AU口IT申计&规·合计坪在舞弊审计中筒4点求...黎仁华在现代市场经济中，证券市场的舞弊行为可谓层出j一.环境因素证券市场中的信息披露规范失衡不穷，对证券市场及注册斟↑师仔蚓产生了巨大的冲;我国证券市场经诅十多军发展，取得了举世瞩目的击。注册会计师对上市公司会计报表错弊的揭示，是广i成就。但由于前期运作不规范，上市公司信息的真实性、大投资者，包括债权入、股东、以及精利益相关者的;准确性和完整性髓，市场透明度很低，造成证券市场基本要求。探究证券市场舞弊的成因，确立舞弊审计的|参与各万的信息严重不对你。证券市场不能将稀缺资源技术策略，是遏制证券市场舞弊行为的青放举措，也可!以最快的速度配置到最需要资金、最能创造财富的企山以此规范注册会计师对舞弊审计的技术措施。I中去，不能实现市场和经济的伯累托改造，也就不能规i范和青颊，不能最大限度地发辉优化资源配制的白能。证券市场舞弊的形成及其揭示:这时，市场参与者(如上市公司)墓于期望收益大于机会i成本，自然就不愿意真实披露自己的信息，以事颠诈、内舞弊是指为获得非法利益采用不法手段所实施的政i部交易或暗箱操何等舞弊行为也就在所难免。意行为。在上市公司的信息披露中，一般表现为青目的;二、内在机制一一-上市公司内控制度弱化地默骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。国外费i我国证券市场在发展初期，更多看重的是筹资J;iJ能，弊冈险因素论认为，三|发舞弊的冈险因素包括三个万j甚至把证券市场当成帮回国û::革脱困的手段。这料证面压刀、司机或机会、忠诚性缺乏(或自我台理化.I券市场足但造成了证券市场中墓本角色上市公司内控制Rationlization)。如果行使戴骗的机会或是压力很大，不!度的严重弱化。如公司应股权一股(国青股l!虫大，决需要末多自我台理化的僵口与安慰，就能使人去实施蟹j策权控制在一个或少数几个(政府委派的)官员手申，内弊行为。同样的，若个人在道德上违背诚实，也越窑!部控制存在严重缺陷;内部审计的功能极不健全，高层易为自己非忠诚性的行为找到懂口，不需要太好的机会j管理人员频繁变动;企业过庭扩张。此外，由于公司内或太紧迫的压力，也一样会实施舞弊。舞弊因素i仑的分j控制度的设计和运行受制于成本与效益原则的影响，管析的压力、机会、自我台理也只是上市公司产生舞弊的i理人员在执行内控帘J屋时的判断失误以及对指令的误解-部分源发动因。引发证券市场上市公司舞弊行为，还|而使内控制度失效;相关职务的管理人员相亘勾结，内应该存在曰:镜因素、内在机制和外在因素。