第四章 应收款项
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 其他应收款
第四节 应收款项的期末计量
第一节 应收票据
一、应收票据的概述
（一）应收票据的概念
（二）应收票据的种类
1．按承兑人分： A、商业承兑汇票
B、银行承兑汇票
2．按是否计息分：
A、不带息票据：到期值=面值
B、带息票据：到期值=面值 +到期利息
一、应收票据的概述
（三）应收票据的内容
出票人、承兑人、收款人、本金额、利息率、持有期、出票日、到期日
（四）到期日的计算
1．按月计算：每月均为30天
2．按天计算：实际月份的天数
一、应收票据的概述
（五）应收票据的计价
1．按面值计价
2．带息票据：期末计息时要增加“应收票据 ” 的账面价值．
二、应收票据的核算
（一）账户设置——设置“应收票据”账户
应收票据
月末尚未到期、贴现或转入的应收票据面值及利息。
到期收回、贴现或转入应收票据面值及利息。
收到的应收票据的面值及计提的利息。
二、应收票据的核算
（二）应收票据的会计处理
1．不带息票据：P85~86
（1）收到时
（2）到期收款时
（3）到期无法收回时：商业承兑汇票到期时因付款人无力付款时，要按账面余额转为“应收账款”
二、应收票据的核算
（二）应收票据的会计处理
2．带息票据
（1）收到时
（2）期末计息时
（3）到期收款时
（4）到期无法收回时：商业承兑汇票到期时因付款人无力付款时，要按账面余额转为“应收帐款”，对尚未计提的利息要在备查簿中登记。
三、应收票据的贴现
（一）票据贴现有关公式：
1．票据到期值=面值×（1+票面利率×票据期限）
2．贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360
3．贴现收入=票据到期值-贴现利息
（二）贴现的会计处理
（三）已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款不足支付的处理
1．从申请贴现企业扣款
2．申请贴现企业存款不足支付，贷记“短期借款”
例题1：
某企业12月1日向A企业出售商品一批，货款10 000元，增值税1 700元，当即收到对方单位签发的一张面值11 700元，利率为6%，期限为3个月的商业承兑汇票。要求作企业收到票据、年末计息、到期收款和到期收不到款项的分录。
例题1答案
（1）12月1日，销售时
借：应收票据 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——增（销项） 1700
（2）12月31日，年末计息
借：应收票据 (11700×6%/12)
贷：财务费用
续例题1答案
(3) 3月1日，收款时：
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用 117
(4) 3月1日,假定不能收款
借：应收帐款
贷：应收票据
尚未计提的利息117元在备查簿中登记
续例题1答案
(5)假定企业于次年1月30日申请贴现(贴 现率为9%)
贴现息=×9%×30/360=
贴现净额=－=
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
第二节 应收账款
一、应收账款的确认和计价
（一）应收账款的确认
收入实现时予以确认
（二）应收账款的计价
1．按实际发生额计价入帐
2．还需考虑折扣等因素
销售折扣
1．商业折扣：又称价格折扣，是鼓励客户购买更多商品而给予的优惠。应收账款按扣除商业折扣后入账。
2．现金折扣：又称付款条件折扣，是鼓励客户尽早支付货款而给予的价格优惠
（1）总价法——现金折扣计入“财务费用” 。我国规定采用总价法。
（2）净价法
二、应收账款的核算——P88~89
（一）发生时
1．一般销售方式时
2．采用商业折扣时
3．采用现金折扣时
（二）收回时
第三节 其他应收款项
一、预付账款的核算——P89~90
预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先付给供货单位或劳务提供单位的款项。
1．设“预付账款”科目核算
2．设“应付账款”科目核算
二、其他应收款——P90~91
指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付的款项，以及不设“备用金”账户的企业拨出的备用金等。
第四节 应收款项的期末计量
一、坏账损失的确认
符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后及无法收回的；
2．因债务单位撤销、资不抵债、现金流量严重不足，确实不能收回的；
3．因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的；
4．因债务人逾期未履行义务超过3年，经核查确实无法收回的。
二、坏账损失的核算
（一）坏账损失核算的方法
１．直接转销法
２．备抵法
在备抵法下应设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户
二、坏账损失的核算
坏账准备
反映企业已提取，尚未转销的坏账准备
1．按规定计提坏账准备
2．收回的已确认并转销的坏账损失
反映企业实际已发生的坏账损失
二、坏账损失的核算
（二）备抵法下估计坏账损失的方法
（１）赊销（销货）百分比法
（２）个别认定法
（３）账龄分析法
（４）应收账款余额百分比法
（三）备抵法下坏账损失的核算
重点掌握应收账款余额百分比法下的核算
例题2
A公司用备抵法核算坏账。计提比例为5%。
第1年末，应收账款余额100万元 ；
第2年末，应收账款余额140万元 ；
第3年末，应收账款余额120万元 ；前三年均无坏账。
第4年，确认坏账7万元，年末应收账款余额100万元 ；
第5年，上年确认的坏账7万元收回，年末应收账款余额110万元 ；
要求：作各年末计提坏账损失等的会计分录。
例题2答案
（1）第一年末：
借：资产减值损失 5万（100万×5%）
贷：坏账准备 5万
（2）第二年末：
借：资产减值损失 2万（140×5%－5）
贷：坏账准备 2万
（3）第三年末：
借：坏账准备 1万（120×5%－7）
贷：资产减值损失 1万
（4）第四年：
借：坏账准备 7万
贷：应收账款 7万
续例题2答案
借：资产减值损失 6万 [100×5%-（6－7）]
贷：坏账准备 6万
（5）第五年：
借：应收账款 7万
贷：坏账准备 7万
借：银行存款 7万
贷：应收账款 7万
借：坏账准备 万[110×5%－(5+7)]
贷：资产减值损失 万
例题3
企业年末应收账款余额200万元，“坏账准备”账户贷方余额2000元。提取坏账准备金的比例为%；
第二年中发生坏账损失9000元，其中甲单位4000元，乙单位5000元，年末应收账款余额120万元；
第三年中，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账。年末应收账款余额300万元
要求：作以上相关会计分录。
例题3答案
（1）借：资产减值损失 4000（200万×%－2000）
贷：坏账准备 4000
（2）借：坏账准备 9000
贷：应收账款 9000
（3）借：资产减值损失 6600 [120万×%－(6000－
9000）]
贷：坏账准备 6600
续例题3答案
(4）借：应收账款 5000
贷：坏账准备 5000
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
借：400 [300万×%－
(3600+5000）]
贷：坏账准备 400
