1第章成本與管理會計概論ኪ୦ ͦᅺ了解企業的組織與目標說明管理工作的內涵敘述成本與管理會計的發展闡述管理會計的定義辨別管理會計與財務會計的異同點說明企業環境的變遷狀況介紹及時系統的特性說明會計資訊的品質
建立高品質的企業管理制度臺北捷運以提供旅客「安全可靠親切的高品質運輸服務」為使命並以「顧客至上、、，，品質第一」為經營理念更堅持以「人本運輸精神」結合其他運輸工具推廣大眾運輸服，，，務達成完整的交通運輸網此外建立高品質的企業管理制度健全財務規劃與管理積，。，、、極經營附屬事業與其他轉投資事業等工作都是臺北捷運公司朝向全方位發展的努力，。臺北捷運除了在運輸服務品質不斷力求精進外亦結合社區資源與人文藝術營造出活，，潑而優質的新捷運文化未來將配合民眾需求持續提升服務品質與改善硬體措施藉由。，，，積極參與國際學會活動建立標竿學習管道提供全方位優質服務致力達成零事故率目標，，，，實現「臺北捷運世界一流」願景並藉此促成臺北民眾生活品質的再提升全力配合市府、，，打造臺北成為一個健康的國際城市。參考資料：臺北捷運公司臺北大眾捷運股份有限公司
4成本與管理會計 因應經營環境的挑戰管理者需要有關組織營運決策的種種會計，與管理資訊以便於規劃執行控制組織個體的營運活動成本與，、、。管理會計資訊的特性與財務會計不同主要的差異在於二者的資訊使，用者不同成本管理會計報告主要供內部管理者使用；財務會計報告，的主要使用者為投資人債權人政府單位等外界利害關係人、、。本章說明成本與管理會計報告的使用目的主要是滿足管理階層，在決策過程中所需要的資訊所提供的資訊需具有攸關性和適時性，，所以沒有一定的編製法則成本與管理會計所涵蓋的範圍很廣除了。，會計學的一般概念外與其他學科如管理學經濟學統計學等相關，、、知識有不少相關聯的部分因此會計人員需運用各種不同的方法，。，，來蒐集整理分析各個組織的營運資訊才能因應多變環境的決策、、，資訊需求。學習目標企業組織與管理工作了解企業的組織與目標企業由一群人所共同形成各階層主管與組織內的成員一起努力，來完成企業的目標企業目標執行需要透過組織架構從總目標來分。，別規劃組織內各個單位的子目標本節的討論重點為一個企業組織的。形式以及分權化(decentralization)的組織和組織內直線單位與幕分權化，，僚單位的功能企業目標執行需。要透過組織架構從總目標來，企業的形式分別規劃組織內各個單位的子目公司的組織型態會隨著業務的擴展性和複雜性而改變世界上標。，。一些大型組織的發展早期為個人公司隨著業務增加而促使組織，，成為擁有多家公司的集團企業從表的國際麥當勞發展簡史。，可以看出自1948年的麥當勞兄弟自創了第一家餐廳到今天世界，各主要城市都有麥當勞(McDonald’s)的大M標誌。
第1章 成本與管理會計概論5表國際麥當勞發展簡史1948麥當勞兄弟創立第一家餐廳1954麥當勞創始人Ray A. Kroe初遇麥當勞兄弟1955Ray A. Kroe成為麥當勞第一位加盟經營者1961Ray A. Kroe向麥當勞兄弟購買商標經營麥當勞餐廳事業，1965麥當勞股票正式上市1967美國以外第一家加拿大麥當勞成立，1978全世界5,000家麥當勞1988全世界10,000家麥當勞2006全世界超過30,000家麥當勞從1955年世界第一家麥當勞由創始人Ray A. Kroe在美國芝加哥Elk Grove Village成立金黃拱門下的美味漢堡和親切服務立刻，，受到各界人士的歡迎今天為全世界各國的人士提供超值美味的麥當。勞漢堡一家一家連鎖店在世界各個角落誕生快速擴展的驚人速度，。，使得在全世界各大洲幾乎都可以看到代表快速服務餐飲業領導者的，金黃拱門。麥當勞本著全球一致的「品質服務衛生與價值」及「100%顧、、客滿意」的經營理念已使「全球品牌社區服務」的目標成功地開，、花結果麥當勞是全力推廣「彈性打工制度」的企業已創造出很多。，的就業機會所聘用員工包括老中青各階層人士以及殘障人員，、、，對社會經濟發展有貢獻麥當勞全球一貫的品質服務與衛生歸功。、，於標準化的生產品管流程規格化的工作站服務守則以及完整的員、，工訓練課程。藉著專業訓練與督導工作消費者感受到標準化的餐飲品質水準，，更使其他餐飲業者開始學習麥當勞的經營管理方式麥當勞創造商圈。繁榮的神奇魅力來自其開發作業團隊的集體努力特別是店面地點，。的選擇以科學性的方法分析商店附近環境正確地選擇商圈分析，，，範圍包括地理環境人口結構交通流量居民所得消費型態及未、、、、來建設等多方面的因素隨著組織營運的擴展管理者需隨時參考每。，日營運報告以因應日常營運決策所需由於營運報告內容包括財務，。性與非財務性使得成本與管理會計的角色日趨重要，。
6成本與管理會計企業組織一般所稱的組織圖(organization chart)每一個部分代表每位主組織圖，管的權責範圍每一條直線代表主管與部屬之間的督導關係企業組每一個部分代表，。每位主管的權責織通常分為集權式和分權式兩種多角化經營的公司為有效控管各。，範圍每一條直，線代表主管與部個事業單位一般較趨向於分權化的組織高階層管理者將企業總目，。屬之間的督導關標規劃到組織內各個單位授予每個單位主管適當的權力同時也係。，，，賦予相當的責任。分權化組織的特色是使各單位的主管對其所管轄的範圍作決策，，所產生的問題即由直屬主管立刻處理充分發揮分工合作的精神有，，助於企業目標由全體人員共同來達成每個年度結束時總經理將全。，公司的營運總成果向董事會股東會報告組織圖目的是要明確劃分、。各單位主管的責任以及提供組織內正式的報告與溝通管道每個單，。位主管遇到問題時應立即向直屬單位主管報告不宜逾級報告在，，。直線單位一般組織運作方面非正式組織有時也扮演一些意見溝通的功能例，，與達成企業基本目標有關之單如工會代表員工的意見發言單位。位。在組織圖上有直線和幕僚的單位直線單位(line unit)是指與達，幕僚單位成企業基本目標有關之單位例如對製造工廠而言製造產品是主要，，協助直線單位達任務所以生產部門的主管即為直線人員幕僚單位(staff unit)在本，。成企業基本目質上是協助直線單位來達成企業基本目標所謂的基本目標亦即與標。，，銷售和生產有關的目標使企業的收入增加和成本降低以達到營業，，會計長利潤最大化的終極目標。負責提供滿足外就一般公司而言屬於幕僚單位的管理部門主要任務是使公司界人士所需的財，，務報表和管理，的人力和資金作最有效的運用藉著各種制度來掌握組織內的活動和，階層所需的財務報告和營運資資訊並且適當地協調各單位意見使彼此之間的衝突降到最低與，，。料。會計財務相關的主管職位為會計長(controller)和財務長、(treasurer)二者皆屬於幕僚人員會計長主要任務是負責提供滿足財務長，。工作重點為現金外界人士所需的財務報表和管理階層所需的財務報告和營運資料，。收支授信政策、、至於財務長的工作重點在現金收支授信政策理財規劃和財務投理財規劃和財務，、、投資等。資等項目。
第1章 成本與管理會計概論7成功管理會計人員麥當勞財務長敘述成功管理會計人員的特性需有能力了解下，列事項：1稅務影響；2成本流；3資訊流；4公司資訊系統；5各部門工作特性；6各單位與公司整體的營運流程；7在預算會議中提出預算盈餘能夠有效掌握上述7項資訊才能算是一個成功。，的管理會計人員。隨著時代的進步企業的發展由傳統的單一組織型態走向多角，，化營業的模式使得組織圖有很大改變圖為富邦集團組織圖此，。，組織圖為典型的分權化組織在富邦集團下設有四個不同類型的子集。團分別負責不同的業務營運富邦集團內各公司各事業部的總經，，、理皆為專業經理人在自主營業與充分授權的架構下總經理扮演全，，公司最高領導人最高決策者及最高監督者的角色、。圖富邦集團組織圖以富邦集團底下的金融控股為例其下有富邦保險富邦人壽，、、富邦證券台北富邦銀行等子集團分別負責產物保險人壽保險、，、、證券業務銀行業務等不同類別的金控業務並直接向集團總裁負責、，。在富邦證券體系內又設有富邦期貨富邦投顧等二個子公司在每，、。
