会 受 多 种 因 素 影 响 （ 包 括 股 东 的 心 理 状 态 和 其 他 要 求 ） ， 为 了 将 股 利 或 股 利 增 长 率 维 持 在 稳 定 的 水 平 上 ， 即 使 推 迟 某 些 投 资 方 案 或 暂 时 偏 离 目 标 资 本 结 构 ， 也 可 能 比 降 低 股 利 或 股 利 增 长 率 更 为 有 利 （ 3）  固 定 股 利 支 付 率 政 策 ➀ 含 义     指 公 司 将 每 年 净 利 润 的 某 一 固 定 百 分 比 作 为 股 利 分 派 给 股 东 ➁ 优 点 a. 体 现 了 “ 多 盈 多 分 、 少 盈 少 分 、 无 盈 不 分 ” 的 股 利 分 配 原 则 b.   公 司 每 年 按 固 定 的 比 例 从 税 后 利 润 中 支 付 现 金 股 利 ， 从 企 业 的 支 付 能 力 的 角 度 分 析 ， 这 是 一 种 稳 定 的 股 利 政 策 01 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 ➂ 缺 点 a.   波 动 的 股 利 很 容 易 给 投 资 者 带 来 经 营 状 况 不 稳 定 、 投 资 风 险 较 大 的 不 良 印 象 ， 成 为 影 响 股 价 的 不 利 因 素 b.   容 易 使 公 司 面 临 较 大 的 财 务 压 力 ， 这 是 因 为 公 司 实 现 的 盈 利 多 ， 并 不 能 代 表 公 司 有 足 够 的 现 金 流 用 来 支 付 较 多 的 股 利 额 c. 合 适 的 固 定 股 利 支 付 率 的 确 定 难 度 比 较 大 （ 4）  低 正 常 股 利 加 额 外 股 利 政 策 ➀ 含 义     指 公 司 事 先 设 定 一 个 较 低 的 正 常 股 利 额 ， 每 年 除 了 按 正 常 股 利 额 向 股 东 发 放 股 利 外 ， 还 在 公 司 盈 余 较 多 、 资 金 较 为 充 裕 的 年 份 向 股 东 发 放 额 外 股 利 ➂ 缺 点 a. 由 于 各 年 度 之 间 公 司 盈 利 的 波 动 使 额 外 股 利 不 断 变 化 ， 容 易 给 投 资 者 造 成 收 益 不 稳 定 的 感 觉 b.   当 公 司 在 较 长 时 间 持 续 发 放 额 外 股 利 后 ， 可 能 会 被 股 东 误 认 为 “ 正 常 股 利 ” ， 一 旦 取 消 ， 传 递 出 的 信 号 可 能 会 使 股 东 认 为 这 是 公 司 财 务 状 况 恶 化 的 表 现 ， 进 而 导 致 股 价 下 跌 ➁ 优 点 a. 赋 予 公 司 较 大 的 灵 活 性 ， 使 公 司 在 股 利 发 放 上 留 有 余 地 ， 并 具 有 较 大 的 财 务 弹 性 b.   使 那 些 依 靠 股 利 度 日 的 股 东 每 年 至 少 可 以 得 到 虽 然 较 低 但 比 较 稳 定 的 股 利 收 入 ， 从 而 吸 引 住 这 部 分 股 东 （ 5） 不 同 股 利 政 策 的 选 择 ➀ 初 创 阶 段    剩 余 股 利 政 策 ➁ 高 速 增 长 阶 段    正 常 股 利 加 额 外 股 利 政 策 ， 股 利 支 付 方 式 采 用 股 票 股 利 形 式 ➂ 稳 定 增 长 阶 段    固 定 或 稳 定 增 长 的 股 利 政 策 ➃ 成 熟 阶 段    固 定 股 利 支 付 率 政 策 ➄ 衰 退 阶 段    剩 余 股 利 政 策 股 票 分 割 与 股 票 回 购 （ 1） 股 票 分 割 ➀ 作 用 a. 降 低 股 票 价 格 b. 传 递 良 好 信 息 ➁  股 票 分 割 与 股 票   股 利 对 比 维 度 股 票 分 割 股 票 股 利 相 同 点 在 不 增 加 股 东 权 益 的 情 况 下 增 加 了 股 份 的 数 量 不 同 点 股 东 权 益 总 额 及 其 内 部 结 构 都 不 会 发 生 任 何 变 化 ， 变 化 的 只 是 股 票 面 值 虽 不 会 引 起 股 东 权 益 总 额 的 改 变 ， 但 股 东 权 益 的 内 部 结 构 会 发 生 变 化 （ 2） 股 票 回 购    股 票 回 购 的 影 响 ➀ 股 票 回 购 需 要 大 量 资 金 支 付 回 购 成 本 ， 容 易 造 成 资 金 紧 张 ， 降 低 资 产 流 动 性 ， 影 响 公 司 的 后 续 发 展 ➁  股 票 回 购 无 异 于 股 东 退 股 和 公 司 资 本 的 减 少 ， 也 可 能 会 使 公 司 的 发 起 人 股 东 更 注 重 创 业 利 润 的 变 现 ， 从 而 不 仅 在 一 定 程 度 上 削 弱 了 对 债 权 人 利 益 的 保 护 ， 而 且 忽 视 了 公 司 的 长 远 发 展 ， 损 害 了 公 司 的 根 本 利 益 ➂  股 票 回 购 容 易 导 致 公 司 操 纵 股 价 。 公 司 回 购 自 己 的 股 票 容 易 导 致 其 利 用 内 幕 消 息 进 行 炒 作 ， 加 剧 公 司 行 为 的 非 规 范 化 ， 损 害 投 资 者 的 利 益 01 8 财 务 与 会 计·斯 维 导 图 投 资 管 理 （ 考 8 分 ） 第 四 章 投 资 管 理 固 定 资 产 投 资 管 理 投 资 项 目 现 金 流 量 估 计 ➀ 固 定 资 产 投 资 ➁ 营 运 资 金 垫 支 ➂ 其 他 投 资 费 用 （ 1） 建 设 期 现 金 流 量 ➀ 固 定 资 产 变 价 净 收 入 ➁ 固 定 资 产 变 现 净 损 益 对 现 金 净 流 量 的 影 响 = （ 账 面 价 值 - 变 价 净 收 入 ） × 所 得 税 税 率 ➂ 垫 支 营 运 资 金 的 收 回 （ 3） 终 结 期 现 金 流 量 ➀ 直 接 法 ： 经 营 期 现 金 净 流 量 = 销 售 收 入 - 付 现 成 本 - 所 得 税 ➁ 间 接 法 ： 经 营 期 现 金 净 流 量 = 净 利 润 + 折 旧 ➂ 分 算 法 ： 经 营 期 现 金 净 流 量 = （ 销 售 收 入 - 付 现 成 本 ） × （ 1 - 所 得 税 税 率 ） + 折 旧 × 所 得 税 税 率 （ 2） 经 营 期 现 金 流 量 提 示 ： 为 简 化 计 算 ， 公 式 中 折 旧 代 表 全 部 非 付 现 成 本 固 定 资 产 投 资 决 策 方 法 （ 2） 投 资 回 报 率 法 ➀ 计 算 ： 投 资 回 报 率 = 年 均 现 金 净 流 量 /原 始 投 资 额 ➁ 决 策 ： 投 资 回 报 率 越 高 ， 则 方 案 越 好 ➂ 优 点 ： 计 算 公 式 简 单 ➃ 缺 点 ： 没 有 考 虑 资 金 时 间 价 值 因 素 ， 不 能 正 确 反 映 建 设 期 长 短 及 投 资 方 式 等 条 件 对 项 目 的 影 响 （ 3） 净 现 值 法 ➂ 优 点 a. 适 用 性 强 ， 能 基 本 满 足 项 目 年 限 相 同 的 互 斥 投 资 方 案 的 决 策 b. 能 灵 活 地 考 虑 投 资 风 险 折 现 率 的 确 定 ：   a. 以 拟 投 资 项 目 所 在 行 业 的 平 均 收 益 率 作 为 折 现 率 。   b. 如 果 项 目 风 险 与 企 业 风 险 不 一 致 ， 则 采 用 项 目 本 身 的 加 权 资 本 成 本 作 为 折 现 率 。  c. 如 果 项 目 风 险 与 企 业 风 险 一 致 ， 则 可 采 用 企 业 的 加 权 资 本 成 本 作 为 折 现 率 ➁ 决 策 a. 净 现 值 大 于 0， 说 明 方 案 的 实 际 报 酬 率 高 于 所 要 求 的 报 酬 率 ， 项 目 具 有 财 务 可 行 性 b. 净 现 值 小 于 0， 说 明 方 案 的 实 际 投 资 报 酬 率 低 于 所 要 求 的 报 酬 率 ， 项 目 不 可 行 c. 净 现 值 等 于 0， 说 明 方 案 的 实 际 报 酬 率 等 于 所 要 求 的 报 酬 率 ， 不 改 变 股 东 财 富 ， 没 有 必 要 采 纳 d. 多 个 方 案 中 ， 应 选 择 净 现 值 最 大 的 方 案 ➀ 计 算 ： 净 现 值 = 未 来 现 金 流 量 现 值 - 原 始 投 资 额 现 值 ➀ 计 算 a. 投 资 回 收 期 （ 年 ） = 原 始 投 资 额 /年 现 金 净 流 量 b. 投 资 回 收 期 （ 年 ） = n + （ 第 n 年 年 末 尚 未 收 回 的 投 资 额 /第 n + 1 年 的 现 金 净 流 量 ） ➁ 决 策 ： 以 投 资 回 收 期 最 短 者 为 优 ➂ 优 点 ：  能 够 直 观 地 反 映 原 始 投 资 的 返 本 期 限 ， 便 于 理 解 ， 计 算 简 便 ， 可 以 直 接 利 用 回 收 期 之 前 的 净 现 金 流 量 信 息 ➃ 缺 点 ：  没 有 考 虑 资 金 时 间 价 值 因 素 和 回 收 期 满 后 继 续 发 生 的 净 现 金 流 量 ， 不 能 正 确 反 映 不 同 投 资 方 式 对 项 目 的 影 响 （ 1） 投 资 回 收 期 法 适 用 于 原 始 投 资 额 是 在 第 n 年 和 第 n + 1 年 之 间 收 回 的 情 况 适 用 于 各 年 现 金 净 流 量 相 等 的 情 况 01 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 ➀ 计 算 ： 现 值 指 数 = 未 来 现 金 净 流 量 现 值 /原 始 投 资 额 现 值 ➁ 决 策 a. 现 值 指 数 大 于 1 的 方 案 是 可 取 的 ； 否 则 不 可 取 b. 在 现 值 指 数 大 于 1 的 诸 多 投 资 方 案 中 ， 现 值 指 数 最 大 的 方 案 为 最 优 方 案 ➂ 优 点 ：  是 一 个 相 对 数 指 标 ， 反 映 了 投 资 效 率 ， 可 以 克 服 净 现 值 指 标 不 便 于 对 原 始 投 资 额 现 值 不 同 的 独 立 投 资 方 案 进 行 比 较 和 评 价 的 缺 点 ， 对 方 案 的 分 析 评 价 更 加 合 理 、 客 观 （ 4） 现 值 指 数 法 ➀ 计 算 ： 年 金 净 流 量   = 现 金 净 流 量 总 现 值 /年 金 现 值 系 数   = 现 金 净 流 量 总 终 值 /年 金 终 值 系 数 ➁ 决 策 a. 年 金 净 流 量 指 标 的 结 果 大 于 0， 说 明 每 年 平 均 的 现 金 流 入 能 抵 补 现 金 流 出 ， 方 案 可 行 b. 在 两 个 以 上 寿 命 期 不 同 的 投 资 方 案 比 较 时 ， 年 金 净 流 量 越 大 ， 方 案 越 好 ➂ 优 点 ： 属 于 净 现 值 法 的 辅 助 方 法 ， 适 用 于 期 限 不 同 的 投 资 方 案 决 策 ➃ 缺 点 ： 不 便 于 对 原 始 投 资 额 不 相 等 的 独 立 投 资 方 案 进 行 决 策 （ 5） 年 金 净 流 量 法 a. 所 采 用 的 折 现 率 不 易 确 定 b. 不 适 宜 于 对 投 资 额 差 别 较 大 的 独 立 投 资 方 案 的 比 较 决 策 c. 有 时 也 不 能 对 寿 命 期 不 同 的 互 斥 投 资 方 案 进 行 直 接 决 策 ➃ 缺 点 ➀ 计 算 ： 使 投 资 方 案 净 现 值 为 0 时 的 贴 现 率 a. 内 含 报 酬 率 大 于 基 准 收 益 率 时 ， 投 资 项 目 具 有 财 务 可 行 性 b. 内 含 报 酬 率 小 于 基 准 收 益 率 时 ， 投 资 项 目 则 不 可 行 c. 多 个 方 案 比 较 中 ， 选 择 内 含 报 酬 率 最 大 的 投 资 方 案 ➁ 决 策 ➃ 缺 点 a. 计 算 复 杂 ， 不 易 直 接 考 虑 投 资 风 险 大 小 b. 在 互 斥 投 资 方 案 决 策 时 ， 如 果 各 方 案 的 原 始 投 资 额 现 值 不 相 等 ， 有 时 无 法 作 出 正 确 的 决 策 ➂ 优 点 a. 内 含 报 酬 率 反 映 了 投 资 项 目 可 能 达 到 的 报 酬 率 ， 易 于 被 高 层 决 策 人 员 所 理 解 b. 能 够 反 映 各 独 立 投 资 方 案 的 获 利 水 平 （ 6） 内 含 报 酬 率 法 （ 7） 独 立 方 案 比 较 时 的 适 用 性 情 形 净 现 值 现 值 指 数 年 金 净 流 量 内 含 报 酬 率 寿 命 期 相 同 ， 投 资 额 相 同 √ √ √ √ 寿 命 期 相 同 ， 投 资 额 不 同 × √ × √ 寿 命 期 不 同 ， 投 资 额 相 同 × × √ √ 寿 命 期 不 同 ， 投 资 额 不 同 × × × √ （ 8） 互 斥 方 案 决 策 时 的 适 用 性 情 形 净 现 值 年 金 净 流 量 内 含 报 酬 率 寿 命 期 相 同 ， 投 资 额 相 同 √ √ √ 寿 命 期 相 同 ， 投 资 额 不 同 √ √ × 寿 命 期 不 同 ， 投 资 额 相 同 × √ √ 寿 命 期 不 同 ， 投 资 额 不 同 × √ × 02 0 投 资 管 理 有 价 证 券 投 资 管 理 公 司 并 购 与 收 缩 股 票 投 资 公 司 并 购 ➀ 零 增 长 模 型 ： 普 通 股 股 票 价 值 = 上 一 期 支 付 的 固 定 股 利 投 资 者 要 求 的 报 酬 率 = d 0 k ➁ 固 定 增 长 模 型 ： 普 通 股 股 票 价 值 = 下 一 期 预 计 支 付 的 股 利 投 资 者 要 求 的 报 酬 率 - 股 利 增 长 率 = d 1 k - g = d 0× （ 1 + g ） k - g ➂ 阶 段 性 增 长 模 型 ： 分 段 计 算 （ 2） 股 票 的 估 价 模 型 （ 1） 优 缺 点 ➁ 缺 点    投 资 风 险 较 大 ➀ 优 点 a. 投 资 收 益 高 b. 能 降 低 购 买 力 的 损 失 c. 流 动 性 很 强 d. 能 达 到 控 制 股 份 公 司 的 目 的 （ 1） 分 类 ➀ 合 并 a. 吸 收 合 并 b. 新 设 合 并 ➁ 收 购 （ 股 权 收 购 ） a. 非 控 制 权 性 收 购 b. 控 制 权 性 收 购 （ 3） 被 并 购 企 业 的 价 值 评 估 ➀ 折 现 式 价 值 评 估     目 标 公 司 价 值 = 目 标 公 司 每 年 自 由 现 金 流 量 现 值 的 合 计   目 标 公 司 股 权 价 值 = 目 标 公 司 价 值 - 目 标 公 司 债 务 价 值 ➁ 非 折 现 式 价 值 评 估     每 股 价 值 = 预 计 每 股 收 益 × 标 准 市 盈 率 ➀ 获 取 公 司 控 制 权 增 效 ➁ 取 得 协 同 效 应 ➂ 向 市 场 传 递 公 司 价 值 低 估 的 信 息 ➃ 降 低 代 理 成 本 ➄ 管 理 者 扩 张 动 机 （ 2） 并 购 动 因 （ 4） 并 购 支 付 方 式 ➀ 现 金 支 付 ➁ 股 票 对 价 ➂ 杠 杆 收 购 ： 管 理 层 收 购 中 多 采 用 此 方 式 ➃ 卖 方 融 资 折 现 率 为 市 场 利 率 一 般 适 用 于 并 购 公 司 或 目 标 公 司 为 上 市 公 司 的 情 况 债 券 投 资 ➀ 优 点 a. 投 资 收 益 比 较 稳 定 b. 投 资 安 全 性 好 （ 1） 优 缺 点 ➁ 缺 点    不 能 达 到 参 与 和 控 制 发 行 企 业 经 营 管 理 活 动 的 目 的 ➀ 一 年 付 息 一 次 的 债 券 估 价 模 型 ： 债 券 价 值 = 每 年 利 息 现 值 合 计 + 到 期 日 本 金 现 值 ➁ 到 期 一 次 还 本 付 息 的 债 券 估 价 模 型 ： 债 券 的 价 值 = 债 券 到 期 日 本 金 与 利 息 的 现 值 ➂ 贴 现 发 行 债 券 的 估 价 模 型 ： 债 券 价 值 = 债 券 到 期 日 债 券 面 值 的 现 值 （ 2） 债 券 的 估 值 模 型 02 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 公 司 收 缩 ➀ 资 产 剥 离 ➁ 公 司 分 立 ➂ 分 拆 上 市 （ 2） 主 要 方 式 （ 1） 目 标    通 过 收 缩 战 线 实 现 公 司 的 最 优 规 模 笔 记 区 02 2 营 运 资 金 管 理 营 运 资 金 管 理 概 述 营 运 资 金 管 理 （ 考 5 分 ） 营 运 资 金 的 概 念 （ 1） 广 义 ： 指 一 个 企 业 流 动 资 产 的 总 额 （ 2） 狭 义 ： 指 流 动 资 产 减 去 流 动 负 债 后 的 余 额 （ 本 章 指 的 是 狭 义 的 概 念 ） 第 五 章 营 运 资 金 的 特 点 （ 1） 营 运 资 金 的 来 源 具 有 多 样 性 （ 2） 营 运 资 金 的 数 量 具 有 波 动 性 （ 3） 营 运 资 金 的 周 转 具 有 短 期 性 （ 4） 营 运 资 金 的 实 物 形 态 具 有 变 动 性 和 易 变 现 性 营 运 资 金 管 理 策 略 （ 1） 流 动 资 产 的 投 资 策 略 （ 2）  流 动 资 产 的 融 资 策 略 策 略 流 动 资 产 与 销 售 收 入 比 率 风 险 持 有 成 本 收 益 水 平 紧 缩 的 流 动 资 产 投 资 策 略 维 持 低 水 平 较 高 较 低 较 高 宽 松 的 流 动 资 产 投 资 策 略 维 持 高 水 平 较 低 较 高 较 低 ➀ 资 金 占 用 与 资 金 来 源 的 分 类 临 时 性 流 动 负 债 长 期 负 债 波 动 性 流 动 资 产 长 期 资 产 永 久 性 流 动 资 产 自 发 性 流 动 负 债 股 东 权 益 短 期 资 金 来 源 将 流 动 资 产 、 流 动 负 债 进 一 步 拆 分 长 期 资 金 来 源 短 期 资 金 占 用 长 期 资 金 占 用 长 期 负 债 长 期 资 产 流 动 资 产 流 动 负 债 股 东 权 益 资 金 来 源 资 金 占 用 02 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 Ⅰ .基 本 关 系 式 ： 长 期 占 用 = 长 期 来 源 ， 短 期 占 用 = 短 期 来 源 a. 期 限 匹 配 融 资 策 略 Ⅱ .图 示 ➁ 筹 资 策 略 的 类 型 短 期 来 源 长 期 来 源 短 期 占 用 长 期 占 用 Ⅰ .基 本 关 系 式 ： 长 期 占 用 ＜ 长 期 来 源 ， 短 期 占 用 ＞ 短 期 来 源 Ⅲ .特 点 ： 融 资 风 险 较 低 、 成 本 较 高 、 收 益 较 低 b. 保 守 融 资 策 略 Ⅱ .图 示 短 期 需 求 长 期 来 源 短 期 占 用 长 期 占 用 Ⅰ .基 本 关 系 式 ： 长 期 占 用 ＞ 长 期 来 源 ， 短 期 占 用 ＜ 短 期 来 源 Ⅲ .  特 点 ： 成 本 比 较 低 ， 收 益 较 高 ， 但 会 导 致 较 低 的 流 动 比 率 和 较 高 的 流 动 性 风 险 c. 激 进 融 资 策 略 Ⅱ .图 示 短 期 需 求 长 期 来 源 短 期 占 用 长 期 占 用 02 4 营 运 资 金 管 理 现 金 管 理 持 有 现 金 的 动 机 （ 1） 交 易 性 动 机 （ 2） 预 防 性 动 机 （ 3） 投 机 性 动 机 经 营 周 期 = 存 货 周 转 期 + 应 收 账 款 周 转 期 - 应 付 账 款 周 转 期 + 现 金 周 转 期 现 金 周 转 期 （ 2） 最 佳 现 金 持 有 量 = 2 × 全 年 现 金 需 求 总 量 × 每 次 的 交 易 成 本 持 有 现 金 的 机 会 成 本 率 = 2T F R 最 佳 现 金 持 有 量 的 确 定 （ 存 货 模 式 ） （ 1） 相 关 成 本 ➀ 机 会 成 本 = 平 均 现 金 持 有 量 × 持 有 现 金 的 机 会 成 本 率 = Q /2 × R ➁ 转 换 成 本 = 转 换 次 数 × 每 次 转 换 的 交 易 成 本 = T/ Q × F 应 收 账 款 管 理 应 收 账 款 的 成 本 （ 1） 应 收 账 款 的 机 会 成 本   = 应 收 账 款 占 用 资 金 × 资 本 成 本   = 应 收 账 款 平 均 余 额 × 变 动 成 本 率 × 资 本 成 本   = 全 年 销 售 额 ÷ 36 0 × 平 均 收 现 期 × 变 动 成 本 率 × 资 本 成 本 （ 2） 应 收 账 款 的 管 理 成 本 ： 主 要 是 指 企 业 管 理 应 收 账 款 所 增 加 的 费 用 ， 如 收 账 费 用 （ 3） 应 收 账 款 的 坏 账 成 本 = 赊 销 额 × 预 计 坏 账 损 失 率 （ 4） 应 收 账 款 的 收 账 成 本 （ 3） 收 账 政 策 ➀ 积 极 型 ➁ 消 极 型 企 业 信 用 政 策 （ 1） 信 用 标 准 “ 5C ” （ 2） 信 用 条 件 ➀ 品 质    顾 客 的 信 誉 ➁ 能 力    顾 客 的 偿 债 能 力 ➂ 资 本    顾 客 的 财 务 实 力 和 财 务 状 况 ➃ 抵 押 ➄ 条 件 （ 1） 存 货 相 关 总 成 本   = 变 动 订 货 成 本 + 变 动 储 存 成 本   = 年 订 货 次 数 × 每 次 订 货 成 本 + 年 平 均 库 存 × 单 位 变 动 储 存 成 本 ➀ 订 货 成 本 a. 订 货 成 本 = 订 货 的 固 定 成 本 + 年 订 货 次 数 × 每 次 订 货 变 动 成 本 b. 年 订 货 次 数 = 存 货 年 需 要 量 /每 次 订 货 量 （ 3） 缺 货 成 本 （ 2） 储 存 成 本 ➀ 固 定 储 存 成 本 ➁ 变 动 储 存 成 本    变 动 储 存 成 本 = 平 均 存 货 数 量 × 单 位 变 动 储 存 成 本 存 货 的 成 本 （ 1） 取 得 成 本 ➁ 购 置 成 本    购 置 成 本 = 存 货 年 需 要 量 × 单 价 02 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 存 货 的 日 常 控 制 （ 1）  归 口 分 级 控 制 法 ： 该 方 法 按 存 货 归 属 的 部 门 ， 按 资 金 控 制 的 级 别 进 行 控 制 ， 实 质 上 是 一 种 强 化 经 济 责 任 制 的 做 法 （ 2）  A BC 控 制 法 ： 基 本 原 则 就 是 “ 保 证 重 点 ， 照 顾 一 般 ” ， 把 企 业 的 存 货 按 一 定 的 标 准 与 方 法 区 分 为 重 点 存 货 与 一 般 存 货 ， 针 对 不 同 的 存 货 施 以 不 同 的 管 理 （ 3）  适 时 制 存 货 管 理 ： “ 只 在 需 要 的 时 间 、 按 需 要 的 量 、 生 产 需 要 的 产 品 ” ， 以 通 过 减 少 存 货 来 降 低 成 本 ， 实 现 获 取 利 润 的 目 标 ， 因 此 ， 零 存 货 是 JI T 存 货 管 理 的 最 高 目 标 （ 2） 经 济 订 货 量 = 2 × 存 货 年 需 求 量 x 每 次 订 货 变 动 成 本 单 位 储 存 变 动 成 本 = 2K D K c 经 济 订 货 基 本 模 型 （ 3） 经 济 批 量 下 相 关 总 成 本 = 2 × 存 货 年 需 求 量 × 每 次 订 货 变 动 成 本 × 单 位 储 存 变 动 成 本 = 2K D K c 存 货 管 理 流 动 负 债 管 理 短 期 借 款 （ 2） 短 期 借 款 的 成 本 ➀ 收 款 法 ： 实 际 利 率 = 名 义 利 率 ➁ 贴 现 法 ： 实 际 利 率 ＞ 名 义 利 率 ➂ 加 息 法 ： 实 际 利 率 高 于 名 义 利 率 大 约 1 倍 （ 3） 短 期 借 款 筹 资 方 式 的 优 缺 点 ➀ 优 点 a. 