（交通运输）解读货物运输
发票增值税抵扣的相关政
策和实务问题
（交通运输）解读货物运输
发票增值税抵扣的相关政
策和实务问题
解读货物运输发票增值税抵扣的相关政策和实务问题
2009-09-1810:03:22|来源：财考网|
关于增值税壹般纳税人取得货物运输发票抵扣增值税问
题，很多文章已经有过详细的论述。今年来，国家税务总局
进壹步加强了对四小票抵扣增值税的管理，其中对于货物运
输发票的增值税抵扣，特别是公路、内河货物运输发票的增
值税抵扣出台了壹些新的措施和政策，值得大家关注。
为使大家更好的掌握好货物运输发票增值税抵扣问题，
避免不必要的税务风险，我们将详细分析壹下货物运输发票
增值税抵扣的相关政策和实务问题。
壹、货物运输发票增值税抵扣的相关政策规定
1、基本政策。经国务院批准，从 1998年 7月 1日起，
增值税壹般纳税人外购或销售应税货物（固定资产除外）所
支付的运输费，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金
额，依 7%的扣除率计算进项税额，准予扣除。但随同运费支
付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除。纳税人购买
或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进行税扣除。
（货运发票增值税的扣除率在 1998年 7月 1日之前是
10%，相关政策依据见财税[1994]60、财税[1994]12、财税
[1998]114）
自 2005年 4月 1日，东北地区扩大增值税抵扣范围企业
购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣（国税函
[2005]332）
自 2007年 7月 1日，中部地区扩大增值税抵扣范围企业
为固定资产支付的运输费用，自 2007年 7月 1日后取得交通
运输发票的，准予抵扣进项税。（财税[2007]75）
[实务问题]：对于货运发票抵扣我们壹般的表述是壹般
纳税人在外购和销售货物和提供应税劳务时所支付的运输费，
实务中有这么壹种情况，部分大型的增值税壹般纳税人在将
外购的材料运抵入库后，需要将材料从材料仓库运输到生产
地点，对这部分发生在厂区内的运输费用，取得了运输发票
能否抵扣增值税是存在争议的。因为，大家普遍认为，对于
这部分发生在厂区内的运费不是在材料的外购或销售环节，
不符合规定。可是，这壹争议自 2005年 11月 28日后就不存
在争议了。这里我们要特别提出以下的政策规定：《财政部
国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税[2005]165
号文第 7条第二款规定：壹般纳税人在生产运营过程中所支
付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
因此，只要运输费用是在生产运营过程中发生的，都允
许计算抵扣进项税。尽管在总局后来关于运费发票抵扣增值
税的表述中仍是提外购或销售货物环节，但财税[2005]165
号文提出的这壹原则仍是执行的。
2、准予抵扣的运输发票及费用
①准予抵扣增值税进项税的运输发票准予计算增值税进
项税扣除的货运发票的种类。根据规定，增值税壹般纳税人
外购和销售货物（固定资产除外，当然特别地区能够）所支
付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指
国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以
及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统壹发票
监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不
包括增值税壹般纳税人取得的货运定额发票。（国税函发
[1995]288）
②准予抵扣的运费准予抵扣的货物运费金额是指在运输
单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包含随同运费
支付的装卸费、保险费等其他杂费。（国税函发[1995]288）
增值税壹般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所
支付的管道运输费用，能够根据套印有全国统壹发票监制章
的运输费用结算单据（普通发票）所列运费金额，按规定计
算进项税抵扣。（国税发[1996]155）
③不准予抵扣的运费增值税壹般纳税人采用邮寄方式销
售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣（国
税函发[1995]288）
纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经
过审核不合理的，不予抵扣运输费用（国税发[1995]192）
增值税壹般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得
作为运输费用抵扣增值税。（国税函发[2005]54）
企业外购或销售货物所支付的费用，在计算运费费用进
项税额时，必须根据铁路、公路、民用航空等单位开具的“铁
路运输发票”、“公路运输发票”等货票。不得依照联运发票
计算进项税额）
准予计算进项税额扣除的货运发票，和购货发票上所列
的有关项目必须相符，否则不予抵扣。
纳税人同时购入固定资产和原材料，发生的运费如果能
够合理划分，则运输原材料部分的运费的进项税额能够计算
抵扣，如无法划分，则不得计算进项税额抵扣。
壹般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运