8成本與管理會計個年度結束時總經理會將全公司的營運總成果向該公司的董事會和，股東會報告讓投資者了解整個集團的營運情形，。組織圖之目的是要明確劃分各單位主管的責任以及提供組織內，正式的報告與溝通之管道當每個單位主管遇到問題時應立即向直。，屬單位主管報告各個階層人員分層負責如此分層負責可以劃分各，。子集團的責任也能收到專業分工的效率容易發揮集團企業的綜效，，。組織目標一個組織必須有管理機制才能運轉順利所以各個組織要設立總，目標和單位目標目標(objectives)為組織所欲達成之共同目的為目 標。。配合組織的總目標每個單位有不同的部門目標例如生產單位的目組織所欲達成之，，共同目的。標為成本最小化銷售單位的目標為收入最大化對一般公司而言，。，追求營業利潤為主要目標因為股東們對投資公司的最高期望是得到，合理的投資報酬除此之外公司還希望維持良好的社會形象對國。，，家經濟成長有正面的影響為使讀者進一步了解企業的營業目標以。，下所列為一般公司的營業目標：1以市場行銷導向的方式來提供產品和勞務給顧客，。2以有效率的方式來製造低成本高品質的產品，、。3達到較高的投資報酬率和維持正常的每股盈餘成長率，。4維持員工對公司的向心力並減少人員流動率，。5保持良好的企業形象。由於一般股東無法直接參與公司日常的營運活動所以選出董事，長和董監事們來督導管理階層以確定達到企業的主要目標如圖、，。的公司治理與公司管理總經理扮演重要角色需要善用管理會計，，系統與企業資源規劃系統取得資料做好內控內稽與風險管理公司，。管理者必須作適當的目標規劃以達成既定的目標這種長期目標的，。規劃與執行稱之為策略性規劃(strategic planning)對一般營利事策略性規劃，。1業單位而言策略性規劃主要著重於二方面：決定製造何種產品或長期目標的規劃，與執行。2提供何種勞務；決定生產和行銷策略以便將生產貨品再銷售給合，適的對象在策略性規劃的過程中管理者制定了很多有關生產和銷。，
第1章 成本與管理會計概論9售的方案如此公司可生產最迎合市場需求的產品並且將生產成。，，本降至最低再加上良好的銷售通路和有效的促銷活動使公司達到，，營業利潤最大化的目標。圖公司治理與公司管理管理工作會計資訊系統的重點是提供營運資訊藉此提升組織價值所以，，學習目標2管理會計人員在決策過程中有必要主動參與成為管理團隊的一員；說明管理工作的，內涵平日衡量組織內各項活動單位管理者及其他員工的績效藉著績、、，效評估來衡量組織的競爭力以確保組織的長期競爭力因此管理，。，會計人員不再是被動的資訊提供者而是扮演積極提供營運資訊的內，部顧問師。傳統會計系統提供的是財務方面的資料最近的趨勢是還要提供，非財務面的資料支持管理當局的決策資訊需求以管理組織的活動，，。現代的管理會計系統越來越注重於組織中各階層所產生的活動並且，衡量管理及持續地改進營業活動此對一個組織的永續經營是非常、，重要的。任何組織的績效要維持一定水準需要一套管理控制系統定期，，將營運結果與預期目標相比較同時找出差異之處再採取因應之道，，來改善績效。
10成本與管理會計把企業所訂定的目標轉變成有系統的計畫或策略作為未來營運，的領導方針即所謂規劃計畫的形式可隨各組織而不同也會隨著，。，期間長短而不同一般企業訂定長期中期短期計畫理想上是將，、、，短期計畫配合公司長期發展計畫來擬訂並且隨時注意環境的變遷，，將計畫作必要性的修正以促進企業目標的達成例如東尼公司的，。，長期計畫是取得國內市場產品占有率30%則該公司的短期計畫需擬，訂各種資源預算和訂價政策希望藉著營運效率的提升來增加市場競，爭能力。管理程序(management process)所涵蓋的三個要項分別為規管理程序劃執行和控制；成本控制所被重視的一面目前係針對各種不同作所涵蓋的三個要、，項分別為規劃、業活動成本不再只是針對不同部門或產品的成本控制成本之責任，。執行和控制。應指派給專人此人同時亦應負責規劃營運活動和編製預算並且此，，項責任應僅限於可控制成本的部分藉著過去經驗與科學研究所累積。之資訊會計人員可設定直接原料直接人工及製造費用之預計成本，、。具有這些成本資料後企業可採用標準制度作為與實際成本之間差，，異報告的比較基礎。內部會計系統(internal accounting system)其主要內容為成本內部會計系統會計和管理會計兩個系統從原始憑證開始蒐集和衡量交易行為的價主要內容為成本，會計和管理會計值作為資料的來源再經過帳程序將日記帳的金額登載到分類帳，，，兩個系統。和總帳；然後再依管理者的需求將實際結果與預算相比較以準備，，績效評估報告在圖上可看出預算編列係屬規劃工作在營運作。，，業執行的過程中隨時把交易資料記錄下來再過帳到各個會計科目，，，最後內部會計系統所提出的績效評估報告可作為組織控制工作的依，據同時當期績效衡量的結果可作為下一期規劃工作的參考。，，。企業組織營業目標的形成有一定的程序通常由董事會成員經過，審慎的研討而制定出長期中期和短期之目標至於非營利組織方面、。，組織目標由理事會決定作為組織運作的方針無論組織目標為何，。， 管理階層的任務是要監督目標的執行情況以確定目標是否達成因，。管理者四大主要此管理者於日常營運所參與的主要活動可分為四大類：決策規劃活動：決策規，、、、劃執行控制、、。執行控制如表所示管理者在營運活動的規劃執行與督導、。，、、
第1章 成本與管理會計概論11圖管理程序和內部會計系統的攸關性控制各個層面都會涉及決策過程在各階段所需的管理會計資訊不，，同例如在規劃期是參考預算；執行期要看每日管理性報表；控制。，期需以績效報告為評估資料。表管理工作與會計資訊管理工作會計資訊規劃預算每日管理性報表決 策執行與督導例如：銷售日報表控制績效報告全方位的決策思考如果一個組織想要在快速變遷以及高度競爭的環境中永續經營管理者就必須思考各種經營方面的問題如同遊樂園，。公司營運團隊必須考慮公司的營運程序及娛樂服務的成本，與效益問題並且持續掌握顧客的需要，。評估顧客對於公司所提供服務的喜好類型也必須思考，財務投資的問題此外營運團隊需思考其他問題如在流行。，，文化與科技方面公司提供的娛樂項目是否一直跟得上時代？，員工需要對公司未來的成功提供重要的創意。
12成本與管理會計管理工作包括了決策規劃執行控制四方面彼此之間的關、、、，係列示在圖為一個循環系統：從長短期計畫的訂定將計畫實，、，際執行再與預期成果相比較以找出差異處控制程序完成後又回到，，規劃的階段決策過程與規劃執行控制有互動關係可說是這三。、、，方面活動的中樞如圖的規劃與控制循環圖在每一階段皆要作好。，決策才能提高整體績效，。圖規劃與控制循環圖決 策管理人員從各種方案中選擇出最理想的方案這個過程不是一個，單獨的程序而是與規劃執行控制等活動息息相關在決策決 策，、、。(decision making)過程中常會涉及未來不確定因素的存在所以決管理人員在各種，，不同方案中選，策者對相關因素未來變化的掌握程度會直接影響到決策的結果，。擇出最理想的方案。如同組織機構個人也經常要作各種決策例如每次出門前決，。，定是否帶雨具可行方案為帶雨傘或不帶雨傘二種帶雨傘的優點是，。在路上遇到大雨不會淋溼但缺點為攜帶雨傘較不方便；不帶雨傘的，優缺點正好與帶雨傘相反影響這個決策的主要因素為今天是否會下。雨所以決策者需要蒐集各種與天氣變化相關的資料如氣象預測和，，個人觀察等再以個人經驗來判斷是否攜帶雨傘，。所有政策之決定都是根據相關的資訊作判斷也就是說管理決策，的品質反映出管理者所使用的管理會計和其他相關資訊之品質正，。確與及時的資訊能幫助管理者作出最理想的決策因此管理部門，。，
