IPO申报中需会计师提供的材料
信永中和会计师事务所
罗东先
2008年9月
证监会规范公开发行证券申请文件的准则
公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号――首次公开发行股票并上市申请文件
公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号――上市公司公开发行证券申请文件
首次公开发行股票并上市需要会计师提供的文件
申报财务报表审计报告
内部控制审核报告
非经常性损益明细表审核报告
主要税种纳税情况鉴证报告
原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告
盈利预测审核报告（不作强制要求）
发行人的历次验资报告
发行人大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务报表及审计报告
发行人拟收购资产（或股权）的财务报表及审计报告
会计师及审计机构声明
一、申报财务报表审计报告
财务报表：
——法定财务报表
— 申报财务报表
— 原始财务报表
——备考（模拟）财务报表
申报财务报表及原始财务报表的关系：
申报财务报表是在原始财务报表基础上经过会计调整后而得到的财务报表。
一、申报财务报表审计报告（续）
会计调整：
——会计政策调整
——会计差错调整
——会计剥离调整
对会计调整的附注披露：
——重编报表
——追溯调整
一、申报财务报表审计报告（续）
实务中会计政策调整的情况
——改制前后企业适用会计准则/制度差异
——申报期间国家出台新的会计法规/解释
——申报企业选择会计政策变更
实务中会计差错调整的情况
实务中会计剥离调整的情况
——部分改制
——剥离社会职能或辅助行业
一、申报财务报表审计报告（续）
滚动调整方法：
3年或3年1期滚动调整，举例：A公司土地使用权为“作价入股”（信达公司债转股时如此处理），使用年限为2002年1月1日-2052年1月1日，价值为3亿元，公司未摊销，股改时补计摊销：
3000
2400
1800
贷：无形资产-土地使用权
600
600
600
借：管理费用
2400
1800
1200
借：未分配利润（期初）
2006
2005
2004
一、申报财务报表审计报告（续）
财务报表附注披露的特殊要求
——披露信息更详细，要求更高
——公司基本情况介绍：改制情况、主要产品或提供的劳务等
——报表编制基础：股份公司设立运行不足3年的，应说明设立为股份公司之前各会计期间的财务报表主体及其确定方法和所有者权益（或股东权益）变动情况
——权益、损益、现金流量、关联交易应披露申报各期间的信息，资产负债可只披露最近1期期初期末的对比信息
一、申报财务报表审计报告（续）
财务报表附注披露的特殊要求
——一般需披露各期管理费用、营业费用的明细
——披露滚存利润的处理
《信息披露编报规则第15号 》第32条（四十三）：如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确予以说明；如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股利项目中列示的老股东享有的经审计的利润数。
存在问题？
——改制或重组涉及的评估调账情况
——备考财务信息的披露
二、内部控制审核报告
报告形式与内容
——报告正文
——企业内部控制自我评价
- 控制环境
- 应用控制
- 监控措施
企业内部控制自我评价应当由企业完成，会计师可以对其进行指导
二、内部控制审核报告（续）
如何复核
充分利用事务所风险导向审计技术系统
有效的计划
了解公司内控基本框架
RACE/RMC
控制测试（利用事务所相关指南进行）
测试结果与评价
企业补救措施
三、非经常性损益明细表审核报告
《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容：
定义：非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。
列举的项目：
非流动资产处置损益；
越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；
计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；
三、非经常性损益明细表审核报告（续）
《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容：
计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；
企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；
非货币性资产交换损益；
委托投资损益；
因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；
债务重组损益；
三、非经常性损益明细表审核报告（续）