输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。
壹般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企
业开具且加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计
算抵扣进项税额。（财税[2005]165）
壹般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运
输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。
（财税[2005]165）
[实务问题]对于增值税壹般纳税人在进口和出口货物环
节发生的境外运输费用能否抵扣增值税进项税问题：根据规
定，增值税壹般纳税人取得的境外运输费用是不能计算增值
税的进项税的。
《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财
税[2005]165号文第 7条第三款规定：壹般纳税人取得的国
际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣
进项税额。财税[2005]165号文不仅强调了国际货物运输代
理业发票不得计算抵扣增值税进项税，而且规定国际货物运
输发票也不得计算抵扣进项税。实际就明确了增值税壹般纳
税人发生的境外运输费用是不能抵扣进项税的。
对于不予抵扣的运输发票进行进项税转出的问题，应根
据企业在帐务上实际入账的货运费用的金额除以 1-7%后乘以
7%确认。即转出不予抵扣的运费金额=企业入账的运输费用/
（1-7%）*7%二、各类货运发票增值税抵扣问题的详细解读之
上是我们对货物运输发票抵扣增值税进项税问题的壹些基本
政策规定。由于货物运输发票的种类很多，包括航空运票、
铁路运票、公路、内河运票等，政策规定也不相同，为使大
家更好的掌握各种货运发票的增值税抵扣问题，我们下面分
别就各种货运发票的种类来详细解读货运发票抵扣中应注意
的各类问题和事项。
（壹）民用航空运费发票对于增值税壹般纳税人在外购
和销售货物（固定资产除外）中取得的民用航空货票，根据
国税函发[1995]288号文的规定是准予抵扣的。
目前我国的税收法规中，对于民用航空货票抵扣增值税
进项税的问题且没有非常详细的规定。但这里要注意的是，
壹般纳税人只有取得民用航空 X公司开具额货票才能抵扣增
值税进项税。而在实务中，航空 X公司的货运业务壹般是外
包给大型货运代理 X公司运作的，即航空 X公司壹般不直接
面对市场承接航空运输业务。因此，壹般纳税人在通过航空
运输销售或外购货物时，是和运输代理单位签订合同，取得
的壹般是货运代理业发票。根据政策规定，货运代理业发票
是不能计算增值税进项税抵扣的。实务中，有部分纳税人将
取得的这种货运代理发票计算抵扣增值税进项税导致了税务
机关的处罚。
（二）管道运输发票根据国税发[1996]155号文规定，
增值税壹般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付
的管道运输费用，能够根据套印有全国统壹发票监制章的运
输费用结算单据（普通发票）所列运费金额，按规定计算进
项税抵扣。
管道运输壹般发生在油运和天然气运输过程中，涉及的
企业也较少，实务中对其规定也比较简单。
（三）铁路运输发票自 2005年 4月 1日起，增值税壹般
纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用
（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准
予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营
费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其
他杂费不得抵扣。东北地区扩大增值税抵扣范围企业购进或
销售固定资产支付的运输费用准予抵扣。（国税函[2005]332）
中国铁路包裹快运 X公司（简称中铁快运）为客户提供
运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税壹般纳税人
购进或销售货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明
的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按 7％的
扣除率计算抵扣进项税额。（国税函[2003]970）
[实务问题]由于铁路运输模式中，壹般是实行车皮承包
制，对于壹般纳税人在铁路运输过程中租用别人车皮运输导
致托运人或收货人和实际购买或销售货物人不壹致，而导致
铁路运输发票难以抵扣的情况，财税[2005]165号文规定：
壹般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）
通过铁路运输，且取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路
部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称和其不壹致，
但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手
写无效），该运输发票能够作为进项税额抵扣凭证，允许计算
抵扣进项税额。
（四）公路、内河货物运输发票由于爆发了河南许昌利
用虚假货物运输发票抵扣增值税进项税的特大案件后，2003