第1章 成本與管理會計概論13的人員對成本管理會計學理愈了解愈會善用營運資訊來提升決策品，質。決定是否繼續生產平面電視機？影響這個決策的主要因素為經營者對平面電視機市場的未來，銷售預測如果預測該市場將很快被電漿電視機所取代則廠商不。，會再繼續生產平面電視機。如果電視機市場對平面電視機仍有需求則經營者要判斷未來，二三年的需求量以及其持續性；需求量必須要符合生產上的經濟、效益並且可持續二三年期間平面電視機才值得繼續生產，、，。為避免發生供過於求或積壓過時存貨的問題管理者對既有產，品的市場未來性需仔細評估特別是替代性高的產品要留意未來銷，售情形。規 劃為達到企業既定的目標在規劃(planning)的過程中管理者列，，規 劃出各種所需的計畫與步驟這些步驟和計畫可分為長短期二種短為達成企業既定，、，目標所做的計畫期計畫配合長期計畫來規劃為協助管理者的規劃工作會計人員提。，和步驟。供各種計畫執行後所產生的可能結果之財務資料。投資規劃的重要性和平公司為一電腦製造商董事會決定新建一座電腦整，合製造系統的工廠實施全面自動化來生產不同型式的電腦，產品和周邊設備。管理階層首先要決定建廠的地點所需的設備資金的運、、用人員的招募與訓練銷售的預測與生產的估計等各個具體、、的計畫在執行的過程中規劃所扮演的角色為協調各部門人。，員的工作以達成公司全面目標，。
14成本與管理會計執 行在執行(operating)的過程中管理階層要決定如何支配既有的執 行，人力和資源以有效率的方式來執行既訂的計畫使每日的營業活動管理者運用資源，，來達成既定的計在有計畫的情況下順利進行例如和平公司在建造新廠的階段管。，，畫理者將廠房布置與設備規劃的工作分別指派給工程與製造的專業人，員隨時監督工程的進度並解決平常所發生的問題管理者在此階，，。段的主要任務是把規劃階段所訂的計畫依其步驟予以執行透過，，，監督程序使計畫達到預期目標會計人員可提供資金來源與運用的資。料使管理者了解公司的財務狀況以免發生資金周轉不靈的危機，，。控 制要確定組織是否依預定的計畫進行並達到既定的目標即是控控 制，，制(controlling)工作的重點在此階段管理者所重視的是組織內各查核組織是否依。，預定計畫進行的單位的營業成果是否與預期成果有差異這種評估的過程也就是所謂。情況。的績效評估(performance evaluation)一般可分為效果和效率二方，績效評估面來衡量假設和平公司的新廠開始營運後管理階層要評估各個單。，評估組織內各單位的績效衡量指標如果管理者偏重於效果方面則他們所在意的是。，位的營業成果是否與預期成果有既定的目標是否達成例如生產部門的生產量是否達到預測的銷售。，差異。量？如果管理者也重視效率方面則其重點在成本與效益分析要求，，成本最小化和收益最大化此時和平公司所關心的問題則改變為：「每。單位產品的生產成本是否為最低？原物料的採購是否來自於價格最低的供應商？產品的售價是否為顧客可接受範圍內的最高價格？」為評估各個單位的效果和效率管理者將實際結果與預期成果相回 饋，比較因此需要會計人員提供現在營業結果預期成果和二者差異的將實際數與預期，、數相比較所得，資料如果所產生的差異很大管理者要採用適當方法以減少未來。，，結果作為下期規劃的參考資料，的差異然後將實際數與預期數相比較所得結果作為下期規劃的。，，使過去的錯誤不參考資料使過去的錯誤不會在未來重複出現的過程即所謂的回饋會在未來重複出，，現的過程。(feedback)在有效率的組織管理中資訊回饋為一很重要的程序。，。
第1章 成本與管理會計概論成本與管理會計的發展與定義義大利的數學家帕希羅(Luca Paciolo)於1494年建立了借貸分錄借貸分錄系統系統(double entry system)使商業交易行為得以會計分錄來記載使商業交易行為，，得以會計分錄來這就是會計記錄的開始自從工業革命以後企業家開始投入資金來。，記載。建造廠房設備直到二十世紀初期數種成本會計與管理會計方法紛，，紛產生當時的重點在於計算產品成本與評估經營績效大部分成本，。會計方法也就是所謂的管理會計的傳統方法雖然在前三個世紀已，，發明但「管理會計」的名詞直到1958年美國會計學會(American ，，，Accounting Association, AAA)所設立的管理會計委員會(Committee on Management Accounting)才開始正式訂定「管理會計」的名詞與定，義。成本與管理會計發展史綜觀成本與管理會計發展史成本與管理會計史上各種方法的產，學習目標3生主要是來自實務的需要自十八世紀至二十世紀初期傳統成本敘述成本與管理，。，會計的發展與管理會計方法的主要貢獻者分別列於表上首先分批成本制，。，度是由道森(Dodson)在1750年所創他當時準備成本單為計算出每，批鞋子的單位成本並以鞋子尺寸為分批生產的標準分別算出每批，，鞋子的生產成本進而算出產品的單位成本即分批成本單的早期版，，本在十九世紀的中期梅滋瑞爾斯(Mezieres)把分批成本制度推廣。，到製造業並且把各種成本計算的程序與方法解釋得十分清楚，，。由於市場需求量的增加需要大量的生產產品以滿足市場的需，，求並且可達到規模經濟的效益湯姆森(Thompson)和高達(Godard)，。分別在十八世紀後期和十九世紀中期把單一產品大量生產的成本計，算過程予以明確的解說可說是分步成本法的主要貢獻者，，。接著拉得勒(Lardner)把鐵路公司的製造成本區分為固定成本和，變動成本這二種成本分類的標準是依照成本與生產數量的關係而。，決定也就是所謂的成本習性拉得勒把固定成本定義為不隨生產數，。
16成本與管理會計量的增減而變動的成本；變動成本則被定義為隨生產數量增減而變動的成本。表管理會計史上的主要貢獻者成本管理會計方法主要貢獻者年 代J. Dodson1750分批成本制度(Job Order Costing)L. Mezieres1857W. Thompson1777分步成本法(Process Costing)M. Godard1827De Cazaux1825預算(Budgeting)H. Hess1903成本習性(Cost Behavior)D. Lardner1850T. Batterby1878製造費用分攤H. Roland1898(Overhead Allocation)A. Church1901W. Kent1916G. Norton1889標準成本系統(Standard Costing)Garcke and Fells1908損益平衡點分析H. Hess1903(Breakeven Analysis)J. Mann1904G. Harrison1909差異分析(Variance Analysis)W. McHenry1914資料來源：參考David Solomons所著的Studies in Cost Analysis。很多企業走向大量生產的方式使得製造費用的重要性大增因，，此管理者需要會計方法來估計和分攤製造費用在十九世紀後期，。，貝特白(Batterby)和羅廉(Roland)先後提出以原料成本為基礎並且，估計製造費用接著確曲(Church)在1901年提出一套產品成本與售。，價之關係的模式在圖以流程圖的方式來說明，。直接原料成本直接人工成本和製造費用的總和稱之為總製造、，成本；其中直接原料成本加上直接人工成本即為主要成本(prime 主要成本，cost)至於產品總成本除包括總製造成本外還加上銷管費用也直接原料成本加。，，，上直接人工成就是廠商將產品出售之前所花費的全部成本營業利潤一般由管理者依。本。市場需求與競爭的情況來決定總成本加營業利潤即為產品售價確。，。曲所提出的模式至今仍是管理會計上產品成本與訂價的基本概念，，。