《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容：
企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；
交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；
同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；
与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；
除上述各项之外的其他营业外收支净额；
中国证监会认定的其他非经常性损益项目。
三、非经常性损益明细表审核报告（续）
表格形式：
……
其中：归属于母公司股东非经常性净损益
非经常性净损益合计
减：所得税影响
小计
除上述各项外的其他营业外收支净额
捐赠利得
计入当期损益的政府补助
非流动资产处置损益
2005年度
2006年度
2007年度
内 容
三、非经常性损益明细表审核报告（续）
如何复核
与附注披露信息核对一致
注意所得税的影响，比如不得在税前扣除的费用、免税的收益等
在母公司股东和少数股东间进行分配，多级公司的处理
三、非经常性损益明细表审核报告（续）
实务问题
营业外收支全部为非经常性损益吗？
以下项目是非经常性损益吗？
技术改造使用国产设备抵免税及技术开发加计扣除导致的减免税
交易性金融资产、投资性房地产公允价值变动损益
交易性金融资产处置损益
对外委托贷款收益
国家相关部门规定导致的一次性调整（如福利费冲回）
受托经营的托管费收益
四、主要税种纳税情况鉴证报告
报告正文
附件：公司关于纳税及税收优惠情况的说明
公司基本情况
申报期公司主要税种纳税情况：期初未交、本期应交、本期已交、期末未交
申报期公司享受的税收优惠政策
结论
若公司政府补助影响较大，券商可能要求将政府补助情况一并说明并予以鉴证
五、原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告
什么是原始财务报表？
原始报表与申报财务报表的差异：
准则差异
公司构架差异
重大会计差错
五、原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告（续）
原始财务报表与申报财务报表差异说明
财务报表编制的说明
净资产、净利润差异调整表及调整说明
原始财务报表与申报财务报表差异比较表及说明
六、盈利预测审核报告
（一）盈利预测相关概念
信息使用者的需要
---目前，信息使用者对信息需要变化的一个显著特点，是从关注历史信息转向对未来信息的关注，信息使用者要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和有关信息
盈利预测的概念
---指预测主体在合理的预测假设和预测基准的前提下，对未来会计期间的利润总额、净利润、每股收益、市盈率等重要财务事项做出的预计和测算
---盈利预测信息提供了对企业未来合理预期的相关信息，能够帮助投资者、债权人以及其他信息使用者评价企业未来的盈利情况、现金流量的时间、金额等，从而有助于做出合理的经济决策，是极为有用的会计信息
六、盈利预测审核报告（续）
（二）出台背景
20世纪90年代初，中国刚开始发展股票市场时，中国证监会要求首次发行股票并上市的公司必须披露公司的盈利预测，并将此作为审核上市的指标之一
强制披露盈利预测存在不合理性，从1993年改为自愿披露盈利预测，但由于股票发行价格仍是以每股盈利预测数为基础计算，因此许多公司还是不得不计算并披露盈利预测
为防止上市公司盈利预测高估行为，中国证监会于1996年12月26日发布的《关于股票发行工作若干规定的通知》中规定：“利润实现数低于预测数10%或高于预测数20%，应当详细说明产生差异的项目；若低于预测数10%~20%，发行公司及聘任的注册会计师应在指定报刊做出公司解释并致歉；若低于预测数20%以上，除要做出公开解释并致歉外，证监会将视情况事后审查，对有意出具虚假盈利预测报告误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对发行公司进行处罚，对盈利预测报告出具不当审核意见的会计师事务所和注册会计师进行处罚。”
六、盈利预测审核报告（续）
（二）出台背景（续）
为了充分实行盈利预测自愿披露原则：中国证监会在1999年7月29日和2000年2月14日先后发布了《关于进一步完善股票发行方式的通知》、《关于向二级市场投资者配售新股有关问题的通知》，新股发行定价不再以盈利预测为主要依据，而改为向机构投资者询价后，由证券承销商和发行公司协商确定，这一规定从根本上保障了公司是否披露盈利预测的选择权，也在一定程度上降低了上市公司操作盈利预测以扩大筹资额的倾向
现行规定：