年 11月国家税务总局对公路、内河货物运输市场进行了专项
的税务治理，且出台了新的税收征管措施，这也导致了公路、
内河货运发票增值税进项税抵扣问题发生的新的变化。
2003年 10月 7日，国家税务总局出台了《国家税务总
局关于加强货物运输业税收征管的通知》国税发[2003]121
号文，文件由《货物运输业营业税征收管理试行办法》、《运
费发票增值税抵扣管理试行办法》、《货物运输业营业税纳税
人认定和年审试行办法》和《货物运输业发票管理流程实施
方案》（以下简称“三个办法和壹个方案”）组成。
首先，对于所有在我国境内提供公路、内河货物运输劳
务的单位和个人进行自开票和代开票纳税人认定。
同时符合壹下六个条件的纳税人为自开票纳税人：（壹）
具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的
税务登记证。交通管理部门核发的道路运输运营许可证、水
路运输许可证；（二）年提供货物运输劳务金额在 20万元
之上（新办企业除外）；（三）具有固定的办公场所。如是
租用办公场所，则租期必须 1年之上；（四）在银行开设结
算帐户；（五）具有自备运输工具，且提供货物运输劳务；
（六）帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使
用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要
求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润且能按规
定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。
自开票纳税人能够自行开具全国统壹的公路、内河货物
运输发票。
个人、承包人、承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳
税人。
除自开票纳税人以外的需要代开票的单位代开货运发票
的单位和个人为代开票纳税人。
代开票单位是指主管税务机关。经省地方税务局批准也
能够委托中介机构代开货物运输发票。
增值税壹般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的
联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进
项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开
票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设
基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保
险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂
费，对未分别注明，而合且注明为运杂费的不予抵扣。（国税
发[2004]88）
增值税壹般纳税人取得的货物运输业发票，能够在自发
票开具日 90天后的第壹个纳税申报期结束以前申报抵扣（国
税发[2004]88）。这里就改变了以前工业企业在货物入库、商
业企业在付款后运费发票才允许抵扣增值税的政策规定。
增值税壹般纳税人取得的内海及近海货物运输发票，可
暂填写在《增值税运输发票抵扣清单》内河运输栏内。（国税
发[2004]88）
目前，对于公路、内河货运运输发票的抵扣是按如下程
序进行的：
在该系统运行初期，由于国税机关比对系统中的信息采
集完全是通过手工方式进行采集的，而且采集的信息量较多，
发生错误的几率较大，特别是在采集 18位纳税人识别码时，
进行出现由于纳税人或税务机关采集信息错误导致大量货物
运输发票发生无法抵扣的情况。因此，国家税务总局在此基
础上，借鉴了金税三期对于增值税发票抵扣的相关办法，对
2006年 11月 1日起，在全国范围内推行公路、内河货物运
输发票税控系统。
2006年 11月起，除试点地区外的其他省（市）开始推
行货运发票税控系统，在 2006年 11月至 12月内完成货运发
票税控系统的推行。2007年 1月 1日（含）以后全国范围内
停止使用旧版货运发票，全部启用新版货运发票。2007年 1
月 1日（含）以后旧版货运发票不再作为增值税的抵扣凭证。
自 2006年 11月 1日起，货运发票税控系统推行到位的地区，
增值税壹般纳税人取得的新版货运发票，必须通过货运发票
税控系统认证采集数据，认证相符的新版货运发票方可作为
增值税进项税额的抵扣凭证。由于国税机关的信息采集是直
接通过发票上的税控码进行电子采集的，因此采集信息的质
量得到了明显提高。
由于自 2006年 11月 1日起，全国推行了新办货运发票
税控系统，因此，对于新、旧版货运发票的抵扣问题，国家
税务总局公告[2006]2号规定：壹、自 2007年 1月 1日起，
增值税壹般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税
凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版
货运发票。纳税人取得的 2007年 1月 1日以后开具的旧版
货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。二、纳
税人取得的 2006年 12月 31日以前开具的旧版货运发票暂继
续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开具之日起 90天后的第
壹个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。自 2007年 4
