第六章 流动负债
流动负债概述
应付账款与应付票据
应交税金
其他流动负债
或有负债与预计负债
债务重组
第一节 流动负债概述
一、负债的含义与特征
负债（Liabilities）是指企业由于过去的交易或事项所引起的企业的现存的经济责任或义务。
特征：
负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；
负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；
负债在将来必须用债权人所能接受的资财来偿付；
负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。
二、流动负债的含义及分类
流动负债（current liabilities）是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。
按应付金额是否肯定分为三类：
1、应付金额可以确定的流动负债
2、应付金额视经营情况而定的流动负债
3、应付金额需要估计的流动负债
第二节 应付账款和应付票据
一、应付账款
应付账款（Accounts payable）是指企业由于赊购商品、材料或接受劳务而发生的债务。
有两种会计处理方法：
已在存货一章讲过
1、总价法
设置“购货折扣”账户
折扣期内付款：
借：应付账款 ×××
贷：购货折扣 ×××
现金 ×××
“购货折扣”是“购货”账户的备抵账户，抵减购货成本；或作为其他收益。
2、净价法
设置“折扣损失”（discount lost）账户
超过折扣期付款时：
借：应付账款 ×××
折扣损失 ×××
贷：现金 ×××
折扣损失列作财务费用；或计入购货成本。
二、应付票据（Notes payable）
（一）购货的账务处理
1、购入固定资产
借：固定资产 ×××
贷：应付票据 ×××
2、票据到期拒付
借：应付票据 ×××
利息费用 ×××
贷：应付账款 ×××
3、票据到期付款
借：应付票据 ×××
利息费用 ×××
贷：现金 ×××
第三节 应交税金
应交税金：是指企业在会计期末应交未交的各种税金。
目前，我国企业依法应缴纳的税金有：
增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加等。
一、应交增值税
增值税是对销售货物（有形动产）、进口货物、提供加工及修理、修配劳务（工业性劳务）的增值部分征收的一种税。
纳税人：一般纳税人和小规模纳税人
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
（一般纳税人）
应纳税额＝当期应税销售额（不含税）×适用税率
（小规模纳税人）
增值税专用发票：价外税、价税分离
增值税的实际承担者：最终消费者
企业在其中只起代扣代缴的作用。
账户设置：
应交税金 应交增值税
进项税额 销项税额
应交税额
例题：（一般纳税人）
某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品的销售收入为12 000 000元，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17％。
（1）购货时：
借：原材料 6 000 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 1 020 000
贷：现金 7 020 000
（2）销售时：
借：应收账款 14 040 000
贷：销售收入 12 000 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 2 040 000
例题：（小规模纳税人）
某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品取得的销售收入为12 000 000元，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为6％。
（1）购货时：
借：原材料 7 020 000
贷：现金 7 020 000
（2）销售时：
不含税价格＝ 12 000 000÷（1＋6％）＝11 320 755（元）
应交增值税＝11 320 755×6％＝679 245（元）
借：应收账款 12 000 000
贷：销售收入 11 320 755
应交税金－应交增值税 679 245
二、应交消费税
消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要是指烟、酒、饮料、高档次、高能耗的消费品）征收的一种税。
征收环节：只在其生产、委托加工或进口环节实行单环节征税。
计算公式：
从价定率下的应纳消费税额＝销售额×税率
从量定额下的应纳消费税额＝销售数量×单位税额
例题：
某企业销售10辆摩托车，每辆销售价格15 000元（不含增值税），每辆成本5 000元。增值税率为17％，消费税率为10％。
增值税销项税额＝15 000×10×17％＝25 500
应交纳的消费税＝15 000×10×10％＝15 000
