第六章 物流成本性态分析与预算管理
山东交通学院
张远
【学习目标】
1.了解物流成本预算编制的意义
2.掌握弹性预算、零基预算、滚动预算等方法。
3.了解成本的习性及混合成本分解的方法。
一、物流成本性态
成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量的依存关系。
进行成本性态分析，可从定量、定性两方面掌握成本与业务量的变化规律，有利于成本的控制。
（一）变动成本：是指其发生总额随业务量的增减变化发生正比例变动的成本。
1.技术性变动成本：单位成本消耗量由技术因素决定的成本。如耗油量，可通过改进技术方案等措施降低成本。
2.酌量性变动成本：单位成本消耗量主要受管理部门决策影响的成本。如包装费用等，可通过合理决策、控制费用等措施降低成本。
第一节 物流成本性态分析
第一节 物流成本性态分析
（二）固定成本：是指成本总额保持稳定，与业务量变化无关成本。
1.酌量性固定成本：是指通过管理层的短期行为可以改变其支出数额的成本项目。如广告费、新产品研发费、员工培训费等。
2.约束性固定成本：是指通过管理层的短期行为不能改变其支出数额的成本项目。如折旧费、保险费、租赁费等。
（三）混合成本：是指介于固定成本与变动成本之间的成本。
1.半变动成本 2 .半固定成本 3 .延期变动成本
二 、混合成本及其分解
1.定性分析方法 ：账户分析法、合同确认法、技术测定法
2 .历史成本分析法：
（1）高低点法：
单位变动成本=（最高业务量的成本-最低业务量的成本）/（最高业务量 -最低业务量）
固定成本=最高业务量的成本-最高业务量X单位变动成本
=最低业务量的成本-最低业务量X单位变动成本
例如：某公司去年上半年的设备维修费与机器运转小时数的数据入下表所示。
某公司去年1—6月的设备维修费
月份 1 2 3 4 5 6
业务量（千机器小时） 7 8 5 9 10 6
维修费（元） 210 215 200 220 230 205
表中，最高点是5月，最低点是3月，按上述公式计算如下：
b=（230﹣200）/（10 ﹣5）=6（元/千机器小时）
a=230﹣6X10=170（元）
反映维修成本性态的直线方程式为
Y=170+6x
月份
成本额
0
2
4
6
200
400
•
•
•
•
•
（2）散布图法
•
（3） 回归直线法
根据最小二乘法原理求出系数a、b，其计算公式为：
∑yi=n a+b ∑xi
∑yi xi=a ∑xi+b ∑xi2
利用回归直线法求得上例中的维修费直线方程式为
Y=+
三、单项物流服务的本量利分析
保本点周转量=固定成本总额/｛运价（1-营业税率）-单位 变 动成本｝
四、多项物流服务的本量利分析
保本点营业收入=固定成本总额/综合边际贡献率
边际贡献率=（单价-单位变动成本）/单价=1-单位变动成本率
四、安全边际和安全边际率
安全边际量=实际（预计）业务量-保本点业务量
安全边际额=实际（预计）营业收入-保本点营业收入
安全边际率=安全边际量/实际或预计业务量
=安全边际额/实际或预计营业收入
物流系统经营安全程度的检验标准
安全边际率 10%以下 10-20% 20-30% 30-40% 40%以上
安全程度 危险 值得注意 一般安全 比较安全 非常安全
第二节 物流成本预算的编制
公开“三公”预算
根据今年两会财政部的承诺，财政部需公开2011年中央预算部门出国经费、车辆购置及运行费、公务接待费的经费预算总体情况，中央预算部门相应公开本部门出国经费、车辆购置及运行费、公务接待费的经费预算。
今年3月23日，国务院总理温家宝在召开的国务院常务会议上指出，6月向全国人大常委会报告中央财政决算时，将把中央本级“三公”经费支出情况纳入报告内容，并向社会公开，接受社会监督。
截至7月13日，只有不到10个中央国家部门公开了“三公”经费，尚有90%的部门未公开，并对何时公布表态不一。
亿元，这是国税总局公布的去年“三公”花费。此前海关总署以亿元只在“三公”支出各部门之首的位置上待了短短的一天，就被国税总局远远超越。在国税“三公”账单中，公车支出占近七成，达亿元.国税方面解释称，由于国税系统实行垂直管理，“三公经费”中央财政拨款预算数和决算数，包括国税系统所属各级行政、事业单位。国税总局的公务接待费，全年吃了亿元，平均每天182万元。
截至2010年底，国税系统共有3567个预算单位。税务机构包括总局、省局、地（市）局、县（区）局和乡（镇）分局（所）五级，“平均到每个人身上‘三公’费用上并不高”
2011年，国税系统“三公经费”预算万元，较2010年决算减少万元。
住建部7月18日公布的“三公经费”账单，在公务接待费方面，去年决算和今年预算分别仅为万元和万元，不升反降。
香港财政预算细化到一张办公纸
香港政府的财政预算公开透明举世皆知，政府及各部门的财政预算是完全毫无保留地向公众展示，并接受公众查询和质询。其一个部门在网上公开的财政预算情况、支出情况竟然能多达数百页，细化到了“一张公务用纸”、“一张桌椅的维修”.