月 1日起，旧版货运发票壹律不得作为增值税扣税凭证抵扣
进项税额。
目前发票认证过程中主要会出现壹下几种情况的认证错
误：重复认证，是指已经认证相符的同壹张货运发票再次认
证。
密文有误，是指货运发票所列密文无法解译。认证不符，
是指纳税人识别号有误，或者货运发票所列密文解译后和明
文不壹致。比对不符，是指货运发票抵扣联和存根联数据的
开票日期、承运人纳税人识别号、受票人纳税人识别号、运
费金额四要素存在不同。不符的优先级次顺序为：运费金额、
承运人受票人双方纳税人识别号、受票人纳税人识别号、承
运人纳税人识别号、开票日期。缺联，是指货运发票稽核系
统内有抵扣联而无对应存根联且且按规定不需留待下期继续
比对。重号，是指货运发票稽核系统内存在俩份或者俩份之
上相同发票代码和号码的抵扣联。
为进壹步提高新版货物运输发票的抵扣质量，国家税务
总局又先后下文对如何规范开具公路、内河货物运输发票进
行了详细的规定：国税发[2006]67
1、《货运发票》按使用对象不同分为《公路、内河货物
运输业统壹发票》（以下简称自开发票）和《公路、内河货物
运输业统壹发票（代开）》（以下简称代开发票）俩种。自开
发票由自开票纳税人领购和开具；代开发票由代开单位领购
和开具。代开发票由税务机关代开或者由税务机关指定的单
位代开。纳税人需要代开发票时，应当到税务机关及其指定
的单位办理代开发票事宜。
2、鉴于联运货物运输业务和公路、内河货物运输业务内
容基本相同，为了便于统壹管理，方便纳税人对发票的使用，
凡从事货物运输业联运业务的纳税人可领购、使用《货运发
票》。
3、《货运发票》必须采用计算机和税控器具开具，手写
无效。开票软件由总局统壹开发，免费供纳税人使用。税控
器具及开票软件使用的具体规定由总局另行通知。
4、填开《货运发票》时，需要录入的信息除发票代码和
发票号码（壹次录入）外，其他内容包括：开票日期、收货
人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税
人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项
目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴
税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人。在录入
上述信息后，税控器具按规定程序自动生成且打印的信息包
括：机打代码、机打号码、机器编号、税控码、运费小计、
其他费用小计、合计（大写、小写）。录入和打印时应保证机
打代码、机打号码和印刷的发票代码、发票号码相壹致。
5、为了保证在稽核比对时正确区分收货人、发货人中实
际受票方（抵扣方、运费扣除方），在填开《货运发票》时应
首先确认实际受票方，且在纳税人识别号前打印“+”号标记。
“+”号和纳税人识别号之间不留空格。在填开收货人及纳税
人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、
主管税务机关及代码、代开单位及代码（或代开税务机关及
代码）栏目时应分二行分别填开。
6、《货运发票》应如实壹次性填开，运费和其他费用要
分别注明。“运输项目及金额”栏填开内容包括：货物名称、
数量（重量）、单位运价、计费里程及金额等：“其他项目及
金额”栏内容包括：装卸费（搬运费）、仓储费、保险费及其
他项目和费用。备注栏可填写起运地、到达地和车（船）号
等内容。
7、开具《货运发票》时应在发票联左下角加盖财务印
章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联壹律不加盖印章。
8、税控器具根据自开票纳税人和代开单位录入的有关开
票信息和设定的参数，自动打印出×××位的税控码；税控码通
过税控收款机管理系统能够仍原成设定参数的打印信息。打
印信息不完整及打印信息和仍原信息不符的，为无效发票，
国税机关在审核进项税额时不予抵扣。
在采取了之上措施后，实际工作中仍是出现了大量货运
发票比对不符和情况。针对货运发票税控系统出现的问题，
国家税务总局又通过国税函[2007]315号文进壹步对规范开
票的行为进行明确：
1、货运发票打印要正确、完整（壹）货运发票开具不规
范、发票票面内容未打印在对应区域内、打印偏移和倾斜，
会导致国税机关无法对抵扣联进行自动扫描认证，增加国税
机关的认证工作量且给纳税人带来不便。开票单位要按要求
正确地打印货运发票。（二）《公路、内河货物运输业统壹
发票》的税控码为 144位，票面打印 4行每行 36位符号，《公
路、内河货物运输业统壹发票（代开）》的税控码为 180位，
票面打印为 5行每行 36位符号。发票开票单位应正确地设置
打印机和页边距，确保税控码打印完整。
2、抵扣联壹律不加盖印章《国家税务总局关于使用新版
公路、内河货物运输业统壹发票有关问题的通知》（国税函
[2006]67号）第五条第（六）款明确要求“抵扣联壹律不加
盖印章”。目前，部分地区未严格执行国税函[2006]67号文
件要求，在《公路、内河货物运输业统壹发票》和《公路、
内河货物运输业统壹发票（代开）》抵扣联上加盖各种印章，
要立即纠正。
3、关于主管税务机关代码货运发票抵扣联上加盖的印章，
或者印章上的主管税务机关代码和抵扣联票面上实际打印的
主管税务机关代码的不壹致，和认证无关，国税机关应受理
此类发票的认证业务。按照税务总局技术壹体化的思路，货
运发票税控系统同时支持 9位和 11位的主管税务机关代码，
《公路、内河货物运输业统壹发票》和《公路、内河货物运
输业统壹发票（代开）》可能出现 9位或 11位的主管税务机
关代码，对 11位主管税务机关代码发票国税机关不得拒绝认
证。关于税务机关代码的新编制规则及使用要求，税务总局
近期将发文明确。
4、提高货运发票的扫描认证效率由于发票开具、保管不