筹 资 速 度 快 b. 款 项 使 用 灵 活 c. 资 本 成 本 低 a. 借 款 金 额 有 限 b. 筹 资 风 险 大 ➁ 缺 点 商 业 信 用 筹 资 （ 1） 商 业 信 用 的 形 式 ➀ 应 付 账 款    放 弃 现 金 折 扣 成 本 = 折 扣 % 1 - 折 扣 % × 36 0 天 付 款 期 （ 信 用 期 ） - 折 扣 期 ➁ 应 付 票 据 ➂ 预 收 货 款 ➃ 应 计 未 付 款    主 要 包 括 应 付 职 工 薪 酬 、 应 交 税 费 、 应 付 利 润 或 应 付 股 利 等 （ 2） 商 业 信 用 筹 资 的 优 缺 点 ➀ 优 点 a. 商 业 信 用 容 易 获 得 b. 企 业 有 较 大 的 机 动 权 c. 企 业 一 般 不 用 提 供 担 保 ➁ 缺 点 a. 商 业 信 用 筹 资 成 本 高 b. 容 易 恶 化 企 业 的 信 用 水 平 c. 受 外 部 环 境 影 响 较 大 ➀ 信 用 额 度 ➁ 周 转 信 用 协 议 ➂ 补 偿 性 余 额    实 际 利 率 = 名 义 借 款 金 额 × 名 义 利 率 名 义 借 款 金 额 × （ 1 - 补 偿 性 余 额 比 例 ） = 名 义 利 率 1 - 补 偿 性 余 额 比 例 ➃ 借 款 抵 押 ➄ 偿 还 条 件 ➅ 其 他 承 诺 （ 1） 短 期 借 款 的 信 用 条 件 金 融 机 构 并 不 承 担 必 须 提 供 全 部 信 用 额 度 的 义 务 金 融 机 构 必 须 满 足 企 业 提 出 的 借 款 要 求 ， 对 周 转 信 用 协 议 负 有 法 律 责 任 02 6 财 务 分 析 与 评 价 （ 考 4 分 ） 第 六 章 财 务 分 析 与 评 价 财 务 分 析 概 述 （ 1） 比 较 分 析 法 ➀ 趋 势 分 析 法 ： 比 较 对 象 是 本 企 业 的 历 史 ， 是 最 常 用 的 比 较 分 析 法 ➁ 横 向 比 较 法 ： 比 较 对 象 是 同 类 企 业 ， 如 行 业 平 均 水 平 或 竞 争 对 手 ➂ 预 算 差 异 分 析 法 ： 比 较 对 象 是 预 算 数 据 （ 2） 比 率 分 析 法 ➀ 构 成 比 率 ➁ 效 率 比 率 ➂ 相 关 比 率 ➀ 连 环 替 代 法 ➁ 差 额 分 析 法 （ 3） 因 素 分 析 法 财 务 分 析 的 基 本 方 法 基 本 财 务 分 析 反 映 偿 债 能 力 的 比 率 （ 1） 流 动 比 率 a.   一 般 来 说 ， 流 动 比 率 越 高 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 强 ， 短 期 偿 债 能 力 越 强 ； 流 动 比 率 越 低 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 差 ， 短 期 偿 债 能 力 越 弱 b. 过 高 的 流 动 比 率 ， 也 许 是 存 货 超 储 积 压 、 存 在 大 量 应 收 款 项 的 结 果 c.   较 高 的 流 动 比 率 可 能 反 映 了 企 业 拥 有 过 分 充 裕 的 现 金 ， 未 能 将 这 部 分 多 余 的 现 金 充 分 用 于 效 益 更 好 的 业 务 ， 有 可 能 降 低 企 业 的 获 利 能 力 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 流 动 比 率 = 流 动 资 产 ÷ 流 动 负 债 （ 2） 速 动 比 率 a. 速 动 资 产 包 括 货 币 资 金 、 交 易 性 金 融 资 产 和 各 种 应 收 款 项 ， 不 包 括 存 货 b.   一 般 来 说 ， 速 动 比 率 越 高 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 强 ， 短 期 偿 债 能 力 越 强 ； 速 动 比 率 越 低 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 差 ， 短 期 偿 债 能 力 越 弱 c. 要 注 重 对 应 收 账 款 变 现 能 力 这 一 因 素 的 分 析 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 速 动 比 率 = 速 动 资 产 ÷ 流 动 负 债 （ 3） 现 金 比 率 a. 这 里 所 说 的 现 金 ， 是 指 现 金 及 现 金 等 价 物 ， 如 交 易 性 金 融 资 产 b.   一 般 来 说 ， 现 金 比 率 越 高 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 强 ， 短 期 偿 债 能 力 越 强 ； 现 金 比 率 越 低 ， 说 明 资 产 的 流 动 性 越 差 ， 短 期 偿 债 能 力 越 弱 c. 现 金 比 率 越 高 ， 也 表 明 企 业 持 有 大 量 不 能 产 生 收 益 的 现 金 ， 可 能 会 使 企 业 获 利 能 力 降 低 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 现 金 比 率 = 现 金 及 现 金 等 价 物 ÷ 流 动 负 债 （ 4）  现 金 流 动 负 债 比 率 a. 该 指 标 越 大 ， 表 明 企 业 经 营 活 动 产 生 的 现 金 净 流 量 越 多 ， 越 能 保 障 企 业 按 期 偿 还 到 期 债 务 b. 并 不 是 越 大 越 好 ， 该 指 标 过 大 则 表 明 企 业 流 动 资 金 利 用 不 充 分 ， 盈 利 能 力 不 强 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 现 金 流 动 负 债 比 率 = 年 经 营 现 金 净 流 量 ÷ 年 末 流 动 负 债 反 应 短 期 偿 债 能 力 注 意 记 忆 每 个 指 标 反 映 的 是 企 业 何 种 能 力 、 状 况 02 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 （ 8） 带 息 负 债 比 率 a. 如 果 有 带 息 应 付 票 据 和 带 息 交 易 性 金 融 负 债 也 应 予 以 考 虑 b.   反 映 企 业 负 债 中 带 息 负 债 的 比 重 ， 在 一 定 程 度 上 体 现 了 企 业 未 来 的 偿 债 压 力 ， 尤 其 是 偿 还 利 息 的 压 力 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 带 息 负 债 比 率 = 带 息 负 债 总 额 ÷ 负 债 总 额 （ 7） 已 获 利 息 倍 数 a. 已 获 利 息 倍 数 至 少 应 等 于 1 b. 已 获 利 息 倍 数 越 大 ， 说 明 支 付 债 务 利 息 的 能 力 越 强 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 已 获 利 息 倍 数 = 息 税 前 利 润 利 息 总 额 = 利 润 总 额 + 利 息 费 用 利 息 费 用 + 资 本 化 利 息 （ 5） 资 产 负 债 率 ➀ 计 算 ： 资 产 负 债 率 = 负 债 总 额 ÷ 资 产 总 额 ➁ 分 析 ： 资 产 负 债 率 越 高 ， 债 权 人 发 放 贷 款 的 安 全 程 度 越 低 ， 企 业 偿 还 长 期 债 务 的 能 力 越 弱 ➀ 计 算 ： 产 权 比 率 = 负 债 总 额 ÷ 所 有 者 权 益 总 额 ➁ 分 析 ： 产 权 比 率 越 高 ， 说 明 企 业 偿 还 长 期 债 务 的 能 力 越 弱 （ 6） 产 权 比 率 反 应 长 期 偿 债 能 力 存 货 周 转 率 中 营 业 收 入 净 额 替 换 为 营 业 成 本 ➀   × × 资 产 可 以 是 应 收 账 款 、 存 货 、 流 动 资 产 和 总 资 产 ➁  营 业 收 入 净 额 = 营 业 收 入 - 销 售 退 回 、 折 让 、 折 扣 反 映 资 产 质 量 状 况 的 比 率 （ 1） × × 资 产 周 转 次 数 = 营 业 收 入 净 额 ÷ × × 资 产 平 均 余 额 （ 2） × × 资 产 平 均 余 额 = （ × × 资 产 期 初 数 + × × 资 产 期 末 数 ） /2 （ 3） × × 资 产 周 转 天 数 = 36 0 ÷ × × 资 产 周 转 次 数  通 用 公 式 资 本 通 常 指 资 本 性 投 入 及 其 资 本 溢 价 反 映 盈 利 能 力 的 比 率 （ 1） 总 资 产 收 益 率 = 净 利 润 ÷ 平 均 资 产 总 额 × 10 0% （ 2） 净 资 产 收 益 率 = 净 利 润 ÷ 平 均 净 资 产 × 10 0% （ 3） 资 本 收 益 率 = 净 利 润 ÷ 平 均 资 本 × 10 0% （ 4） 营 业 利 润 率 = 营 业 利 润 ÷ 营 业 收 入 净 额 × 10 0% （ 5） 成 本 费 用 利 润 率 = 利 润 总 额 ÷ 成 本 费 用 总 额 × 10 0% （ 6） 盈 余 现 金 保 障 倍 数 = 经 营 现 金 净 流 量 ÷ 净 利 润 × 10 0% 反 映 经 济 增 长 状 况 的 比 率 （ 1） 营 业 收 入 增 长 率 = 本 年 营 业 收 入 增 长 额 ÷ 上 年 营 业 收 入 × 10 0% （ 2） 营 业 利 润 增 长 率 = 本 年 营 业 利 润 增 长 额 ÷ 上 年 营 业 利 润 总 额 × 10 0% （ 3） 技 术 投 入 比 率 = 本 年 科 技 支 出 合 计 ÷ 本 年 营 业 收 入 净 额 × 10 0% （ 4） 总 资 产 增 长 率 = 本 年 资 产 增 长 额 ÷ 年 初 资 产 总 额 × 10 0% （ 5） 资 本 保 值 增 值 率 = 期 末 所 有 者 权 益 ÷ 期 初 所 有 者 权 益 × 10 0% （ 6） 资 本 积 累 率 = 本 年 所 有 者 权 益 增 长 额 ÷ 年 初 所 有 者 权 益 × 10 0% 02 8 财 务 分 析 与 评 价 基 本 财 务 分 析 （ 4） 市 盈 率 a. 该 比 率 的 高 低 反 映 市 场 上 投 资 者 对 股 票 投 资 收 益 和 投 资 风 险 的 预 期 b. 市 盈 率 越 高 ， 意 味 着 投 资 者 对 股 票 的 收 益 预 期 越 看 好 ， 投 资 价 值 越 大 c.   市 盈 率 越 高 ， 也 说 明 获 得 一 定 的 预 期 利 润 投 资 者 需 要 支 付 更 高 的 价 格 ， 因 此 ， 投 资 于 该 股 票 的 风 险 也 越 大 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 市 盈 率 = 每 股 市 价 ÷ 每 股 收 益 （ 5） 市 净 率 a. 市 净 率 较 低 的 股 票 ， 投 资 价 值 较 高 b. 有 时 较 低 市 净 率 反 映 的 可 能 是 投 资 者 对 公 司 前 景 的 不 良 预 期 ,需 要 综 合 考 虑 ➁ 分 析 ➀ 计 算 ： 市 净 率 = 每 股 市 价 ÷ 每 股 净 资 产 反 映 获 取 现 金 能 力 的 比 率 （ 1） 销 售 现 金 比 率 = 经 营 活 动 现 金 流 量 净 额 ÷ 销 售 收 入 × 10 0% （ 2） 每 股 营 业 现 金 净 流 量 = 经 营 活 动 现 金 流 量 净 额 ÷ 普 通 股 股 数 （ 3） 全 部 资 产 现 金 回 收 率 = 经 营 活 动 现 金 流 量 净 额 ÷ 平 均 总 资 产 × 10 0% 反 映 上 市 公 司 特 殊 财 务 分 析 的 比 率 （ 1） 每 股 收 益 ➀ 基 本 每 股 收 益 （ 2） 每 股 股 利 ➀ 每 股 股 利 = 现 金 股 利 总 额 ÷ 期 末 发 行 在 外 的 普 通 股 股 数 ➁ 股 利 发 放 率 = 每 股 股 利 ÷ 每 股 收 益 （ 3） 每 股 净 资 产 = 期 末 净 资 产 ÷ 期 末 发 行 在 外 的 普 通 股 总 数 ➁ 稀 释 每 股 收 益 a.   基 本 每 股 收 益 = 归 属 于 普 通 股 股 东 的 当 期 净 利 润 ÷ 发 行 在 外 的 普 通 股 加 权 平 均 数 b.   发 行 在 外 的 普 通 股 加 权 平 均 数 = 期 初 发 行 在 外 普 通 股 股 数 + 当 期 新 发 行 普 通 股 股 数 × （ 已 发 行 时 间 ÷ 报 告 期 时 间 ） - 当 期 回 购 普 通 股 股 数 × （ 已 回 购 时 间 ÷ 报 告 期 时 间 ） a. 可 转 换 公 司 债 券 有 关 稀 释 性 的 影 响 Ⅰ .  分 子 （ 净 利 润 ） 调 整 项 ： 可 转 换 债 券 当 期 已 确 认 费 用 的 利 息 、 溢 价 或 折 价 摊 销 等 的 税 后 影 响 额 Ⅱ .分 母 （ 股 数 ） 调 整 项 ： 增 加 的 潜 在 普 通 股 的 加 权 平 均 数 b. 认 股 权 证 和 股 份 期 权 有 关 稀 释 性 的 影 响 c. 企 业 派 发 股 票 股 利 、 公 积 金 转 增 资 本 、 拆 股 或 并 股 等 影 响 Ⅰ .前 提 ： 行 权 价 格 低 于 当 期 普 通 股 平 均 市 场 价 格 时 ， 应 当 考 虑 稀 释 性 Ⅱ .分 子 （ 净 利 润 ） ： 净 利 润 金 额 不 变 Ⅲ .  分 母 （ 股 数 ） ： 考 虑 可 以 转 换 的 普 通 股 股 数 的 加 权 平 均 数 与 按 照 当 期 普 通 股 平 均 市 场 价 格 能 够 发 行 的 普 通 股 股 数 的 加 权 平 均 数 的 差 额 会 增 加 或 减 少 其 发 行 在 外 普 通 股 或 潜 在 普 通 股 的 数 量 ， 应 当 按 调 整 后 的 股 数 重 新 计 算 各 列 报 期 间 的 每 股 收 益 （ 无 须 按 照 时 间 权 重 加 权 计 算 ） 注 意 记 忆 每 个 指 标 反 映 的 是 企 业 何 种 能 力 、 状 况 02 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 综 合 分 析 与 评 价 杜 邦 分 析 法 净 资 产 收 益 率 = 净 利 润 净 资 产 = 总 资 产 收 益 率 × 权 益 乘 数 = 销 售 净 利 润 率 × 总 资 产 周 转 率 × 权 益 乘 数 综 合 绩 效 评 价 评 价 内 容 财 务 绩 效 （ 70 % ） 管 理 绩 效 （ 30 % ） 基 本 指 标 修 正 指 标 评 议 指 标 盈 利 能 力 总 资 产 报 酬 率 、 净 资 产 收 益 率 销 售 利 润 率 、 成 本 费 用 利 润 率 、 利 润 现 金 保 障 倍 数 、 资 本 收 益 率 战 略 管 理 发 展 创 新 经 营 决 策 风 险 控 制 基 础 管 理 人 力 资 源 行 业 影 响 社 会 贡 献 资 产 质 量 总 资 产 周 转 率 、 应 收 账 款 周 转 率 不 良 资 产 比 率 、 资 产 现 金 回 收 率 、 流 动 资 产 周 转 率 债 务 风 险 资 产 负 债 率 、 已 获 利 息 倍 数 速 动 比 率 、 现 金 流 动 负 债 比 率 、 带 息 负 债 比 率 、 或 有 负 债 比 率 经 营 增 长 销 售 增 长 率 、 资 本 保 值 增 值 率 销 售 利 润 增 长 率 、 总 资 产 增 长 率 、 技 术 投 入 比 率 笔 记 区 03 0 财 务 会 计 概 述 财 务 会 计 概 述 （ 考 2 分 ） 第 七 章 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 收 入 - 费 用 = 利 润 会 计 基 本 假 设 会 计 主 体  指 会 计 为 之 服 务 的 特 定 单 位 ， 规 定 了 会 计 核 算 的 空 间 范 围 会 计 分 期  规 定 了 会 计 核 算 的 时 间 范 围 货 币 计 量  指 企 业 会 计 核 算 采 用 货 币 作 为 计 量 单 位 ， 记 录 、 反 映 企 业 的 经 济 活 动 ， 并 假 设 币 值 基 本 保 持 不 变 持 续 经 营   指 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 应 当 以 企 业 持 续 、 正 常 的 生 产 经 营 活 动 为 前 提 ， 并 假 设 在 可 以 预 见 的 未 来 ， 企 业 的 经 营 活 动 将 以 既 定 的 经 营 方 针 和 目 标 继 续 经 营 下 去 ， 而 不 会 面 临 破 产 清 算 财 务 会 计 要 素 资 产 负 债 所 有 者 权 益  指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益  指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 收 入  指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 费 用  指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 ， 利 润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等 利 润 （ 1） 定 义    指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 、 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 、 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 （ 1） 定 义    指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 、 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务 ➀ 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ➁ 该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 （ 2） 确 认 条 件 ➀ 与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业 ➁ 未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 （ 2） 确 认 条 件 ➀ 流 动 资 产 ➁ 非 流 动 资 产 （ 3） 分 类 ➀ 流 动 负 债 ➁ 非 流 动 负 债 （ 3） 分 类 03 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 财 务 会 计 信 息 质 量 要 求 可 靠 性 相 关 性 可 理 解 性 可 比 性 （ 1） 存 货 的 计 价 方 法 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 （ 2） 会 计 政 策 不 得 随 意 变 更 可 比 性 （ 1） 前 期 重 大 会 计 差 错 需 要 进 行 追 溯 重 述 （ 2） 考 虑 成 本 与 效 益 情 况 及 时 性 谨 慎 性 （ 1） 计 提 各 类 减 值 准 备 （ 2） 确 认 预 计 负 债 实 质 重 于 形 式 （ 1） 附 有 追 索 权 的 票 据 贴 现 ， 不 终 止 确 认 应 收 票 据 （ 2） 融 资 性 售 后 回 购 （ 3） 具 有 重 大 融 资 成 分 的 销 售 业 务 ， 按 现 销 价 格 确 认 收 入 会 计 人 员 职 业 道 德 坚 持 准 则 ， 守 责 敬 业 坚 持 诚 信 ， 守 法 奉 公 坚 持 学 习 ， 守 正 创 新 财 务 会 计 计 量 属 性 历 史 成 本 重 置 成 本 可 变 现 净 值 公 允 价 值 现 值 03 2 流 动 资 产 （ 一 ） 货 币 资 金 应 收 款 项 流 动 资 产 （ 一 ） （ 考 5 分 ） 第 八 章 现 金  狭 义 的 现 金 指 企 业 为 满 足 日 常 零 星 开 支 而 存 放 在 财 会 部 门 金 库 中 的 各 种 货 币 ， 即 库 存 现 金 银 行 存 款  对 账 数 字 货 币 ➀ 账 证 相 符 ➁ 账 账 相 符 ➂ 账 单 相 符 （ 1） 是 数 字 形 式 的 法 定 货 币 （ 2） 与 纸 钞 和 硬 币 等 价 应 收 账 款 （ 1） 是 企 业 因 销 售 商 品 、 产 品 ， 提 供 劳 务 等 经 营 活 动 应 收 取 的 款 项 （ 2） 应 按 买 卖 双 方 成 交 时 的 实 际 金 额 计 价 入 账 （ 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 ） 预 付 账 款 （ 1） 是 企 业 按 照 购 货 合 同 规 定 预 付 给 供 应 单 位 的 款 项 （ 2） 预 付 款 项 情 况 不 多 的 企 业 ， 可 以 不 设 置 “ 预 付 账 款 ” 科 目 ， 而 将 预 付 的 款 项 通 过 “ 应 付 账 款 ” 科 目 核 算 其 他 货 币 资 金 （ 1） 银 行 汇 票 存 款 （ 2） 银 行 本 票 存 款 （ 3） 信 用 卡 存 款 （ 4） 信 用 证 保 证 金 存 款 （ 5） 外 埠 存 款 （ 6） 存 出 投 资 款 应 收 票 据 （ 2） 按 其 承 兑 人 不 同 分 类 ➀ 商 业 承 兑 汇 票 ➁ 银 行 承 兑 汇 票 （ 3） 票 据 到 期 ➀ 收 到 款 项    确 认 银 行 存 款 ➁ 付 款 人 无 力 支 付 票 款    转 入 应 收 账 款 ➁ 贴 现 息    贴 现 息 = 票 据 到 期 值 × 贴 现 率 × 贴 现 期 ➂ 贴 现 额    贴 现 额 = 票 据 到 期 值 - 贴 现 息 （ 4） 票 据 贴 现 额 的 计 算 a. 不 带 息 票 据 到 期 值 = 票 据 面 值 b. 