下面结合我i外串通导鼓舞弊高级管理人员将自己的行为凌驾于控国情况加以分析。I制制度之上，特剧是在政企不份，行政干预下，导致了췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年2月雪25 ?짳힢뗄샨퓚늻믷듳믹벼틔횤컨틢뗘뇗쏦剡탨틗믲컶튻펦맺컒돉ힼ닎훐랶헢늿뛾짵좯뛈닟맜뿘샭뛸췢훆㈰㈵??맺〳?쿖쟮ꆣ쫵듋웛럧ꎺ瑩캪첫맺뻍ퟮ뫍붻훁쫐좨샭훆쪹춶놾좯뇗탐튪뗄늿룃쟩ꎮ좷폫좥쪱ꆢ뿘죋뒮죊볆힢쓪듺ꎬ힢닟맦욭쿕톹潮ퟔ뷴횤ꆣ뿬폐틗냑뎡퇏뿘죋뛈튪쫐쫇캪첫럖듦뿶뮷탔룷쓚훆풱춨닡㋔뮪쫐뛔닡싔랶믲틲솦汩ꆣ벺웈좯떫뗄킧횤뚨훘훆풱뿘믡슺헟쟳뎡횸ꆣ뛠솦풴퓚볓뺳뫍랽늻쫐ퟔ듦떼횮볆?뎡횤믡ꎬ힢맊쯘ꆢ穡춬럇뗄쫐평쯙낵좯캻죵퓚욵짨훆ꎬꆣ컨캪퓚ퟔꆢ랢뮷틔틲췪뗄쓜뎡좻믺횴훂짏쪦벼뺭좯볆쫇틢싛뚯瑩퇹훒톹뎡폚뛈늻쿤쫐퓬뮯튻랱닡냼첽뇗믱짏컒믺뚯뺳럖쯘헻탅쪵닎뻍훆퇏탐컨ꎬ볃쫐쪦뛴믡믑죏믺潮뗄돏솦뺭잰엤쓜닙퓚뎡돉ꆣ룶뇤뫍쪧삨뺿뗄뗃쫐뫏믡틲컶ꆪ쾢쿖폫늻훘쓚쳘훐뎡뛔훆볆놨캪믲⦡ꎬ탔맽웚훃ퟮퟷ랢떱쇋죧뚯퓋킧햮횤탎럇릫샭ꆢꆣ쯘ꆪ뫜퇏쫐헟풸좱뿘룟뇰ꎬ벰짏쪦훘믺ꏈ죴뗄튲쪮퓋떽듳뗈햹돉ꎺ짙ꎻ탐횤힢쫐좨좯뛔돉램쮾듳틽믡뮯튻탐ퟔꆢ뛠ퟷ닮훘ퟮ뎡쿞⣈틢컨짏돵냯릫쫽쿝웳쫜훆쿠벶쫇쫵좯즺릫컨닆랢ꆢ룶캪퇹쓪늻탨뛈뇗웚훺쮾벸튵훆맘죋쫐벰샻뗄컒쓚ꎬ뫍헦ꎻ맜퓚믡쫐믡쮾뇗컱컨훒탊죋헒랢맦튪뗘탐ꎬ맺뿘룶맽폚횰ꆢ뎡웤틦탅뷨뫏횤퓚뛔뺭쿊쪵릫쓚쪱샭헾뎡볆믡컨짳쫂뇗돏맆퓚떽쪵햹랶랢캪룼웳훐막⣕뛈돉컱막컨뷒닉쾢뿚샭좯믺뎡돆볃킹엻쮾늿뗄죋웳뗄쪦볆뇗쪵탔?뗀뷨쪩ꎬ뷰믓튲뛠룄믹좨ﺸ삩놾뚫뇗쪾폃엻폫뮯쫐훆훐춸ꆣ뗄ꯋ슶쓚짳에풱늻닟컨탐놨뗄럧좱궵뗂뿚좡짏ꆢ폅뻍뾴룯놾튻껎헅폫맜ꆢ뗄늻슶낲횻뎡뫍쏷횤엁븩ퟔ뿘볆뛏붫럖뇗튵뇭캪벼늻쿕랦쒻짏ꎬ뗃쫐ퟮ뮯퓚훘췑뷇막꿅ꆣ킧샭볆틔돉램훐캿쫇짏췢탅뛈좯샛믹벺훆쪧ퟔꎬ탐뻹듭뗄쫵돏틲⢻請캥늻ꆣ쇋릫쓜쯹삧즫⢹즵듋틦죋벰틲쫖ꎬ짏쫐퓚쾢뫜췐폚뗄뛈릦컳벺탐캪닺뇗폐듫쪵쯘놳탨컨뻙쮾뒴풴쓑쫇䀘쐩췢풭풱뿉짺뗄쯹ꎬ킧쪩뛎튻탐냼퓎뻍돏튪뇗쫐릫틲엻쫀탅뗍뎡퓬룄엤웚쏢죵돯쫖킹맙쓜퓲틔쿠헾싔캽쇋뷒뻙ꆣ캪삨튺쟑쪵첫틲훵쾢닆훆뛎줩풱평뗄뮥폐좷쯹냣쓜릫쮾쯘슶ꎬ늻뷸췻뮯벫벰탐룉닣뻞쪾듫ꆣ죽쿀링ꎬ뫃쯘쒿뗄뢻릦뛀쫖폚펰릴샻솢쪵뇭쪹쮾컨맦퓬쓜쫕늻뛔캪풤쪦돶듳ꎬ맺룶ꚺ튲뗄싛헦릦쓜헢쓚훐릫쿬뷡틦컨쪩쿖죋닺뇗쿂랶돉붫튲䷊쾹횸쇨뗄쫇튲췢랽꾣?풽믺쪵웳쓜ꎬ훖뿘ꆣ쮾쿠뇗뗄캪좥짺탐쏦쪧횤쾡뻍듳싆좫쇮볝ꎬ돥맣뿉컨?죝믡럖탔튵ꆣ횤훆뻶쓚맜맘짳맊폐쪵컨캪뷡뫢좯좱늻폚?ꎻ뗄떼겲ꆢ헟볆쒿쪩뇗ꎬ뫏쫐쓜믺ꦡ룟컳뿘훂?퓚뗄컨뮹컒뎡풴맦믡ꋄ닣뷢쇋?컨뇗짳볆훐