特首外出访问开支被晒 在香港，公务员出差公干受《公务员事务规例》管理，规定公干期间涉及的开支，包括住宿、膳食、洗衣、一般应酬、交通、零用杂费等，一律由公务员领取的膳宿津贴中自行支付。
今年2月中，香港特首曾荫权过去4年来的外出访问开支被公开。这份统计文件，只要传媒向香港特首办公室索取，半天内便可以拿到。文件中详细披露了曾荫权从2007年11月到2010年11月之间外出访问的明细安排，包括每项活动日期、地点、行程项目、机票费用及其他开支情况。
公车规定严格 只有6000多辆公务用车 香港拥有近17万公务员，目前约有公务用车6777辆（2009年统计）。香港公务用车管理有一套严格规范的法律制度。香港财经及库务局下属的物流服务署统一负责政府车辆的采购配置、运行监管和专职司机的管理工作，政府各个部门负责配置本部门政府车辆的保管和使用.
香港财政预算细化到一张办公纸
美国驻华大使骆家辉
美国首任华裔驻华大使骆家辉坐普通航班、手提行李、携妻带子、婉拒豪车接送，像平民百姓出游归来一样抵京赴任，去大连参加会议坐经济舱，游长城坐缆车 ，排了一个小时的队。平民作风引起媒体关注。
“大使先生，听说您是坐经济舱来的，这是否在提醒大家，美国欠中国钱？”——2011夏季达沃斯论坛上，央视经济频道主持人芮成钢向近期的热点新闻人物骆家辉再发惊人之问。
骆家辉是如此接招的：“作为政府官员，不管是我们领事馆的官员还是北京大使馆的，也包括总统的内阁成员，一般的规则就是坐飞机时坐经济舱。所以我认为，当我作为这样一个很随便、很随和的人，我真正代表了美国人的真实做法”——这就是网民倍加推崇的美国驻华大使骆家辉的回答。
骆家辉的平民作风
第一节 物流成本预算的编制
一、物流成本预算编制的作用
预算是用数字编制未来某个时期的计划。物流成本预算可以预测成本未来、建立成本目标、绩效评估与成本控制
二、物流成本预算编制的内容
（一）不同范围的物流成本预算的编制
包括供应物流预算、生产物流预算、销售物流预算、回收
物流预算、废弃物流预算。
成本范围
内容说明
供应物流成本
指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用。
企业内物流成本
指从原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用。
销售物流成本
指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节的加工制造，直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动过程中所发生的物流费用。
回收物流成本
指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。
废弃物流成本
指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用。
企业物流成本范围构成表
某公司物流成本预算 单位：万元
成本项目 上年实际数 预计增减比率（%） 本年预算数
供应物流成本 100 10 110
生产物流成本 150 -- 150
销售物流成本 200 -5 190
回收物流成本 10 -40 6
废弃物流成本 20 -10 18
（二）不同功能物流成本预算的编制
1、包装费用预算的编制
包装费用包括直接包装费和间接包装费。编制某类商品的包装费用预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费确定。间接包装费用可用间接包装费总额按一定的分配标准计算出一个分配比率，然后乘以各种商品的分配标准数来确定某种商品的间接包装费用。
2、运输费用预算的编制