带 息 票 据 到 期 值 = 票 据 面 值 + 票 据 利 息 = 票 据 面 值 + 票 据 面 值 × 利 率 × 时 间 ➀ 票 据 到 期 值 （ 1） 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 产 品 ， 提 供 劳 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票 03 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 应 收 股 利 和 应 收 利 息 （ 1） 应 收 股 利    是 指 企 业 应 收 取 的 现 金 股 利 和 应 收 取 其 他 单 位 分 配 的 利 润 （ 2） 应 收 利 息    是 企 业 债 权 投 资 、 其 他 债 权 投 资 、 存 放 中 央 银 行 款 项 等 应 收 取 的 利 息 借 ： 信 用 减 值 损 失   贷 ： 坏 账 准 备 应 收 款 项 的 减 值 （ 1） 计 提 坏 账 准 备 的 账 务 处 理 借 ： 坏 账 准 备   贷 ： 应 收 账 款 等 （ 2） 发 生 坏 账 时 的 账 务 处 理 借 ： 应 收 账 款 等 （ 实 际 收 回 的 金 额 ）   贷 ： 坏 账 准 备 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 应 收 账 款 等 （ 3） 已 确 认 并 转 销 的 坏 账 又 收 回 的 账 务 处 理 其 他 应 收 款 （ 1） 应 收 的 各 种 赔 款 、 罚 款 （ 2） 应 收 出 租 包 装 物 的 租 金 （ 3） 应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 （ 4） 备 用 金 （ 向 企 业 各 职 能 科 室 、 车 间 等 拨 付 的 备 用 金 ） （ 5） 存 出 的 保 证 金 ， 如 租 入 包 装 物 支 付 的 押 金 （ 6） 其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 不 包 括 企 业 拨 出 用 于 投 资 、 购 买 物 资 的 各 种 款 项 ➀ 指 货 币 资 金 和 将 以 固 定 或 可 确 定 的 金 额 收 取 的 资 产 或 者 偿 付 的 负 债 ➁  主 要 包 括 现 金 、 银 行 存 款 、 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 、 长 期 应 收 款 、 应 付 账 款 、 其 他 应 付 款 、 长 期 应 付 款 ➂  应 当 采 用 资 产 负 债 表 日 的 即 期 汇 率 折 算 ， 因 汇 率 波 动 而 产 生 的 汇 兑 差 额 作 为 财 务 费 用 ， 同 时 调 增 或 调 减 外 币 货 币 性 项 目 的 记 账 本 位 币 金 额 外 币 交 易 汇 兑 差 额 的 计 算 （ 1） 外 币 货 币 性 项 目 ➀ 指 货 币 性 项 目 以 外 的 项 目 ➁  主 要 包 括 存 货 、 长 期 股 权 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 实 收 资 本 、 资 本 公 积 、 其 他 综 合 收 益 、 预 收 账 款 、 预 付 账 款 、 合 同 资 产 、 合 同 负 债 （ 2） 外 币 非 货 币 性 项 目 a.   以 历 史 成 本 计 量 的 外 币 非 货 币 性 项 目 ， 除 其 外 币 价 值 发 生 变 动 外 ， 已 在 交 易 发 生 日 按 当 日 即 期 汇 率 折 算 ， 资 产 负 债 表 日 不 应 改 变 其 原 记 账 本 位 币 金 额 ， 不 产 生 汇 兑 差 额 b.   以 公 允 价 值 计 量 的 外 币 非 货 币 性 项 目 ， 交 易 性 金 融 资 产 形 成 的 汇 兑 差 额 计 入 当 期 损 益 ； 其 他 权 益 工 具 投 资 形 成 的 汇 兑 差 额 计 入 其 他 综 合 收 益 ➂ 处 理 原 则 记 账 本 位 币 的 选 择   我 国 企 业 通 常 应 选 择 人 民 币 作 为 记 账 本 位 币 ， 业 务 收 支 以 人 民 币 以 外 的 货 币 为 主 的 企 业 ， 可 以 选 定 其 中 一 种 货 币 作 为 记 账 本 位 币 ， 但 是 ， 编 报 的 财 务 报 表 应 当 折 算 为 人 民 币 03 4 流 动 资 产 （ 二 ） 存 货 核 算 的 一 般 原 则 流 动 资 产 （ 二 ） （ 考 3 分 ） 第 九 章 （ 1） 采 购 成 本    购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 等 （ 2） 加 工 成 本    直 接 人 工 、 制 造 费 用 等 （ 3） 其 他 成 本     必 要 的 仓 储 费 用 、 为 特 定 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 设 计 费 用 、 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 、 符 合 资 本 化 条 件 的 借 款 费 用 等 初 始 计 量 （ 1） 一 般 核 算 方 法 ➀ 先 进 先 出 法 ➁ 个 别 计 价 法 ➂ 月 末 一 次 加 权 平 均 法 a.   存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本 = （ 月 初 存 货 实 际 成 本 + 本 月 进 货 实 际 成 本 ） ÷ （ 月 初 存 货 数 量 + 本 月 进 货 数 量 ） b. 本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 = 月 末 库 存 存 货 的 数 量 × 存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本 ➃ 移 动 加 权 平 均 法 a.   存 货 的 移 动 平 均 单 位 成 本 = （ 本 次 进 货 之 前 库 存 存 货 的 实 际 成 本 + 本 次 进 货 的 实 际 成 本 ） ÷ （ 本 次 进 货 之 前 库 存 存 货 数 量 + 本 次 进 货 的 数 量 ） b. 月 末 库 存 存 货 的 成 本 = 月 末 库 存 存 货 的 数 量 × 月 末 存 货 的 移 动 平 均 单 位 成 本 （ 2） 其 他 核 算 方 法 ➀ 毛 利 率 法 销 售 净 额 = 商 品 销 售 收 入 - 销 售 退 回 与 折 让 销 售 毛 利 = 销 售 净 额 × 毛 利 率 销 售 成 本 = 销 售 净 额 - 销 售 毛 利 期 末 存 货 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 本 期 销 售 成 本 ➁ 零 售 价 法 a. 期 初 存 货 和 本 期 购 货 同 时 按 成 本 和 零 售 价 记 录 ， 本 期 销 货 只 按 售 价 记 录 b.   计 算 成 本 率 ： 成 本 率 = （ 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 ） ÷ （ 期 初 存 货 售 价 + 本 期 购 货 售 价 ） × 10 0% c. 计 算 期 末 存 货 成 本 ： 期 末 存 货 成 本 = 期 末 存 货 售 价 总 额 × 成 本 率 d. 计 算 本 期 销 售 成 本 ： 本 期 销 售 成 本 = 期 初 存 货 成 本 + 本 期 购 货 成 本 - 期 末 存 货 成 本 后 续 计 量 概 念  存 货 包 括 各 类 原 材 料 、 在 产 品 、 半 成 品 、 产 成 品 、 商 品 、 周 转 材 料 （ 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 ） 以 及 委 托 代 销 商 品 等 有 销 售 合 同 的 部 分 以 合 同 价 格 为 基 础 无 销 售 合 同 的 部 分 以 市 场 价 格 为 基 础 期 末 计 量 ➀ 直 接 用 于 出 售    该 存 货 的 估 计 售 价 - 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 ➁ 需 要 进 一 步 加 工     产 成 品 的 估 计 售 价 - 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本 - 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费  可 变 现 净 值 的 确 定 03 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 （ 3）  本 月 材 料 成 本 差 异 率 = 月 初 结 存 材 料 成 本 差 异 + 本 月 收 入 材 料 成 本 差 异 总 额 月 初 结 存 材 料 计 划 成 本 + 本 月 收 入 材 料 计 划 成 本 总 额 × 10 0% 原 材 料 的 核 算 按 实 际 成 本 计 价 核 算 结 转 记 入 “ 生 产 成 本 ” 科 目 负 号 为 超 支 差 正 号 为 节 约 差   “ 原 材 料 ” 科 目 核 算 原 材 料 收 、 发 、 结 存 的 实 际 成 本 按 计 划 成 本 计 价 核 算 （ 1） 科 目 设 置 ➀ 原 材 料    核 算 计 划 成 本 的 金 额 ➁ 材 料 采 购    核 算 实 际 成 本 的 金 额 ➂ 材 料 成 本 差 异    实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异 （ 2） 会 计 处 理 ➀ 无 论 是 否 验 收 入 库 ， 均 需 先 通 过 材 料 采 购 归 集 实 际 成 本 ➁ 外 购 原 材 料    计 入 材 料 采 购 （ 实 际 成 本 ） ➃ 生 产 领 用    计 入 生 产 成 本 ➂ 验 收 入 库 a. 实 际 成 本 ＞ 计 划 成 本    差 额 计 入 材 料 成 本 差 异 借 方 （ 超 支 差 ） b. 实 际 成 本 ＜ 计 划 成 本    差 额 计 入 材 料 成 本 差 异 贷 方 （ 节 约 差 ） ➄ 结 转 差 异 a. 超 支 差    从 材 料 成 本 差 异 贷 方 结 转 b. 节 约 差    从 材 料 成 本 差 异 借 方 结 转 其 他 存 货 的 核 算 发 出 商 品 （ 1） 对 外 销 售 已 发 出 商 品 ， 但 不 满 足 确 认 收 入 的 条 件 （ 2） 委 托 其 他 单 位 代 销 的 商 品 周 转 材 料 （ 2） 低 值 易 耗 品 （ 1） 包 装 物 ➀ 生 产 过 程 中 用 于 包 装 产 品 作 为 产 品 组 成 部 分 的 包 装 物 ➁ 随 同 产 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ➂ 随 同 产 品 出 售 单 独 计 价 的 包 装 物 ➃ 出 租 或 出 借 给 购 买 单 位 使 用 的 包 装 物 （ 2） 由 受 托 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 ➀ 以 不 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 出 售 、 用 于 非 消 费 税 项 目    从 材 料 成 本 差 异 贷 方 结 转 ➁ 以 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 出 售 、 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品    应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税 委 托 加 工 物 资 （ 1） 入 账 成 本    发 给 外 单 位 加 工 的 物 资 、 支 付 的 加 工 费 、 运 杂 费 存 货 清 查 盘 盈 盘 亏 或 毁 损 （ 1） 管 理 不 善    计 入 管 理 费 用 （ 2） 非 正 常 损 失    计 入 营 业 外 支 出 （ 3） 保 险 公 司 或 责 任 人 赔 偿    计 入 其 他 应 收 款  冲 减 管 理 费 用 03 6 非 流 动 资 产 （ 一 ） （ 考 4 分 ） 第 十 章 非 流 动 资 产 （ 一 ） 固 定 资 产  为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的 有 形 资 产 ， 且 使 用 年 限 超 过 一 个 会 计 年 度 概 念 初 始 计 量 （ 1） 外 购 （ 2） 自 行 建 造     成 本 由 建 造 该 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 构 成 （ 3） 投 资 者 投 入     按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 入 账 ➀ 无 需 安 装 的 固 定 资 产     入 账 成 本 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 装 卸 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 ➁ 需 要 安 装 的 固 定 资 产     记 入 “ 在 建 工 程 ” 科 目 ， 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ， 再 转 入 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ➂ 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款     按 照 所 购 固 定 资 产 应 付 购 买 价 款 的 现 值 入 账 ， 与 长 期 应 付 款 之 间 的 差 额 记 入 “ 未 确 认 融 资 费 用 ” 科 目 ➃ 一 笔 价 款 购 入 多 项 没 有 单 独 标 价 的 固 定 资 产     按 照 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 比 例 对 总 成 本 进 行 分 配 ， 分 别 确 认 各 项 固 定 资 产 的 成 本 （ 4） 存 在 弃 置 义 务 情 形 账 务 处 理 取 得 固 定 资 产 时 按 预 计 弃 置 费 用 的 现 值 借 ： 固 定 资 产   贷 ： 预 计 负 债 在 该 项 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 内 ， 按 弃 置 费 用 计 算 确 定 各 期 应 负 担 的 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用   贷 ： 预 计 负 债 使 用 期 满 ， 实 际 支 付 弃 置 费 用 时 借 ： 预 计 负 债   贷 ： 银 行 存 款 （ 1） 折 旧 ➁ 折 旧 方 法 折 旧 方 法 具 体 计 算 年 限 平 均 法 年 折 旧 额 = （ 原 价 - 预 计 净 残 值 ） /预 计 使 用 年 限 工 作 量 法 单 位 工 作 量 折 旧 额 = （ 固 定 资 产 原 值 - 预 计 净 残 值 ） /预 计 总 工 作 量 某 项 固 定 资 产 月 折 旧 额 = 该 项 固 定 资 产 当 月 工 作 量 × 单 位 工 作 量 折 旧 额 ➀ 折 旧 范 围 a. 无 需 计 提 折 旧 Ⅰ .已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 Ⅱ .按 规 定 单 独 估 价 作 为 固 定 资 产 入 账 的 土 地 Ⅲ .更 新 改 造 过 程 中 停 止 使 用 且 符 合 资 产 确 认 条 件 的 固 定 资 产 Ⅳ .提 前 报 废 的 固 定 资 产 Ⅴ .划 分 为 持 有 待 售 类 别 的 固 定 资 产 b. 时 间 范 围 Ⅰ .当 月 增 加 ， 从 下 月 起 计 提 折 旧 Ⅱ .当 月 减 少 ， 当 月 仍 计 提 折 旧 03 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 后 续 计 量 （ 2） 后 续 支 出 ➀ 费 用 化    在 发 生 时 按 受 益 对 象 计 入 当 期 损 益 或 计 入 相 关 资 产 的 成 本 ➁ 资 本 化    计 入 固 定 资 产 成 本 ， 同 时 将 被 替 换 部 分 的 账 面 价 值 扣 除 处 置 （ 1） 将 固 定 资 产 账 面 价 值 转 入 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目 （ 2） 确 认 清 理 费 用 （ 增 加 固 定 资 产 清 理 ） ， 出 售 收 入 、 残 料 收 益 和 保 险 赔 偿 等 （ 减 少 固 定 资 产 清 理 ） （ 3） 结 转 固 定 资 产 清 理 损 益 ➀ 出 售 、 转 让    资 产 处 置 损 益 ➁ 毁 损 、 报 废    营 业 外 支 出 清 查 （ 1） 盘 盈    按 照 会 计 差 错 处 理 （ 2） 盘 亏    确 认 营 业 外 支 出 续 表 折 旧 方 法 具 体 计 算 双 倍 余 额 递 减 法 按 直 线 法 折 旧 率 的 两 倍 ， 乘 以 固 定 资 产 在 每 个 会 计 期 间 的 期 初 账 面 净 值 计 算 折 旧 。 通 常 不 考 虑 固 定 资 产 残 值 ， 但 是 在 固 定 资 产 预 计 使 用 年 限 到 期 前 两 年 转 换 为 直 线 法 年 数 总 和 法 年 折 旧 率 = 尚 可 使 用 年 限 /预 计 使 用 年 限 的 年 数 总 和 × 10 0% 年 折 旧 额 = （ 固 定 资 产 原 值 - 预 计 净 残 值 ） × 年 折 旧 率 企 业 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 ➂ 账 务 处 理 借 ： 制 造 费 用 （ 用 于 生 产 车 间 ）     管 理 费 用 （ 用 于 行 政 管 理 部 门 ）     销 售 费 用 （ 用 于 销 售 部 门 ）     在 建 工 程 （ 用 于 工 程 建 设 ）     研 发 支 出 （ 用 于 项 目 研 发 ）     其 他 业 务 成 本 （ 用 于 经 营 租 出 ）   贷 ： 累 计 折 旧 根 据 受 益 对 象 进 行 分 摊 笔 记 区 03 8 财 务 与 会 计·斯 维 导 图 非 流 动 资 产 （ 一 ） 无 形 资 产 投 资 性 房 地 产 初 始 计 量 初 始 计 量 （ 1） 外 购     入 账 成 本 = 购 买 价 款 + 相 关 税 费 + 直 接 归 属 于 是 该 项 资 产 达 到 预 定 用 途 所 发 生 的 其 他 支 出  按 照 成 本 进 行 计 量 （ 3） 投 资 者 投 入     按 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定 （ 4） 接 受 政 府 补 助 取 得    公 允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 不 能 可 靠 取 得 的 ， 按 照 名 义 金 额 计 量 （ 2） 自 行 研 发 ➀ 研 究 阶 段     研 究 阶 段 支 出 一 律 费 用 化 ➁ 开 发 阶 段 a. 满 足 资 本 化 条 件 时 资 本 化 ， 其 余 费 用 化 b. 无 法 可 靠 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 的 支 出 ， 应 当 全 部 费 用 化 （ 2） 使 用 寿 命 有 限 ➀ 当 月 增 加 当 月 摊 销 ， 当 月 减 少 当 月 不 摊 销 ➁ 摊 销 方 法 应 当 反 映 与 其 相 关 的 经 济 利 益 的 预 期 实 现 方 式 。 无 法 可 靠 确 认 的 ， 采 用 直 线 法 摊 销 摊 销 （ 1） 使 用 寿 命 不 确 定 ➀ 不 应 摊 销 ➁ 至 少 每 年 进 行 一 次 减 值 测 试 ➂ 每 个 会 计 期 间 对 其 使 用 寿 命 复 核 概 念 后 续 计 量 （ 1 ） 无 形 资 产 是 指 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 没 有 实 物 形 态 的 可 辨 认 非 货 币 性 资 产 （ 2） 包 括 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 商 标 权 、 著 作 权 、 土 地 使 用 权 、 特 许 权 、 数 据 资 源 等   新 范 围 （ 1） 已 出 租 的 建 筑 物 （ 2） 已 出 租 的 土 地 使 用 权 （ 3） 持 有 并 准 备 增 值 后 转 让 的 土 地 使 用 权 （ 1） 情 形 成 本 模 式 公 允 价 值 模 式 收 取 租 金 其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入 折 旧 摊 销 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ） 不 涉 及 减 值 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 不 涉 及 公 允 价 值 变 动 不 涉 及 公 允 价 值 变 动 损 益 商 誉 不 属 于 无 形 资 产 针 对 数 据 资 源 ： 标 数 据 脱 敏 、 清 洗 、 标 注 、 整 合 、 分 析 、 可 视 化 等 加 工 过 程 所 发 生 的 有 关 支 出 ， 以 及 数 据 权 属 鉴 证 、 质 量 评 估 、 登 记 结 算 、 安 全 管 理 等 费 用 应 当 记 入 入 账 成 本 处 置 （ 1） 出 售    损 益 记 入 “ 资 产 处 置 损 益 ” 科 目 （ 2） 报 废    损 益 记 入 “ 营 业 外 支 出 ” 科 目 固 定 资 产 (无 形 资 产 )减 值 的 核 算 该 减 值 损 失 一 经 计 提 ， 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回 借 ： 资 产 减 值 损 失   贷 ： 固 定 资 产 （ 无 形 资 产 ） 减 值 准 备 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值 新 03 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 （ 2） 企 业 选 择 公 允 价 值 模 式 计 量 投 资 性 房 地 产 ， 应 当 对 其 所 有 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 （ 3） 企 业 对 投 资 性 房 地 产 的 计 量 模 式 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 ➀ 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 的 ， 应 当 作 为 会 计 政 策 变 更 处 理 ➁ 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 得 转 为 成 本 模 式 计 量 笔 记 区 转 换 （ 1） 成 本 模 式 下 的 转 换 固 定 资 产 、 无 形 资 产 → 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产 → 固 定 资 产 、 无 形 资 产 借 ： 投 资 性 房 地 产     累 计 折 旧 、 累 计 摊 销     固 定 资 产 （ 无 形 资 产 ） 减 值 准 备   贷 ： 固 定 资 产 、 无 形 资 产       投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ）       投 资 性 房 地 产 减 值 准 备 借 ： 固 定 资 产 、 无 形 资 产     投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ）     