标准成本系统
管理会计的目标是实现企业预测、决策、规划、控制、评价的职能。
管理会计中的控制是预算控制
预算包括收入、成本、利润和资金的控制，标准成本系统进行的是成本的控制。
成本控制
成本控制是成本管理的一部分，成本管理包括成本预测、决策、规划（预算）、控制和考核
成本控制是核心环节，对生产经营活动中各种资源的耗费进行监督、调节和干预，保证成本预算和目标实现
成本控制
事前控制：产品投产前设计、研发和试生产过程中产生的控制，“价值工程”——技术上的目标成本和成本影响因素的研究
事中控制：预算控制
事后反馈：成本分析，指导前两个环节
关系描述
企业目标
成本控制
全面预算
预测
决策
规划
控制
评价
收入、资金…
管理会计
事前控制
事中控制
事后控制
§标准成本系统概述
一、建立标准成本系统的意义
二、标准成本的分类
三、标准成本的运作程序
标准成本系统的含义
所谓标准成本是指以在产品设计阶段选定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有的生产工艺和技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成本。
建立标准成本系统的意义
有利于进行成本控制
有利于决策
有利于分清经济责任
有利于成本计算
标准成本的分类
基本的标准成本——基期
理想的标准成本——目标
正常的标准成本——控制
基本的标准成本
是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。
这种标准成本一经制定，多年保持不变，以后各年都以它为基础进行比较，从而使各期成本有一个共同的比较基础。
理想的标准成本（ideal standards）
现有的生产技术和经营管理均处于最佳状态的基础上而确定的标准成本
比如：资源充分利用，设备满负荷运转，没有废品，人工效率充分发挥等等。
正常的标准成本（normal standards）
根据现有的生产技术水平，在有效经营条件下，根据合理的耗费水平而制定的标准成本。
比如：材料合理损耗，设备故障，人工闲置等因素
标准成本的运作程序
生产制造过程中发生的实际成本
计算产品标准成本
单位产品标准成本
汇总计算实际成本
计算成本差异
分析成本差异
提出控制报告
预期成本与标准成本
预期成本(expected cost):是未来最可能实现的成本。
标准成本(standard cost):是经过仔细研究设计确定的应该达到的单位成本。
有些公司会有意将其标准成本定得高于或者低于预期成本，为什么？
想一想
标准成本是一成不变的吗？
对于什么类型的企业容易变化？、
如果变化主要原因是什么？
§ 标准成本的制定
标准的划分：用量标准和价格标准
标准成本制定的内容：直接材料标准成本的制定，直接人工标准成本的制定，制造费用标准成本的制定。
直接材料标准成本的制定
生产或销售几种产品
某种产品需要几种材料
每一种材料单位产品用量是多少
每一种材料单位价格是多少
某种产品的直接材料标准成本是多少
直接材料价格标准的制定
购买价格
采购费用
批量购买
库存成本
材料质量因素
可能的做法是在购买价格和采购费用的基础上做一个加成。
直接材料用量标准的制定
材料设计用量
正常情况下的材料损耗
生产中产生的废品所耗费的材料
一般可以在实验中测定一个损耗百分比来调整材料设计用量
直接材料标准成本的制定
讨论一下早餐店的直接材料标准成本如何制定
直接人工标准成本的制定
生产或销售几种产品
某种产品的工序有几道
每一道工序单位产品的工时用量是多少
每一道工序的人工单位价格是多少
某种产品的直接人工标准成本是多少
直接人工用量标准的制定
划分工序
单位产品各工序所需的加工时间
必要的间歇和停工时间
不可避免的废品所耗用的工时
直接人工价格标准的制定
即确定某道工序的小时工资率标准
工资及附加
福利和其他
总工时的确定
计算小时工资率
直接人工标准成本的制定
讨论一下早餐店的直接人工标准成本如何制定
制造费用标准成本的制定
以早餐店为例，你认为制造费用标准成本应如何来确定？即如何确定用量标准和价格标准？
制造费用用量标准成本的制定
工时用量标准
机时用量标准
制造费用价格标准成本的制定
制造费用预算，根据标准生产能力而确定
生产量标准，企业现有生产能力可达到的最高产量
制造费用标准成本的制定
例
某企业计划生产A产品的产能标准人工工时为9000直接人工小时，预计直接人工工资总额为36 000元，制造费用预算总额为187 200元，其中变动制造费用预算72 000，固定制造费用预算为115 200。
有关A产品的标准有：制造每件A产品的直接人工工时10小时，直接材料耗用标准是6公斤，每公斤标准价格是10元。
