企业会计准则第16号
—政府补助
会计准则培训
政府补助准则的目的、目标
1、应对世贸规则提出的要求，提高政府补助信息的透明度，便于企业操作。
2、规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
政府补助准则的特点
1、政策性较强
2、相对比较简单
政府补助准则不适用的事项
一、所得税减免
二、债务豁免
政府补助准则的主要内容
一.政府补助定义和基本特征
二.政府补助主要形式与分类
三.政府补助的会计处理
四.政府补助的列示与披露
五.新准则与旧制度衔接
政府补助定义和基本特征
一、政府补助定义
政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内
政府补助定义和基本特征
二、政府补助基本特征
1.单方面的、无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还
2.通常附有一定条件的,包括:
——政策条件,符合政府补助的政策规定
——使用条件,符合政府补助规定的用途
政府补助定义和基本特征
二、政府补助基本特征(续)
3.政府资本性投入不属于政府补助
政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。
政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等。
政府补助主要形式与分类
政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产
和非货币性资产
一、政府补助主要形式
1.财政拨款,如技术改造专项资金、安置职工的奖励款项、粮食定额补贴、研发补贴等
2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利率向企业贷款
政府补助主要形式与分类
一、政府补助主要形式(续)
3.税收返还,按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。
向出口企业退还的增值税、直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助。
政府补助主要形式与分类
一、政府补助主要形式(续)
4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等
政府补助主要形式与分类
二、政府补助分类
(一)按政府补助的使用划分
1.与资产相关的政府补助
企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
2.与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助
政府补助主要形式与分类
二、政府补助分类(续)
(二)按政府补助的资产性质划分
1.货币性资产补助
银行转账、确认应收款等方式
2.非货币性资产补助
除货币性资产补助以外的资产
政府补助会计处理
一、政府补助的确认
1.企业能够满足政府补助所附条件
2.企业能够收到政府补助
方法：收益法和总额法
政府补助会计处理
二、政府补助的计量
1.货币性资产形式的政府补助
-- 按照收到或应收的金额计量.
(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量.
(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量、储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量
政府补助会计处理
二、政府补助的计量(续)
2.非货币性资产形式的政府补助
—— 按照公允价值计量
(1)发票、单据注明价值的,注明的价值即为公允价值;
(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大、但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;
政府补助会计处理
二、政府补助的计量(续)
2.非货币性资产形式的政府补助(续)
--- 按照公允价值计量(续)
(3)没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产
政府补助会计处理
三、政府补助的账务处理
1.与资产相关的政府补助
—— 应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目）
—— 名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益
政府补助会计处理
三、政府补助的账务处理(续)
1.与资产相关的政府补助（续）
——在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益
——政府补助返还时:
(1)存在相关递延收益的:①冲减递延收益账面余额;②超出部分计入当期损益
(2)不存在递延收益的,直接计入当期损益
政府补助会计处理
三、政府补助的账务处理(续)
1.与资产相关的政府补助（续）
例1 集团公司某炼化企业接受一项政府补贴100万元，要求用于治理企业污染，企业购建了专门设施并于上年末达到可使用状态。该专门设施入账价值为120万元，预计使用4年，预计净残值为0
上年接受补助和设施完工时：
借：银行存款 100 贷：递延收益 100
借：固定资产 120 贷：在建工程 120
在本年分配收益和计提折旧时：
借：递延收益 25 贷：营业外收入 25
借：管理费用 30 贷：累计折旧 30
政府补助会计处理
三、政府补助的账务处理(续)
2.与收益相关的政府补助
——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)
——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目)
----政府补助返还时,同“与资产相关的政府补助”处理
政府补助会计处理
三、政府补助的账务处理(续)
2.与收益相关的政府补助(续)
例2 某公司因生产产品特殊，其零售价受到政府限制，在本期末政府给予100万元财政补贴，其中60万元用于企业补贴本期亏损，40万元用于补贴下一年度亏损。企业已将款项存入银行。
借：银行存款 100
贷：营业外收入 60
递延收益 40
政府补助列示与披露
一、政府补助列示
1.资产负债表中“其他应收款”、“专项应付款”、“其他非流动负债”等资产负债类项目
2.利润表中 “营业外收入”、“营业外支出”等损益类项目
3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目,如为现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目;以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
政府补助列示与披露
二、政府补助披露
在企业财务报表附注中披露的内容:
1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关、与收益相关分类披露
2.计入当期损益的政府补助金额
3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关、与收益相关分别披露“本期返还的金额”及其原因
企业会计准则—政府补助
五.新旧准则制度衔接
不追溯调整
新准则与旧制度的比较
只规定了补贴收入的处理
1、与资产相关的政府补助；
2、与收益相关的政府补助
会计处
理不同
全部按成本计价
1、按成本计价
2、按公允价值和名义金额计价
计价原
则不同
旧制度
新准则
项目
本准则小结
一、主要形式
1、财政拨款 2、财政贴息
3、税收返还 4、无偿划拨
二、计量
1、收到或应收的金额
2、公允价值、名义金额
三、账务处理
递延收益、营业外收入