投 资 性 房 地 产 减 值 准 备   贷 ： 投 资 性 房 地 产       累 计 折 旧 、 累 计 摊 销       固 定 资 产 （ 无 形 资 产 ） 减 值 准 备 ➀ 存 货 → 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产 → 存 货 借 ： 投 资 性 房 地 产     存 货 跌 价 准 备   贷 ： 开 发 产 品 借 ： 开 发 产 品     投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 （ 摊 销 ）     投 资 性 房 地 产 减 值 准 备   贷 ： 投 资 性 房 地 产 （ 2） 公 允 价 值 模 式 下 的 转 换 非 投 资 性 房 地 产 → 投 资 性 房 地 产 投 资 性 房 地 产 → 非 投 资 性 房 地 产 借 ： 投 资 性 房 地 产 — — 成 本 （ 公 允 价 值 ）     对 应 折 旧 、 摊 销 、 减 值 准 备 和 存 货 跌 价 准 备     公 允 价 值 变 动 损 益 （ 借 方 差 额 ）   贷 ： 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 开 发 产 品       其 他 综 合 收 益 （ 贷 方 差 额 ） 借 ： 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 开 发 产 品 （ 公 允 价 值 ）     公 允 价 值 变 动 损 益 （ 借 方 差 额 ）   贷 ： 投 资 性 房 地 产 — — 成 本                   — — 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 方 ）       公 允 价 值 变 动 损 益 （ 贷 方 差 额 ） ➁ 处 置 ➀ 收 到 价 款    确 认 其 他 业 务 收 入 ➁ 结 转 成 本    按 账 面 价 值 结 转 其 他 业 务 成 本 （ 1） 成 本 模 式 （ 2） 使 用 寿 命 有 限 ➀ 收 到 价 款    确 认 其 他 业 务 收 入 ➁ 结 转 成 本    按 账 面 价 值 结 转 其 他 业 务 成 本 ➂ 结 转 公 允 价 值 变 动 损 益    转 入 其 他 业 务 收 入 ➃ 结 转 其 他 综 合 收 益    转 入 其 他 业 务 收 入 （ 或 其 他 业 务 成 本 ） 此 处 为 税 务 师 教 材 标 准 04 0 非 流 动 资 产 （ 一 ） 笔 记 区 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 、 处 置 组 计 量 （ 1） 划 分 为 持 有 待 售 类 别 前    按 照 相 关 准 则 规 定 计 量 各 项 资 产 和 负 债 的 账 面 价 值 （ 2） 划 分 为 持 有 待 售 类 别 时 ➀  划 分 时 其 账 面 价 值 高 于 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 的 ， 差 额 计 提 减 值 准 备 ➁ 借 ： 资 产 减 值 损 失     贷 ： 持 有 待 售 资 产 减 值 准 备 （ 3） 划 分 为 持 有 待 售 类 别 后 借 ： 资 产 减 值 损 失   贷 ： 持 有 待 售 资 产 减 值 准 备 a.   以 前 减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复 ， 并 在 划 分 为 持 有 待 售 类 别 后 确 认 的 资 产 减 值 损 失 金 额 内 转 回 b. 已 抵 减 的 商 誉 账 面 价 值 不 得 转 回 ➀ 账 面 价 值 大 于 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 ➁ 已 计 提 减 值 准 备 ， 但 公 允 价 值 减 去 出 售 费 用 的 净 额 增 加 的 划 分 条 件 （ 1） 当 前 状 况 下 可 立 即 出 售 （ 2） 出 售 极 可 能 发 生 （ 4） 不 再 满 足 持 有 待 售 划 分 条 件 时 ➀  划 分 为 持 有 待 售 类 别 前 的 账 面 价 值 ， 按 照 假 定 不 划 分 为 持 有 待 售 类 别 情 况 下 本 应 确 认 的 折 旧 、 摊 销 或 减 值 等 进 行 调 整 后 的 金 额 ➁ 可 收 回 金 额 按 照 二 者 孰 低 计 量 04 2 04 2 非 流 动 资 产 （ 二 ） 金 融 资 产 金 融 资 产 的 分 类 （ 1） 金 融 资 产 在 特 定 日 期 产 生 的 合 同 现 金 流 量 ， 仅 为 对 本 金 和 以 未 偿 付 本 金 金 额 为 基 础 的 利 息 的 支 付 （ 本 金 + 利 息 ） ➀ 以 收 取 合 同 现 金 流 量 为 目 标 的 业 务 模 式    以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 ➁ 以 收 取 合 同 现 金 流 量 和 出 售 金 融 资 产 为 目 标 的 业 务 模 式    以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ➂ 其 他 业 务 模 式    以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ➃  运 用 公 允 价 值 计 量 选 择 权 以 减 少 会 计 计 量 的 错 配     以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 不 运 用 公 允 价 值 计 量 选 择 权 以 减 少 会 计 计 量 的 错 配 ➀ 不 指 定    以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ➁ 指 定    以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 （ 2） 不 满 足 本 金 + 利 息 的 合 同 现 金 流 量 特 征 的 金 融 资 产 该 指 定 一 经 作 出 ， 不 得 撤 销 非 流 动 资 产 （ 二 ） （ 考 15 分 ） 第 十 一 章 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 核 算 （ 1） 初 始 计 量 ➀ 按 公 允 价 值 确 认 初 始 确 认 金 额 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本   贷 ： 银 行 存 款 等 ➁ 相 关 交 易 费 用 计 入 当 期 损 益 借 ： 投 资 收 益   贷 ： 银 行 存 款 等 ➂  已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 或 已 宣 告 发 放 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 单 独 确 认 为 应 收 项 目 借 ： 应 收 股 利 /应 收 利 息   贷 ： 银 行 存 款 等 （ 2） 后 续 计 量 借 或 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益   贷 或 借 ：  交 易 性 金 融 资 产 — — 公 允 价 值 变 动 ➀ 资 产 负 债 表 日 按 公 允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 的 变 动 计 入 当 期 损 益 ➁ 持 有 期 间 取 得 的 现 金 股 利 和 利 息 a. 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 现 金 股 利 或 确 认 应 收 利 息 时 借 ： 应 收 股 利 /应 收 利 息   贷 ： 投 资 收 益 b. 收 到 现 金 股 利 或 债 券 利 息 时 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 应 收 股 利  /  应 收 利 息 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 — — 成 本                     — — 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 方 ）       投 资 收 益 （ 差 额 ， 或 借 方 ） （ 3） 处 置    处 置 时 金 融 资 产 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 确 认 为 投 资 收 益 该 指 定 一 经 作 出 ， 不 得 撤 销 04 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 笔 记 区 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 核 算 （ 1） 初 始 计 量 ➀ 按 公 允 价 值 和 交 易 费 用 之 和 作 为 初 始 入 账 金 额 借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 成 本 （ 公 允 价 值 与 交 易 费 用 之 和 ）   贷 ： 银 行 存 款 等 ➁ 已 宣 告 发 放 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 单 独 确 认 为 应 收 项 目 借 ： 应 收 股 利   贷 ： 银 行 存 款 等 （ 3） 处 置 ➀ 出 售 所 得 的 价 款 与 其 账 面 价 值 的 差 额 计 入 留 存 收 益 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 成 本                       — — 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 方 ）       盈 余 公 积 （ 或 借 方 ）       利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 （ 或 借 方 ） ➁ 将 原 直 接 计 入 其 他 综 合 收 益 的 公 允 价 值 变 动 的 累 计 额 转 出 ， 计 入 留 存 收 益 借 或 贷 ： 其 他 综 合 收 益   贷 或 借 ： 盈 余 公 积           利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 （ 2） 后 续 计 量 借 或 贷 ： 其 他 综 合 收 益   贷 或 借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 ➀ 资 产 负 债 表 日 按 公 允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 的 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 ➁ 持 有 期 间 取 得 的 现 金 股 利 和 利 息 a. 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 现 金 股 利 时 借 ： 应 收 股 利   贷 ： 投 资 收 益 b. 收 到 现 金 股 利 时 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 应 收 股 利 “ 指 定 为 ” 是 权 益 工 具 投 资 04 4 04 4 非 流 动 资 产 （ 二 ） 金 融 资 产 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 的 核 算 （ 1） 初 始 计 量 ➀ 按 公 允 价 值 和 交 易 费 用 之 和 作 为 初 始 入 账 金 额 借 ： 债 权 投 资 — — 成 本 （ 面 值 ）   贷 ： 银 行 存 款 等       债 权 投 资 — — 利 息 调 整 （ 差 额 ， 或 借 方 ） ➁ 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 单 独 确 认 为 应 收 项 目 借 ： 债 权 投 资 — — 应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还 本 付 息 债 券 ， 实 际 支 付 价 款 中 包 含 的 利 息 ）     应 收 利 息 （ 分 期 付 息 到 期 还 本 债 券 ， 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 ）   贷 ： 银 行 存 款 等 （ 3） 处 置    应 将 所 取 得 对 价 的 公 允 价 值 与 该 投 资 账 面 价 值 之 间 的 差 额 确 认 为 投 资 收 益 借 ： 银 行 存 款 （ 实 际 收 到 的 金 额 ）     债 权 投 资 减 值 准 备   贷 ： 债 权 投 资 — — 成 本               — — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）               — — 应 计 利 息       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） （ 2） 后 续 计 量 ➀ 应 当 采 用 实 际 利 率 法 计 算 确 认 利 息 收 入 ， 计 入 投 资 收 益 ➁ 资 产 负 债 表 日 以 摊 余 成 本 进 行 后 续 计 量 b.   已 计 提 减 值 准 备 的 以 摊 余 成 本 计 量 的 金 融 资 产 价 值 以 后 又 得 以 恢 复 的 ， 应 在 原 已 计 提 的 减 值 准 备 金 额 内 ， 按 恢 复 增 加 的 金 额 转 回 ➂ 债 权 投 资 的 减 值 a. 确 认 投 资 收 益 时 借 ： 应 收 利 息 /债 权 投 资 — — 应 计 利 息 （ 票 面 利 息 = 面 值 × 票 面 利 率 ）   贷 ： 投 资 收 益 （ 摊 余 成 本 × 实 际 利 率 ）       债 权 投 资 — — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ， 与 购 入 时 相 反 ） b. 收 本 、 收 息 时 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 应 收 利 息 /债 权 投 资 — — 应 计 利 息 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 债 权 投 资 — — 成 本 a. 借 ： 信 用 减 值 损 失   贷 ： 债 权 投 资 减 值 准 备 04 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 核 算 （ 1） 初 始 计 量 ➀ 按 公 允 价 值 和 交 易 费 用 之 和 作 为 初 始 入 账 金 额 借 ： 其 他 债 权 投 资 — — 成 本 （ 面 值 ）   贷 ： 银 行 存 款 等       其 他 债 权 投 资 — — 利 息 调 整 （ 差 额 ， 或 借 方 ） ➁ 资 产 负 债 表 日 按 公 允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 的 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 借 或 贷 ： 其 他 综 合 收 益   贷 或 借 ： 其 他 债 权 投 资 — — 公 允 价 值 变 动 ➁ 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 单 独 确 认 为 应 收 项 目 借 ： 其 他 债 权 投 资 — — 应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还 本 付 息 债 券 ， 实 际 支 付 价 款 中 包 含 的 利 息 ）     应 收 利 息 （ 分 期 付 息 到 期 还 本 债 券 ， 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 ）   贷 ： 银 行 存 款 等 ➂ 其 他 债 权 投 资 的 减 值 a. 借 ： 信 用 减 值 损 失   贷 ： 其 他 综 合 收 益 — — 信 用 减 值 准 备 b. 减 值 损 失 在 满 足 条 件 时 ， 可 以 转 回 （ 3） 处 置 ➀ 出 售 所 得 的 价 款 与 其 账 面 价 值 的 差 额 计 入 投 资 收 益 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 其 他 债 权 投 资 — — 成 本                   — — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ）                   — — 应 计 利 息                   — — 公 允 价 值 变 动 （ 或 借 方 ）       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） 借 或 贷 ： 其 他 综 合 收 益   贷 或 借 ： 投 资 收 益 ➁ 将 原 直 接 计 入 其 他 综 合 收 益 的 公 允 价 值 变 动 的 累 计 额 转 出 ， 计 入 投 资 收 益 （ 2） 后 续 计 量 ➀ 应 当 采 用 实 际 利 率 法 计 算 确 认 利 息 收 入 ， 计 入 投 资 收 益 a. 确 认 投 资 收 益 时 借 ： 应 收 利 息 /其 他 债 权 投 资 — — 应 计 利 息 （ 票 面 利 息 = 面 值 × 票 面 利 率 ）   贷 ： 投 资 收 益 （ 摊 余 成 本 × 实 际 利 率 ）       其 他 债 权 投 资 — — 利 息 调 整 （ 或 借 方 ， 与 购 入 时 相 反 ） b. 收 本 、 收 息 时 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 应 收 利 息  /  其 他 债 权 投 资 — — 应 计 利 息 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 其 他 债 权 投 资 — — 成 本 “ 分 类 为 ” 是 债 务 工 具 投 资 04 6 04 6 非 流 动 资 产 （ 二 ） 金 融 资 产 长 期 股 权 投 资 金 融 资 产 的 重 分 类 （ 1） 债 权 投 资 的 重 分 类 ➀ 重 分 类 为 其 他 债 权 投 资     按 照 重 分 类 日 的 公 允 价 值 计 量 ， 原 账 面 价 值 与 公 允 价 值 之 间 的 差 额 计 入 其 他 综 合 收 益 ➁ 重 分 类 为 交 易 性 金 融 资 产     按 照 重 分 类 日 的 公 允 价 值 计 量 ， 原 账 面 价 值 与 公 允 价 值 之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 （ 公 允 价 值 变 动 损 益 ） （ 2） 其 他 债 权 投 资 的 重 分 类 ➀ 重 分 类 为 债 权 投 资     应 当 将 之 前 计 入 其 他 综 合 收 益 的 累 计 利 得 或 损 失 转 出 ， 调 整 该 金 融 资 产 在 重 分 类 日 的 公 允 价 值 ， 并 以 调 整 后 的 金 额 作 为 新 的 账 面 价 值 ➁ 重 分 类 为 交 易 性 金 融 资 产     继 续 以 公 允 价 值 计 量 ， 之 前 计 入 其 他 综 合 收 益 的 累 计 利 得 或 损 失 转 入 当 期 损 益 （ 公 允 价 值 变 动 损 益 ） （ 3） 交 易 性 金 融 资 产 的 重 分 类 ➀ 重 分 类 为 债 权 投 资     以 其 在 重 分 类 日 的 公 允 价 值 作 为 新 的 账 面 余 额 ➁ 重 分 类 为 其 他 债 权 投 资     继 续 以 公 允 价 值 计 量 ， 并 自 重 分 类 日 起 对 该 金 融 资 产 适 用 准 则 关 于 金 融 资 产 减 值 的 相 关 规 定 即 视 同 该 金 融 资 产 一 直 以 摊 余 成 本 计 量 非 企 业 合 并 方 式 形 成 的 长 期 股 权 投 资 （ 1） 初 始 计 量    初 始 投 资 成 本 = 所 支 付 对 价 的 公 允 价 值 + 相 关 税 费 等 直 接 相 关 费 用 （ 2） 后 续 计 量 ➀ 初 始 投 资 成 本 的 调 整 a. 初 始 投 资 成 本 ＞ 投 资 时 应 享 有 的 被 投 资 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额     不 调 整 b.   初 始 投 资 成 本 ＜ 投 资 时 应 享 有 的 被 投 资 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额 调 整 初 始 投 资 成 本 ， 差 额 计 入 当 期 损 益 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本   贷 ： 营 业 外 收 入 ➁ 投 资 损 益 的 确 认 a.   当 年 确 认 的 投 资 收 益 = 取 得 投 资 后 被 投 资 方 在 该 年 实 现 的 经 调 整 后 的 净 利 润 （ 简 称 为 “ 调 整 后 的 净 利 润 ” ） × 持 股 比 例 b. 评 估 增 值 的 调 整     调 整 后 的 净 利 润 = 取 得 投 资 后 被 投 资 单 位 当 年 实 现 的 账 面 利 润 - 初 始 评 估 增 值 中 在 当 年 消 耗 的 部 分 c. 