主要内容
单位存款
活期存款
定期存款
个人存款
活期储蓄存款
定期储蓄存款
教学目的与要求
了解存款业务核算的基本要求；
了解各种不同类型的存款账户；
掌握单位存款和个人储蓄存款的会计核算；
掌握各类存款利息的计算。
教学重点
1、单位存款业务的会计核算及利息的计算。
2、储蓄存款的种类、存入支取的会计核算及利息的计算。
第一节 概述
一、意义
1、银行资金来源的重要渠道
2、扩大信贷资金来源，活跃信贷市场
二、存款的分类
1、按对象划分
2、按资金性质划分
3、按期限划分
第二节 单位存款
一、存款账户的管理
2003年《人民币银行结算账户管理办法》
（一）银行结算账户的种类
1、基本存款账户：日常转账结算、现金收付，一个单位只准开立一个基本存款账户。
特点：开户数量严格限制，只能开一个账户；可以支取现金。
2、一般存款账户：借款转存,借款归还与其他结算的资金支付。
特点：可以办理现金缴存，但不能办理现金支取；账户数不受限制。
3、临时存款账户：临时需要开设，用于办理临时机构以及存款人临时经营活动而发生的资金收付。既可以办理转账结算，也可办理现金的收付。与基本存款账户的区别在于时间上的限制。
2年。
4、专用存款账户：特定用途开设。办理各项专用资金的收付，其只能专款专用。
（二）结算账户的开立与管理
1、各类账户开立的条件
2、开立账户必须提交的证明文件
3、账户的管理P62
二、单位存款的核算要求
1、存款户不得透支
2、维护存款人的正当支配权（备付金）
3、确保存款账户的核算质量（对账）
交款人
现金交款单1、2、3
现金交款单
现金
出纳专柜
银行记账
1
2
3
三、活期存款的核算
（一）支票户存款
1、特点：凭支票等结算凭证办理存取款项；适用于独立核算，财务制度比较健全的单位。
2、存入手续。
3、支取手续
现金支票
会计专柜
银行记账
取款人
现金
出纳专柜
现金付出登记簿
现金支票
1
2
3
4
（二）存折户存款
1、特点：凭存折和存取款凭证办理款项的存取；适用于存款业务收付简单，与外界较少发生购销业务的单位或团体，如党费、团费存款户和个体工商户。
2、存取手续。
（三）会计处理
设置 “吸收存款”总帐科目
按存款类别及存款单位等进行明细核算。
活期存款
单位存款增加数
单位存款的减少数
单位存款实有数
例1、某单位存入现金50 000元。
借：现金 50 000
贷：活期存款 50 000
例2、 某单位来行支取现金20 000元。
借：活期存款 20 000
贷：现金 20 000
（四）利息的计算
1、计息时间：季末20日
2、基本公式
（1）利息=本金×存期×利率
（2）利息=计息日（月）积数×日（月）利率
计息积数=各日（月）余额之和
3、计息方法
（1）余额表计息法 （适用范围：存款余额变动频繁的账户）
（2）乙种账计息法（适用范围：余额变动不多的存款账户）
21 900 000
92
贷
21
340 000
1
340 000
贷
180 000
20
6
6 240 000
39
160 000
贷
160 000
12
5
13 120 000
41
320 000
贷
120 000
1
4
2 200 000
11
200 000
贷
200 000
21
3
积数
日数
余额
借或贷
贷方发生额
借方发生额
日
月
21 900 000×%÷360=元
活期存款科目乙种账 利率%
4、账务处理
借：利息支出
贷：应付利息
或 借：利息支出
贷：活期存款
三、定期存款的核算
（一）特点：存入时约定支取期限。
（二）规定：
1、转存的必须是闲置资金。
2、起点金额为10 000元，多存不限。
3、存期有3个月、6个月、1年3个档次。
4、可以提前支取，但只能提前支取1次
5、部分提前支取，其余部分低于起存金额，清户。高于起存金额，按原存期开具新的“单位定期存款开户证实书”
(三)处理 账户“定期存款”
1、开立 “单位定期存款开户证实书”
借：活期存款
贷：定期存款
定期存款
借
贷
存入数
支取数
实有数
2、到期转存 自动转存只限1次，连本带利转存。
借：定期存款
应付利息（利息支出）
贷：活期存款
3、提前支取（同2 ）
4、到期支取（同2）
5、逾期支取（同2）
（四）利息的计算
1、方法 “利随本清”
存期按对年对月计算、对年按360天、对月按30天、零头天数按实际天数计算
例1、若2000年6月2日存入，在2001年7月3日支取的储蓄存款，其实存天数为（ ）
A 390天 B 391天 C 392天 D 389天
例2．若2004年7月6日存入，在2005年11月12日支取的储蓄存款，其实存天数为（ ）
A 486天 B 487天 C 490天 D 488天
2、原则：存期内按约定利率计息，提前支取部分以及逾期部分按活期利率计息。
3、账务处理
按季预提（现行利率）
借：利息支出
贷：应付利息
4、利息计算举例
2000年6月20日某单位存入银行定期存款10万元定期1年，月利率‰.该单位于次年7月5日来行支取,支取日活期利率为 ‰.