第1章 成本與管理會計概論17圖產品成本與售價間關係之模式除此之外對製造費用的分攤基礎之選擇標準確曲建議採用與，，生產程序相關的因素為基礎例如以人工為主要生產因素的工廠即。，採用人工小時或人工成本為分攤基礎肯特(Kent)在1916年也提出。，四種分攤基礎供製造商作參考其分別為人工小時機器小時生產，、、訂單次數與原料使用量四種；肯特認為管理者可依生產性質的不同，針對各個單位採用較合適的分攤基礎而不需要全部工廠都採用同一，分攤基礎。在二十世紀的初期黑思(Hess)和緬恩(Mann)先後提出損益平，衡點的觀念企業在此平衡點上不賺也不賠管理者由此觀點來計算，。出最低的銷售額以保持總收入與總成本的均衡黑思同時也提出了，。損益平衡點分析的觀念以說明銷售量超過或低於損益平衡點時對，，企業營運結果的影響。狄卡札克斯(De Cazaux)是成本管理會計史上第一位把歷史資，料用來預測未來的活動產生了所謂預算的觀念黑思提出對於不同，。的產量水準應有不同的生產成本預算也就是說企業除了有固定，。，預算外還可有彈性預算在十九世紀末期和二十世紀初期挪爾頓，。，(Norton)卡爾克(Garcke)和菲爾絲(Fells)認為可以歷史資料來計算、，產品的標準成本更可細分為原料成本人工成本和製造費用三部分，、。自從標準成本制度建立後海瑞遜(Harrison)和麥克亨利(McHenry)，提出了差異分析法將實際費用支出數與標準成本或預算相比較找，，出差異之處以改善各單位的績效，。
18成本與管理會計管理會計的定義成本管理會計史雖然源自於十八世紀但是在前三世紀中未曾學習目標4，，有人對管理會計給予明確的定義直到二十世紀的中期管理會計闡述管理會計的，，定義(management accounting)的名詞與定義才由會計權威團體正式予以訂定管理會計。首先美國會計學會(AAA)在1958年組成管理會計委員會運用適當的方法，和觀念以處理，(Committee on Management Accounting, CMA)該委員會的主要任務之，經濟資料協助，管理者作決策，一是依管理會計的重要性和使用性給予明確的定義委員會將管，，。以達到經濟目理會計定義為：「管理會計是運用適當的方法和觀念以處理一個實體標，。之歷史性和預測性的經濟資料來協助管理階層建立合理經濟的目標，計畫進而協助管理階層作各種理性的管理決策以達到既定經濟目，，標」。由上述的定義看來管理會計報告的主要使用者是組織內部管理，階層因其運用各種必要的方法和觀念作有效地營運規劃並在多，，，種方案中選擇最好的方案同時藉著績效的評估以達到控制目的美，。國會計學會(AAA)於1966年出版的《基本會計理論聲明書》(A Statement of Basic Accounting Theory)中採用1958年管理會計委員，會的定義並且在聲明書中詳細的解說該定義的內容，。美國會計人員學會(National Association of Accountants, NAA)於1981年發布管理會計公報第一號(Definition of Management Accounting)將「管理會計」定義如下：「管理會計是一個辨識衡量，、、累積分析準備說明和溝通的營運活動之財務資訊以確保有效、、、，地運用組織的資源管理會計工作也可應用於非管理階層團體例如。，股東債權人證券管理單位和稅捐機關用以編製財務報告」、、，。美國會計人員學會(NAA)之定義將管理會計視為一種規劃和控，制營運活動的過程並且把過程中的步驟解釋得很清楚促使管理階，，層運用會計資訊使有限的資源發揮最大的效益NAA之定義與AAA，。之定義的主要不同點在於NAA定義偏重於財務資訊的應用對未來，，的情況沒有預測其發展綜合二個定義看來AAA之定義把管理會計。，
第1章 成本與管理會計概論19的範圍訂得較為廣泛；而NAA之定義則把管理會計的過程解說得較為詳細。成本管理會計資訊的特性在成本管理會計學上通常把成本的記錄和累積視為資料；特定，管理報告和成本分析視為資訊例如傳票上各種收入與成本支出資料。，經過會計系統的整理與分析在每期的損益表列出收入與成本的金額，。一般而言成本管理會計資訊對管理者具有價值者必須有下列五項，，特性： 1攸關性(relevance)。管理會計資訊的特性：攸關性2適時性(timeliness)、。適時性正確性、、3正確性(accuracy)可被了解性符。、合成本與效益原4可被了解性(understandability)。則。5符合成本與效益原則(cost-effectiveness)。攸關性攸關性是會計資訊所應具備的一個非常重要的特性資訊一定要，決策相關才具有價值尤其在電腦使用普遍的時代管理者每天接，。，收到大量的資訊所以會計人員要有能力來判斷何種資訊可作為決策，之參考並且把不相關者予以擱置以免造成管理者有資訊超載，，資訊超載(information overload)的感覺管理者與部屬所。收到的資料過適時性多造成管理者，資料判斷的負因為過去的歷史資料不能適用於現在或未來的營業情況所以管，荷。理者需要即時的資料以判斷未來的發展例如速食店銷售部門經理。，需要知道每天的銷售額報表一方面評估前幾天所投入的電視廣告費，之效果另一方面作為未來廣告費預算的參考，。正確性會計人員應該考慮所有的相關資訊評估其正確性後才決定採，，用何種資訊即使在時間緊迫的情況下正確性的查核是不可避免的。，。可被了解性所有的會計資訊必須能被使用者了解才具有價值如果資訊使，。
20成本與管理會計用者不懂得報表所表示的意義反而以推測的方式來作決策可能會，，造成不良的後果因此管理會計資訊要以清楚的方式來表達以免。，，造成使用者的誤解。符合成本與效益原則所有成本管理會計資訊的提供要符合成本與效益原則也就是，。從資訊所得的效益要超過準備該資訊所投入的成本例如電腦列，。，出一疊管理報表卻只供一個人決策參考使用以評估例行活動的成，，果可能就不符合成本與效益原則，。符合需求的會計報告公司的會計人員不像過去僅作單調且重複性高的一般性帳務處理而是需要隨時注意管理者決策的變化提供適時和，，相關的資訊現代的會計資訊系統需要提供下列三種報告：。，內部經常性報告：與日常營運的規劃和控制有關之資料。偶發性報告：非經常性發生的報告主要是隨著管理者作特，殊決策所需。對外的財務報告：係指為編製給投資者債權人和政府單位、的財務報告所需的資料。成本管理會計資訊系統需提供各種不同的資訊以因應各種需求所以資料準備工作可說，，是相當複雜因此公司的會計人員在設計成本管理會計系統時需作全方位的考量對企業。，，，內部作業流程要有一定程度的了解並且熟悉電腦設備和資訊系統盡力設計出「一次輸入，，，多重使用」的會計資訊系統才能發揮事半功倍的效果，。管理會計與財務會計的比較組織內的會計人員要提供會計資訊報告給管理階層同時也提供學習目標5，財務報表給外界投資者作投資決策的參考前者為管理會計的範疇辨別管理會計與。，財務會計的異同後者則為財務會計的領域二者之間有其相似和差異之處本節先討，，點論相同點再詳細列出二者不同之處，。
第1章 成本與管理會計概論相同點1管理會計與財務會計的相同點主要在於二方面：資料蒐集系，2統；績效報告功能二種會計資訊都是來自於相同的原始資料也。，就是在一般會計循環系統中以資料蒐集的部分作為資訊分析的基礎，，此系統可稱之為成本會計系統管理會計財務會計和成本會計之間。、的關係如圖管理會計與財務會計資訊來自相同的資料庫可避免。，資料蒐集成本之重複支出否則會計部門對同一筆資料蒐集的次數。，會隨資訊系統的個數而增加。圖管理會計財務會計和成本會計的關係、因此一般公司在設計資料蒐集系統時都考慮系統的彈性運用，，，希望能夠彙總各個資訊系統所需的資料。管理階層和投資人都需要資訊來判斷公司營運狀況以作為未來，決策的參考管理會計和財務會計資訊可提供資訊使用者訊息使其。，了解公司的資源運用情況以及營業的效率和目標達成程度所以這，。二種會計系統的終極目的主要在於提供企業績效資訊報告，。相異點管理會計與財務會計雖有上述二點相同之處但仍有九個方面的，