未 实 现 内 部 交 易 的 调 整     调 整 后 的 净 利 润 = 取 得 投 资 后 被 投 资 单 位 当 年 实 现 的 账 面 利 润 - 取 得 投 资 后 当 年 产 生 的 内 部 交 易 损 益 + 当 年 实 现 的 内 部 交 易 损 益 借 ： 应 收 股 利   贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 ➂ 取 得 现 金 股 利 或 利 润 的 处 理 借 或 贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 综 合 收 益   贷 或 借 ： 其 他 综 合 收 益 ➃ 被 投 资 单 位 的 其 他 综 合 收 益 变 动 的 核 算 借 或 贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 权 益 变 动   贷 或 借 ： 资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积 ➄  被 投 资 单 位 除 净 损 益 、 其 他 综 合 收 益 和 利 润 分 配 以 外 所 有 者 权 益 其 他 变 动 的 处 理 投 资 单 位 应 按 照 持 股 比 例 确 认 归 属 于 本 企 业 的 部 分 ➅ 股 票 股 利 的 处 理     被 投 资 单 位 分 派 的 股 票 股 利 ， 投 资 企 业 不 作 账 务 处 理 ， 仅 于 除 权 日 在 备 查 簿 中 登 记 所 增 加 的 股 数 权 益 法 核 算 04 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 （ 3） 减 值 核 算 长 期 股 权 投 资 的 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值 时 借 ： 资 产 减 值 损 失   贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 （ 4） 处 置 ➀  出 售 所 得 价 款 与 处 置 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ， 应 确 认 为 处 置 损 益 （ 投 资 收 益 ） 借 ： 银 行 存 款     长 期 股 权 投 资 减 值 准 备   贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本                   — — 损 益 调 整 （ 或 借 方 ）                   — — 其 他 综 合 收 益 （ 或 借 方 ）                   — — 其 他 权 益 变 动 （ 或 借 方 ）       投 资 收 益 （ 差 额 ， 或 借 方 ） 该 减 值 准 备 提 取 后 不 得 转 回 ➁ 结 转 原 计 入 其 他 综 合 收 益 和 资 本 公 积 的 金 额 借 ： 资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积     其 他 综 合 收 益   贷 ： 投 资 收 益 （ 可 转 损 益 部 分 ）       盈 余 公 积 、 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 或 作 相 反 分 录 需 考 虑 其 他 综 合 收 益 能 否 结 转 至 损 益 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 ➁ 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并    初 始 投 资 成 本   =  所 支 付 对 价 的 公 允 价 值 b. 借 方 差 额 ： 资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 、 盈 余 公 积 、 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润   贷 方 差 额 ： 资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 借 ： 管 理 费 用 （ 支 付 的 直 接 相 关 费 用 ）   贷 ： 银 行 存 款 （ 1） 初 始 计 量 ➀ 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 a.   初 始 投 资 成 本 = 被 合 并 方 所 有 者 权 益 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 账 面 价 值 的 份 额 + 最 终 控 制 方 在 合 并 报 表 中 确 认 的 商 誉 借 ： 长 期 股 权 投 资 （ 被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 净 资 产 的 账 面 价 值 份 + 最 终 控 制 方 收 购 被 合 并 方 时 形 成 的 商 誉 ）   贷 ： 付 出 资 产 的 账 面 价 值       承 担 债 务 的 账 面 价 值       发 行 权 益 性 证 券 的 账 面 价 值 （ 2） 后 续 计 量    投 资 企 业 应 当 按 照 享 有 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润 ， 确 认 为 当 期 投 资 收 益 借 ： 应 收 股 利   贷 ： 投 资 收 益 购 买 方 为 进 行 企 业 合 并 而 支 付 的 审 计 费 用 、 评 估 费 用 、 法 律 服 务 费 用 等 中 介 费 用 以 及 其 他 相 关 管 理 费 用 ， 应 当 于 发 生 时 计 入 当 期 损 益 （ 管 理 费 用 ） 04 8 04 8 非 流 动 资 产 （ 二 ） 长 期 股 权 投 资 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 的 转 换 （ 3） 减 值 核 算 长 期 股 权 投 资 的 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值 时 借 ： 资 产 减 值 损 失   贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 （ 1） 公 允 价 值 计 量   → 长 期 股 权 投 资 权 益 法 ➀ 结 转 原 金 融 资 产 的 账 面 价 值 ➁ 初 始 投 资 成 本 = 原 公 允 + 新 公 允 ➂ 按 照 权 益 法 核 算 原 则 ， 对 初 始 投 资 成 本 进 行 调 整 （ 2） 公 允 价 值 计 量   → 长 期 股 权 投 资 成 本 法 （ 非 同 控 ） ➀ 结 转 原 金 融 资 产 的 账 面 价 值 ➁ 初 始 投 资 成 本 = 原 公 允 + 新 公 允 （ 5） 长 期 股 权 投 资 权 益 法   → 长 期 股 权 投 资 成 本 法 （ 非 同 控 ） ➀ 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 = 原 账 面 + 新 公 允 ➁ 购 买 日 之 前 因 权 益 法 形 成 的 “ 其 他 综 合 收 益 ” 或 “ 资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积 ” 暂 不 作 处 理 ， 待 到 处 置 该 项 投 资 时 再 做 处 理 （ 6） 长 期 股 权 投 资 成 本 法   → 长 期 股 权 投 资 权 益 法 ➀ 结 转 处 置 部 分 的 账 面 价 值 （ 4） 长 期 股 权 投 资 成 本 法   → 公 允 价 值 计 量 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 长 期 股 权 投 资 （ 处 置 部 分 的 账 面 价 值 ）       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） ➀ 处 置 部 分 借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资 /交 易 性 金 融 资 产 （ 公 允 价 值 ）   贷 ： 长 期 股 权 投 资 （ 剩 余 部 分 的 账 面 价 值 ）       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） ➁ 剩 余 部 分 借 ： 银 行 存 款     长 期 股 权 投 资 减 值 准 备   贷 ： 长 期 股 权 投 资       投 资 收 益 （ 差 额 ， 或 借 方 ） （ 4） 处 置 出 售 所 得 价 款 与 处 置 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ， 应 确 认 为 处 置 损 益 （ 投 资 收 益 ） （ 3） 长 期 股 权 投 资 权 益 法   → 公 允 价 值 计 量 借 ： 银 行 存 款   贷 ： 长 期 股 权 投 资 （ 处 置 部 分 的 账 面 价 值 ）       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） ➀ 处 置 部 分 借 ： 其 他 权 益 工 具 投 资  /  交 易 性 金 融 资 产 （ 公 允 价 值 ）   贷 ： 长 期 股 权 投 资 （ 剩 余 部 分 的 账 面 价 值 ）       投 资 收 益 （ 或 借 方 ） ➁ 剩 余 部 分 ➂ 将 原 因 权 益 法 核 算 形 成 的 “ 其 他 综 合 收 益 ” 或 “ 资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积 ” 进 行 结 转 该 减 值 准 备 提 取 后 不 得 转 回 相 当 于 “ 先 卖 后 买 ” 04 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 ➀ 该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 ➁ 换 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 （ 2） 计 量 基 础 的 选 择 非 货 币 性 资 产 交 换 概 述 （ 1）  企 业 主 要 以 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 投 资 性 房 地 产 和 长 期 股 权 投 资 等 非 货 币 性 资 产 进 行 的 交 换 。 该 交 换 不 涉 及 或 只 涉 及 少 量 的 货 币 性 资 产 （ 即 补 价 ） 以 账 面 价 值 为 基 础 计 量 的 非 货 币 性 资 产 交 换 （ 1）  以 换 出 资 产 的 账 面 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 的 成 本 ， 无 论 是 否 支 付 补 价 ， 均 不 确 认 损 益 （ 2）  换 入 资 产 的 初 始 计 量 金 额 = 换 出 资 产 的 账 面 价 值 + 换 出 资 产 的 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） + 支 付 补 价 的 账 面 价 值 （ - 收 到 补 价 的 公 允 价 值 ） - 换 入 资 产 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） + 应 计 入 换 入 资 产 成 本 的 相 关 税 费 以 公 允 价 值 为 基 础 计 量 的 非 货 币 性 资 产 交 换 （ 1） 基 本 原 则     换 入 资 产 和 换 出 资 产 的 公 允 价 值 均 能 够 可 靠 计 量 的 ， 应 当 以 换 出 资 产 的 公 允 价 值 为 基 础 计 量 ， 但 有 确 凿 证 据 表 明 换 入 资 产 的 公 允 价 值 更 加 可 靠 的 除 外 （ 2） 以 换 出 资 产 公 允 价 值 为 计 量 基 础     换 入 资 产 的 初 始 计 量 金 额 = 换 出 资 产 的 公 允 价 值 + 换 出 资 产 的 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） +   支 付 补 价 的 公 允 价 值 （ 或 - 收 到 补 价 的 公 允 价 值 ） - 换 入 资 产 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） +   应 计 入 换 入 资 产 成 本 的 相 关 税 费 （ 3） 以 换 入 资 产 公 允 价 值 为 计 量 基 础     换 入 资 产 的 初 始 计 量 金 额 = 换 入 资 产 公 允 价 值 + 应 支 付 的 相 关 税 费 ➁  对 剩 余 部 分 按 照 权 益 法 原 则 进 行 追 溯 调 整 a. 初 始 投 资 成 本 （ 如 需 调 整 ） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 投 资 成 本   贷 ： 营 业 外 收 入 （ 当 年 ）       盈 余 公 积 （ 以 前 年 度 ）       利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 （ 以 前 年 度 ） c. 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 的 现 金 股 利 和 利 润 借 ： 投 资 收 益 （ 当 年 ）     盈 余 公 积 （ 以 前 年 度 ）     利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 （ 以 前 年 度 ）   贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整 b. 被 投 资 单 位 实 现 净 损 益 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 损 益 调 整   贷 ： 投 资 收 益 （ 当 年 ）       盈 余 公 积 （ 以 前 年 度 ）       利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 （ 以 前 年 度 ） 亏 损 作 相 反 分 录 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 综 合 收 益   贷 ： 其 他 综 合 收 益 或 作 相 反 分 录 d. 被 投 资 单 位 其 他 综 合 收 益 发 生 变 动 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — 其 他 权 益 变 动   贷 ： 资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积 或 作 相 反 分 录 e. 被 投 资 单 位 其 他 所 有 者 权 益 变 动 同 时 满 足 两 个 条 件 的 ， 应 当 以 公 允 价 值 为 基 础   不 满 足 上 述 条 件 中 任 一 的 ， 应 当 以 账 面 价 值 为 基 础 05 0 流 动 负 债 流 动 负 债 （ 考 6 分 ） 第 十 二 章 应 付 账 款 和 应 付 票 据 应 付 账 款  指 因 购 买 材 料 、 商 品 或 接 受 劳 务 、 服 务 供 应 等 而 发 生 的 债 务 应 付 票 据  指 企 业 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 供 应 等 而 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包 括 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑 汇 票 应 交 税 费 增 值 税 （ 1） 一 般 纳 税 人 ➀ 待 认 证 进 项 税 额 应 交 税 费 应 交 增 值 税 待 抵 扣 进 项 税 额 预 交 增 值 税 未 交 增 值 税 简 易 计 税 代 扣 代 交 增 值 税 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 待 转 销 项 税 额 增 值 税 留 抵 税 额 ➁ “ 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 借 方 专 栏 贷 方 专 栏 进 项 税 额 销 项 税 额 已 交 税 金 进 项 税 额 转 出 减 免 税 款 出 口 退 税 出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 转 出 多 交 增 值 税 销 项 税 额 抵 减 — 转 出 未 交 增 值 税 — （ 2） 小 规 模 纳 税 人     只 需 在 “ 应 交 税 费 ” 科 目 下 设 置 “ 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 ， 不 需 要 设 置 除 “ 转 让 金 融 商 品 应 交 增 值 税 ” “ 代 扣 代 交 增 值 税 ” 外 的 明 细 科 目 ， 且 在 “ 应 交 增 值 税 ” 明 细 科 目 中 不 需 要 设 置 任 何 专 栏 05 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 笔 记 区 消 费 税 情 形 账 务 处 理 正 常 销 售 应 税 消 费 品 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税 将 自 产 应 税 消 费 品 用 于 在 建 工 程 、 馈 赠 、 管 理 部 门 等 借 ： 在 建 工 程 、 营 业 外 支 出 、 管 理 费 用 等   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税 销 售 包 装 物 随 同 产 品 出 售 ， 单 独 计 价 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税 逾 期 未 收 回 包 装 物 不 再 退 还 的 包 装 物 押 金 和 已 收 取 1 年 以 上 的 包 装 物 押 金 借 ： 税 金 及 附 加 等   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税 委 托 加 工 收 回 自 用 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税   贷 ： 银 行 存 款 用 于 非 消 费 税 项 目 借 ： 委 托 加 工 物 资   贷 ： 银 行 存 款 委 托 加 工 收 回 对 外 出 售 以 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 出 售 借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 消 费 税   贷 ： 银 行 存 款 以 不 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 出 售 借 ： 委 托 加 工 物 资   贷 ： 银 行 存 款 资 源 税 情 形 账 务 处 理 正 常 销 售 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 资 源 税 自 产 自 用 借 ： 生 产 成 本 、 制 造 费 用 等   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 资 源 税 收 购 未 缴 税 矿 产 品 借 ： 材 料 采 购 等   贷 ： 银 行 存 款 等 （ 按 实 际 支 付 的 收 购 款 ）       应 交 税 费 — — 应 交 资 源 税 （ 按 代 扣 代 缴 的 资 源 税 ） 05 2 流 动 负 债 应 交 税 费 土 地 增 值 税 情 形 账 务 处 理 房 地 产 开 发 企 业 销 售 房 地 产 应 缴 纳 的 土 地 增 值 税 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 土 地 增 值 税 企 业 转 让 的 国 有 土 地 使 用 权 连 同 地 上 建 筑 物 及 其 附 着 物 一 并 在 “ 固 定 资 产 ” 或 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 的 ， 转 让 时 应 交 的 土 地 增 值 税 借 ： 固 定 资 产 清 理 、 在 建 工 程   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 土 地 增 值 税 土 地 使 用 权 在 “ 无 形 资 产 ” 科 目 核 算 的 借 ： 银 行 存 款     累 计 摊 销     无 形 资 产 减 值 准 备   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 土 地 增 值 税       无 形 资 产       资 产 处 置 损 益 （ 倒 挤 差 额 ， 或 借 方 ） 房 产 税 、 城 镇 土 地 使 用 税 、 环 境 保 护 税 、 车 船 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 教 育 费 附 加 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 应 交 税 费 购 置 应 税 车 辆 ， 按 规 定 缴 纳 的 车 辆 购 置 税 借 ： 固 定 资 产   贷 ： 银 行 存 款 按 规 定 计 算 应 代 扣 代 缴 的 职 工 个 人 所 得 税 借 ： 应 付 职 工 薪 酬   贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 个 人 所 得 税 按 规 定 缴 纳 的 耕 地 占 用 税 借 ： 在 建 工 程 等   贷 ： 银 行 存 款 缴 纳 的 印 花 税 借 ： 税 金 及 附 加   贷 ： 银 行 存 款 职 工 的 范 围 （ 1） 订 立 劳 动 合 同    全 职 、 兼 职 、 临 时 职 工 （ 2） 无 劳 动 合 同 ， 但 正 式 任 命    董 事 会 成 员 、 监 事 会 成 员 （ 3） 无 劳 动 合 同 ， 无 正 式 任 命 ， 但 提 供 类 似 服 务    企 业 与 劳 务 中 介 公 司 签 订 用 工 合 同 而 向 企 业 提 供 服 务 的 人 员 （ 1） 货 币 性 短 期 薪 酬 借 ： 生 产 成 本 （ 生 产 工 人 ）     制 造 费 用 （ 车 间 管 理 人 员 ）     管 理 费 用 （ 行 政 管 理 人 员 ）     销 售 费 用 （ 销 售 人 员 ）     在 建 工 程 （ 工 程 建 设 人 员 ）     研 发 支 出 （ 研 发 人 员 ）   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 根 据 受 益 对 象 分 配 05 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 笔 记 区 应 付 职 工 薪 酬 短 期 薪 酬 （ 3） 带 薪 缺 勤 ➀ 累 计 带 薪 缺 勤     在 职 工 提 供 服 务 从 而 增 加 了 其 未 来 享 有 的 带 薪 缺 勤 权 利 时 ， 以 累 积 未 行 使 权 利 而 增 加 的 预 期 支 付 金 额 ， 确 认 与 累 积 带 薪 缺 勤 相 关 的 职 工 薪 酬 ➁ 非 累 计 带 薪 缺 勤     企 业 应 在 职 工 缺 勤 时 确 认 职 工 享 有 的 带 薪 权 利 ， 即 视 同 职 工 出 勤 确 认 的 相 关 资 产 成 本 或 当 期 费 用 辞 退 福 利 借 ： 管 理 费 用   