企业的运输费用包括营业运输费和自营运输费两个组成部分。（1）营业运输费用的编制
可用标准运费率乘以运输周转量来确定。
（2）自营运输费用的确定
在编制预算之前，首先区分变动运输费和固定运输费。
3、仓储费用预算的编制
仓储费用预算也是物流成本预算的重要组成部分。仓储形式包括自营仓储和营业仓储。
如果使用营业性仓储设备储存保管商品的话，只需向仓储企业支付一笔保管费。保管费的多少与储存商品的价值、保管条件、地理位置有关。编制自营仓储费用预算，首先也要区分变动仓储费用和固定仓储费用。
第二节 物流预算编制的方法
一、弹性预算：是指在编制成本预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的成本预算，以反映出在各种业务量水平下所应开支的费用水平。
具体编制步骤如下：
1、区分固定成本和变动成本；
2、按业务量的不同对变动成本进行调整。计算公式如下：
Y=a+bX a-固定成本总额
b-单位变动成本， x-计划业务量
例：某物流企业运输成本弹性预算表如下
运输成本弹性预算 单位：元
项目 预算值
货运周转量（万吨公里） 80 100 120
单位变动成本 10 10 10
变动成本总额 80000 100000 120000
固定成本总额 60000 60000 60000
运输成本总预算 140000 160000 180000
弹性预算的特点：
弹性预算可根据不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有适用范围广的优点，
弹性预算的编制是以成本划分为固定成本与变动成本为前提的。
二、零基预算
针对传统编制方法存在的问题，美国得州仪器公司的皮尔于1970年提出了“零基预算法”。美国政府，特别是佐治亚州政府最早采用这一方法，并取得了成效。
零基预算的思想是在编制物流成本预算时，不是从原有的基础出发，而是以零为起点，从根本上考虑各项费用项目的必要性和开支数额。具体步骤如下：
（一）提出物流预算目标。
（二）进行成本效益分析
（三）分配资金，落实预算
三、滚动预算
编制方法是：在已编制出的计划的基础上，每经过一段固定时期（年、季等）便根据实际情况对原计划进行调整。
滚动计划方法
本期五年计划（2011—2015）
2011年 2012年 2013年 2014年 2015年
具体 较 细 较 粗
实施计划 预定未来计划
对比计 计划修正因素
划与实
际差异 差异原因分析 客观情况变化 经营方针变化
本期五年计划顺延（2012—2016）
2012年 2013年 2014年 2015年 2016年
具体 较 细 较 粗
实施计划 预定未来计划
新的循环
本年实际完成
设定目标要符合SMART原则
S即specific:目标一定要具体明确；
M即measurable:目标要量化；
A即achievable:目标可以实现；
R即relevant:目标之间相互关联；
T即time-bounding:目标要有时间限定。
案例：百安居营运成本预算及控制措施
百安居(B Q)隶属于世界500强企业之一的英国翠丰集团，该集团是一家拥有30多年历史的大型国际装饰建材零售集团，其企业规模居全球第三，欧洲第一。百安居从1998年进入中国内地至今已开设了18家分店。
一、器物层
总经理的笔只要1，5元。
关键词：细节体现文化
华北区总经理办公室照样简陋，一张能容6人的会议桌，毫无 档次可言的普通灰白色文件柜。没有老板桌，总经理文东坐的椅子(用“凳子”这个词也可以)和普通员工一样，连扶手都没有，就这几件物品，办公室已不宽裕。“总经理手中的签字笔只要1．5元，由行政部按不高于公司指导价去统一采购”，他们选用廉价笔的理由是，既然都能写字，凭什么要用贵的呢?
