详解“应交税费——应交增值税”明细账
（一）在“借方”反映的明细账
1、进项税额
三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额
中抵扣的增值税额。
对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销
的进项税额，用红字登记。
2、已交税金
三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。
3、减免税款
三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额
借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4、出口抵减内销产品应纳税额
三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理
免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出
口退税）”科目。
5、转出未交增值税
三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费
——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增
值税”科目。
（二）在“贷方”反映的明细账
1、销项税额
三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货
物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字
登记。
2、出口退税
三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭
出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的
增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字
登记。
3、进项税额转出
三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及
其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得
抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
4、转出多交增值税
三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。月末企业
“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据当前预缴税款与余额比较，按照较
小金额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。
以下举例说明：
某一般纳税人企业，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为30
万元，则月末企业如何进行相应的会计处理？
该企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了30万元，应当再补缴税款
50-30=20（万元）。所以，应当转出未交增值税20万元。即：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20
贷：应交税费——未交增值税 20
小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目设置
对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税
销售额，其应纳增值税额也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。所不同的是，
小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置
若干专栏。
小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷
方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚
未缴纳的增值税额。
税务代理实务》：应交税费－未交增值税明细科目
2009-12-07 11:29:09 | 来源：财考网 | 作者：
“应交税费－未交增值税”明细科目
「例题」下列有关增值税的会计处理，正确的有（ ）。
A.当月上缴本月增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”
B.当月上缴本月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”
C.当月上缴上月应交未缴的增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”
D.当月上缴上月应交未缴的增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银
行存款”
「标准答案」BC
「例 5」某企业于 2008 年 8 月在税务稽查中应补增值税 10 万元，欠税未补。2009 年 1 月末留抵税额
为 3 万元，2 月末留抵税额为 8 万元。则：
1 月，借：应交税费——应交增值税（进项税额） 30000（红字）
贷：应交税费——未交增值税 30000（红字）
注：1 月份是按照“期末留抵税额”抵减欠税。
2 月，借：应交税费——应交增值税（进项税额） 70000（红字）
贷：应交税费——未交增值税 70000（红字）
注：2 月份是按照“增值税欠税税额”抵减欠税。
新准则下应交税费的二级科目
应交税费核算如下：
一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业
税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、
教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税
金”等设置专栏进行明细核算。
三、应交税费的主要账务处理
（一）应交增值税
1．企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），
按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，
按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发
生的退货，做相反的会计分录。
2．销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应
收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——
销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售
退回，做相反的会计分录。
3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本
科目（应交增值税——出口退税）。
4．企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金）， 贷记“银行存款”科
目。
5．小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采
购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。
（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金
及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
2．出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交
营业税）。
3．交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营
业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
（三）应交所得税
1．企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所
得税）。
2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（四）应交土地增值税
1．企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工
程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应
交土地增值税）。
2．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税
1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，
贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。
2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使
用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。
（六）应交个人所得税
1． 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记
本科目（应交个人所得税）。
2．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费
1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其
他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
2．交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资
源补偿费），贷记“银行存款”等科目.
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多
交或尚未抵扣的税金。
