个人所得税
纳税义务人
税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
所得来源的确定
来源于中国境内的所得有： （一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。 （二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。 （三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。 （四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。 （五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。 （六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。 （七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。 （八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。 （九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。
【例题·单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。 元 元 元 元
『正确答案』A 『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000（元）。
应税所得项目
一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
注意的问题：
1、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除
2、工伤保险、生育保险完全由企业承担，不需要在个人所得税扣除。
3、对企业而言,只有独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助四项可免税
【例题·多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费
【答案】AD
2.了解内部退养人员工薪征税问题
根据个人所得税法规定：因单位减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
【例题·单选题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税（ ）。 985元 995元 145元 155元
【答案】B 应纳税所得额=60000/40+2200-2000＝1700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。
3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。
【例题·多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（ ）。 A.公司职工购买国有股权的劳动分红 B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息 C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入 D.职工从本单位取得的子女托儿补助
【答案】AC
二、个体工商户的生产、经营所得 1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目 2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得
分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ） A.个人书画展卖取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬
【答案】AD
五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）
六、特许权使用费所得
七、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外； 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
【例题·多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（ ）。 A.企业集资利息 B.从股份公司取得股息 C.企业债券利息 D.国家发行的金融债券利息
『正确答案』ABC
八、财产租赁所得 九、财产转让所得 （一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税 （二）量化资产股份转让 集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
（三）个人出售自有住房 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得
十一、其他所得
税率
1.个体工商户生产、经营所得
4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。 变化：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税
3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率
2.稿酬所得：按应纳税额减征30%
1.劳务报酬所得： 对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%
比例税率20%（8个税目） 特别掌握：其中有4个税目有加成或减征
2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 ①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 ②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
五级超额累进税率
工资薪金所得
九级超额累进税率
应税项目
税 率
【例题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
【答案】ABCD
费用扣除标准
（1）工资薪金所得 2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。
（2）个体工商户生产，经营所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 （个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）
（3）对企事业单位承包、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）
（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即： 每次收入≤4000元：定额扣800元 每次收入>4000元：定率扣20%
（5）财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。
（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。 2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。
【例题·多选题】（2004年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得
【答案】BC
【例题·多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（ ）。 A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.财产租赁所得
『正确答案』ACD
二、附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。 1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类： （1）外籍人员； （2）境外任职中国公民； （3）华侨、港澳台同胞。 2.附加减除费用标准:每月减除4800元
三、每次收入的确定： 有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 （一）劳务报酬所得： 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2.属于同一事项连续取得收入的，以同一事项取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。
【例题】张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税（ ）
解析】应税所得额＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元） 应税所得超过20000元，适用加成征收办法。 应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元）
【例题·计算题】中国居民李某4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。
『正确答案』李某应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）
（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； 3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次； 5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
【例题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬
【答案】ACD
【例题·计算题】国公民孙某系自由职业者，2008年收人情况如下： 出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。
【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： ① 出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元） ②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）
（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
【例题】某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45 000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（ ）。 元 元 元 元
【答案】A 【解析】应纳税额＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）
（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 （五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得：以每次收入为一次。 （七）其他所得：以每次收入为一次。
应纳税所得额的其他规定
（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 【例题·单选题】2009年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（） 元 元 元 元
『正确答案』B 『答案解析』根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）
（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 （三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 （四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。 （五）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 （六）个人转让离婚析产房屋的征税规定。
应纳税额计算
全年收入扣除必要费用（2008年3月1日起月扣除2000元）
①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 ②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得
全年收入扣除成本、费用及损失
五级超额累进税率
（2）个体工商户生产、经营所得
2008年3月1日起月扣除2000元（或4800元）
九级超额累进税率
（1）工资薪金所得
费用扣除
税 率
应税项目
（11）其它所得
（10）偶然所得
无费用扣除，收入即为应纳税所得额
20%比例税率
（9）利息、股息红利所得
每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用
20%比例税率
（8）财产转让所得
①财产租赁过程中缴纳的税费； ②修缮费用； ③800元或20%固定费用
20%比例税率 （房屋租赁按10%）
（7）财产租赁所得
20%比例税率
（6）特许权使用费所得
20%比例税率，并按应纳税额减征30%
（5）稿酬所得