利息=100 000× ‰ ×12+100 000 ×15 × ‰÷30=4320+75=4395元
？某单位于2002年2月25日存入1年期定期存款100万元，月利率‰,于8月10日提前支取。支取日活期利率为 ‰
1000 000×165 × ‰/30=3 300元
五、单位通知存款
（一）、特点：
1、存入时不约定存期，支取时提前通知
2、分为一天和七天通知存款两个品种
3、记名式存款
4、起存50万元，一次存入
5、一次或分次支取，最低支取金额单位为10万元，
6、利率按挂牌利率执行。不足通知期限按活期利率执行
（二）账务处理
账户“单位通知存款”
第三节 储蓄存款
一、政策: 鼓励和保护
原则：
存款自愿，
取款自由，
存款有息
为储户保密
二、储蓄种类
（一）人民币储蓄种类
1、活期储蓄
2、定期储蓄
3、定活两便
（二）外币储蓄
1、外币活期储蓄
2、外币定期储蓄
三、储蓄改革事件
1、实行储蓄账户实名制
2000年4月1日起，实行《个人存款账户实名制的规定》
2、储蓄计息方法改革
93年3月 1日，《储蓄管理条例》
3、征收个人所得税
《对储蓄存款利息所得税征收个人所得税的实施办法》
99年11月1日执行
4、储蓄存款凭条的填写改签字
2002年开始，银行打印单据，客户签字。
5、实行个人结算账户的规定
（1）首次规定个人银行结算账户
（2）允许单位账户转入个人账户（付款依据和收款依据）
（3）划分结算账户和储蓄账户的区别
四、活期储蓄存款
（一）规定
1、最低起点金额：1元人民币，支取时至少保留1元人民币底数
2、99年11月1日，开征个人利息所得税
（二）业务处理程序
1、开户 2、续存
3、支取 4、销户
账户的设置 “活期储蓄存款”
活期储蓄存款
借
贷
存入数
支取数
实有数
存入现金
借：现金
贷：活期储蓄存款
支取现金
借：活期储蓄存款
贷：现金
（三）利息计算
1、结息日 每年6月30日
2005年9月21日起对个人活期存款由按年结息调整为按季结息，每季度末月的20日为结息日。
2、方法
（1） 积数查算法（手工,已不用）
利息=积数×日利率
活期储蓄存款积数查算表
3510
3520
3530
3540
3550
3560
3570
3580
3590
3600
10
3159
3168
3177
3186
3195
3204
3213
3222
3231
3240
9
2808
2816
2824
2832
2840
2848
2856
2864
2872
2880
8
2457
2464
2471
2478
2485
2492
2499
2506
2513
2520
7
2106
2112
2118
2124
2130
2136
2142
2148
2154
2160
6
1755
1760
1765
1770
1775
1780
1785
1790
1795
1800
5
1404
1408
1412
1416
1420
1424
1428
1432
1436
1440
4
1053
1056
1059
1062
1065
1068
1071
1074
1077
1080
3
702
704
706
708
710
712
714
716
718
720
2
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
1
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
日期
积数
本金
例1、储户李洁来银行办理活期储蓄存款，业务内容如下
（1）4月5日，李洁来银行开户，存现金3 000元。查表的积数为258 000；
（2）4月21日，李洁来银行续存现金1500元。查表的积数为105 000；
（3）5月30日，李洁来银行支取现金1 000元。查表的积数为31 000；
（4）6月30日结息。挂牌公告的活期储蓄存款利率‰。
计息积数=258 000+105 000-31 000=332 000
利息=332 000× ‰/30=（元）
代扣利息税= ×20%=元
实付利息==元
（2）日积数表计息
用余额计算积数（同分户账计息）
3、会计处理
借：利息支出
贷：活期储蓄存款
其他应付款（个人所得税）
五、定期储蓄存款
（一）整存整取