规范和扫描识别率不高等原因，货运发票抵扣联扫描后某些
项内容可能识别有误，系统用红色突出显示异常项，操作人
员应人工干预。对于无法认证的发票，特别是税控码打印不
完整的发票，国税机关应退仍发票且要求纳税人重新开具。
税务总局将不断改进和完善货运发票税控系统，尽快提高货
运发票扫描识别率，增强系统的易用性。
[实务问题]之上说明的这些内容，主要是提醒增值税壹
般纳税人，在取得公路、内河货物运输发票时，应按上述要
求对发票进行必要的审核，不要到申请抵扣时发现不符合要
求再退票重开导致不必要的麻烦。审核时应注意以下几个问
题：
1、发票的真伪。判断发票真伪是壹般纳税人取得货运发
票时首先要注意的问题。对于发票真伪，首先要见壹下发票
的质量，是否有水印。开票单位资格是否符合规定，比如对
于自开票纳税人，要先审核壹下该单位是否有税务机关认定
的自开票资格证书。对于代开票，壹种是税务机关代开，要
审核壹下税务机关名称是否正确，必要时可打电话询问壹下。
对于代开票中介单位，壹定要审核是否有省级税务机关批准
的证书。同时，根据自开票纳税人认定条件，如果壹般纳税
人取得是是个人自行开具的货运发票，肯定是假票，因为个
人不得认定为自开票纳税人。这些都是壹些常识性问题，大
家要注意，不要因为取得假票而发生不必要损失。目前，实
行货运发票税控后，假票现象得到了有效的遏制，但壹般纳
税人仍是要注意。
2、检查壹下发票信息是否填开完整。具体内容如：开票
日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承
运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金
额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及
代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票
人以及机器自行生成的机打代码、机打号码、机器编号、税
控码、运费小计、其他费用小计、合计（大写、小写）。
3、运费金额和杂费金额壹定要分开填写。这壹点大家壹
定要注意。因为，壹般纳税人取得的运费发票只能抵扣运费
和建设基金，杂费是不能抵扣的。很多货运单位为图方便，
直接开运杂费，导致壹般纳税人无法抵扣增值税的情况。因
此，壹般纳税人在取得货运发票时，壹定要注意运费和杂费
是否分开填写，如果没有应当时就要求货运单位重开发票。
4、抵扣联不要加盖印章。很多货运单位开开具货运发票
时，在发票联和抵扣联上都加盖发票专用章或财务专用章。
而根据国税函[2006]67号第五条第（六）款明确要求“抵扣
联壹律不加盖印章，这就导致纳税人取得加盖印章的运费发
票抵扣联后，国税机关不给抵扣。因此，壹般纳税人在取得
货运发票抵扣联时要注意，不要加盖印章。
5、仔细核对发票信息是否正确。特别是发票金额，收货
人名称及纳税人识别号、发货人名称及纳税人识别号、承运
人名称及纳税人识别号，特别是纳税人识别码，由于位数较
多容易发生错误。
为进壹步加强公路、内河货物运输业发票税控系统开具
货运发票的增值税抵扣管理，对国税机关在认证、稽核发现
的涉嫌违规货运发票处理有关问题，国税函[2007]722号文
明确规定：
1、属于“认证不符”中“纳税人识别号认证不符（发票
所列受票方纳税人识别号和申报认证企业的纳税人识别号不
符）”、“发票代码号码认证不符（机打代码或号码和发票代码
或号码不符）”的货运发票，不得作为增值税进项税额抵扣凭
证。税务机关应将货运发票原件退仍企业，且告知其认证发
现的问题类型，企业应要求开票方重新开具。
2、属于“重复认证”、“密文有误”和“认证不符（不包
括发票代码号码认证不符和纳税人识别号认证不符）”的货运
发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关应扣
留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。属于稽核发现涉
嫌违规的货运发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，
由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查和处理。
经稽查部门检查或管理部门审核检查确认属于税务机关
操作问题以及技术性问题造成的，允许作为增值税进项税额
抵扣凭证；不属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，
不得作为增值税进项税额抵扣凭证。属于国税机关操作问题
及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管部门
核实后，由区县税务机关出具书面证明；属于地税机关操作
问题及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管
部门核实后，由区县地税机关按照有关规定回函，同时出具
书面证明。（五）内海、近海运输发票根据国税发[2004]88
号文的规定：在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运
输劳务（包括内海及近海货物运输）的单位和个人适用《货
物运输业营业税征收管理办法》（以下简称《试行办法》）。因
此，从事内海、近海货运运输的纳税人也是比照公路、内河
货物运输纳税人管理，其增值税抵扣问题同公路、内河货运
发票，这里就不再详细叙述了。
（六）远洋运输发票远洋运输发票属于国际货物运输发
票，根据财税[2005]165号的规定，对于国际货物运输发票
是不准抵扣增值税进项税的，即企业发生的中国境外的运输
费用是不能抵扣增值税的。