---《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书 （2006年修订）》中规定“如果发行人认为提供盈利预测报告将有助于投资者对发行人及投资于发行人的股票作出正确判断，且发行人确信有能力对最近的未来期间的盈利情况作出比较切合实际的预测，发行人可以披露盈利预测报告。发行人本次募集资金拟用于重大资产购买的，则应当披露发行人假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告及假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。”
六、盈利预测审核报告（续）
（二）出台背景（续）
现行规定：
---中国证监会于2006年5月18日发布了《首次公开发行股票并上市管理办法》，该办法中规定“发行人披露盈利预测的，利润实现数如未达到盈利预测的80％，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应当在股东大会及中国证监会指定报刊上公开作出解释并道歉，中国证监会可以对法定代表人处以警告；利润实现数未达到盈利预测的50％的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。”
六、盈利预测审核报告（续）
（三）盈利预测报告的编制
申报财务报表的资产负债表截止日在发行会计年度的前六个月（含会计年度前六个月末）的，预测期间应为预测时的报告年度；申报财务报表的资产负债表日在发行年度后六个月的，预测期间应为盈利预测时的报告年度及下一个年度
盈利预测表中未审实现数的截止日与盈利预测披露日的间隔不超过两个月
如果盈利预测表的项目较上一年度变动幅度超过20%的（如主营业务收入项目），应详细说明原因
增加了发行人的预测结果与同行业已上市公司的比较分析资料
对募集资金投向产生的效益原则上不计入盈利预测。如果以募集资金收购股权或其他方合资方式获得投资收益，应当单独编制被收购股权单位的盈利预测，在附表中提供不少于最近一年的经审计的资产负债表和利润表
六、盈利预测审核报告（续）
（三）盈利预测报告的编制（续）
盈利预测表的格式应与利润表一致，其中预测数应分栏列示已审实现数、未审实现数、预测数和合计数。需要编制合并财务报表的发行人，应分别编制母公司盈利预测表和合并盈利预测表
盈利预测说明应包括编制基准、所依据的基本假设及其合理性、与盈利预测数据相关的背景及分析资料等。盈利预测数据包含了特定的财政税收优惠政策或非经常性损益项目的，应特别说明
主营业务收入：关于销售量，应以以前三年同期销售量的历史资料为依据，结合预测年度合同订货量、生产经营计划和已实现销售量，考虑预测期间的变动趋势而测算。关于销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及企业的定价策略而测算
六、盈利预测审核报告（续）
（三）盈利预测报告的编制（续）
主营业务成本：（1）对于可比产品的直接材料成本，考虑单位产品原材料消耗量及原材料价格在预测期间的趋势；对于不可比的，根据产品设计和工艺定额对产品实体的材料进行分项测算；（2）直接人工：采用计时工资的，根据产品的工时定额和预测期小时工资率标准，计件工资制的，按核定的计件单价测算；（3）制造费用：生产单位的管理人员薪酬按人员编制和工资增长计划测算；折旧费根据固定资产价值和预测期间增减变动以及采用的折旧政策测算；水电费根据水电价格测算等。制造费用总额应结合生产计划，测算单位产品负担的制造费用预测数。
主营业务税金及附加：根据主营业务收入和税法规定的营业税率、消费税率、城建税率、教育费附加税率等测算
其他业务利润：按其他业务性质（材料销售、技术转让、非工业劳务等），以历史数据为基础
六、盈利预测审核报告（续）
（三）盈利预测报告的编制（续）
营业费用、管理费用：两项费用的职工薪酬、折旧费、修理费、水电费等与制造费用的相同科目的测算方法一致；营业费用的广告费、展览费根据营销计划测算；与工资相关的工会经费、劳动保险费等依照工资支出与计提标准进行测算。与资产相关的房产税、土地使用税、坏账准备、无形资产摊销等，按资产的价值计提和摊销标准测算
财务费用：根据现有借款、预计新增或减少借款及现行利率测算
投资收益：只预计持有至到期投资、对合营联营企业股权投资权益法收益，交易性金融资产及可供出售金融资产投资收益不计入预测范围
营业外收入支出：补贴收入根据批准文件预测，其他营业外收入不计入预测范围，但营业外支出应列入
所得税：一般按适用的法定税率预测，若采用优惠税率，需提供足够依据并说明。
六、盈利预测审核报告（续）
（四）盈利预测报告审核的注意事项
注册会计师不是对盈利预测的结果能否实现发表意见，而是对管理层采用的假设的合理性发表意见，仅提供有限保证
应当考虑编制盈利预测时依赖历史财务信息的程度是否合理，盈利预测信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并选用了恰当的会计政策，并为管理层考虑假设提供的历史基准
考虑编制盈利预测相关的内部控制，编制人员的专业技能和经验
考虑支持管理层作出假设的文件性质
以前期间编制盈利预测的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因