22成本與管理會計123差異如下：資訊的主要使用者；所著重的時間層面；報告編製456準則的適用；資訊揭露方式；所包含的資料範圍；報告個體；789報告編製的頻率；資訊可被驗證性；與其他學科的相關程度不同表列出這九點相異之處。。表管理會計與財務會計的相異點管理會計財務會計使用對象內部人員外部人員時間層面未來預測歷史分析編製準則沒規定一般公認會計準則資訊揭露非強制性強制性資料範圍財務性和非財務性財務性報告個體單位或整體皆可組織整體報告頻率隨需要而定定期公布可被驗證性主觀決定客觀認定其他攸關性較多較少使用對象管理者需要很清楚地了解每日的營運狀況以掌握營，業成果因此管理階層需要很詳細的相關資訊以規劃。，，未來目標指導組織內的人員同心協力達成既定目標並，，且隨時衡量各單位績效以改進缺失之處然而一般外，。，界的投資人或債權人他們只需有財務報表來評估公司獲，利能力投資人藉此資訊來決定出售或再買進公司股票；債權人可經。由財務報表分析來決定是否可再借錢給公司。對於多角化經營的公司管理會計資訊的可用性更高因為這類，，型的公司通常較積極尋找有良好報酬的投資機會以作縱向橫向的，、企業整合。時間層面管理會計所強調的是預測未來；財務會計主要在報導過去所發生的營業成果在管理會計的應用方面過去績效的評估可作為未來預。，測的基礎；除此之外還要考慮環境的改變例如經濟的成長和科技，，
第1章 成本與管理會計概論23的進步消費者嗜好的改變以及競爭者策略的改變等因素，。編製準則為避免報表閱讀者產生誤解所有公司編製財務報表時，，要遵守一般公認會計準則(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP)因此投資者可查閱不同公司的財務報表。，，來評估各家公司的營業績效以作最好的投資決策由於管理，。會計報告的編製不必遵守一定的準則所以報告型式較財務會，計報告有彈性。資訊揭露對於各種交易行為應採用何種會計方法來處理以及資訊揭露方式管理者可依不同情況和需要自行作決定基本上，，。，決策者由報表所得資訊的效益要超過為準備報表所花費的成本至，。於財務報表編製時對各種交易行為可採用的會計方法在一般公認，，會計準則上有明確的規定或者要遵守政府單位的規定所以財務，，，會計人員不能隨個人意願來選擇會計方法和會計資訊的揭露方式。資料範圍管理者需要財務性資訊外還需要其他非財務性方面的資訊以，。製造業為例管理者除需要製造費用資料還要了解一些非財務性資，，訊例如原料使用量產能利用率產品損壞率員工離職率市場，、、、、占有率等資料才有助於了解生產成本之增加或減少的原因，。報告個體在規劃執行控制的過程中管理者需要有攸關性、、，高且十分詳細的內部資料因此管理會計報告的涵蓋範。，圍很廣同時內容很詳盡也就是把全部組織的營業活動，，除了作全面性報告外還可以產品別地區別部門別來，、、分別予以編製報告由此可了解各個單位的營業成果然，。而財務報表主要是提供投資人和債權人有關公司的營運成果其報告以公司整體為主因為投資人和債權人的興趣著重於全面，，績效對公司內各單位的個別情形並不關心，。
24成本與管理會計報告頻率在競爭激烈的時代管理者需要隨時掌握所發生的商，情資訊並擬定不同的策略使公司有足夠的能力在國際，，市場上競爭因此管理階層隨時需要各種不同的管理會。，計報告以作為日常決策的參考尤其在科技發達的時代，。，管理者可透過網際網路連線即時得到相關的資訊會計，。人員一般定期編製損益表資產負債表和現金流量表等主、要報表例如月報表季報表和年報表等並且定期將財務報表予以，、，公布使外界投資人和債權人了解公司每個期間的營業成果，。可被驗證性管理會計資訊的可被驗證性比財務會計資訊為低財務報表是，。衡量過去的交易行為依據一般公認會計準則來編製報表所以報表，，上的資訊有較高的精確度和客觀性管理會計資訊常被管理者用來規。劃組織未來的目標所以含有預測性和估計性的資料因此管理會，。，計資訊會因不確定因素的存在和管理者的主觀判斷使其精確度較以，歷史資料為主的財務會計資訊為低。其他攸關性管理會計所涵蓋的範圍除了與財務會計相同的會計系統外還，，與其他學科有關聯以便運用各種不同的理論與方法來蒐集整理，，、和分析有關組織營運活動的資料這些學科包括經濟學財務管理學。、、管理學數學統計學作業研究組織行為學行銷學等、、、、、。企業環境的變遷企業主管要充分了解製造環境的變遷因為每天所面臨的決策環學習目標6，境會影響管理者的資訊需求尤其在科技進步的時代管理者愈需要說明企業環境的，，變遷狀況掌握環境變化的即時資訊。及時系統及時系統具有兩項策略目標：提高獲利以及提升企業的競爭地位。
第1章 成本與管理會計概論25企業如能控制成本有利於價格競爭進而提高獲利改善交貨績效，，、，並提升產品品質即能達成前述兩項策略目標，。及時系統(just in time system)簡稱JIT系統是一種需求帶動生，及時系統產的模式屬拉(pull)的系統與推(push)的系統完全不同及時系是一種需求帶動，，。生產的生產系統不僅是一種要求存貨零庫存的管理技術並且將及時觀念應用到採，統運用零庫存，的觀念消除生產購裝配生產及運送方面亦即有必要的時候才生產所需要的產、、，，上不必要的浪品與數量藉著及時存貨系統的實施可消除浪費持續改善生產效費。，，。率提升生產力與競爭能力，。及時系統的應用早在1950年代美國的工程人員已提出JIT的觀念但，，是當時在美國未受學術界和產業界的重視直到1953年日。，本豐田(Toyota)汽車公司的副社長Taiichi Ohno先生將及時系統的觀念引進日本經過二三十年不斷地改良在1970年，、。代初期JIT在豐田集團已廣泛實施並且於1970年代後期，，，擴及日本的其他產業後來美國企業也開始實施及時存貨系。，統以通用(General Motor)福特(Ford)克萊斯勒(Chrysler)，、、等汽車製造廠商率先實施。使浪費完全消除和生產效率發揮到極點為及時系統下最理想的，學習目標7境界因此及時系統又可稱為需求帶動生產系統(Production As 介紹及時系統的。特性Needed System, PANS)最小存貨生產系統(Minimum Inventory ，Production System, MIPS)或零存貨生產系統(Zero Inventory ，Production System, ZIPS)基本上及時系統具有下列十二項特性：。，穩定的生產率每一項生產活動必須有良好的規劃與協調系統使生產排程與，，需求時間完全配合以免造成供不應求的生產瓶頸或供多於求的產，，能閒置問題。低的存貨量存貨的減少可節省倉庫的空間但要注意存貨太低可能造成的問，
26成本與管理會計題例如倉庫中沒有足夠的原物料造成生產線中斷管理階層需要。，，很快就注意到缺貨問題的癥結並立刻採取補救的方法，。較少的採購量與製造量在及時系統下每批產品數量少且生產排程常轉換同時原料採，，購量也與產品製造量相配合製造商為避免浪費原料採購量和產品。，製造量皆維持最低量。整備的時間短和成本低為配合產品少量多樣的製造機器轉換時所花的整備時間要短且，成本要低才能使其完成，。彈性的廠房布置生產線由單一整線作業逐漸走上可生產類似產品的彈性工作站，，一個工作站同時可完成幾項生產作業。預防性的維修計畫為達到零存貨的境界機器的運轉要正常不能隨時中斷而影響，，全部的生產活動為避免偶發性當機的情況發生應不時安排預防性，，的維修計畫且有專人負責定期檢查機器狀況並且定期保養設備，，。工人有較高的技術程度多功能性工人(multifunctional workers)的概念廣為企業所喜多功能性工人愛亦即一個工人會調整和維護各種不同功能的機器設備也就是所一個工人會調整，，維護各種不同功謂的彈性工人(flexible workers)。能的機器設備。高品質水準彈性工人要維持產品的品質可從三方面來著手首先將產品設計列入產，，一個工人能擔任品製造過程中也就是說在設計階段即考慮產品易受損的部分；在生，多重不同的工作角色。產過程中設立適當的檢查點並且將生產線上的工作盡量標準化，，，以提高品質另外原料供應商的選擇要嚴謹以原料品質和運送時。，，間為決策的主要考量因素同時進料檢驗工作也要徹底執行以免發，，生劣質原料所引起的生產中斷問題。團隊精神的發揮及時系統的成果與生產單位有關人員之間的團隊合作精神有很，大的關聯性如果其中任何一個過程沒有配合好作業流程會因此而。，