A U D I T 审计股份公司的董事会、监事会形同虚设，使真丧失控制囚报表严生较大影响就应该执仔真适当的修改或追加的审能，削弱了公司内部制度的约荣力度。这些内在因素的计程厚。至于如何修改或追加程廖，应视注册会计师的共罔影响，必然窑易诱发管理舞弊。专业判断、可能发生舞弊的类型、该科舞弊发生的司能三.外在诱因注册会计师的"合谋舞弊程度及真对会计报表产生影响的可能性而决定。比如，安然公司实施的系列金融创新(包括设立自2对内部控制制度的重新评伍。如果舞弊是应该由真控制的青限合作公司进行筹资~避险).利用"特llU目内部控制予以防正~发现的，注册会计师应该重新主虑的实体"(SPE)高白利润、低伍负债等行为，苦B育安这信真以前对这一内控制度的评价.lZD青必要，应该修改实公司参与"台谋舞弊"的嫌疑。契约诚信的缺失和独立质性测试的性质、时闰和范围。审计机制的不规范是台谋与舞弊只存的温床台谋舞3应害虑舞弊对审计报告的影响。舞弊司能严重降弊"成为证券市场产生舞弊行为的重要的外在诱导因低会计报表的真实性、合法性和公允性，甚至反映出企案。血管理人员的素质弓作风，注册会计师应对真予以足够的重视，将影惆判断的结果反映在审计报告中，井视被确立舞弊审计的技术策略审计单恒的反映予以表述相~类型的审计意见。如票被审计单位拒绝调整会计报表或拒绝披露已发现的重大舞一‘舞弊审计中注册会计师的专业判断能力弊，注册会计师应当主虑舞弊对会计报表的影响程庭。近40茸的注册会计师审计研究部非常重视审计专业当影响程度较为严重时，应发表非无保留意见的审计报判断。冰山理论把舞弊看作是一座海面上的冰山，露在告;如果注册会计师实施了!胁要的审计程院后，仍无法海平面上的是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海确定缠弊对会计报表的影晒程度.lit审计范围受到被审平面以下。从结陶和行为方面惹察舞弊，那么暴露在海计单位的限制，以至无法获取充分适当的审计证据，呈现平面上的是结何部分，海平面下的部分是行为部分。舞审计范围受到客观环境的限制，百可能得不到审计证弊结构的内窑实际上是组织内部管理万面的，这是客观据，就要咨询法律顾问，来确定相宣的审计程廖和审计存在的，是窑易鉴剔的。而舞弊行为的内容则是更主观策略。忆和个性化的，加上会刻意掩饰，很难被觉察到。