①每次收入小于4000元：定额扣除800元 ②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%
①20%比例税率； ②对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收。
（4）劳务报酬所得
一、工资、薪金所得： 应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数
【例题·计算题】某职工2009年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的基本养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。
【答案】应纳个人所得税＝（4600－2000－100－50+5）×15%－125＝（元）
二、个体工商户的生产、经营所得 应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。 （一）查账征税： 1.自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。 2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。 3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。 4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、%的标准内据实扣除。 6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 8.企业计提的各种准备金不得扣除。
9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下： （1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得 （2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 （3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得 （4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额 特别注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。
【例题·计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。
【答案】 李某分得：300000÷5=60000（元） 生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×35%-6750=14250（元）
（二）核定征收 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳所得额＝收入总额×应税所得率 ＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
三、对企事业单位承包经营、承租经营所得：
提示：承包企业事业单位，不改变原单位工商登记，原单位应该按规定计算缴纳企业所得税，对其税后利润，应该归承包人所有，这个承包人的所得，应该是税后利润+承包人在承包企业领取的工资-每月2000元的生计费×12，适用五级超额累进税率。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或 ＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数 【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。
四、劳务报酬所得 注意以下问题： （一）定额或定率扣除 （二）次的规定 （三）税率20%，但有加成征收
劳务报酬所得适用的速算扣除数表
【例题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税税额。
【答案】应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数 ＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）
（四）代付税款的问题。
【例13-5·计算题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
『正确答案』 （1）代付个人所得税的应纳税所得额＝[（48000－2000）×（1－20%）] ÷76%＝（元） （2）应代付个人所得税＝×30%－2000＝（元
【例题·计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得：……（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30 000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。
『正确答案』 （2）应纳税所得额＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝（元） 应代付的个人所得税＝×30%－2000＝（元）
五、稿酬所得应纳税额的计算 注意以下问题： 1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.税率20%，但有税额减征30%； 4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。
【例题·单选题】（2008年）作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。 元 元 元 元
【答案】B 【解析】出版再连载视为两次稿酬， （3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）
【例题·计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬，李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 。
【答案】 稿酬所得应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝（元）
六、特许权使用费所得应纳税额的计算 计算公式为： （一）每次收入不足4000元的 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20% （二）每次收入在4000元以上的 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1-20%）×20%
七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20% 储蓄存款利息适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%，2008年10月9日起暂免征
【例题·单选题】（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（ ）。 元 元 元 元
【答案】A 【解析】对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）
八、财产租赁所得应纳税额的计算： 注意以下问题：
1.定额或定率扣除； 2.次的规定； 3.出租房产特殊扣除项目； 4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。 重点掌握内容： 个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用： （1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税） （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止） （3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
准予扣除费用
营业税=租金收入×5％(个人出租住房3%)
城建税=营业税×7％
教育费附加=营业税×3％
房产税=租金收入×12％(个人出租住房4%)
各种手续费
自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，按10％的税率征税。个人出租经营性房屋，仍适用20％税率。
（一）应纳税所得额 应纳税额的计算公式： （1）每次月收入不超过4000的 应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元 （2）每次月收入超过4000的 应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）×（1-20%）] （二）应纳税额的计算方法 财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。 计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税
【例题·计算题】刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年，刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为： （1）每月应纳税额=（2500-800）×20%=340（元） （2）全年应纳税额=340×12=4080（元） 本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后才计算应缴纳的个人所得税。
【例题·计算题】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某1～6月应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。
【答案】（1）1～6月租金收入应缴纳的营业税＝5000×3%×6＝900（元） 【提示】按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。 （2）1～6月租金收入应缴纳的城市维护建设税＝900×7%＝63（元） （3）1～6月租金收入应缴纳的教育费附加＝900×3%＝27（元） （4）1～6月租金收入应缴纳的房产税＝5000×4%×6＝1200（元） （5）1～6月租金收入应缴纳的个人所得税＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝（元）
【例题·计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年4月1日～6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。计算（1）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（2）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；
【答案】 （1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元） （2）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）
九、财产转让所得应纳税额的计算 （一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20%
【例题·计算题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员， 11月份，以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元；
【答案】 有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）
【例题·计算题】（2009年）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。 要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。
『正确答案』转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（-3）×20%=（万元）
（二）个人住房转让所得应纳税额的计算 了解房产原值的确定。 （三）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算 个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下： 1.受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。即： （1）按财产转让所得征。 （2）按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关各理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（不能扣除原值） （3）税务机关不得核定征收。 2.在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。
税费内容
购房时税费包括：契税=普通住房为房价的%，非普通住房为房价的3%;印花税为房价的%；中介费、手续费等。
卖房时税费包括：营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、土地出让金、中介服务费、交易手续费等。
调整房地产交易环节税收政策
自2008年11月1日起实施
1.对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.