（二）零存整取
（三）整存零取
（四）存本取息
（一）整存整取(双整)
1、特点：约定存期，一次存入本金，到期一 次支取本息。
2、规定：
（1）50元起存，多存不限
（2）存期有3个月、6个月、1、2、3、 5年6个档次。
（3）可以提前全部或部分支取。
3、会计处理
账户： “定期储蓄存款” “整存整取”分户
开户
借：现金
贷：定期储蓄存款----整存整取户
到期支取
借：定期储蓄存款----整存整取户
应付利息（利息支出）
贷：现金
若部分提前支取，采用“满付实收制”注销旧存单，按原存入日开出新存单。
账务处理
借：定期储蓄存款（全部本金）
利息支出（提前支付部分的利息）
贷：现金
借：现金（剩余本金）
贷：定期储蓄存款（剩余本金）
储户王锐因急需，提前5个月支取整存整取储蓄存款50 000元，原存入80 000元，定期1年，利率%。支取日活期储蓄存款的利率为%。（假设不计利息税）
借：定期储蓄存款 80 000
利息支出 210
贷：现金 80 210
借：现金 30 000
贷：定期储蓄存款 30 000
4、整存整取利息的计算
依据：93年3月1日《储蓄管理条理》
（1）到期支取，按原存入日利率计算，存期内利率调整，也不分段计息。
（2）提前支取，提前支取部分按支取日活期利率计算，其余部分按（1）
（3）逾期支取，逾期部分按活期利率计算。
例1.某储户与1993年8月18日开立整存整取账户存入60 000元，存期2年，存入日利率 ‰,储户于1995年8月18日支取.
60 000×2 ×(‰ ×12)=14 040元
100 000 ×3 × ‰ × 12+100 000 × 2 × ‰× 12=36720+2880=39600元
例2.某储户93年8月28日开户,存入3年期10万元,利率 ‰,储户于98年8月28日支取,支取日活期利率 ‰.
例3.某储户于1993年12月18日开户,存入5年期200 000元,储户于1998年11月18日支取.原存入日利率 ‰,支取日活期利率 ‰.
200 000 ×59 × ‰=14 160元
例.某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款
50 000元,年利率为%,存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出.
1999年全年的利息:
50000 × %=1890元
1999年11月1日后的利息:
1890 ×2/12=315元
代扣税额=315 ×20%=63元
实付利息: 1890-63=1827元
做做看
某储户于2001年5月12日存入1年期的定期储蓄存款100 000元，年利率为%；因临时急需资金，于同年8月12日提取50 000元。活期利率%。
？2001年8月12日提前支取的50 000元现金如何计算利息？账务如何处理？
？储户于2002年6月20日支取本息，银行如何计算利息？账务如何处理？
8月12日提前支取
利息:50 000×% ×3/12=
借：定期储蓄存款 100 000
利息支出
贷：现金 100
借：现金 50 000
贷：定期储蓄存款 50 000
6月12日支取本息
利息:100 000 ×% ×1+100 000 ×38 ×%/360=2250+=
（二）零存整取
1、特点：
固定存额，每月储存一次，到期支取本息
2、规定：
（1）5元起存，多存不限
（2）存期有1、3、5年3个档次
（3）只能全部提前支取，不能部分提前支取
（4）中途漏存，应在次月补存。
3、处理
账户： “定期储蓄存款” “零存整取”分户
4、零存整取利息的计算
（1）月积数计息法
利息=月积数之和×月利率
=（首次余额+末次余额）×存款次 数/2 ×月利率
例：某储户于2000年6月18日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入1000元，存期1年，于2001年6月18日支取，存入时年利率为%。
到期利息=（1000+12 000） ×12/2 ×%÷12
=(元)
(2)固定基数计息法
每元本金利息基数=(1+存期月数)/2 ×月利率
利息=存款本金×每元本金利息基数
例.某储户每月存入1 000元,存期1年,年利率%.
