财务会计-所有者权益
目的及要求
1、了解股份有限公司设立的条件及其基本特征
2、了解股票的特征及其分类
3、重点理解所有者权益的内容
4、掌握独资企业改组为股份有限公司的核算
5、重点掌握资本公积金及留存盈余的核算
主要内容
(一)股份有限公司基本特征
(二)独资企业改组为股份有限公司
(三)股本的核算
(四)资本公积
（五）留存收益
一、股份有限公司
（一）设立及其特点
1、设立——设立方式的两种
一是发起设立
二是募集设立
目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。
2、我国公司有两种形式
（1）有限责任公司
（2）股份有限公司
一、股份有限公司
3、特征
——最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：
（1）是独立的法人实体
（2）股东仅负有限责任
（3）所有权与经营权分离
（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力
（5）具有较强的稳定性
（6）财务报告公开
一、股份有限公司
（二）股票及其特点
1、定义
2、特征
收益性 / 风险性 / 流通性 / 不可退还性
3、分类
（1）依照股东收益不同，分为：普通股、优先股
（2）按票面是否记载股东的姓名或名称，可分为：记名股票、无记名股票
（3）按认购货币的不同，可分为：A股、B股
（4）按发行股票公司的经营与情况，可分为：
绩优股、垃圾股、蓝筹股、红筹股等
一、股份有限公司
4、普通股与优先股特征
优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。
剩余财产分配权
④
优先股没有明确到期日
优先认股权
③
股利和剩余财产分配的优先权
分得股利权
②
一般无表决权
参与管理权
①
优先股
普通股
类别
一、股份有限公司
5、发行价格
平价 / 溢价 / 折价
——在我国，不允许折价发行股票。
一、股份有限公司
（三）股东权益（即所有者权益）
1、含义——净资产
2、内容：
（1）股本 / 实收资本
（2）资本公积
（3）盈余公积 留存收益
（4）未分配利润
二、股本的核算
（一）科目设置
1、股本（面值）
2、资本公积（股票溢价）
※※股票发行费用
——可从股票溢价收入中扣除；
——若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目，在经营期内摊销。
二、股本的核算
（二）独资企业改组为股份制企业
1、改组的三种形式
整体改制 / 分立改制 / 合并改制
其中：整体改制后，原有企业即宣告解散。
2、在会计上，改制的基本程序（国有企业）
（1）全面清查登记、全面核对，编制资产负债表、利润表和利润分配表，连同财产清册报主管财政机关审批；
（2）要求评估、验资，并报财政部门立项确认；
（3）按照评估确认后的账面净资产折价入股；
（4）如果资产评估增值部分未折成股份，应考虑未来应交的所得税，并贷记“递延税款”，同时调整“资本公积”；
（5）改组时，可沿用原公司的账册，也可以建立新账。
二、股本的核算
3、案例
【例1】国营火炬钢铁厂改组为中国火炬钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为20 000 000元，股份总数为20 000 000股，每股面值1元。国营火炬钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国火炬钢铁股份有限公司，净资产为8 000 000元（其中：实收资本5 000 000元，资本公积1 000 000元，盈余公积1 000 000元，未分配利润1 000 000元），换取股票8 000 000元。对外发行的股票为1 800 000股，每股市价10元。
二、股本的核算
（1）将净资产折股入账时
借：实收资本 5 000 000
资本公积 1 000 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润 1 000 000
贷：股本——普通股（国家股） 8 000 000
（2）对外发行的股票收到股款时
借：银行存款 18 000 000
贷：股本——普通股 1 800 000
资本公积——股票溢价 16 200 000
二、股本的核算
（3）若评估增值，应先调账后折股
假定：库存商品减值10万元，短期投资增值2万元，原材料增值20万元，固定资产增值100万元，则：
借：固定资产 1 000 000
原材料 200 000
短期投资 20 000
贷：库存商品 100 000
资本公积——资产评估增值 750 400
递延税款（112万×33%） 369 600
二、股本的核算
（4）在新的营业执照签发日
若沿用原账——将原企业的净资产按1:1折股
借：实收资本
资本公积
盈余公积 / 未分配利润
贷：股本
——应将累计折旧转平，因为原企业账面累计折旧不能反映在新企业的账面上：
借：累计折旧
贷：固定资产
二、股本的核算
若建新账：
——结束旧帐
借：净资产类帐户
负债类帐户
贷：资产类帐户
——建立新帐
借：资产类帐户
贷：负债类帐户
股本
资本公积（股票溢价）
二、股本的核算
（三）增发股份
1、增加股本的方式——有三种
资本公积转股本 / 增发配售新股 / 发放股票股利
2、案例
【例2】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200 000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为元。
借：利润分配---转作股本的股票股利 2 400 000
贷：股本----普通股 2 400 000
二、股本的核算
（四）股本减少及股本结构的调整
1、减少股份的条件
2、库藏股——我国不允许公司拥有库藏股
（指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票）
3、几点说明
（1）若股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：