第1章 成本與管理會計概論27中斷便無法達到零存貨的境界，。可信賴的供應商原料供應商提供適時適量的產品是及時系統中的第一個要點，。在選擇供應商時需要作整體的考慮理想上供應商若能提供完全，，，符合規定的原料則進料檢驗程序可省略，。拉的物流方式拉的系統為需求帶動生產的方式也就是接到顧客訂單後生產，，工令單才送達製造單位同時向供應商購買原料，。問題立即解決在及時系統下可將生產線的各種作業資料隨時輸入電腦主機，，例外管理使管理者在主控室內可完全掌握製造過程的活動有些工廠在各個工管理者運用例外。管理的方式可，作站設有三色燈號誌來表示工作站的情況綠燈表示沒問題；黃燈表。以節省許多時間只需針對差示工作的進度緩慢進度有點落後；紅燈表示有嚴重問題的產生需，，，異較大的地方進要其他人員的支援管理階層可依照例外管理(management by 行控管即可。。exception)的方式來管理有差異的地方，。看板管理為了使產品的製造排程較容易並與需求完全配合有些公司，，在每一個工作站之間設置看板卡(kanban card)作為生產線上各個，工作站之間的聯絡工具生產線上每一項零件的移動指令完全由，，看板卡來加以控制。及時預防制度管理存貨的方法稱為及時預防制度(just-in-case system)。在某些情況下預防制度不失為理想的方法但是醫院必須，。，隨時保存藥劑藥品和其他緊急救護物品以便及時處理危急、，狀況如果當心臟病患病發的時候才期望藥品能夠及時送。，達似乎不太實際因此醫院的藥品庫存量可以依照過去，。，，經驗來決定各種藥品的最低庫存量以免因缺乏藥品而耽誤，救人的任務。
28成本與管理會計及時成本法在及時系統下由需求面帶動生產面理想上是產銷完全配合，，，產品製造時間短廠商不需要保留任何存貨在帳務處理方面會計，。，分錄也因應及時系統而有較簡略的一種會計分錄方法稱為及時成本，及時成本法法(just-time costing)有時也稱為逆流成本法(backflush costing)由因應及時系統而，。發展之較簡略的於原料是有需求才採購且產品加工完畢後立即銷售所以將傳統會，，一種會計分錄方法計上的二個科目：原料存貨(raw material inventory)和在製品存貨。(work-in-process inventory)合併產生一個新的科目稱為「原料在製，，品存貨」(Raw and In-Process inventory, RIP)假設諾盧公司為生產。3,000個櫃子給塔拉斯公司當接到訂單時馬上向原料廠商進貨，，$300,000的原料其分錄如下：，原料在製品存貨 300,000 應付帳款 300,000當原料投入生產線後立即發生加工成本$2,400,000來完成加工，，程序其分錄如下：，加工成本 2,400,000 應付薪資 600,000 累積折舊 1,800,000製成品存貨 2,700,000 原料在製品存貨 300,000 加工成本 2,400,000當貨品$2,700,000運送給顧客且由對方簽收並收到現金，$4,500,000完成了交易行為其分錄如下：，，銷貨成本 2,700,000 製成品存貨 2,700,000
第1章 成本與管理會計概論29現 金 4,500,000 銷貨收入 4,500,000在及時成本法下製造業廠商可因「原料」與「在製品」存貨科，目的合併而減少一些會計分錄有些公司把及時系統與物料需求規，。劃系統相結合可使原料存貨量降到最低點上述的五個分錄與傳統，。製造業分錄不同點主要在於「原料在製品存貨」科目有些公司採，。取另一種分錄方式稱為逆流成本法為使讀者易於了解只把上面，，，例子更改一點假設供應商送貨到工廠原料立即投入生產線加工。，，成本在銷售量確定後才加入其分錄如下：，原料在製品存貨 300,000 應付帳款 300,000製成品存貨 300,000 原料在製品存貨 300,000銷貨成本 300,000 製成品存貨 300,000加工成本 2,400,000 應付薪資 600,000 累積折舊 1,800,000銷貨成本 2,400,000 加工成本 2,400,000當產品製造完成後銷售量為生產的95%也就是說產銷沒有完，，全配合產生了期末存貨其分錄如下：，，製成品存貨 135,000 銷貨成本 135,000上述的分錄比傳統產品製造到銷售過程的分錄簡略在實務上可，
30成本與管理會計隨各公司的性質而作適度的調整其基本原則是簡化會計作業在我，。國有些電子業製造廠商採用逆流成本法每個月可減少10,000筆以，，上的會計分錄。全面品質管理企業如果想要所提供的產品或服務品質超越顧客所預期的品質，水準之目標必須不斷地發展持續改進的程序要改善缺失的根本之，。計不外乎從教育做起因為只找出問題但沒有因應的對策對產品品，，質的改良沒有幫助。全面品質管理品質改善的第一步便是把問題處凸顯出來；除此之外，，亦須有必要的矯正措施來控制現有的缺失在採用矯正措施，。以前需要先分析錯誤的原因再判斷是人為或非人為因素所，，造成。若是非人為因素可進一步討論是否為機器老舊或是製，造方法不良以便未來改善硬體或變更製程；如果是人為因素，造成則有必要研究如何減少既有錯誤再發生採取必要的矯，，正措施我國自1980年代末期設立國家品質獎獎勵推行全面品質管理具有卓越績效的企業及。，個人也鼓勵得獎者成為標準學習的對象，。要根本改善產品品質員工的在職訓練非常重要因為預防勝於，，治療有計畫地培養員工專業知識與技術一方面有助於員工操作技。，術的提升另一方面則加強了員工對公司的向心力全面品質管理全面品質管理，。(Total Quality Management, TQM)即是創造組織人員全面參與持續強調品質改善的觀念應該落實在改進程序之規劃與執行的一種結構化方法。組織內的全部員工不是特定部，全面品質管理是項持續性執行的工作要能隨時注意品質的穩定，門或特定員工的性也要把顧客抱怨的意見納入考量針對不同的問題要研擬適度事。，。，的矯正措施有效地執行各種計畫並且需要定期檢查矯正措施的執，，行成果至於教育訓練的內容除了為矯正現有問題的部分外還可。，，
第1章 成本與管理會計概論31以增加一些新知識使生產線上的作業人員對產品品質可達到自我點，檢的目標。TQM強調管理者應注意內部產品或服務的生產過程和外部顧客之間的關係所以TQM要求公司辨識與了解他們的顧客群在分析顧，。客群的過程中有些公司可能需要停止服務一些對公司不具效益的顧，客群在決定具有附加價值的顧客群之後公司需要進一步知道他們。，的需求雖然不同的人有不同的需求但服務品質是最重要的有不。，。少研究結果顯示大部分的顧客會因公司員工的服務態度不佳而與該，公司斷絕生意往來只有少部分的顧客會因價格或產品品質因素而與，該公司停止交易。全面品質管理實施的結果使成本的結構改變最終的淨效益為降，低成本同時藉由消除無附加價值活動和安裝先進自動化設備促使，，生產力增加成本下降意味著公司的獲利空間變大而且顧客可以相。，同價格或更低價格購買到更高品質的產品公司實施全面品質管理的，品質效益循環如圖所示。圖品質效益循環由圖可推論出公司提高品質後所產生的各項良性循環藉著，有效率的生產方式促使成本下降生產力提高連帶使得產品的單位、，售價降低增加公司在巿場上的競爭能力擴大了巿場占有率以及提，，