每元本金利息基数=(1+12)/2×%÷12=
存款本金=1 000 ×12=12 000
到期利息=12 000 ×=(元)
（三）整存零取
1、特点：一次存入，分期支取本金
2、规定：
（1）起存金额1 000元
（2）存期分1、3、5年三个档次
（3）支取期限分1个月、3个月、半年1次。
（4）利息于结清时一次支付。
3、会计处理
账户“定期储蓄存款” “整存零取”分户
4、利息计算 ， 比照“零存整取”利息
例：储户于1985年8月15日开立整存零取定期储蓄三年期18000元，每月支取一次本金，每次支取500元，于1988年8月15日支取到期利息。存入日利率6 ‰。
利息：（18 000+500）×36/2 ×6 ‰=1998元
（四）存本取息
1.特点：本金不动，分期支取利息
2.规定:
(1)起存点为5 000元
(2)存期1、3、5年3个档次
（3）支取次数协商确定。
（4）本金不能部分提前支取。
3.会计处理
账户“定期储蓄存款”“存本取息”分户
4、利息计算
每次支取的利息=（本金×存期×利率）/支取次数
5、存本取息提前支取
例.本金100万元,3年期,利率%,实存期1年,活期利率%。
支取利息
借:利息支出 21 600
贷:现金 21 600
借:定期储蓄存款 1 000 000
利息支出 11 700
贷:现金 998 300
做做看
某储户于1993年3月20日开立存本取息定期储蓄存款3年期10万元, ‰ ,储户约定每6个月支取1次利息,共支付两次利息,94年3月28日提前支取.活期利率‰
应付利息:100 000 ×368 × ‰/30=3220元
每次利息:10万元× ‰ ×36/6=3420元
已支付利息:3420 ×2=6840元
多支付利息:6840-3220=3620
应付本金:100 000-3620=96380
借:定期储蓄存款 100 000
利息支出 3 620
贷:现金 96 380
六、定活两便 1、规定 （1）50元起存（2）分记名与不记名，记名式可以挂失（3）存期不定 2、利息计算 按支取日挂牌公告的一年期以内(含一年)相应档次的定期整存整取存款利率打六折计息，打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。
（1）实存期1年内，按整存整取同档次利率打六折。 （2）实存期1年以上，按整存整取1年期利率打六折。
例、1997年5月8日开定活两便帐户存入10 000元，1997年12月19日来行支取。支取日活期利率为%。（6个月双整定期年利率为%）
答：利息=10000×%×221/360×60%
=元
七、教育储蓄（零存整取）
99年9月1日开始
1、规定：起存金额为50元；存期1年、3年、6年；本金合计最高限为2万元；免征个人所得税。
2、利息计算
（1）1年期按整存整取1年期利率计付
（2）3年期按整存整取3年期利率计付
（3）6年期按整存整取5年期利率计付
（4）存期内利率调整，按开户日利率计息
（5）逾期按活期利率计付。
思考题
计算利息并做相关会计分录。
1.某储户存入3年期零存整取储蓄存款,每月存入500元.利率%.要求:计算第1季度,第2季度及到期全部利息。
2.储户郭天云于1999年3月6日持1997年1月5日存入的三年期定期储蓄存单2500元来行要求提前支取1000元。其余到期支取。3年期利率%。活期利率%。
1、第1季度的利息：
（500+1500）×3/2 ×% × 1/12=元
第2季度的利息:
（2000+3000）×3/2 ×% × 1/12=元
到期全部利息:
（500+18000）×36/2 ×% × 1/12=元
借:应付利息
贷:利息支出
到期 借:定期储蓄存款 18 000
应付利息
贷:现金 18
2、提前支取部分的利息：
1000 ×% ×781 /360=
剩余部分的利息:
1500 ×% ×3=
提前支取处理:
借:定期储蓄存款 2500
利息支出
贷:现金
借:现金 1500
贷:定期储蓄存款 1500
到期支取本息:
借:定期储蓄存款 1 500
利息支出
贷:现金 1