要求：确定A产品的标准成本。
例
项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
6公斤
10元/公斤
60元/件
直接人工
10小时
4元/小时
40元/件
变动性制造费用
10小时
8元/小时
80元/件
固定性制造费用
10小时
元/小时
128元/件
合计
308元/件
§ 标准成本差异的计算与分析
成本差异的概念：
在日常经营活动中，由于各种原因，实际发生的成本数额与预定的标准成本会出现差额，这种差额就是成本差异。
成本差异的分类
可以分为：有利差异（favourable variance）和不利差异（ unfavourable variance ）。
可以分为：价格差异（price variance）和用量差异（usage variance）
直接材料成本差异的计算
总差异=直接材料实际发生成本-标准成本
总差异=用量差异+价格差异
直接材料成本差异的计算
数量
实际用量
标准用量
金额
实际价格
标准价格
价格差异
用量差异
直接材料成本差异的分析
价格差异的分析
（1）市场价格变动
（2）紧急采购
（3）付款折扣丧失
（4）未达到经济订货批量
（5）运输、仓储
（6）材料质量
这些因素分别会引起采购价格如何变化？
直接材料成本差异的分析
用量差异的分析
（1）材料质量
（2）工艺设计变更
（3）操作损失
（4）机器设备
（5）仓储保管
（6）人工技术
直接人工成本差异的计算
总差异=直接人工实际发生成本-标准成本
总差异=效率差异+人工工资率差异
直接人工成本差异的计算
数量
实际工时
标准工时
金额
实际工资率
标准工资率
工资率差异
效率差异
直接人工成本差异的分析
工资率差异分析：
（1）工资制度和工资级别调整
（2）工资计算方法改变
（3）工艺或工种发生改变
直接人工成本差异的分析
人工效率差异分析：
（1）劳动生产率变化
（2）工艺或加工方法
（3）材料供应问题造成停工
（4）生产安排不适当
（5）设备故障
（6）燃料动力问题
举例
成本项目
标准成本
实际成本
直接材料
千克×元/千克
千克×元/千克
直接人工
小时×4元/小时
小时×元/小时
制造费用
用量标准
小时/件
小时/件
分配率
固定部分
4元/小时
元/小时
变动部分
4元/小时
5元/小时
产量
1000件
800件
固定制造费用预算为2000元，实际开支额2088元。
变动性制造费用成本差异的计算
变动性制造费用效率差异的计算
注意：以上是假设制造费用按照工时基础进行分配
变动性制造费用成本差异的计算
变动性制造费用耗费差异的计算
总差异=耗费差异+效率差异
变动性制造费用成本差异的计算
数量
实际工时
标准工时
金额
实际发生额
费用预算
耗费差异
效率差异
标准分配率*实际工时
变动性制造费用成本差异的分析
耗费差异的原因：
（1）预算制定不准确
（2）间接材料价格变化
（3）间接材料用量变化
（4）间接人工工资率变化
（5）间接人工用量变化
（6）其他费用变化
举例
成本项目
标准成本
实际成本
直接材料
千克×元/千克
千克×元/千克
直接人工
小时×4元/小时
小时×元/小时
制造费用
用量标准
小时/件
小时/件
分配率
固定部分
4元/小时
元/小时
变动部分
4元/小时
5元/小时
产量
1000件
800件
固定制造费用预算为2000元，实际开支额2088元。
固定制造费用成本差异的计算
双差异计算法：将固定性制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异两部分进行计算的方法。
固定制造费用成本差异的计算
总差异=耗费差异+能量差异
固定制造费用成本差异的计算
数量
实际工时
标准工时
金额
实际开支额
费用预算
耗费差异
能量差异
标准费用
预算工时
固定性制造费用成本差异的计算
三差异计算法：将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部分进行计算的方法。
将双差异分析中的能量差异进一步划分了生产能力利用差异和效率差异两部分。
图形显示
数量
实际工时
标准工时
金额
实际开支额
费用预算
耗费差异
生产能力利用差异
标准费用
预算工时
效率差异
标准分配率*实际工时
想一想
请你自己写出三差异计算法下的差异计算公式。
你认为这样划分的意义是什么？
举例
成本项目
标准成本
实际成本
直接材料
千克×元/千克
千克×元/千克
直接人工
小时×4元/小时
小时×元/小时
制造费用
用量标准
小时/件
小时/件
分配率
固定部分
4元/小时
元/小时
变动部分
4元/小时
5元/小时
产量
1000件
800件
固定制造费用预算为2000元，实际开支额2088元。