凡属溢价发行的，冲减顺序：溢价收入形成的资本公积 / 盈余公积 / 未分配利润；
若属平价发行，直接冲减：盈余公积 / 未分配利润。
（2）若股票购回价低于面值，则将其差额记入资本公积。
二、股本的核算
4、案例
【例3】金芙蓉股份有限公司1999年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000股，发行价每股13元，2000年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。
借：股本 10 000
资本公积 3 000
盈余公积 2 000
利润分配--未分配利润 600
贷：银行存款 15 600
二、股本的核算
若公司按每股12元购回1000股，则
借：股本 10 000
资本公积 2 000
贷：银行存款 12 000
若公司按每股元购回1000股，则
借：股本 10 000
贷：银行存款 9 200
资本公积 800
三、资本公积
（一）概念与来源
1、概念
2、内容：
资本（股本）溢价 / 接受捐赠资产 / 拨款转入 / 外币资本折算的差额 / 关联交易差价 / 股权投资准备 /其他资本公积 。
3、形成的来源——按其用途主要包括两类
（1）可以直接用于转增资本的资本公积，包括：资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等
（2）不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备等
三、资本公积
（二）股本溢价
【例4】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。
公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元) 应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费
=1000×4－150 =3850(万) 借：银行存款 48 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 38 500 000
三、资本公积
（三）接受捐赠资产
1. 设置科目
资本公积——接受现金捐赠
——接受捐赠非现金资产准备
（※※外资企业——应先通过“待转资产价值”核算）
2.接受现金捐赠——内、外资企业处理不同
借：现金
贷：资本公积
不交所得税
内资企业
借：应交税金—应交所得税
贷：资本公积—接受现金捐赠
借：现金
贷：资本公积
应交税金
会计处理
年终所得税汇算清缴（实际应交所得税与原按接受捐赠现金计算的应交所得税可能存在的差额）
应交所得税
是否交纳所得税
外资企业
区别
三、资本公积
3、企业接受非现金资产捐赠的核算
（1）接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等时
借：固定资产 / 原材料 / 库存商品
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
递延税款
※※接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。
（2）当接受捐赠的非现金资产处置(出售或清算)时
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积——其他资本公积
（此时，资本公积就可用于转增资本）
同时：
借：递延税款
贷：应交税金——应交所得税
三、资本公积
【例5】 金芙蓉股份有限公司于20×1年12月31日接受捐赠一项固定资产，公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为100万元。
20×5年12月31日，企业将该固定资产对外出售，获得价款10万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧85万元，没有发生其他相关税费。
公司适用的所得税税率为33%. 要求：根据上述资料，作有关会计分录。
20×1年12月31日接受捐赠时： 借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 670 000 递延税款 330 000
三、资本公积
20×5年12月31日固定资产出售时
(1)借：固定资产清理 150 000
累计折旧 850 000
贷：固定资产 1 000 000
(2)借：银行存款 100 000
贷：固定资产清理 100 000
（3）借：营业外支出 50 000 贷：固定资产清理 50 000
（4）借：递延税款 330 000 贷：应交税金——应交所得税 330 000
（5）借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 670 000 贷：资本公积——其他资本公积 670 000
三、资本公积
4、外商投资企业接受捐赠非现金资产核算
（1）不通过“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目核算，而是首先通过“待转资产价值”科目进行核算，然后在年度终了时再转入“资本公积——其他资本公积”科目
（2）会计处理
接受捐赠的资产时
借：固定资产 / 原材料等科目
贷：待转资产价值
在年度终了时
借：待转资产价值
贷：应交税金——应交所得税
资本公积——其他资本公积
四、留存收益
（一）含义及内容
1、含义
2、内容——盈余公积 / 未分配利润
（二）利润分配——对净利润进行分配，其分配顺序
1、财务制度规定
（1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；
（2）弥补以前年度未弥补亏损；
（3）提取法定盈余公积金；
（4）提取公益金；
（5）向投资者分配利润。
2、公司法规定，提取公益金后，利润分配程序如下：
支付优先股股利 / 提取任意盈余公积 / 支付普通股股利
四、留存收益
（三）盈余公积
1、含义