32成本與管理會計高生產利潤公司將所賺得的利潤再投入新產品的開發與員工訓練中。，使產品品質不斷提升再進入另一個良性的效益循環如此不斷延續，。下去自然使得公司能因為實施TQM而帶來了許多有形與無形的效，，益這也是越來越多公司採取TQM的原因，。限制理論(Theory of Constraints, TOC)係指發現企業的績效會限制理論受到內外部限制的影響之事實進而發展出特殊的方法來管理這些限強調組織績效有，三項衡量指標：制以期達到持續改善的目標根據限制理論的觀點企業如欲改善，。，總處理能力存、貨與營運費用。績效則必須找出其所面臨的內外部限制短期內善用這些限制進，，，而長遠地克服這些限制。限制理論強調組織績效有三項衡量指標：總處理能力存貨與營、運費用總處理能力係指組織藉由營運活動來賺取金錢的速度總處。。理能力就是銷貨收入與單位水準的變動成本（例如原料與電力等），之間的差額直接人工一般都被視為固定單位水準費用因此通常不。，屬於總處理能力定義的範圍存貨是企業花費在將原料轉換為總處理。能力的所有成本營運費用則定義為企業花費在將存貨轉換為總處理。能力的所有支出根據前述三項指標管理階層的目標可以定義為提。，高總處理能力降低存貨以及減少營運費用、。生產量受限於機器產能每一臺機器的最大產能每年為機器運轉一天24小時全年無，，休的365日因此每一條生產線的最大生產量可以全部機器運。，，轉時間總數除以製造每一種產品製程所需時間即可得到每臺機器，的製造數量限制。企業如能提高總處理能力降低存貨減少營運費用則淨利率、、，和投資報酬率會提高而且現金流量能夠獲得改善提高總處理能力，。與減少營運費用經常被視為改善前述三項績效的財務指標之重要因，素以往企業界往往比較重視總處理能力和營運費用較為忽略降低，，存貨對於改善績效的影響。
第1章 成本與管理會計概論33與傳統觀點比較起來限制理論和及時存貨制度都賦予存貨管理，更重要的角色限制理論發現降低存貨可以減少持有成本進而減少。，營運費用改善淨利同時限制理論也認為降低存貨能夠生產更好、。，的產品降低成本更快速地回應顧客的需求有助於企業創造競爭、，，優勢。電子商務電子商務(e-commerce)交易是一種即時全球性的交易方式電子商務、，一種即時全球交易速度很快且可發生在任何時間與地點顧客無論是一般人或是公、。性的交易方式，司行號可從網路上透過訂購系統訂貨待訊息確認後即輸入信用卡交易速度很快，，，且可發生在任何號碼以完成付款手續再透過物流體系將產品送至顧客手中即完成，，時間與地點。此次交易這種電子化的交易系統在二十一世紀逐漸普及化。，。B2B與B2C在新經濟時代逐漸為大家所接受的交易類型可說是零，，時差零距離有效率的新交易通路也就是所謂的企業間、、，(B2B)及企業與消費者間(B2C)兩種交易類型B2B電子化是。企業利用資訊和網路科技進行彼此間的經濟活動。B2C電子化是指企業透過網路對消費者進行服務及商業行為藉著與供應鏈及需求鏈的結合建置使企業內部的電子。，商務能進一步延伸至上下游的供銷貨物關係自然會增加、、，不少商機。 一套完整的電子交易系統所需包括的主要功能大致上可分為交，企業進行電子商務交易時需有易面和非交易面兩種交易面部分涵蓋的範圍很廣從電子網路行銷。。，完善的內部訂單開始以吸引顧客上門然後買方將所要購買的物品圈選下來待所需系統妥善處理，，，每筆訂單的流物品皆放入購物車後即確認訂單上所有資訊的正確性此時買方完，，程才不易造成，交易上的爭議成必要的程序接著賣方要將訂單上訊息傳送到接單系統規劃完成，。，以及會計處理上訂單所需的各項配合項目即準備貨品再安排物流配送系統使得顧的問題，，。客能在約定期間內收到貨品賣方才算履行應盡的義務此外可提，。，
34成本與管理會計供顧客訂單處理查詢系統使顧客隨時可了解所訂貨品目前的處理狀，況也有助於存貨庫存管理，。至於非交易面大致包括網路保密控管機制和一些統，計性的管理報表兩大類為避免顧客交易資料外洩有關。，資料的輸入和存取動作都要有嚴謹的控管機制亦即訂單，資料在正式進入交易系統之前要有一個顧客確認的動作，，以確保所進入電子交易系統的資料皆正確同時交易資。，料的查詢與更新要經一定的授權程序以避免資料被竄，，改另外為顧及電子交易系統的管理功能與交易相關的資料需要。，，做系統化的整理可包括訂單排程表營業額分析表物品庫存表，、、、產品利潤分析顧客來源分析等項目這些訊息可提供經營者做決策、。參考使其有足夠營運資訊來提高決策品質，。導入電子商務的效益主要是藉著營運成本降低和流程效率提高，的綜效來提升企業整體利潤如同美國Amazon和Dell採用網路經，，營策略以爭取商機在網路新世紀會突破傳統大企業吃小企業的局。，面取而代之是快企業戰勝慢企業的情景換句話說企業能運用資，。，訊科技來即時掌握市場訊息快速回應顧客需求提供客製化的產品，，或服務自然會擁有一定的市場占有率由於經營訊息資料庫的建立，。，經營者很容易了解顧客需求充分落實市場導向的經營模式資源分，，配著重於生產為公司帶來較高價值的產品。 網際網路的發達和關連性資料庫的建立促使經營跨地區或員工，網際網路與關連性資料庫的建人數百人以上的公司紛紛導入企業資源規劃系統希望藉此整合企，，立有助於企業，業內各部門的資訊讓管理階層能適時取得決策所需的訊息綜觀資資源規劃系統的，。導入。訊科技在企業應用的發展史從早期發展的辦公自動化和部門資訊電，腦化到現在所熱門的跨部門整合型資訊倉儲系統可說是將資料庫，，加上人工智慧專家系統使經營者在很快的時間內能掌握營運過程中，生產銷售管理各方面的資訊以作出明確的決策、、，。產業未來發展趨勢將走向全球化顧客化數位化及速度化企、、，業將不能以傳統產業社會的想法與做法去因應網路世界的遊戲規則；，相對地更要重視自己的核心能力組織學習與彈性並將企業自己，、，
第1章 成本與管理會計概論35嵌入價值鏈中的重要環節內以作好網路管理與知識管理的工作才，，能提升企業整體競爭力。透過網際網路和企業內網路進行公司營運知識管理並以最快速，度最佳效能和優質服務為顧客創造價值以達到企業整體競爭力的、， 提升知識管理所涵蓋的範圍是由需求鏈供應鏈與支援鏈所構成。、，透過需求鏈供、應鏈及支援鏈的需求鏈著重於消費者的訂購收帳銷售服務和不同關係管理供、、、。成功串連可以，應鏈則著重於供應商體系的建構管理強化及訂單後的產銷流提供企業一套完、、，、善的知識管理。通輸送等的自動化運作支援鏈則包括標準與政策訂定科技與人、。、才培育商業和環保法令及資訊與通訊基礎建設等在這一支援鏈的、。基礎上業界競爭的重點放在如何將衛星工廠到顧客的價值鏈簡化，，為最短最快最經濟的模式、、。會計資訊的新功能現代的會計人員要能了解會計資訊的意義並且能明確的判斷在，決策過程中哪些資訊是應該提供給管理者作參考之用尤其在這資，。訊變化快速的時代會計人員盡力於建立良好的資料庫善用各種電，，腦硬體和軟體來提供不同決策所需的各項資訊有助於提升管理者，，的決策品質。在提供資訊時會計人員要考慮蒐集和分析資料所需的成本以，，及由該成本資料所可能帶來的效益也就是所謂的資訊成本與效益，。如果成本大於效益則要仔細考慮該種資訊的必要性因此會計人，。，員在決定所要提供資訊的類型和數量時要先考慮各種可能發生的限，制情況。會計部門的角色 會計人員的角會計部門在傳統上的角色主要是編製符合政府機關和融資機構，色從以往的帳，所需的財務報表由於財務報表上所採用的資料皆是歷史資料所以房角色轉型成。，，支援管理者做決會計系統在過去往往無法即時提供經營者決策所需的訊息因此現。，策的角色。代的會計制度設計必須考慮多種層面要同時顧及政府機關經營決，、