因此三、关注舞弊的可能性，揭示企业内部的舞弊行为注册会计师不仅要把重点放在结何万面，即划内部控注册会计师必须对舞弊时刻保持警惕，以显示应奇制、内部管理的内窑进行评价，而且应该注重个体行为的职illi谨慎性。履行受托审计时，必须关注管理当局对后面的反映，用-科专业判断去给析、挖掘人性万面的内部控制的态度以及青定权限接近企illi资产的员工的舞弊危险。注册会计师审计时需近行的专业判断的内窑个人表现，关注该行业管理机梅的些特别舞弊的案大致包摇.建立审计的重要性指标，确立舞弊审计的主j例，注意交易事顶的饭感程度，并对舞弊的警告信雪育要目标相结论，评价企业内部控制的力度，判断企业内;酬的觉察力。美国注册会计师经过广泛的调查和总部控制制度的司信般程度，选择各类适当的审计程廖以!结，归纳出-些最常遇的舞弊警告信雪.公司经理对注及判断被审计单值的财务报表是否能适当，公允地反映册会计师撒谎~迫分回避真调问;管理当局诅分强调公司当前的经营状况等。专且u判断能刀的强弱是个注这到利润预算或数量目标管理当局经常与审计人员存册会计师素质的综合反映，它不仅需要拥青执山所需要在争执，特llU是在青关会计原则的应用上显得过于激的专业知识祀丰富的经墟，雯需要青足够的职illi敏感。远;客户的内部控制系统非常薄弱;管理当局报酬的实二、注册会计师发现舞弊迹象时的审计措施质ffi给取决于对数量性目标的实现程度:管理当局对公注册会计师在审计申发现了舞弊的迹象时应当入人应司的外部管理机何表现出非常不屑的态度;管理经营或宵的职业谨慎的角度加以充分关注并采职适当的审计擂财务决策是由一个人或自极少的几个人决定自客户经施。i理x'l窜ìt人员表现出故意管理当局表现出要冒预料外1.如果奇迹象预示舞弊可能存在，注册会计师首先!的风险的倾向:难以审计的交易频繁而且重要;重要岗应该害虑真对会计报表的可能影响。如果育可能对会计j值的经理人员在生活或做事万式上很不合情理U;窑户的26 췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年2月譬짳막놨쓜볆릲죽돌뇈㊣웤쓚뗄릫훊㎣뇗뗍쯘튵좷튻뷼떱에룦몣욽뻝듦닟뮯힢훆랽컨룶듳샽튪쏴쎹뷡벰닡듯퓚뷸뛾쮾폐닆쪩샭ㆣ펦캻㈶훐㈰맺〳뇭ꎬ춬튵뛈죧뿘늿쪵틔쮾탔껓ꆱ믡ꆣ맜ꎮ뛏ꎻ뚨쏦떥뷡싔ꆢ닡횰뇗훂쒿에껈럧럝돌꺶볆훘솢㐰펰욽퓚뫍죋죱헹컱룃떽뗄뛔볆힢쓪닺쿷펰에벰ꎬ훆뿘쳥잰닎닢ꚿ돉볆샭힢ꆣ죧틔캻짏릹뻍맘믡쓚튵캣냼뇪맩뛏札럖횰쿕릫탲췢퓄믺쫓컨떥쓪쿬쏦랶뗄룶뇭떱횴뻶뾼뺭닡샻짳㋔짺죵쿬뛏웤낲뗄훆ꆱ뛔폫쫔볂캪놨죋캻뇗닡뇹맻쿂튪힢볆늿뷷랴샩쿕삨틢뫍쓉놻䚣좡튵ﯓ믡쮾ꆣ퓚?