2、种类
一是法定盈余公积——按税后利润的10%提取，法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提；
二是法定公益金——按税后利润的5—10%提取
三是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。
3、用途——用后不得低于注册资本的25%。
弥补亏损 / 转增资本 / 发放股利(Dividend)。
四、留存收益
【例6】金芙蓉股份有限公司2000年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。
要求：做有关会计分录。
借：利润分配——提取法定盈余公积金 600 000
——提取任意盈余公积金 360 000
贷：盈余公积——法定盈余公积金 600 000
——任意盈余公积金 360 000
四、留存收益
【例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。
（1）借：盈余公积——任意盈余公积金 100 000
贷：利润分配——其他转入 100 000
（2）借：盈余公积——任意盈余公积金 200 000
贷：应付股利——普通股 200 000
（3）借：盈余公积——法定盈余公积金 250 000
贷：股本——普通股 250 000
四、留存收益
【例8】金芙蓉股份有限公司当年税后利润6,000,000元，股东大会决议提取税后利润的8%作公益金，同年公司幼儿园购买游乐设施一套价值50,000元，要求：作有关会计分录。
（1）提取公益金480 000元（6 000,000×8%）
借：利润分配——提取公益金 480 000
贷：盈余公积——公益金 480 000
（2）购置游乐设施
借：固定资产 50 000
贷：银行存款 50 000
（3）结转公益金
借：盈余公积——公益金 50 000
贷：盈余公积——任意盈余公积 50 000
四、留存收益
（四）未分配利润
【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，按税后利润的8%，提取公益金，经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。
四、留存收益
(1)借：利润分配——提取法定盈余公积金 800 000
贷：盈余公积——法定盈余公积金 800 000
(2)借：利润分配——提取公益金 640 000
贷：盈余公积——公益金 640 000
（3）借：利润分配——应付优先股股利 800 000
——应付普通股股利 4 200 000
贷：应付股利——优先股股利 800 000
——普通股股利 4 200 000
(4)借：利润分配——提取任意盈余公积金 900 000
贷：盈余公积——任意盈余公积金 900 000
四、留存收益
(5) 借：本年利润 8 000 000
贷：利润分配——未分配利润 8 000 000
(6)借：利润分配——未分配利润 7 340 000
贷：利润分配——提取法定公积金 800 000
——提取法定公益金 640 000
——应付优先股股利 800 000
——应付普通股股利 4 200 000
——提取任意盈余公积 900 000
第二年年初发放股利时
借：应付股利——优先股股利 800 000
——普通股股利 4 200 000
贷：银行存款 5 000 000
四、留存收益
（五）弥补亏损
1、弥补亏损的方式：
税前弥补 / 税后弥补 / 盈余公积补亏
2、会计处理——税前弥补 / 税后弥补时,均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补）
3、案例
【例10】 金芙蓉股份有限公司1991年发生亏损240万元,假设在1992至1996年,该公司每年均实现利润40万元, 假设1997年该公司实现税前利润80万元适用所得税比例为30%。
四、留存收益
1991年作会计分录如下
借：利润分配——未分配利润 2 400 000
贷： 本年利润 2 400 000
1992至1996年作会计分录如下
借：本年利润 400 000
贷：利润分配——未分配利润 400 000
1997年未弥补亏损40万元(240-40*5)
(1)计算所得税
(a)借：所得税 240 000
贷：应交税金——应交所得税 240 000
(b)借：本年利润 240 000
贷：所得税 240 000
(2)结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损
借：本年利润 560 000
贷：利润分配——未分配利润 560 000
1997年“利润分配——未分配利润”（贷）=-40 + 56=16万元
四、留存收益
（六）以前年度损益调整
1、适用情况
——日后事项调整 / 重大会计差错更正
2、案例
【例11】金芙蓉股份有限公司2002年3月(年度会计报表报出前)发现2001年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在“在建工程”，该厂房原始价值100万元，2001年应该提取折旧10万元，该公司适用所得税比例为30%.
要求：做有关会计分录
四、留存收益
(1) 结转“在建工程”
借:固定资产 1 000 000
贷: 在建工程 1 000 000
(2)调整上年利润
借：以前年度损益调整 100 000
贷：累计折旧 100 000
(3)计算多交的所得税=100 000*30%=30 000
借：应交税金——应交所得税 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
(4)结转未分配利润
借: 利润分配——未分配利润 70 000
贷：以前年度损益调整 70 000
如果是在会计报表报出前发现，则
（5 ）调整盈余公积
借：盈余公积——法定公积金 7000
——法定公益金 3500
贷：利润分配——未分配利润 10500
此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。