惟一感觉洋气的是一楼与卖场直接相连的装潢中心，因为中心承担着为顾客免费设计的功能，洋气是给顾客看的。
二、年度预算层
1：明细，137项营运费用的预算和控制
关键词：费用细化、财务预算、考核挂钩、操作规范
“员工工资、电费、电工安全鞋、推车修理费，……”5月份的营运报表上记录着137类费用单项。其中，可控费用(人事、水电、包装、耗材等)84项，不可控费用(固定资产折旧、店租金、利息、开办费摊销)53项。尽管单店日销售额曾突破千万元，营运费用仍被细化到几乎不能再细化的地步，有的甚至单月费用不及100元。
国内差旅费850元；
推车修理费90元；
电工安全鞋34元；
……
“每一项费用都有年度预算和月度计划，财务预算是一项制度,每一笔支出都要有据可依，执行情况会与考核挂钩。”
每个月、每个季度、每一年都会由财务汇总后发到管理者的手中，超支和异常的数据会用红色特别标识，管理者会对报告中的红色部分相当留意，在会议中，相关部门需要对超支的部分做出解释。
正是这种制度，当华北总经理将自己所买笔的价格控制在办 公费用的预算内时，他最好只买1．5元/支的普通签字笔。因为预算不仅针对整个地区，也针对各单店、各部门，包括总经理。
2、对易耗品从八个方面提出控制成本的方法。
制度甚至将用电的节俭规定到厂以分钟为单位。用电时间控制点从7：00到23：30，依据营业、配送、春夏秋冬季和当地的日照情况划分为18个时间段，相隔最长的7个小时，相隔最短的仅有两分钟。这种按分钟计划的理由包括：部分由金属铝化物的节能灯组成的店内顶棚照明灯，在开启后由微亮到全亮，需要经历两分钟的时间。又如，8：58分，POS机开启，两分钟后，卖场正式营业。
三、制度层
走动管理确保按制度进行
关键词：走动式管理订立标准数。
走店——
管理层的大部分工作需要在各卖场走动。这就是“走店”，走店是‘走动式管理’在卖场的术语，每次走店是为了解决不同的问题，带着不同的主题，看库存、标志、陈列展示、布局、看员工服务现状。
走动式管理已成为百安居的一项制度，在这个制度中，每天都会有关于成本细节的检查，《自安居日常工作检查表》中包括：收货和配送仓库的卷帘门、独立使用的空调、物业测温记录、办公室照明(无人时是否关闭)、办公室设备(非营业时间是否关闭)、员工休息室清洁卫生、办公室是否使用纸张再利用区域、物业工作计划、缠绕膜的使用。
四、精神层：惩罚与奖励
关键词：培训自觉积极性文化战略
除非特殊情况，员工外出办事是坐公交而不是打车。”
“你把公共的材料放到一个文件袋里，大家轮流看就可以了， 每人都复印一套太浪费。“P部门本月超了预 算，一店看起来也超了部分费用，你让他们这个月底在做预算时注意调节，超预算的部门可能会没有奖金。”
“POS机走G银行收取的费用太高，以后都改走J银行的。”
节约的意识和节约的话在各部门 都能听到。节俭已经成为百安居的一种企业组织行为，在百安居，节俭甚至已被当成一种文化。“我们希望所有员工不要混淆‘抠门’与‘成本控制’的关系，原则上，‘要花该花的钱，少花甚至不花不该花的钱’，我们要讲究花钱的效益。”《营运控制手册》的前言部分如此写道。贴在墙壁上有“降低损耗，人人有责”的口号。
这种文化的灌输从新员工入职培训时就已经开始。并且常 在每天开会中不断灌输、强化。员工知道，企业的战略实施需要节约的文化灌输。“成本控制与低价组合成百安居的低价战略。在海报上，他们的标浯是“百安居就是便宜”、 “退返200%差价”。
正是这种节约的意识，百安居的营运费用占销售额的百分比远低于同行。以百安居北京金四季店为例，京城另—家营业面积同样为2万平方米的建材超市，销售额只有金四季的1／2，营运费用却比金四季店多出一倍。
五、控制细则
在所有的营运费用中，工资和水电费是重要组成部分，这两类 占据了可控费用60％~70％的比例。另外，建材超市的费用控制难点体现在项目费用、仓库和物流配送。
且看百安居的做法是：
用水篇
水采用的是自动装置，每个卫生间会有一位保洁公司的员工负责，实行从自动到人工的双重控制。
用电篇
而电的使用和节电的技巧则是在专门的操作流程指导下进行。《营运成本控制手册》中做出了可操作性的规定建议，用电项目流程建议包括：空调、商店内部顶棚照明、商店内部展示照明电视和VCD等广告宣传设备用电、非营业区用电、商店内广告照明、自动扶梯、户外照明、叉车等大型设备用电等9项。
六、 百安居的营运成本控制经验归纳为：
“其一、细，把费用划分到很细的地步；
其二、百安居在全国、全球的营运数据提供了参考标准；
其三、用成本控制手册进行经验的传递；
其四、通过对成本控制进行激励和考核保证实施。”
《营运控制手册》的前言部分也如此写道：“这仅仅是向员工 宣传成本控制意识的一种手段，在实际工作中，还要利用各种途径引导员工自觉控制成本，调动其积极性，以发现和推广成本控制的各种好方法、好技巧，譬如可成立‘成本控制小组’，有效执行并监督成本控制，对提出好建议的员工给予适当奖励。
问题：百安居财务预算制度的主要特点是什么？
谢谢！
*
*
*