应当考虑企业的经营周期
六、盈利预测审核报告（续）
（五）盈利预测报告
审核报告正文
盈利预测表
盈利预测附注
公司基本情况
编制基础
基本假设
主要会计政策、会计估计
税项
合并盈利预测表中各项目预测依据和计算方法
预测结果与同行业已上市公司的比较分析
影响盈利预测结果实现的主要问题和准备采取的措施
七、审计师及审计机构声明
审计机构声明
验资机构声明
注意必需对招股书引用的审计报告及其他专项报告进行复核
企业改制上市
中常遇会计问题
信永中和会计师事务所
罗东先
2008年9月
企业改制上市中常遇会计问题
会计基础差存在重大缺陷
产权问题
出资不实或程序不完善
关联交易问题
收入确认问题
税务问题
资产负债的完整性问题
资产重组
会计政策及估计问题
审计调整
会计基础差-会计核算
账外账/两套账,小金库;
往来账与对方长期不对账,差异大时间久无法对清死账;
存在大量大额银行存款未达账;
几套账相串;
更改原始或记账凭证无依据,说明/随意频繁;
原始凭证保持不完整/丢失;
会计人员变动/流失频繁,对前会计记录及事项不清;
会计基础差-业务相关内控
业务记录与会计记录无勾稽关系/无相互核对/互相监督;
业务记录不完整/不系统/混乱/无记录;
业务交易无执行/授权/记录的分离;
会计基础差
长期挂账费用及款项
某些企业中，在往来账如其他应收款、备用金或银行存款未达账、或预付款中存在一些名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项，长期挂账，未作清理，部分已成为死账，企业应在改制过程中逐一清理，落实责任并进行账务处理。
会计基础差
长期投资多且混乱：
投资挂账（其他应收、在建工程等）；
核算方法不正确（权益法、成本法），或不反映收益/损失；
股权投资差及商誉处理不恰当。
投资关系不清晰、无合同、被投资单位出资证明；
产权问题
产权不清晰
无产权证
土地征地手续不合法或不完善、土地以租代证
有房无地、房屋无报建或验收手续等
其他原因未申领产权证
产权证未过户
重组\股东投资\资产交换\以物抵债等进入公司的资产
范围包括：土地/房地产/汽车/商标及专有技术等
出资不实或程序不完善
以经营权等权利出资
实物资产出资但未进行资产评估
土地房屋专利等资产出资后产权未过户
以股东个人名义购买土地或购建资产然后以评估值(有巨额增值)出资
关联交易问题
由于很多改制企业或拟改制企业独立性相对较差，导致关联交易相对较多，比如采购或销售依赖关联方、主要生产性资产从关联方租赁、关键技术由关联方许可使用等。
另外，核算基础薄弱，使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题，常见问题有：
关联交易问题
对目的及动机不当，不是正常交易行为/调节利润
交易依据不充分，缺相关合同及确认
定价不公允
关联方界定不完整
会计处理不当
交易程序不规范
实质关联方非关联化
关联交易问题
案例1
背景：倪先生为境外华人，在境内投资有A电机公司、B电机公司、C电器公司、D电器公司、澳门销售公司，B、C为已过免税期的公司，其业务正逐步向后建的尚在免税期的A、D公司转移，A80%的产品为C、D公司配套，C、D公司60%的产品销往澳门公司
存在问题：关联交易量大，定价不公允。公司从节税角度考虑，充分利用新办企业所得税两免三减半的税收优惠政策，滚动设立公司，管理总部和研发放在B公司，以即将产品低价销向澳门公司，通过大量的关联交易转移利润，各公司的个别报表利润难以公允反映其经营成果
解决方法？
收入确认问题
在收入确认方面存在较多问题如：
收入确认按收付实现制
收入确认以开票为时点确认
以发货为时点确认收入
不考虑验收条款
以FOB结算模式的出口销售
收入确认问题
在收入核算方面存在较多问题如：
收入未按配比原则在相关期间确认，存在多确认、少确认，提前或滞后确认等情形；
收入确认凭证不完整，如缺合同/发票/交货或发运单/对方确认单等；
代理或买方提供结算数据不及时或不准确；
退货处理不规范
收入确认问题
案例2
M公司产品主要为大型成套设备（比如一条生产线由若干台设备组成），生产周期一般在1年以上，按合同生产及规定分期发货（买方考虑自已的安装进度），分期付款。
收入确认方法及时点：
完工百分比法
分项设备交货经买方验收后
全部设备交货经买方验收后
税务问题
避税甚至偷税是民营企业（包括民营外资）的普遍现象，其手段主要有：
账外账
向关联方转移利润
转移利润形成小金库
成本不配比结转
虚假购物（有增值税发票）
业主费用列入公司费用
应资本化的支出费用化
导致损益不真实
税务问题
其他税务问题主要有：
所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认
个人所得税未代扣代缴
税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够
资产负债账面反映不完整，如：
以前划拨地未入账，改制时应办为出让地
以物抵债资产
接受捐赠资产
借款不入账