首次购房证明由住房所在地县(区)住房建设主管部门出具。
2.对个人销售或购买住房暂免征收印花税。
3.对个人销售住房暂免征收土地增值税。
十、偶然所得应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%
【例13-10·计算题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。
【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。 （2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000-4000＝16000（元） （3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额×适用税率＝16000×20%＝3200（元） （4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）
十一、其他所得应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%
应纳税额计算中的特殊问题
（一）个人取得全年一次性奖金计税方法 自2005年1月1日起按以下计税办法征收： （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。
【例题·计算题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。
【答案】24000÷12＝2000，找税率为10%、25，应纳税额＝24000×10%－25＝2375（元）
（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题·计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，2008年6月收入情况如下： （1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；
【答案】工薪收入应缴纳个人所得税 （6000+4000-2000）×20%-375=1225（元） 注释：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题： 可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款 （四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题： 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 （五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准： 并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税： （六）关于失业保险费（金）征税问题 按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 （七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 1.对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 2.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。 3.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 4.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。 （九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题 1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。
【例题·计算题】王某为以外商投资企业雇佣的中方人员，假定2008年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应交的个人所得税为多少？
『正确答案』 （1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额＝（每月收入额－2000）×适用税率－速算扣除数 ＝（7200－2000）×20%－375＝665（元） （2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数 ＝1900×10%－25＝165（元） （3）王某实际应交的个人所得税为： 应纳税额＝（每月收入额－2000）×适用税率－速算扣除数 ＝（7200＋1900－2000）×20%－375＝1045（元） 因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1045－665－165）
（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。 关于工资、薪金所得来源地的确定： 个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。
1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：
2.在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：
（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题——先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。 （十二）个人取得退职费收入征免税问题
（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法 （1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 （2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定： ①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。 ②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。 ③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算： 当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值） 个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。
【例题·计算题】王某支付150万元从甲企业购入打包债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。
【答案】王某应缴纳的个人所得税＝（36－150×50÷250－费用）×20%
（十五）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 （1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 （2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——“其他所得”项目缴纳个人所得税。 （十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题 （1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税； （2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
（十七）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题 （1）企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。 （2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。
（二十四）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。 （二十五）转让上市公司限售股所得征收个人所得税 1.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。 2.限售股的计税方法 个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费） 应纳税额＝应纳税所得额×20%
税收优惠
免征个人所得税的项目：准免税的所得
（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 （二）国债和国家发行的金融债券利息。 （三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元） （四）福利费、抚恤金、救济金。 （五）保险赔款。 （六）军人的转业费、复员费。 （七）离退休工资。 （八）驻华的使馆、领事馆人员免税。 （九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 （十）见义勇为奖金。 （十一）按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老、生育等）免税 。
经批准减征个人所得税的项目
（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （二）因严重自然灾害造成重大损失的。 （三）其他经国务院财政部门批准减税的。
暂免征收个人所得税的项目主要有：
（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 （二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 （三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 （四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。 （五）个人办理代扣代缴税款的手续费。 （六）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 （八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 （十一）个人按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。 （十二）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的＂偶然所得＂目征收个人所得税 （十三）对保险营销员的佣金： 保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。
境外所得的税额扣除
例题 某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。
国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。 （1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 每月应纳税额为： （5800-4800）×10%（税率）-25（速算扣除数）＝75（元） 全年应纳税额为：75×12（月份数）＝900（元） （2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为： 应纳税额：30000×（1-20%）×20%（税率）＝4800（元） 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其实A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。
国所纳个人所得税的抵免限额 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）＝1680（元） 即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
【例题】孙某2005年在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。 要求：计算应缴纳的个人所得税。
【答案】（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元） 孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（5200-5000） （2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元） 孙某在B国实际缴纳的税款（18000元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。
自行申报纳税的纳税义务人
1.年所得12万元以上的纳税人 2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 3.从中国境外取得所得的； 4.没有扣缴义务人的； 5.国务院规定的其他情形