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 离 职 后 福 利 （ 1） 设 定 提 存 计 划    不 存 在 精 算 利 得 和 损 失 （ 2） 设 定 受 益 计 划    精 算 利 得 和 损 失 计 入 其 他 综 合 收 益 （ 2）  非 货 币 性 短 期 薪 酬 ➀ 以 自 产 产 品 作 为 福 利 发 放 给 职 工     按 照 该 产 品 的 公 允 价 值 和 相 关 税 费 ， 计 入 职 工 薪 酬 和 相 应 的 成 本 费 用 中 ， 并 确 认 主 营 业 务 收 入 ， 同 时 结 转 成 本 ➁ 以 外 购 商 品 作 为 福 利 发 放 给 职 工     按 照 该 商 品 的 公 允 价 值 和 相 关 税 费 ， 计 量 应 计 入 成 本 费 用 的 职 工 薪 酬 金 额 ➂ 将 拥 有 的 资 产 无 偿 提 供 给 职 工 使 用     企 业 拥 有 的 资 产 按 照 每 期 的 折 旧 确 认 应 付 职 工 薪 酬 ， 并 计 入 相 关 的 成 本 费 用 ➃ 将 租 赁 的 资 产 无 偿 提 供 给 职 工 使 用     按 照 每 期 应 支 付 的 租 金 确 认 应 付 职 工 薪 酬 ， 并 计 入 相 关 的 成 本 费 用 ➄ 向 职 工 提 供 企 业 支 付 补 贴 的 商 品 或 服 务 核 算 时 点 在 购 买 商 品 协 议 中 规 定 了 最 低 服 务 年 限 ， 且 职 工 提 前 离 开 需 要 退 回 部 分 差 价 未 规 定 购 得 商 品 后 的 最 低 服 务 年 限 购 入 住 房 时 借 ： 固 定 资 产 等   贷 ： 银 行 存 款 向 职 工 出 售 住 房 时 借 ： 银 行 存 款 （ 职 工 支 付 的 金 额 ）     长 期 待 摊 费 用 （ 差 额 ）   贷 ： 固 定 资 产 （ 账 面 原 值 ） 借 ： 银 行 存 款     应 付 职 工 薪 酬   贷 ： 固 定 资 产 借 ： 管 理 费 用 等   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 摊 销 长 期 待 摊 费 用 时 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 非 货 币 性 福 利   贷 ： 长 期 待 摊 费 用 借 ： 管 理 费 用 等   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 — — 非 货 币 性 福 利 — 05 4 流 动 负 债 笔 记 区 应 付 职 工 薪 酬 以 现 金 结 算 的 股 份 支 付 （ 1） 授 予 日 ➀ 立 即 可 行 权 的 现 金 结 算 的 股 份 支 付 ➁ 除 了 立 即 可 行 权 的 股 份 支 付 外 ， 在 授 予 日 均 不 作 会 计 处 理 借 ： 管 理 费 用 等   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 （ 2）  等 待 期 内 的 每 个 资 产 负 债 表 日 ➀ 累 计 成 本 费 用 = 预 计 可 行 权 权 益 工 具 数 量 × 资 产 负 债 表 日 金 融 工 具 公 允 价 值 × 已 过 等 待 期 ÷ 全 部 等 待 期 ➁ 当 期 确 认 的 成 本 费 用 = 截 至 当 期 期 末 累 计 成 本 费 用 - 以 前 期 间 累 计 已 确 认 的 成 本 费 用 ➂ 借 ： 管 理 费 用 等   贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 借 ： 应 付 职 工 薪 酬   贷 ： 银 行 存 款 （ 实 际 支 付 的 现 金 ） （ 3） 行 权 日    根 据 行 权 所 支 付 的 现 金 借 ： 应 付 职 工 薪 酬   贷 ： 银 行 存 款 （ 实 际 支 付 的 现 金 ） （ 4） 可 行 权 日 后     不 再 确 认 由 换 入 服 务 引 起 的 成 本 费 用 增 加 ， 但 对 所 确 认 的 负 债 按 照 公 允 价 值 重 新 计 量 其 他 流 动 负 债 短 期 借 款 应 付 利 息 和 应 付 股 利 受 托 代 销 商 品 款 借 ： 受 托 代 销 商 品   贷 ： 受 托 代 销 商 品 款   指 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限 在  1  年 以 下 （ 含  1  年 ） 的 各 种 款 项 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债   企 业 对 所 有 金 融 负 债 均 不 得 进 行 重 分 类 其 他 应 付 款 （ 1） 应 付 经 营 租 入 固 定 资 产 和 包 装 物 的 租 金 （ 含 预 付 的 租 金 ） （ 2） 存 入 保 证 金 （ 如 收 取 的 包 装 物 押 金 等 ） （ 3） 应 付 、 暂 收 所 属 单 位 、 个 人 的 款 项 （ 4） 应 付 的 各 种 赔 款 、 罚 款 05 6 非 流 动 负 债 非 流 动 负 债 （ 考 15 分 ） 第 十 三 章 一 般 债 券 （ 1） 发 行 时 借 ： 银 行 存 款 （ 按 实 际 收 到 的 款 项 ）   贷 ： 应 付 债 券 — — 面 值 （ 按 债 券 面 值 ）               — — 利 息 调 整 （ 按 差 额 ， 或 借 方 ） （ 2） 期 末 计 量 借 ： 财 务 费 用 、 在 建 工 程 等 （ 按 期 初 摊 余 成 本 × 实 际 利 率 ）   贷 ： 应 付 利 息 （ 分 期 付 息 债 券 利 息 ）       应 付 债 券 — — 应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还 本 付 息 债 券 利 息 ） （ 按 面 值 × 票 面 利 率 ）       应 付 债 券 — — 利 息 调 整 （ 按 差 额 ， 或 借 方 ） 按 照 实 际 利 率 法 确 认 利 息 费 用 借 款 费 用 借 款 范 围 （ 1） 专 门 借 款    为 购 建 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 而 专 门 借 入 的 款 项 ， 通 常 签 订 有 标 明 该 用 途 的 借 款 合 同 （ 2） 一 般 借 款    除 专 门 借 款 之 外 的 借 款 分 类 ➂ 停 止 资 本 化    购 建 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 ➀ 开 始 资 本 化 a. 资 产 支 出 已 经 发 生 b. 借 款 费 用 已 经 发 生 c. 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 所 必 要 的 购 建 或 者 生 产 活 动 已 经 开 始 （ 1） 资 本 化 的 借 款 费 用 （ 2） 费 用 化 的 借 款 费 用 a. 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 在 购 建 或 生 产 过 程 中 发 生 非 正 常 中 断 b. 中 断 时 间 连 续 超 过  3  个 月 ➁ 暂 停 资 本 化 总 原 则 ： 占 用 多 少 ， 多 少 资 本 化 ； 占 用 多 长 时 间 ， 多 长 时 间 资 本 化 （ 2） 一 般 借 款 ➀  一 般 借 款 费 用 利 息 资 本 化 金 额 = 累 计 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 部 分 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 × 所 占 用 一 般 借 款 的 资 本 化 率 ➁ 资 产 支 出 的 加 权 平 均 数 = Σ 每 笔 资 金 支 出 的 金 额 × 该 笔 支 出 在 当 期 所 占 用 的 天 数 /当 期 天 数 ➂ 所 占 用 一 般 借 款 的 资 本 化 率 = 所 占 用 一 般 借 款 当 期 实 际 发 生 的 利 息 之 和 /所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 权 平 均 数 计 量 （ 1） 专 门 借 款    资 本 化 金 额 = 资 本 化 期 间 专 门 借 款 的 利 息 费 用 - 尚 未 动 用 资 金 的 存 款 利 息 收 入 或 暂 时 性 投 资 取 得 的 投 资 收 益 （ 3） 外 币 借 款 本 金 及 利 息 产 生 的 汇 兑 差 额 a. 资 本 化 期 间 的 ， 计 入 相 关 资 产 成 本 b. 非 资 本 化 期 间 的 ， 计 入 当 期 损 益 ➀ 专 门 借 款 ➁ 一 般 借 款    全 部 计 入 当 期 损 益 05 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 应 付 债 券 长 期 借 款 可 转 换 公 司 债 券 （ 1） 发 行 时 ➀ 负 债 成 分 价 值 （ 应 付 债 券 ） ： 债 券 的 面 值 和 利 息 进 行 折 现 ➁ 权 益 成 分 价 值 （ 其 他 权 益 工 具 ） ： 发 行 价 格 - 负 债 成 分 公 允 价 值 ➂ 交 易 费 用 按 照 各 自 公 允 价 值 相 对 比 例 进 行 分 摊 （ 2） 后 续 转 股 前    负 债 成 分 按 照 实 际 利 率 法 进 行 核 算 （ 3） 转 股 时    转 股 日 负 债 成 分 的 账 面 价 值 + 权 益 成 分 的 账 面 价 值 - 股 本    差 额 记 入 “ 资 本 公 积 - 股 本 溢 价 ” 科 目 （ 3） 到 期 时 借 ： 应 付 债 券 — — 面 值             — — 应 计 利 息 （ 到 期 一 次 付 息 ）     应 付 利 息 （ 分 期 付 息 ， 最 后 一 期 的 利 息 ）   贷 ： 银 行 存 款 长 期 应 付 款 尚 未 支 付 的 金 额 -购 买 价 款 的 现 值 后 续 按 照 实 际 利 率 法 确 认 财 务 费 用  差 额 记 入 “ 未 确 认 融 资 费 用 ” 科 目 预 计 负 债 或 有 事 项 的 特 征 （ 1） 由 过 去 交 易 或 事 项 形 成 （ 2） 结 果 具 有 不 确 定 性 （ 3） 由 未 来 事 项 决 定 预 计 负 债 的 确 认 （ 1） 现 时 义 务 （ 2） 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 （ 3） 能 够 可 靠 计 量 ➀ 连 续 区 间 且 等 概 率    取 该 区 间 的 中 间 值 ➁ 非 连 续 区 间 a. 涉 及 单 个 项 目 的    取 最 可 能 发 生 的 金 额 b. 涉 及 多 个 项 目 的    按 照 各 种 可 能 结 果 及 其 概 率 加 权 计 算 按 照 最 佳 估 计 数 进 行 初 始 计 量 05 8 非 流 动 负 债 预 计 负 债 具 体 运 用 （ 1） 产 品 质 量 保 证 ➁ 产 品 保 修 期 结 束 ， 应 将 “ 预 计 负 债 ” 余 额 冲 销 ， 不 留 余 额 ➀ 计 提 时 借 ： 销 售 费 用 — — 产 品 质 量 保 证   贷 ： 预 计 负 债 — — 产 品 质 量 保 证 （ 2） 未 决 诉 讼 ➀ 确 认 时 借 ： 营 业 外 支 出 、 管 理 费 用 等   贷 ： 预 计 负 债 — — 未 决 诉 讼 ➁ 实 际 支 付 诉 讼 等 费 用 时 借 ： 预 计 负 债 — — 未 决 诉 讼   贷 ： 银 行 存 款 等 （ 3） 对 外 担 保 事 项 ➀ 担 保 涉 及 诉 讼 的 情 况 ➁ 实 际 发 生 损 失 与 计 提 的 预 计 负 债 有 差 额 a. 法 院 尚 未 判 决     败 诉 的 可 能 性 更 大 且 损 失 金 额 能 够 合 理 估 计     按 照 损 失 金 额 确 认 预 计 负 债 ， 同 时 计 入 当 期 营 业 外 支 出 b. 企 业 已 被 判 决 败 诉     按 照 判 决 结 果 确 认 负 债 ， 同 时 计 入 当 期 营 业 外 支 出 c. 已 判 决 败 诉 ， 企 业 正 在 上 诉     根 据 已 有 判 决 结 果 合 理 估 计 损 失 金 额     确 认 为 预 计 负 债 ， 同 时 计 入 当 期 营 业 外 支 出 a. 前 期 无 法 合 理 预 计 损 失     按 照 实 际 发 生 的 损 失 ， 计 入 当 期 营 业 外 支 出 b. 前 期 根 据 当 时 情 况 已 经 合 理 预 计 了 预 计 负 债     直 接 计 入 当 期 营 业 外 支 出 或 营 业 外 收 入 c. 应 合 理 估 计 而 未 合 理 估 计 的     按 照 差 错 更 正 处 理 （ 4）  待 执 行 合 同 变 为 亏 损 合 同 事 项 b. 不 存 在 标 的 资 产    全 部 确 认 为 预 计 负 债 ➁ 不 同 情 形 的 会 计 处 理 a. 存 在 标 的 资 产 Ⅰ .先 对 标 的 资 产 进 行 减 值 测 试 Ⅱ .预 计 亏 损 超 过 减 值 损 失 的 ， 将 超 过 部 分 确 认 为 预 计 负 债 ➀ 按 照 履 行 该 合 同 的 成 本 与 未 能 履 行 该 合 同 而 发 生 的 补 偿 或 处 罚 两 者 之 间 的 较 低 者 计 量 ➁ 预 计 负 债 的 计 量 a. 员 工 的 遣 散 费 b. 不 再 使 用 的 厂 房 的 租 赁 撤 销 费 基 本 概 念 （ 1） 租 赁 开 始 日    指 出 租 人 提 供 租 赁 资 产 使 其 可 供 承 租 人 使 用 的 起 始 日 期 （ 2） 租 赁 期    指 承 租 人 有 权 使 用 租 赁 资 产 且 不 可 撤 销 的 期 间 （ 5） 重 组 事 项 ➀  企 业 承 担 重 组 义 务 的 条 件 （ 同 时 满 足 ） a.   存 在 标 的 资 产 有 详 细 、 正 式 的 重 组 计 划 ， 包 括 重 组 涉 及 的 业 务 、 主 要 地 点 、 需 要 补 偿 的 职 工 人 数 及 其 岗 位 性 质 、 预 计 重 组 支 出 、 计 划 实 施 时 间 等 b.   该 重 组 计 划 已 对 外 公 告 ， 重 组 计 划 已 开 始 实 施 ， 或 已 向 受 其 影 响 的 各 方 通 告 了 该 计 划 的 主 要 内 容 ， 从 而 使 各 方 形 成 了 对 该 企 业 将 实 施 重 组 的 合 理 预 期 05 9 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 租 赁 负 债 承 租 人 的 初 始 计 量 （ 1） 租 赁 负 债 ➀ 固 定 付 款 额 及 实 质 固 定 付 款 额 ， 存 在 租 赁 激 励 的 ， 扣 除 租 赁 激 励 相 关 金 额 ➁ 取 决 于 指 数 或 比 率 的 可 变 租 赁 付 款 额 ➂ 购 买 选 择 权 的 行 权 价 格 ， 前 提 是 承 租 人 合 理 确 定 将 行 使 该 选 择 权 ➃ 行 使 终 止 租 赁 选 择 权 需 支 付 的 款 项 ， 前 提 是 租 赁 期 反 映 出 承 租 人 将 行 使 终 止 租 赁 选 择 权 ➄ 根 据 承 租 人 提 供 的 担 保 余 值 预 计 应 支 付 的 款 项 （ 3） 账 务 处 理 借 ： 使 用 权 资 产 （ 按 成 本 ）     租 赁 负 债 — — 未 确 认 融 资 费 用 （ 按 租 赁 付 款 额 与 其 现 值 的 差 额 ）   贷 ： 租 赁 负 债 — — 租 赁 付 款 额 （ 按 尚 未 支 付 的 租 赁 付 款 额 ）       银 行 存 款 （ 发 生 的 初 始 直 接 费 用 ）       预 付 账 款 （ 租 赁 期 开 始 日 之 前 支 付 的 租 赁 付 款 额 ）       预 计 负 债 （ 恢 复 场 地 等 成 本 的 现 值 ） 承 租 人 发 生 的 租 赁 资 产 改 良 支 出 不 属 于 使 用 权 资 产 （ 2） 使 用 权 资 产 ➀ 租 赁 负 债 的 初 始 计 量 金 额 ➁ 在 租 赁 期 开 始 日 或 之 前 支 付 的 租 赁 付 款 额 ， 存 在 租 赁 激 励 的 ， 扣 除 已 享 受 的 租 赁 激 励 相 关 金 额 ➂ 承 租 人 发 生 的 初 始 直 接 费 用 （ 手 续 费 、 佣 金 ） ➃ 承 租 人 为 拆 卸 及 移 除 租 赁 资 产 、 复 原 租 赁 资 产 所 在 场 地 或 将 租 赁 资 产 恢 复 至 租 赁 条 款 约 定 状 态 预 计 将 发 生 的 成 本 该 减 值 准 备 一 经 计 提 ， 不 得 转 回 承 租 人 的 后 续 计 量 （ 1） 租 赁 负 债 借 ： 财 务 费 用 — — 利 息 费 用 /在 建 工 程   贷 ： 租 赁 负 债 — — 未 确 认 融 资 费 用 ➀ 按 照 周 期 性 利 率 计 算 利 息 费 用 借 ： 租 赁 负 债 — — 租 赁 付 款 额   贷 ： 银 行 存 款 ➁ 支 付 租 金 （ 2） 使 用 权 资 产 a. 承 租 人 能 够 合 理 确 定 租 赁 期 届 满 时 取 得 租 赁 资 产 所 有 权 的     应 当 在 租 赁 资 产 剩 余 使 用 寿 命 内 计 提 折 旧 b. 无 法 合 理 确 定 租 赁 期 届 满 时 能 够 取 得 租 赁 资 产 所 有 权 的     应 当 在 租 赁 期 与 租 赁 资 产 剩 余 使 用 寿 命 两 者 孰 短 的 期 间 内 计 提 折 旧 ➀ 计 提 折 旧 借 ： 资 产 减 值 损 失   贷 ： 使 用 权 资 产 减 值 准 备 ➁ 计 提 减 值 06 0 非 流 动 负 债 租 赁 负 债 特 殊 租 赁 （ 1） 转 租 赁     转 租 出 租 人 对 原 租 赁 合 同 和 转 租 赁 合 同 分 别 根 据 承 租 人 和 出 租 人 会 计 处 理 要 求 进 行 处 理 （ 2） 售 后 回 租 交 易 a. 销 售 对 价 ＜ 市 场 价 格     作 为 预 付 租 金 b. 销 售 对 价 ＞ 市 场 价 格     作 为 额 外 融 资 ➀ 资 产 转 让 属 于 销 售 ➁ 资 产 转 让 不 属 于 销 售 Ⅰ .不 终 止 确 认 所 转 让 的 资 产 Ⅱ .将 收 到 的 现 金 作 为 金 融 负 债 a. 卖 方 兼 承 租 人 Ⅰ .不 确 认 被 转 让 资 产 Ⅱ .应 当 将 支 付 的 现 金 作 为 金 融 资 产 b. 买 方 兼 出 租 人 出 租 人 的 业 务 处 理 （ 1） 融 资 租 赁 ➀ 出 租 人 应 当 对 融 资 租 赁 确 认 应 收 融 资 租 赁 款 ， 并 终 止 确 认 融 资 租 赁 资 产 ➁ 以 租 赁 投 资 净 额 作 为 应 收 融 资 租 赁 款 的 入 账 价 值     租 赁 投 资 净 额 为 未 担 保 余 值 和 租 赁 期 开 始 日 尚 未 收 到 的 租 赁 收 款 额 按 照 租 赁 内 含 利 率 折 现 的 现 值 之 和 （ 2） 经 营 租 赁 a. 免 租 期 内 应 当 确 认 租 金 收 入 b. 应 将 租 金 总 额 在 不 扣 除 免 租 期 的 整 个 租 赁 期 内 ， 按 直 线 法 或 其 他 合 理 方 法 进 行 分 配 ➀ 存 在 免 租 期 ➁ 初 始 直 接 费 用     应 当 资 本 化 至 租 赁 标 的 资 产 的 成 本 ， 在 租 赁 期 内 按 照 与 租 金 收 入 相 同 的 确 认 基 础 分 期 计 入 当 期 损 益 债 权 人 的 会 计 处 理  （ 影 响 投 资 收 益 ） （ 1） 受 让 资 产 a. 受 让 的 金 融 资 产 适 用 金 融 工 具 准 则 ， 初 始 确 认 时 按 照 公 允 价 值 计 量 b. 金 融 资 产 确 认 金 额 与 债 权 终 止 确 认 日 账 面 价 值 之 间 的 差 额 确 认 为 “ 投 资 收 益 ” ➀ 受 让 金 融 资 产 a. 受 让 非 金 融 资 产 的 入 账 金 额 = 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 + 相 关 税 费 等 b. 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ， 应 当 计 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 ➁ 受 让 非 金 融 资 产 a. 先 确 定 金 融 资 产 入 账 价 值    按 实 际 收 到 金 融 资 产 的 公 允 价 值 入 账 b. 再 确 定 其 他 资 产 价 值 c. 放 弃 债 权 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的  差 额 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 ➂ 受 让 多 项 资 产 Ⅰ .  放 弃 债 权 在 合 同 生 效 日 的 公 允 价 值 扣 除 受 让 金 融 资 产 当 日 公 允 价 值 后 的 净 额 Ⅱ .按 其 他 资 产 在 合 同 生 效 日 的 公 允 价 值 比 例 分 摊 Ⅲ .按 分 摊 后 价 值 入 账 （ 2） 将 债 务 转 为 权 益 工 具 借 ： 长 期 股 权 投 资     交 易 性 金 融 资 产 、 其 他 权 益 工 具 投 资 等     投 资 收 益 （ 差 额 ）     坏 账 准 备   贷 ： 应 收 账 款 等 06 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 债 务 重 组 ➁ 未 导 致 债 权 债 务 终 止 确 认    继 续 按 金 融 工 具 准 则 确 认 计 量 原 债 权 a. 按 照 修 改 后 的 条 款 以 公 允 价 值 初 始 计 量 重 组 债 权 b. 差 额 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 （ 3） 修 改 其 他 条 款 ➀ 导 致 债 权 债 务 终 止 确 认 债 务 人 的 会 计 处 理 债 务 账 面 价 值 与 转 让 资 产 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ， 记 入 “ 其 他 收 益 ” 科 目 （ 1） 以 资 产 清 偿 ➀ 以 金 融 资 产 清 偿    债 务 的 账 面 价 值 与 偿 债 金 融 资 产 账 面 价 值 的 差 额 ， 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 ➁ 以 非 金 融 资 产 清 偿 ➂ 以 金 融 资 产 和 非 金 融 资 产 组 合 清 偿 （ 2） 将 债 务 转 为 权 益 工 具 ➀ 按 照 权 益 工 具 的 公 允 价 值 计 量 ➁ 所 清 偿 债 务 账 面 价 值 与 权 益 工 具 确 认 金 额 之 间 的 差 额 ， 应 当 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 ➂ 因 发 行 权 益 工 具 而 支 出 的 相 关 税 费 等 ， 应 当 依 次 冲 减 资 本 溢 价 、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 ➁ 未 导 致 债 权 债 务 终 止 确 认    继 续 按 金 融 工 具 准 则 确 认 计 量 原 债 权 a. 