未付款购货未进行暂估入账
已办理报废手续但尚在使用资产
其他
资产负债的完整性问题
政府补助
存在较多的政府援助、补贴及税收减免，但往往核算不规范，应根据财政部及证监会相关规定予以重新清理调整。
案例3：F公司按研发项目申请政府补助，有验收条款，但并未严格进行验收。公司于收到时列补贴收入，研发支出计入生产成本。
案例4：S公司在江西某市征地建厂，支付土地款1000万元，该市下属一投资公司以项目奖励款形式返还800万元。
资产重组
主要目的：
减少或规范关联交易
规范同业竞争
突出主业或减少审批环节等
资产重组
主要方式：
企业并购-主要为同一控制上企业合并
资产置换
非经营性资产业务剥离
资产重组
案例5：
背景：孟先生王女士夫妇共同设立了F公司，王女士出资90%设立了德威斯公司、金湛公司，后两家公司主要为F公司配套，占F公司采购量的20%
重组情况：F公司从王女士手中收购德威斯公司、金湛公司90%股权，以2006年9月30日审计后净资产的90%作为交易对价，12月18日完成了工商变更手续，收购款于07年3月支付
会计问题：合并性质/合并时点/账务处理方法
资产重组
案例6：
背景：2002年债转股时，国有独资R公司以主业净资产出资设立了M公司，但专利和非专利技术末投入M公司。2007年M公司拟进行股改上市，R公司的重容、金结分厂是M公司的配套厂，M公司下属的全资子公司万航公司涉及军品，R公司拥有全集团的专利和非专利技术
重组情况：R公司从M处收购万航公司全部股权，R公司以重容、金结分厂净资产和本公司使用的专利和非专利技术对M公司进行增资，2006年12月31日为评估基准日，2007年6月30日为资产交割日。交易价格以评估值为基础，考虑评估日至资产交割日的变动影响后确定，万航公司评估日至资产交割日的利润归收购方所有。
资产重组
重组资产2006年12月31日评估结果： 单位：万元
-1,448
-2,772
-1,324
差额
3,801
7,781
3,980
万航公司股权
2,353
5,009
2,656
重容金洁净资产
评估增值额
评估值
账面值
单位
另外，投入M公司的专利和非专利技术估值21,673万元
- 产权问题：2002-2007M公司是否有新创的无形资产，合理性？
- 会计问题：资产收购出售/非货币资产交换/企业合并？新增无形资产摊销对2005/2006年的影响?
- 税务问题：营业税/增值税/印花税/所得税？
资产重组
案例7:
背景： L公司为一软件和电子设备公司，股改前土地及厂房均向母公司租赁。商标也由母公司注册，L公司无偿使用。
重组情况：股改前由L公司向母公司收购所使用的土地、厂房、商标，收购标的资产经中介机构进行了资产评估。
如何确定交易价格？
会计政策及估计问题
会计政策与会计估计是非常严肃的，应由董事会批准，一经选定，不得随意变更，除非：
法律或会计准则等行政法规规章的要求
这种改变将提供更可信、更相关的会计信息
常见问题包括：
会计政策不够稳键
随意性或目的性强
会计政策及估计问题
资产减值常见问题
计提方法不合理
计提基础不准确
计提金额不充足
计提范围不完整
大额冲回以前计提
会计政策及估计问题
固定资产、在建工程、无形资产中常见问题：
折旧/摊销方法、年限、残值率不当或经常变更
利息资本化不符合准则要求
停工损失资本化
试运行期间会计核算不正确
在建工程转固时点不当，折旧起始时点不合准则要求
固定资产后续支出资本化依据不充分
开发支出资本化依据或条件不充分
非专利技术是否能确定受益年限——摊销/减值测试
会计政策及估计问题
资本性支出与收益性支出划分不清
借款费用
更新改造 VS 修理维护费用
研发费用 VS 新产品试制
试生产费用
会计政策及估计问题
资本性支出与收益性支出划分不清
开办费用
广告费用/CI
培训费用
一次性网络支出费用
谢谢大家!!
信 永 中 和
6554 2288
SHINEWING CPAS
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
[按Slide表述，并强调「租赁」准则应用了实质重于形式这会计概念]
有 关 容 许 变 更 会 计 政 策 的 情 况 ， IAS 8 跟 《 具 体 企 业 会 计 准 则 》 的 要 求 差 不 多 。
按 照 《 具 体 企 业 会 计 准 则 》 ， 会 计 政 策 变 更 只 能 在 法 律 或 会 计 准 则 规 定 要 采 用 不 同 的会 计 政 策 、 或 认 为 变 更 会 计 政 策 能 提 供 更 可 信 及 相 关 的 会 计 信 息 方 可 进 行 。
有 关 容 许 变 更 会 计 政 策 的 情 况 ， IAS 8 跟 《 具 体 企 业 会 计 准 则 》 的 要 求 差 不 多 。
按 照 《 具 体 企 业 会 计 准 则 》 ， 会 计 政 策 变 更 只 能 在 法 律 或 会 计 准 则 规 定 要 采 用 不 同 的会 计 政 策 、 或 认 为 变 更 会 计 政 策 能 提 供 更 可 信 及 相 关 的 会 计 信 息 方 可 进 行 。