36成本與管理會計策財務融通三方面的需求因此政府相關法規產業特性、。，、、公司經營特色等種種資訊自然成為編制現代會計制度所需參，考的資料。會計人員從事於準備會計憑證帳簿組織會計科目會、、、計事務處理財務報表等方面的內容參考依據主要是政府公、，布的會計相關法令一般公認會計準則商業通用會計制度規、、範等由此可明確地訂定會計制度的內容架構以確保公司會。，計事務處理程序符合法令規定並且要求在法令規定的期間，內會計人員能編製出年度的財務報表以充分表達公司的財，，務狀況與經營成果。在編制會計制度的過程中會計科目的建立是一項重要工，會計科目表程要列舉出適用於記載公司交易行為所需的全部科目同時每，，資 產1000一個科目要有對照的代碼有助於日後會計資訊電腦化處理為，。負 債2000使會計科目建立過程順利可採用一般行業統一通用會計科目及權 益3000，收 入4000代碼作為參考基礎再依據產業特性與企業文化來調整會計科，，費 損5000目。會計制度要能顧及經營管理者日常決策所需的會計資訊才符合，時代所需因此會計制度更新時要與公司高階主管溝通意見了解。，，其在規劃執行控制營運活動的過程中需要哪些會計資訊來作為、、，決策參考如此讓公司經營者能適時掌握營運狀況即時處理各種問。，題有助於企業整體績效的提升所以會計制度內要明定一些管理性，。報表的處理程序如此才能顧及公司外部與內部財務報表使用者的需，求。會計資訊的品質新世紀的會計制度應包括績效考核內部控制及資訊系統等要件學習目標8、，才能成為即時決策資訊的參考依據傳統的資訊系統屬於孤島型作業說明會計資訊的。，品質各部門分別自己建檔保存彼此沒有資源共享反而是資料重複輸入，，的人力浪費這些缺點早已存在唯獨沒有合適的解決方案來改善現。，狀雖然很多企管顧問公司聲稱有多年企業輔導經驗可針對公司特。，
第1章 成本與管理會計概論37色來對症下藥；但公司主管仍需要了解現代企業會計制度與管理資訊系統的發展趨勢再向外延攬人才和聘請顧問以免發生花錢買罪受，，的局面。傳統的會計制度功能在於企業交易行為完成後作事後登帳的動，作只能作資料的彙總但無法提供有關企業內各個單位或產品績效，，考核的資訊更不可能對未來經營決策提出有用資訊在過去不完全，。競爭的時代會計資訊落後對企業生存影響不大；然而在現今競爭，，激烈的時代會計制度成為提供經營者即時有效營運資訊的指導綱領，，因此應用資訊科技來提升會計資訊的品質成為新世紀企業管理的新，課題。為有效控管營運資訊孤島型的資訊系統已經無法提供經營者正，確且即時的資訊；相對地管理階層需要對公司營運有全盤的了解，，因此公司內研發生產銷貨人事財務各部門資訊需要作整體性、、、、處理形成管理決策資料庫這也就是目前歐美先進國家的世界級公，，司採用企業資源規劃系統的背景。從1990年代開始企業資源規劃系統主要運用在後勤單位目的，，為有效管理公司資源和客觀衡量經營績效接著該系統擴展到前臺的。銷貨單位使產銷方面資訊能互通至於新世紀的改變是將資訊控，。，管系統的範疇擴大到顧客與供應商兩方面以便於隨時掌握市場情報，，來提升企業競爭力新世紀企業經營目標不宜只停留在成本控制方。，面應該著重於價值提升才有意義，。企業資源規劃模組訂單／出貨模組應收帳款模組加工模組應付帳款模組原物料請採購模組會計日常作業模組原物料庫存模組各類統計性報表模組
38成本與管理會計 企業的組織型態會隨著業務的增加而改變為使組織內各個單位有，效管理有很多大型的公司走向分權化的組織並且將彼此的重複性降到，，最低在組織內每個單位皆有其長短期目標管理者需要各種不同的。，、，資訊來從事規劃執行和控制營運活動的工作以達成既定的目標，、，。管理會計與財務會計在資料蒐集過程和終極目的方面很類似由會，計系統中得到各種資料經過各種的整理與分析以提供報表使用者評估，，企業績效所需的資訊除此之外管理會計與財務會計有數點差異之處。，，主要原因為報表使用者不同。近十年來企業所面臨的國內和國外競爭愈來愈激烈為求取長期的，，生存與成長不少公司致力於提高產品品質和降低製造成本以滿足消費，，者的需求隨著科技的進步企業投入不少資金於自動化生產設備使產。，，品的製造過程與傳統的人工方式大為不同尤其在高度自動化的製造環。境下傳統會計系統無法提供管理者足夠的資訊以從事規劃執行和控，，、制工作因此新的會計資訊系統要顧及財務性與非財務性資料才能提。，，升會計資訊的品質。 分權化(decentralization)規劃(planning)組織圖(organization chart)執行(operating)直線單位(line unit)控制(controlling)幕僚單位(staff unit)績效評估(performance evaluation)會計長(controller)回饋(feedback)財務長(treasurer)借貸分錄系統(double entry system)目標(objectives)主要成本(prime cost)策略性規劃(strategic planning)管理會計(management accounting)管理程序(management process)資訊超載(information overload)內部會計系統(internal accounting 及時系統(just in time system)system)多功能性工人(multifunctional 決策(decision making)workers)
第1章 成本與管理會計概論39彈性工人(flexible workers)限制理論(Theory of Constraints, 例外管理(management by exception)TOC)及時成本法(just-time costing)電子商務(e-commerce)全面品質管理(Total Quality Management, TQM) 一選擇題、（ ）下列何者非管理程序所涵蓋的要項？ 執行 預算 規劃 控制。（ ）下列何者可作為組織控制工作的依據？ 預算規劃 日記帳 分類帳 績效評估報告。（ ）管理會計可說是： 包括組織的財務性歷史資料 要遵守一般公認會計準則 主要任務是提供組織內管理者各種與決策相關的資訊 以歷史資料分析為主。（ ）在全面品質管理系統之下檢驗點最好設置於： 採購點 製造，開始點 完工時 生產線上的各個監視站。（ ）主要的財務報表不包括下列哪一項？ 損益表 資產負債表 現金流量表 現金預算表。二問答題、管理者在日常營運中所參與的四項主要活動為何？試述管理會計資訊的特性。管理會計與財務會計的相同點和相異點為何？試簡述「及時存貨系統」。三練習題、決策的時間性E1−1 試指出下列各項決策為長期性或短期性並加以說明，。工廠經理正在評估購買一部高效率的新機器設備的可行性。公司正在評估新工廠擴建後的獲利情形。
40成本與管理會計行銷經理試圖決定促銷哪些產品將其列在公司的廣告活動中，。工廠經理正在決定雇用一組保養人員或將保養工作委託外面的服務公司。面對公司的現金餘額急劇下降董事會正在評估是否要發放本季的現金股利，。公司在中西部工廠所生產的產品其市場需要量急劇下降總經理正在評估，。該工廠是否應關閉或者應生產新產品。公司的高階主管正在決定該公司研究發展計畫的範圍和預算。一家零售店正在考慮調低某些商品的價格以增加其競爭能力，。服務業損益表E1−2 以下是96年12月31日華得公司調整後的試算表。華得公司調整後試算表96年12月31日借貸現 金$2,400用品盤存64生財設備9,600累積折舊生財設備$2,640預付保險費150應付水電費166應付薪資440華得資本10,864華得往來21,000服務收入64,000廣告費1,660折舊費用生財設備860所得稅費用4,776保險費200雜項費用130租金費用13,000薪資費用22,000用品費用290水電及電話費1,980合 計$78,110$78,110試編製96年度華得公司損益表。買賣業損益表E1−3 以下是大安公司96年12月31日調整後試算表。
第1章 成本與管理會計概論41大安公司調整後試算表96年12月31日借貸現 金$46,800應收帳款208,000商品存貨*184,000店面設備1,268,000累積折舊店面設備$792,000應付帳款86,000應付債券276,000普通股股本（$10面額）240,000保留盈餘136,600銷貨收入2,642,000管理費用222,000運輸費用264,000所得稅費用63,400利息費用22,400購 貨1,202,000銷售費用692,000合 計$4,172,600$4,172,600*此存貨帳戶代表95年12月31日餘額而96年12月31日實地盤點，存貨餘額為例194,000。試編製96年度大安公司損益表。