按 照 公 允 价 值 计 量 重 组 债 务 b. 差 额 记 入 “ 投 资 收 益 ” 科 目 （ 3） 修 改 其 他 条 款 ➀ 导 致 债 权 债 务 终 止 确 认 笔 记 区 06 2 所 有 者 权 益 （ 考 4 分 ） 第 十 四 章 实 收 资 本 借 ： 库 存 股 （ 实 际 支 付 的 金 额 ）   贷 ： 银 行 存 款 回 购 库 存 股 注 销 库 存 股 （ 1） 回 购 价 款 ＞ 回 购 股 份 对 应 的 股 本 借 ： 股 本     资 本 公 积 — — 股 本 溢 价     盈 余 公 积     利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润   贷 ： 库 存 股 （ 2） 回 购 价 款 ＜ 回 购 股 份 对 应 的 股 本 借 ： 股 本   贷 ： 库 存 股       资 本 公 积 — — 股 本 溢 价 所 有 者 权 益 其 他 权 益 工 具 情 形 账 务 处 理 发 行 借 ： 银 行 存 款 （ 按 实 际 收 到 的 金 额 ）   贷 ： 其 他 权 益 工 具 — — 优 先 股 /永 续 债 等 分 派 股 利 或 利 息 借 ： 利 润 分 配   贷 ： 应 付 股 利 权 益 工 具 重 分 类 为 金 融 负 债 借 ： 其 他 权 益 工 具 （ 账 面 价 值 ）   贷 ： 应 付 债 券 （ 公 允 价 值 ）       资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 /股 本 溢 价 （ 差 额 ， 或 借 方 ） 金 融 负 债 重 分 类 为 权 益 工 具 借 ： 应 付 债 券 （ 账 面 价 值 ）   贷 ： 其 他 权 益 工 具 （ 按 金 融 负 债 的 账 面 价 值 ） 资 本 公 积 （ 1） 溢 价 发 行 股 票 、 投 资 者 超 额 缴 入 资 本 ， 增 加 “ 资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 （ 股 本 溢 价 ） ” 科 目 （ 2） 支 付 给 券 商 的 佣 金 、 手 续 费 ， 冲 减 “ 资 本 公 积 — — 资 本 溢 价 （ 股 本 溢 价 ） ” 科 目 资 本 （ 股 本 ） 溢 价 （ 1） 权 益 结 算 的 股 份 支 付 在 等 待 期 内 确 认 的 成 本 费 用 （ 2） 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 按 照 持 股 比 例 确 认 的 被 投 资 方 其 他 权 益 变 动 其 他 资 本 公 积 06 3 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 其 他 综 合 收 益 （ 1） 重 新 计 量 设 定 受 益 计 划 净 负 债 或 净 资 产 导 致 的 变 动 （ 2）  在 初 始 确 认 时 ， 企 业 可 以 将 非 交 易 性 权 益 工 具 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ， 指 定 后 不 得 撤 销 ， 即 当 该 类 非 交 易 性 权 益 工 具 终 止 确 认 时 原 计 入 其 他 综 合 收 益 的 公 允 价 值 变 动 损 益 不 得 重 分 类 进 损 益 （ 3）  指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 ， 由 于 企 业 自 身 信 用 风 险 变 动 引 起 的 该 金 融 负 债 公 允 价 值 的 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 额 （ 4）  由 于 被 投 资 方 出 现 上 述 情 况 ， 投 资 方 按 照 权 益 法 调 整 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 确 认 的 其 他 综 合 收 益 （ 1） 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 （ 其 他 债 权 投 资 ） ， 持 有 期 间 的 公 允 价 值 变 动 （ 2） 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 其 他 综 合 收 益 的 金 融 资 产 ， 计 提 的 信 用 减 值 准 备 （ 3） 按 照 金 融 工 具 准 则 规 定 ， 对 金 融 资 产 重 分 类 按 规 定 可 以 将 原 计 入 其 他 综 合 收 益 的 利 得 或 损 失 转 入 当 期 损 益 的 部 分 （ 4） 权 益 法 下 因 被 投 资 方 可 以 重 分 类 进 损 益 的 其 他 综 合 收 益 变 动 而 确 认 的 金 额 （ 5） 非 投 资 性 房 地 产 转 换 为 公 允 价 值 模 式 下 的 投 资 性 房 地 产 的 贷 方 差 额 （ 6） 现 金 流 量 套 期 工 具 产 生 的 利 得 或 损 失 中 属 于 有 效 套 期 的 部 分 （ 7） 外 币 财 务 报 表 折 算 差 额 以 后 期 间 不 能 重 分 类 进 损 益 以 后 期 间 可 以 重 分 类 进 损 益 留 存 收 益 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 （ 1） 弥 补 亏 损 ➀ 用 以 后 年 度 税 前 利 润 弥 补 亏 损 ➁ 用 以 后 年 度 税 后 利 润 弥 补 亏 损 ➂ 用 盈 余 公 积 弥 补 亏 损 ➃ 用 资 本 公 积 金 弥 补 亏 损   （ 2） 转 增 资 本 （ 股 本 ） 新 笔 记 区 06 4 收 入 、 费 用 、 利 润 和 产 品 成 本 收 入 、 费 用 、 利 润 和 产 品 成 本 （ 考 15 分 ） 第 十 五 章 收 入 收 入 的 确 认 与 计 量 （ 五 步 法 ） （ 1） 识 别 与 客 户 订 立 的 合 同 满 足 上 述 条 件 之 一 时 ， 应 当 合 并 为 一 份 合 同 ➁ 合 同 合 并 a. 该 两 份 或 多 份 合 同 基 于 同 一 商 业 目 的 而 订 立 并 构 成 一 揽 子 交 易 b. 该 两 份 或 多 份 合 同 中 的 一 份 合 同 的 对 价 金 额 取 决 于 其 他 合 同 的 定 价 或 履 行 情 况 c.   该 两 份 或 多 份 合 同 中 所 承 诺 的 商 品 （ 或 每 份 合 同 中 所 承 诺 的 部 分 商 品 ） 构 成 单 项 履 约 义 务 ➂ 合 同 变 更 合 同 变 更 部 分 作 为 一 份 单 独 的 合 同 a. 情 形 一 Ⅰ .合 同 变 更 增 加 了 可 明 确 区 分 的 商 品 及 合 同 价 款 Ⅱ .新 增 合 同 价 款 反 映 了 新 增 商 品 单 独 售 价 原 合 同 终 止 ， 新 合 同 订 立 b. 情 形 二 Ⅰ .合 同 变 更 不 属 于 “ 情 形 一 ” Ⅱ .在 合 同 变 更 日 已 转 让 商 品 与 未 转 让 商 品 之 间 可 明 确 区 分 作 为 原 合 同 的 组 成 部 分 c. 情 形 三 Ⅰ .合 同 变 更 不 属 于 “ 情 形 一 ” Ⅱ .在 合 同 变 更 日 已 转 让 商 品 与 未 转 让 商 品 之 间 不 可 明 确 区 分 ➀ 合 同 确 认 条 件 a. 合 同 各 方 已 批 准 该 合 同 并 承 诺 将 履 行 各 自 义 务 b. 该 合 同 明 确 了 合 同 各 方 与 所 转 让 商 品 相 关 的 权 利 和 义 务 c. 该 合 同 有 明 确 的 与 所 转 让 商 品 相 关 的 支 付 条 款 d.   该 合 同 具 有 商 业 实 质 ， 即 履 行 该 合 同 将 改 变 企 业 未 来 现 金 流 量 的 风 险 、 时 间 分 布 或 金 额 e. 企 业 因 向 客 户 转 让 商 品 而 有 权 取 得 的 对 价 很 可 能 收 回 需 同 时 满 足 （ 2） 识 别 合 同 中 的 单 项 履 约 义 务 单 项 履 约 义 务 a.   企 业 向 客 户 转 让 可 明 确 区 分 商 品 （ 或 者 商 品 的 组 合 ） 的 承 诺 b. 企 业 向 客 户 转 让 一 系 列 实 质 相 同 且 转 让 模 式 相 同 的 、 可 明 确 区 分 商 品 的 承 诺 Ⅰ .商 品 层 面 可 以 区 分 Ⅱ .合 同 层 面 可 以 区 分 · 企 业 需 提 供 重 大 的 服 务 以 将 该 商 品 与 合 同 中 承 诺 的 其 他 商 品 进 行 整 合 · 该 商 品 将 对 合 同 中 承 诺 的 其 他 商 品 予 以 重 大 修 改 或 定 制 · 该 商 品 与 合 同 中 承 诺 的 其 他 商 品 具 有 高 度 关 联 性 Ⅲ .合 同 层 面 不 可 区 分 的 情 形 06 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 在 客 户 取 得 相 关 商 品 控 制 权 时 点 确 认 收 入 按 照 履 约 进 度 确 认 收 入 （ 5） 履 行 各 单 项 履 约 义 务 时 确 认 收 入 ➀ 在 某 一 时 段 内 履 行 的 履 约 义 务 ➁ 在 某 一 时 点 履 行 的 履 约 义 务    不 满 足 某 一 时 段 内 履 行 的 条 件 ， 即 为 某 一 时 点 履 行 的 履 约 义 务 （ 3） 摊 销    应 当 采 用 与 该 资 产 相 关 的 商 品 收 入 确 认 相 同 的 基 础 进 行 摊 销 ， 计 入 当 期 损 益 a. 客 户 在 企 业 履 约 的 同 时 即 取 得 并 消 耗 企 业 履 约 所 带 来 的 经 济 利 益 （ 边 履 约 边 受 益 ） 按 照 履 约 进 度 确 认 收 入 b. 客 户 能 够 控 制 企 业 履 约 过 程 中 在 建 的 商 品 （ 边 建 造 边 转 移 ） c.   企 业 履 约 过 程 中 所 产 出 的 商 品 具 有 不 可 替 代 用 途 ， 且 该 企 业 在 整 个 合 同 期 间 内 有 权 就 累 计 至 今 已 完 成 的 履 约 部 分 收 取 款 项 （ 不 可 替 代 用 途 + 合 格 收 款 权 ） （ 3） 确 定 交 易 价 格 ➀ 可 变 对 价 ➁ 重 大 融 资 成 分    按 照 现 销 价 格 确 认 交 易 价 格 ➂ 非 现 金 对 价    按 照 非 现 金 对 价 的 公 允 价 值 确 定 交 易 价 格 a. 折 扣 、 返 利 、 货 款 抵 扣 、 价 格 折 让 、 绩 效 激 励 等 b. 按 照 期 望 值 或 最 可 能 发 生 金 额 确 定 可 变 对 价 的 最 佳 估 计 数 a. 自 客 户 取 得 其 他 可 明 确 区 分 商 品    作 为 采 购 处 理 ， 无 须 冲 减 交 易 价 格 b. 应 付 客 户 对 价 超 过 向 客 户 取 得 可 明 确 区 分 商 品 公 允 价 值    超 过 金 额 应 当 冲 减 交 易 价 格 c. 向 客 户 取 得 的 可 明 确 区 分 商 品 公 允 价 值 不 能 合 理 估 计    应 付 客 户 对 价 全 额 冲 减 交 易 价 格 d. 其 他 情 况    应 付 对 价 冲 减 交 易 价 格 ➃ 应 付 客 户 对 价 （ 4） 将 交 易 价 格 分 摊 至 各 单 项 履 约 义 务     在 合 同 开 始 日 ， 按 照 各 单 项 履 约 义 务 所 承 诺 商 品 的 单 独 售 价 的 相 对 比 例 ， 将 交 易 价 格 分 摊 至 各 单 项 履 约 义 务 合 同 成 本 （ 1） 合 同 取 得 成 本 ➀ 为 取 得 合 同 发 生 的 增 量 成 本 、 预 期 能 够 收 回 的 （ 如 销 售 佣 金 ）    作 为 合 同 取 得 成 本 确 认 为 一 项 资 产 ➁ 取 得 合 同 发 生 的 、 除 预 期 能 够 收 回 的 增 量 成 本 之 外 的 其 他 支 出 （ 如 差 旅 费 、 投 标 费 等 ）    发 生 时 计 入 当 期 损 益 （ 2） 合 同 履 约 成 本 ➀ 作 为 合 同 履 约 成 本 确 认 为 一 项 资 产 a. 该 成 本 与 一 份 当 前 或 预 期 取 得 的 合 同 直 接 相 关 b. 该 成 本 增 加 了 企 业 未 来 用 于 履 行 履 约 义 务 的 资 源 c. 该 成 本 预 期 能 够 收 回 ➁ 发 生 时 计 入 当 期 损 益 a. 管 理 费 用 b. 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用 c. 与 履 约 义 务 中 已 履 行 部 分 相 关 的 支 出 d. 无 法 在 尚 未 履 行 的 与 已 履 行 的 履 约 义 务 之 间 区 分 的 相 关 支 出 06 6 收 入 、 费 用 、 利 润 和 产 品 成 本 收 入 特 殊 交 易 的 会 计 处 理 （ 1） 附 有 销 售 退 回 条 款 的 销 售 ➀ 确 认 收 入 和 负 债 a.   在 客 户 取 得 相 关 商 品 控 制 权 时 ， 按 照 因 向 客 户 转 让 商 品 而 预 期 有 权 收 取 的 对 价 金 额 （ 即 不 包 含 预 期 因 销 售 退 回 将 退 还 的 金 额 ） 确 认 收 入 b. 按 照 预 期 因 销 售 退 回 将 退 还 的 金 额 确 认 负 债 （ 预 计 负 债 ） ➁ 结 转 成 本 a.   按 照 预 期 将 退 回 商 品 转 让 时 的 账 面 价 值 ， 扣 除 收 回 该 商 品 预 计 发 生 的 成 本 （ 包 括 退 回 商 品 的 价 值 减 损 ） 后 的 余 额 ， 确 认 为 “ 应 收 退 货 成 本 ” b.   按 照 所 转 让 商 品 转 让 时 的 账 面 价 值 ， 扣 除 上 述 资 产 成 本 的 净 额 结 转 成 本 （ 主 营 业 务 成 本 ） （ 2） 附 有 质 量 保 证 条 款 的 销 售 ➀ 服 务 型 质 保    构 成 单 项 履 约 义 务 ， 应 分 配 一 部 分 的 交 易 价 格 ➁ 法 定 型 质 保    不 构 成 单 项 履 约 义 务 ， 应 按 照 或 有 事 项 准 则 进 行 会 计 处 理 （ 4） 附 有 客 户 额 外 购 买 选 择 权 的 销 售 ➀ 判 断 是 否 向 客 户 提 供 了 一 项 重 大 权 利 ➁ 提 供 重 大 权 利 的 ， 应 当 作 为 单 项 履 约 义 务 ➂  在 客 户 未 来 行 使 购 买 选 择 权 取 得 相 关 商 品 控 制 权 时 ， 或 者 该 选 择 权 失 效 时 ， 确 认 相 应 的 收 入 ➂ 在 下 列 两 项 孰 晚 时 点 确 认 收 入 a. 客 户 后 续 销 售 或 使 用 行 为 实 际 发 生 b. 企 业 履 行 相 关 履 约 义 务 （ 5） 涉 及 知 识 产 权 许 可 的 销 售 ➀ 评 估 是 否 构 成 单 项 履 约 义 务 ➁ 同 时 满 足 以 下 条 件 的 ， 作 为 在 某 一 时 段 内 的 履 约 义 务 a. 合 同 要 求 或 客 户 能 够 合 理 预 期 企 业 将 从 事 对 该 项 知 识 产 权 有 重 大 影 响 的 活 动 b. 该 活 动 对 客 户 将 产 生 有 利 或 不 利 影 响 c. 该 活 动 不 会 导 致 向 客 户 转 让 某 项 商 品 a. 拥 有    主 要 责 任 人 ， 应 按 照 已 收 或 应 收 对 价 总 额 确 认 收 入 （ 总 额 法 ） b. 不 拥 有    代 理 人 ， 应 按 照 预 期 有 权 收 取 的 佣 金 或 手 续 费 的 金 额 确 认 收 入 （ 净 额 法 ） （ 3） 主 要 责 任 人 或 代 理 人 的 识 别    在 向 客 户 转 让 商 品 前 是 否 拥 有 对 该 商 品 的 控 制 权 a .回 购 价 格 ＜ 原 售 价    租 赁 交 易 b. 回 购 价 格 ＞ 原 售 价    融 资 交 易 （ 6） 售 后 回 购 销 售 ➀ 企 业 因 远 期 安 排 而 负 有 回 购 义 务 或 享 有 回 购 权 利 · 回 购 价 格 ＜ 原 售 价    租 赁 交 易 · 回 购 价 格 ＞ 原 售 价    融 资 交 易 Ⅰ .是 ➁ 企 业 负 有 应 客 户 要 求 回 购 商 品 义 务    客 户 是 否 具 有 行 使 该 要 求 权 重 大 经 济 动 因 Ⅱ .否    作 为 附 有 销 售 退 回 条 款 的 销 售 交 易 进 行 会 计 处 理 a. 当 企 业 预 收 款 项 无 须 退 回 ， 且 客 户 可 能 会 放 弃 其 全 部 或 部 分 合 同 权 利 时     按 照 客 户 行 使 合 同 权 利 的 模 式 按 比 例 将 上 述 金 额 确 认 为 收 入 b. 企 业 在 客 户 要 求 其 履 行 剩 余 履 约 义 务 的 可 能 性 极 低     将 上 述 负 债 的 相 关 余 额 转 为 收 入 ➁ 确 认 收 入 （ 7） 客 户 有 未 行 使 合 同 权 利 的 销 售 ➀ 先 将 该 款 项 确 认 为 负 债 （ 合 同 负 债 ） ， 待 履 行 了 相 关 履 约 义 务 时 再 转 为 收 入 06 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 ➀ 是 ， 并 且 构 成 单 项 履 约 义 务    转 让 商 品 时 ， 确 认 收 入 ➁ 是 ， 但 不 构 成 单 项 履 约 义 务    包 含 该 商 品 的 单 项 履 约 义 务 履 行 时 ， 确 认 收 入 ➂ 否    初 始 费 作 为 预 收 款 ， 在 未 来 转 让 该 商 品 时 确 认 为 收 入 （ 8） 客 户 支 付 的 不 可 退 还 的 初 始 费    是 否 与 向 客 户 转 让 已 承 诺 的 商 品 相 关 费 用  指 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 所 发 生 的 费 用 管 理 费 用  指 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 所 发 生 的 费 用 销 售 费 用  指 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 等 而 发 生 的 筹 资 费 用 财 务 费 用 利 润 利 润 指 标 的 计 算 （ 1） 营 业 利 润 （ 2） 利 润 总 额 = 营 业 利 润 + 营 业 外 收 入 - 营 业 外 支 出 （ 3） 净 利 润 = 营 业 利 润 + 营 业 外 收 入 - 营 业 外 支 出 - 所 得 税 费 用 ➀ 来 源 于 政 府 的 经 济 资 源 ➁ 具 有 无 偿 性 ， 不 需 要 向 政 府 交 付 商 品 或 服 务 等 对 价 政 府 补 助 （ 1） 特 征 ➀ 企 业 取 得 的 、 用 于 购 建 或 以 其 他 方 式 形 成 长 期 资 产 的 政 府 补 助 c.   相 关 资 产 在 使 用 寿 命 结 束 时 或 结 束 前 被 处 置 （ 出 售 、 转 让 、 报 废 等 ） ， 尚 未 分 摊 的 递 延 收 益 余 额 应 当 一 次 性 转 入 资 产 处 置 当 期 损 益 ， 不 再 予 以 递 延 （ 2） 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 借 ： 银 行 存 款 等   贷 ： 递 延 收 益 ➂ 净 额 法 a. 在 取 得 补 助 时 冲 减 相 关 资 产 的 账 面 价 值 b. 按 照 冲 减 后 的 账 面 价 值 和 相 关 资 产 的 剩 余 使 用 寿 命 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 a. 取 得 政 府 补 助 时 借 ： 递 延 收 益   贷 ： 其 他 收 益 （ 日 常 活 动 ）       营 业 外 收 入 （ 非 日 常 活 动 ） b. 摊 销 政 府 补 助 时 ➁ 总 额 法 06 8 收 入 、 费 用 、 利 润 和 产 品 成 本 ➀ 除 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 之 外 的 政 府 补 助 ➁ 总 额 法    计 入 其 他 收 益 或 营 业 外 收 入 ➂ 净 额 法    冲 减 相 关 成 本 费 用 或 营 业 外 支 出 ➃ 用 于 补 偿 企 业 以 后 期 间 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失     先 确 认 为 递 延 收 益 ， 在 确 认 相 关 成 本 或 损 失 时 ， 计 入 当 期 损 益 或 冲 减 相 关 成 本 ➄ 用 于 补 偿 企 业 已 发 生 的 相 关 成 本 费 用 或 损 失    直 接 计 入 当 期 损 益 或 冲 减 相 关 成 本 （ 3） 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 利 润 政 府 补 助 ➀ 初 始 确 认 时 冲 减 相 关 资 产 账 面 价 值 的    调 整 资 产 账 面 价 值 ➁ 存 在 相 关 递 延 收 益 的    冲 减 递 延 收 益 的 账 面 余 额 ， 超 出 部 分 计 入 当 期 损 益 ➂ 属 于 其 他 情 况 的    直 接 计 入 当 期 损 益 （ 4） 政 府 补 助 的 退 回 产 品 成 本 产 品 成 本 计 算 的 基 本 方 法 （ 1） 品 种 法    大 量 大 批 单 步 骤 （ 2） 分 批 法    单 件 小 批 单 步 骤 （ 3） 分 步 法    大 量 大 批 多 步 骤 且 管 理 上 要 求 分 步 计 算 产 品 成 本 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 的 归 集 和 分 配 ➀ 不 计 算 在 产 品 成 本 ➁ 在 产 品 成 本 按 年 初 数 固 定 计 算 ➂ 在 产 品 成 本 按 其 所 耗 用 的 原 材 料 费 用 计 算 ➃ 在 产 品 按 定 额 成 本 计 算 （ 1） 倒 挤 法 ➁ 定 额 比 例 法 （ 2） 分 配 法 ➀ 约 当 产 量 法 a. 在 产 品 约 当 产 量 = 在 产 品 数 量 × 完 工 百 分 比 b. 某 项 费 用 分 配 率 = 某 项 费 用 总 额 ÷ （ 完 工 产 品 产 量 + 在 产 品 约 当 产 量 ） c. 完 工 产 品 应 负 担 费 用 = 完 工 产 品 产 量 × 费 用 分 配 率 d. 