借：现金 175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 25 500
借：主营业务税金及附加 15 000
贷：应交税金－应交消费税 15 000
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
三、应交营业税
营业税是提供非工业性劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。
营业税属于价内税
应交营业税＝营业额×税率
例题：
某运输公司提供运输劳务的收入为3 500 000元，营业税税率为3％。
应交营业税＝3 500 000×3％＝105 000（元）
借：现金 3 500 000
贷：营业收入 3 500 000
借：主营业务税金及附加 105 000
贷：应交税金－应交营业税 105 000
四、应交所得税
所得税（Income tax）是对纳税人的应纳税所得额（taxable income）所课征的一种税收。
包括企业所得税、个人所得税等
应税所得额＝总收入－税法允许的扣减项目
允许扣减项目：
正常经营发生的有关成本、费用；
特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；股利收入；以前年度经营净损失
所得税率：
单一比率税率、累进税率
边际税率（marginal rate）
定期估计所得税额时：
借：所得税费用 ×××
贷：应交所得税 ×××
实际交纳时：
借：应交所得税 ×××
贷：现金 ×××
第四节 其他流动负债
短期借款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
预提费用
其他应交款（教育费附加）
其他应付款
一年内到期的长期负债
应付股利
股利（dividend）
宣布发放股利时：
借：股利分配（留存收益） ×××
贷：应付股利 ×××
预收账款
预收账款（prepaid income）
收到款项时：
借：现金 ×××
贷：预收账款 ×××
已实现收益时：
借： 预收账款 ×××
贷： 销售收入 ×××
第五节 或有负债与估计负债
一、或有负债
或有负债（contingent liabilities）：指将来可能会发生某种情况或某种意外而要负责清偿的潜在债务。即在报表日还看不出任何确切的债务责任。
或有负债与或有损失的关系：
或有负债导致或有损失，但或有损失不一定产生或有负债。
或有负债与金额需要估计的流动负债的区别：发生的可能性
或有负债不是企业真正的负债，不应列入资产负债表，通常在报表附注中列示。
估计负债是肯定发生，但金额不确定的负债，通常在报表正表中列示。
会计原则规定：
若未来事件发生的概率相当大时，可将或有负债列入资产负债表的负债项目内（估计负债）;若未来事件发生的概率比较小，则在附注内说明。
常见的或有负债：
1、贴现应收票据
2、应收账款抵借（让售）（assignment of accounts receivable）
3、通融票据保证（accommodation note）
4、未决诉讼
5、追加税款（尚未定案）
二、估计负债（estimated liability）
指债务已经存在，但其金额在报表日还无法确定，需要估计的流动负债。
1、产品质量担保债务（ liability under product warrants）
估计保修费时：
借：产品保修费 ×××
贷：应付产品保修费 ×××
实际发生修理费时：
借：应付产品保修费 ×××
贷：现金 ×××
2、产品赠券兑换债务（ liability under gift coupons）
第六节 债务重组
债务重组是债权人和债务人就如何解决现有债务偿还问题所发生的经济事项。
债务人发生财务困难是进行债务重组的前提条件。
让步是债务重组的重要特征。
债权人－－债务重组损失
债务人－－债务重组收益
债务重组的方式：
以资产清偿债务
债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合
债务人债务重组的会计处理：
（1）以非现金资产清偿债务：
B公司应付A购货款700 000元。因B公司财务困难，无法偿还。经双方协商同意，由B公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500 000元，成本400 000元，增值税率为17％。
偿债存货视同销售，销项税额＝500 000×17％
＝85 000（元）
增加资本公积＝700 000－（400 000＋85 000）
＝215 000（元）
借：应付账款 700 000
贷：库存商品 400 000
应交税金－－应交增值税（销项税额） 85 000
资本公积 215 000
（2）将债务转为资本
承前例，假设经双方协商同意，B公司增发50 000股普通股抵偿所欠A公司的应付账款700 000元。B公司普通股每股面值1元，每股市价12元。
增加资本公积＝700 000－50 000×1＝650 000
借：应付账款 700 000
贷：股本 50 000
资本公积 650 000