在 产 品 应 负 担 费 用 = 在 产 品 约 当 产 量 × 费 用 分 配 率 笔 记 区 07 0 所 得 税 所 得 税 （ 考 10 分 ） 第 十 六 章 账 面 价 值 与 计 税 基 础 资 产 暂 时 性 差 异 来 源 于 折 旧 与 减 值 准 备 的 计 提 计 税 基 础 = 实 际 成 本 - 税 法 累 计 摊 销 （ 1） 固 定 资 产 ➀ 账 面 价 值 = 实 际 成 本 - 会 计 累 计 折 旧 - 固 定 资 产 减 值 准 备 ➁ 计 税 基 础 = 实 际 成 本 - 税 法 累 计 折 旧 （ 3） 存 货 、 长 期 股 权 投 资 、 应 收 账 款 ➀ 账 面 价 值 = 账 面 余 额 - 减 值 准 备 ➁ 计 税 基 础 = 取 得 成 本 ➀ 初 始 计 量 （ 2） 无 形 资 产 a. 内 部 研 发 无 形 资 产 Ⅰ .不 满 足 资 本 化 的 支 出 ， 计 入 当 期 损 益 税 法 规 定 按 照 研 究 开 发 费 用 的 10 0% 加 计 扣 除   新    永 久 性 差 异 Ⅱ .满 足 资 本 化 的 支 出 ， 计 入 无 形 资 产 成 本 税 法 规 定 按 照 无 形 资 产 成 本 的  2 00 % 摊 销   新     暂 时 性 差 异 ， 但 不 确 认 该 差 异 的 所 得 税 影 响 b. 其 他 方 式 取 得 的 无 形 资 产     初 始 计 量 时 ， 入 账 价 值 与 计 税 基 础 一 般 不 存 在 差 异 ➁ 后 续 计 量 a. 使 用 寿 命 不 确 定    账 面 价 值 = 实 际 成 本 - 无 形 资 产 减 值 准 备 b. 使 用 寿 命 有 限    账 面 价 值 = 实 际 成 本 - 会 计 累 计 摊 销 - 无 形 资 产 减 值 准 备 （ 4） 金 融 资 产 ➀ 交 易 性 金 融 资 产 a. 账 面 价 值 = 期 末 公 允 价 值 b. 计 税 基 础 = 取 得 成 本 ➁ 其 他 权 益 工 具 投 资 a. 账 面 价 值 = 期 末 公 允 价 值 b. 计 税 基 础 = 取 得 成 本 ➃ 其 他 债 权 投 资 a. 账 面 价 值 = 期 末 公 允 价 值 b. 计 税 基 础 = 不 考 虑 减 值 的 摊 余 成 本 ➂ 债 权 投 资 a.   账 面 价 值 = 期 初 摊 余 成 本 + 本 期 计 提 利 息 （ 期 初 摊 余 成 本 × 实 际 利 率 ） - 本 期 收 回 本 金 和 利 息 - 本 期 计 提 的 减 值 准 备 b. 计 税 基 础 = 不 考 虑 减 值 的 摊 余 成 本 07 1 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 负 债 （ 1） 预 计 负 债 ➀ 税 法 规 定 ， 在 实 际 发 生 时 允 许 税 前 扣 除    负 债 的 账 面 价 值 - 负 债 的 计 税 基 础 = 负 债 的 账 面 价 值    存 在 暂 时 性 差 异 ➁ 税 法 规 定 ， 无 论 是 否 实 际 发 生 均 不 允 许 税 前 扣 除    负 债 的 账 面 价 值 - 负 债 的 计 税 基 础 = 0   不 存 在 暂 时 性 差 异 ➀ 会 计 处 理 与 税 法 处 理 一 致    账 面 价 值 = 计 税 基 础    不 存 在 暂 时 性 差 异 ➁ 会 计 上 未 满 足 收 入 确 认 条 件 而 确 认 的 合 同 负 债 ， 在 税 法 规 定 上 应 确 认 为 收 入 （ 2） 合 同 负 债 账 面 价 值 - 计 税 基 础 = 账 面 价 值    存 在 暂 时 性 差 异 ➀ 超 出 标 准 的 部 门 允 许 结 转 至 以 后 年 度 扣 除    暂 时 性 差 异 ➁ 超 出 标 准 的 部 门 在 以 后 期 间 也 不 允 许 税 前 扣 除    永 久 性 差 异 （ 3） 应 付 职 工 薪 酬    税 法 中 规 定 了 税 前 扣 除 标 准 （ 4） 其 他 负 债    罚 款 和 滞 纳 金 等    永 久 性 差 异 暂 时 性 差 异 应 纳 税 暂 时 性 差 异 （ 1） 资 产    账 面 价 值 ＞ 计 税 基 础 （ 2） 负 债    账 面 价 值 ＜ 计 税 基 础 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 1） 资 产    账 面 价 值 ＜ 计 税 基 础 （ 2） 负 债    账 面 价 值 ＞ 计 税 基 础 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 和 计 量 一 般 情 形 （ 1） 对 税 前 会 计 利 润 或 是 应 纳 税 所 得 额 产 生 影 响 的    所 得 税 费 用 （ 2） 产 生 于 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 交 易 或 事 项 的    所 有 者 权 益 （ 3） 企 业 合 并    商 誉 计 量  递 延 所 得 税 负 债 = 未 来 应 缴 纳 的 应 纳 税 暂 时 性 差 异 × 转 回 期 间 适 用 的 所 得 税 税 率 特 殊 情 形 （ 1） 商 誉 的 初 始 确 认    免 税 合 并 下 ， 商 誉 的 计 税 基 础 为 0   此 时 不 确 认 相 关 递 延 所 得 税 负 债 （ 2） 除 企 业 合 并 以 外 的 其 他 交 易 或 事 项 中 ， 如 果 该 项 交 易 或 事 项 发 生 时 既 不 影 响 会 计 利 润 ， 也 不 影 响 应 纳 税 所 得 额     不 确 认 相 关 递 延 所 得 税 负 债 （ 3） 与 子 公 司 、 联 营 企 业 、 合 营 企 业 投 资 等 相 关 的 应 纳 税 暂 时 性 差 异 同 时 满 足 这 两 个 条 件 时 ， 不 确 认 递 延 所 得 税 负 债 ➀ 投 资 企 业 能 够 控 制 暂 时 性 差 异 转 回 的 时 间 ➁ 该 暂 时 性 差 异 在 可 预 见 的 未 来 很 可 能 不 会 转 回 笔 记 区 07 2 所 得 税 所 得 税 费 用 的 确 认 和 计 量 当 期 所 得 税 递 延 所 得 税 （ 1） 应 纳 税 所 得 额 = 会 计 利 润 （ 利 润 总 额 ） + 纳 税 调 整 增 加 额 - 纳 税 调 整 减 少 额 （ 2） 应 交 所 得 税 （ 当 期 所 得 税 ） = 应 纳 税 所 得 额 × 所 得 税 税 率 （ 1）  递 延 所 得 税 = （ 递 延 所 得 税 负 债 期 末 余 额 - 递 延 所 得 税 负 债 期 初 余 额 ） - （ 递 延 所 得 税 资 产 期 末 余 额 - 递 延 所 得 税 资 产 期 初 余 额 ） （ 2） 不 包 括 计 入 所 有 者 权 益 的 交 易 或 事 项 的 所 得 税 影 响 递 延 所 得 税 负 债 的 确 认 和 计 量 基 本 原 则 计 量  递 延 所 得 税 资 产 = 未 来 可 转 回 的 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 × 转 回 期 间 适 用 的 所 得 税 税 率 所 得 税 费 用  所 得 税 费 用 = 当 期 所 得 税 + 递 延 所 得 税 一 般 情 形 （ 1） 对 税 前 会 计 利 润 或 是 应 纳 税 所 得 额 产 生 影 响 的    所 得 税 费 用 （ 2） 产 生 于 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 交 易 或 事 项 的    所 有 者 权 益 （ 3） 企 业 合 并    商 誉 或 合 并 当 期 损 益 特 殊 情 形  应 当 以 很 可 能 取 得 用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 确 认 相 关 的 递 延 所 得 税 资 产 ➀ 投 资 企 业 能 够 控 制 暂 时 性 差 异 转 回 的 时 间 ➁ 该 暂 时 性 差 异 在 可 预 见 的 未 来 很 可 能 会 转 回 （ 2） 可 弥 补 亏 损    视 同 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 处 理 （ 4） 不 确 认 递 延 所 得 税 资 产 的 情 形     如 果 企 业 发 生 的 某 项 交 易 或 事 项 不 是 企 业 合 并 ， 并 且 交 易 发 生 时 既 不 影 响 会 计 利 润 也 不 影 响 应 纳 税 所 得 额 ， 且 该 项 交 易 中 产 生 的 资 产 、 负 债 的 初 始 确 认 金 额 与 其 计 税 基 础 不 同     如 内 部 研 究 开 发 形 成 无 形 资 产 的 ， 按 照 无 形 资 产 成 本 的 20 0% 摊 销 （ 3） 与 股 份 支 付 相 关 ➀ 税 法 规 定 与 股 份 支 付 相 关 的 支 出 不 允 许 税 前 扣 除    属 于 永 久 性 差 异 ➁ 税 法 规 定 与 股 份 支 付 相 关 的 支 出 允 许 税 前 扣 除    应 当 确 认 递 延 所 得 税 ➂ 预 计 未 来 期 间 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 金 额 超 过 等 待 期 内 确 认 的 成 本 费 用     超 过 部 分 递 延 所 得 税 资 产 计 入 所 有 者 权 益 （ 1） 与 子 公 司 、 联 营 企 业 、 合 营 企 业 投 资 等 相 关 的 应 纳 税 暂 时 性 差 异 一 般 应 确 认 相 应 的 递 延 所 得 税 负 债 ， 但 同 时 满 足 上 述 两 个 条 件 的 除 外 笔 记 区 07 4 会 计 调 整 会 计 调 整 （ 考 5 分 ） 第 十 七 章 会 计 政 策 变 更 与 会 计 估 计 变 更 会 计 政 策 变 更 （ 1） 常 见 的 变 更 事 项 ➀ 发 出 存 货 计 价 方 法 的 变 更 ➁ 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 由 成 本 模 式 改 为 公 允 价 值 模 式 ➂ 执 行 新 收 入 准 则 将 原 以 风 险 报 酬 转 移 确 认 收 入 改 为 以 控 制 权 转 移 确 认 收 入 ➃ 执 行 新 金 融 工 具 准 则 将 原 来 金 融 资 产 四 分 类 改 为 三 分 类 ➄ 政 府 补 助 的 核 算 由 总 额 法 改 为 净 额 法 ➅ 因 执 行 新 准 则 ， 而 对 原 准 则 规 定 的 会 计 处 理 进 行 变 更 等 （ 2） 会 计 处 理 ➀ 追 溯 调 整 法 a.   会 计 政 策 变 更 能 够 提 供 更 可 靠 、 更 相 关 的 会 计 信 息 的 ， 在 能 切 实 可 行 地 确 定 该 项 会 计 政 策 变 更 累 积 影 响 数 b.   涉 及 损 益 的 调 整 ， 直 接 调 整 留 存 收 益 ， 通 过 “ 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 ” 科 目 核 算 c. 涉 及 其 他 项 目 的 调 整 ， 直 接 调 整 对 应 科 目 ➁ 未 来 适 用 法    在 当 期 期 初 确 定 会 计 政 策 变 更 对 以 前 各 期 累 积 影 响 数 不 切 实 可 行 的 会 计 估 计 变 更 难 以 区 分 某 项 变 更 为 会 计 政 策 变 更 还 是 会 计 估 计 变 更 的 ， 应 将 其 作 为 会 计 估 计 变 更 处 理 （ 1） 常 见 的 变 更 事 项 ➀ 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 ➁ 固 定 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 、 净 残 值 和 折 旧 方 法 ➂ 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 的 预 计 使 用 寿 命 、 净 残 值 和 摊 销 方 法 ➃  可 收 回 金 额 按 照 资 产 组 的 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 确 定 的 ， 确 定 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 的 方 法 ； 可 收 回 金 额 按 照 资 产 组 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 确 定 的 ， 预 计 未 来 现 金 流 量 的 确 定 ➄ 建 造 合 同 履 约 进 度 的 确 定 ➅ 公 允 价 值 的 确 定 （ 如 采 用 公 允 价 值 模 式 下 的 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 的 确 定 ） （ 2） 会 计 处 理    未 来 适 用 法 前 期 差 错 更 正 ➀ 指 在 发 现 前 期 差 错 时 ， 视 同 该 项 前 期 差 错 从 未 发 生 过 ， 从 而 对 财 务 报 表 的 相 关 项 目 进 行 更 正 的 方 法 ➁ 企 业 发 现 前 期 差 错 时 ， 确 定 前 期 差 错 累 积 影 响 数 切 实 可 行 的 处 理 方 法  追 溯 重 述 法 07 5 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 会 计 处 理 借 或 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整   贷 或 借 ： 应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税           递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 （ 2） 由 于 以 前 年 度 损 益 调 整 导 致 所 得 税 费 用 变 动 （ 1） 调 增 以 前 年 度 利 润 或 减 少 以 前 年 度 亏 损    调 整 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 （ 3） 经 上 述 调 整 后 ， 应 将 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 科 目 的 余 额 转 入 “ 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 ” 科 目 资 产 负 债 表 日 后 事 项 常 见 的 调 整 事 项 （ 1） 资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实 了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 现 时 义 务 （ 2）  资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产 在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或 者 需 要 调 整 该 项 资 产 原 先 确 认 的 减 值 金 额 （ 3） 资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前 购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收 入 （ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错 常 见 的 非 调 整 事 项 （ 1） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺 （ 2） 资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇 汇 率 发 生 重 大 变 化 （ 3） 资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重 大 损 失 （ 4） 资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨 额 举 债 （ 5） 资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本 （ 6） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 （ 7） 资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司 （ 8） 资 产 负 债 表 日 后 企 业 利 润 分 配 方 案 中 拟 分 配 的 ， 以 及 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润 （ 9） 在 资 产 负 债 表 日 前 开 始 协 商 ， 但 在 资 产 负 债 表 日 后 达 成 的 债 务 重 组 等 笔 记 区 07 6 财 务 报 告 财 务 报 告 （ 考 5 分 ） 第 十 八 章 资 产 负 债 表 （ 1） 根 据 相 关 总 账 科 目 期 末 余 额 直 接 填 列 （ 2） 根 据 几 个 总 账 科 目 期 末 余 额 计 算 填 列 ➀ “ 货 币 资 金 ” 项 目    库 存 现 金 + 银 行 存 款 + 数 字 货 币 + 其 他 货 币 资 金 ➁ “ 其 他 应 付 款 ” 项 目    其 他 应 付 款 + 应 付 利 息 + 应 付 股 利 （ 3） 根 据 明 细 账 科 目 余 额 计 算 填 列 ➀ 应 付 账 款    应 付 账 款 ” 明 细 科 目 贷 方 余 额   + “ 预 付 账 款 ” 明 细 科 目 贷 方 余 额 ➁ 预 收 账 款    预 收 账 款 ” 明 细 科 目 贷 方 余 额   + “ 应 收 账 款 ” 明 细 科 目 贷 方 余 额 ➂ 一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 或 负 债     折 旧 、 摊 销 年 限 不 足 一 年 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 长 期 待 摊 费 用 和 递 延 收 益 均 不 转 入 一 年 内 到 期 项 目 资 产 负 债 表 的 编 制 方 法 利 润 表 （ 1） 研 发 费 用 并 不 是 会 计 科 目 ， 而 是 “ 管 理 费 用 ” 科 目 下 设 的 一 个 二 级 明 细 科 目 （ 2）   “ 利 息 费 用 ” 和 “ 利 息 收 入 ” 项 目 ， 应 根 据 “ 财 务 费 用 ” 科 目 所 属 的 相 关 明 细 科 目 的 发 生 额 分 析 填 列 ， 且 这 两 个 项 目 作 为 “ 财 务 费 用 ” 项 目 的 其 中 项 以 正 数 填 列 （ 3） 综 合 收 益 总 额 ， 反 映 企 业 净 利 润 与 其 他 综 合 收 益 扣 除 所 得 税 影 响 后 的 净 额 的 合 计 数 要 点 提 示（ 5）  根 据 有 关 科 目 余 额 减 去 其 备 抵 科 目 余 额 后 的 净 额 填 列 ➀ 在 建 工 程    在 建 工 程 期 末 余 额   -  在 建 工 程 减 值 准 备   +  工 程 物 资 期 末 余 额   -  工 程 物 资 减 值 准 备 ➁ 固 定 资 产     固 定 资 产 期 末 余 额   -  累 计 折 旧   -  固 定 资 产 减 值 准 备  ±  固 定 资 产 清 理 （ 借 方 余 额 为 加 ， 贷 方 余 额 为 减 ） ➂ 投 资 性 房 地 产     投 资 性 房 地 产 期 末 余 额   -  投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧（ 摊 销 ） -  投 资 性 房 地 产 减 值 准 备（ 公 允 价 值 计 量 的 ， 按 期 末 余 额 填 列 ） ➃ 使 用 权 资 产    使 用 权 资 产 期 末 余 额   -  使 用 权 资 产 累 计 折 旧   -  使 用 权 资 产 减 值 准 备 b. 净 额 为 借 方 余 额 Ⅰ .根 据 其 流 动 性 在 “ 合 同 资 产 ” 或 “ 其 他 非 流 动 资 产 ” 项 目 中 填 列 Ⅱ .  已 计 提 减 值 准 备 的 ， 还 应 减 去 “ 合 同 资 产 减 值 准 备 ” 科 目 中 相 应 的 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 ➁ 存 货     材 料 采 购 + 原 材 料 + 发 出 商 品 + 库 存 商 品 + 周 转 材 料 + 委 托 加 工 物 资 + 生 产 成 本 + 合 同 履 约 成 本 （ 小 于 一 年 或 一 个 营 业 周 期 ） - 存 货 跌 价 准 备 - 合 同 履 约 成 本 减 值 准 备 ± 材 料 成 本 差 异 + 受 托 代 销 商 品 - 受 托 代 销 商 品 款 （ 6）  综 合 运 用 上 述 填 列 方 法 分 析 填 列 ➀ 合 同 资 产 和 合 同 负 债 a.   应 根 据 “ 合 同 资 产 ” 科 目 和 “ 合 同 负 债 ” 科 目 的 明 细 科 目 期 末 余 额 分 析 填 列 ， 同 一 合 同 下 的 合 同 资 产 和 合 同 负 债 应 当 以 净 额 列 示 c. 净 额 为 贷 方 余 额    应 当 根 据 其 流 动 性 在 “ 合 同 负 债 ” 或 “ 其 他 非 流 动 负 债 ” 项 目 中 填 列 （ 4）  根 据 总 账 科 目 和 明 细 账 科 目 余 额 分 析 计 算 填 列     长 期 借 款 、 应 付 债 券 、 租 赁 负 债   根 据 “ 长 期 借 款 ” “ 应 付 债 券 ” “ 租 赁 负 债 ” 总 账 科 目 余 额 扣 除 “ 长 期 借 款 ” “ 应 付 债 券 ” “ 租 赁 负 债 ” 科 目 所 属 的 明 细 科 目 中 将 在 资 产 负 债 表 日 起 1 年 内 到 期 ， 且 企 业 不 能 自 主 地 将 清 偿 义 务 展 期 的 部 分 后 的 金 额 计 算 填 列 新 07 7 斯 维 导 图 · 财 务 与 会 计 现 金 流 量 表 （ 1） 现 金 ➀ 库 存 现 金 以 及 可 以 随 时 用 于 支 付 的 存 款 ， 主 要 包 括 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 其 他 货 币 资 金 ➁ 不 能 随 时 用 于 支 付 的 存 款 不 属 于 现 金 （ 2） 现 金 等 价 物 ➀ 持 有 的 期 限 短 、 流 动 性 强 、 易 于 转 换 为 已 知 金 额 现 金 、 价 值 变 动 风 险 很 小 的 投 资 ➁ 权 益 性 投 资 变 现 的 金 额 通 常 不 确 定 ， 因 而 一 般 不 属 于 现 金 等 价 物 现 金 及 现 金 等 价 物 的 概 念 现 金 流 量 的 分 类 （ 1） 投 资 活 动 ➀ 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 ➁ 处 置 固 定 资 产 、 无 形 资 产 ➂ 取 得 除