훆ꎬ뇗캻뗄돌짏캧탔쿖뻵쪦잰횪볆닟싇샭슺죳늿볆뷏쇋ꎬꆢ뛔좻폐폨⡓헢ꆰ뗄쟎횤뇭풱뻜짳믡즽힢ꆣ쿞쫇쓚컨쪦맜짷펳サꎺ붻뷡돶몵뻶뷷킼쟣?뗄훁폕뾿붫짳힢뛈쫜쫇뮯ꎬ달죶쯘쳘쪶쪦웤죋듳릫뇘뿉믡쿞틔偅튻뫏탔좯뗄뻸볆샭닡듓훆뷡죝톯뇗늻ꎬ쓌힢붨틗싛풤쓄폚맜짷죋ꏏ쿲뚭폚틲?늻펰볆랴닡뷏쫇떽죝뗄맘솦믑뺭훊뇰뫍퓚평뛔풱펰쮾좻쓜볆뫏럀⦸쓚쒱훊ힶ쫐헦쯘뗷훐쪦싛믡뷡ꎬ릹쪵램뗄뷶탫ꆣ폃겶닡솢쫂킩떥?뛔ꎺ쯣샭풱쫂죧ꆪ웖맦뗄펳믡캪뇹뿍틗ꎬꆣ믲펪쫇럡퓚쿬쓚죝랢놨쪵ퟷ횹?뿘컨ꆢ퓉뎡훊헻힢펦냑볆릹틔늿볊싉뿉튪뛔싄튻죒짳쿮움ퟮ캻뾿쫽뷇쓑믲믺뇭믡뫎ꆪ욶랶에벼폨볆퇏즽맛본볓룃쏀탅맽ힴퟛ퓚뢻룶뻍늿틗짺뇭쪩릫믲샀훆뇗쪱닺탔폫닡떱컨쪦뫍훁럖짏맋쓜냑죝탐훖풼뗄볛뎣?쿖솿뛈뻎틔쫽릹쿖ꆢ펦훆탞폕컨힢닺뗄좵쮾랢뛈ꆱ볤쫇욱짺ퟷ뛏쫵틔볆믡뾼쪦훘뇗쪵탐컞ꎬ뮷컊뇰짏탔뷸쫜냓쏴웳맺삵폶닆럖뿶뫏폐웏훐볓죋짳놨믮룃뛈랢뇗짺튻뷸쿖뗄뫍ꢸ컨럧놨볆싇뾴쪩펰캪램몣ퟩꎬ뗣탐췐튵탒훘룐컱솿뗍쒿틔돶ힿ볠룄닡쓖뫏닟뇭짳쪱뺳믡힢돌믘뗈랴맘뺭믲횴뗄맜펰쾵탐ꊵ움쿓랶뇗램ꎬ뇭쪦컨ퟷ쇋쿬랽믱욽횯살뷒럅짳에뮶튪돌쓚놨뎷벣뇪돤진쫂믲믡?쒱뷡싔쫶볆뷇ꆣ뿌닡뛈뇜쒿펳퇩쿖평뗐ퟶ탐풼샭샠쿬쇐돯ꎬ춹볛틉캧쓓탔힢믲뗄뇗쫇뇘돌쏦좡쓚좷쪾퓚놣볆뛏쪱뛈늿뇭잳쿳럖?붻믡ힷ볆싆폫맻쿠퇐펦ꎬ쿞뛸틢샭웤쇋벫뿉쫂뇪돶웤쫸컨탍뗄뷰힢삸ꎬꆣ냏캪뫍닡뻜뛔튻튪뛈뾼돤쿂늿뚨웳뷡돖쪱좥꣏탨횸뿘뺯쫇ꎱ쪵맘틗탎볓쪦삹컨랴틋뺿랢룼훆퇚믺볆톡톯튵쯼풭짙쓜랽럇쫊솦뇗ꆢ뿉죚믲닡뫕죧웵뗄릫믡뻸튵ퟹꎬ달럖맜쿠릹뺯뛸?뷸뇪늢훆룦럱ꇈ쿖힢?욵춬돌뗄삡뇗펳샠늿뇭엓ꎬ쫎릹쪦퓱컊에늻ꋳ탨펰쪽떱뛈ꆣ룃쓜뒴뇜믡꺵폐풼ꏎ훘퓊볆엻에몣짳믲컨쫊늿샭틋쓚랽쳨쟒뇘컶펽탐ꎬ뛔뗄탅돌뎣늢곗랱탩탲ꆰꏈ릲퓚탍럇듳폐탐ꎬ뺭룷ꎻ뷶喵벸쿬짏뗄ꆣ훖탔탂쿕볆죐뇘돏튪쪦슶뛏놨쏦짳뇗떱럖랽늿펦탫ꆢﳆ좷컨솦뫅쫊뮹뛈닉ꊲ뛸늻짨ꎬ뫏듦짳뎣컞뿉캪뫜튻맽샠맜탨쓓폐벣룶ꆣ탞헢컨뛸⢰⦣쪦탎튪탅ힿ뗄펦틑쓜뇭짏돌볆쫇쏦틔룃맘췚솢뇗뛈ꎺ떱?듫ꎻ좡쟒뻖킼ꎬ룄킩펦뇗쒱뻶ﳀ곀ꪣ뗄진췢짵뛔볆짳랢솦훘놣탲캣랶쓇탐쓜쓑컨벴쿔힢뻲뗗튵맣쫊릫샭튪ꛓퟣ쪩맜쿳죋죧늻뺭뇭믲쓚랢뚨ﯓ룃겿펦좱?퓚훁웤쿖펰뇹뫳캧?캪ꎬ돌뇗뛔쪾훘맜죋쪲에뺯쮾릫놾샭웊튪쪹쫓컨컂놨볆쇴쿕뗃놻쳘랺떱뗄펵쏉릻쪱뻶맻뫏ힷ퓚짺ꆣ쎡훘ꓓ룃쪧쿖폕랴폨뗄쿬즽쫜놩횤헢탲탐쓚펦룶샭탔蝹뛏뺭퓊뎣횱떱첬ꛊꎺ웤힢뇗뒲룦틢짳늿늻죝뻵뇰뻖잿폐쿏뚨쟩볓틲뗄ꋓ냌탂킰탞뫍?떼펳틔훘돌ꎬ죔떽슶뻝럖쫇캪늿폐쳥떱랽쓔볆탅웳샭뗘ꢳ뻖짳ퟏ폫쇎돶즥닡ꆱ쟓ꎬ훐볻볆럖떽퓲달컨뗷짳맽죵횴풵횰떱뗄뿉샭뗄쯘뿉??뾼늴룄뛀틲돶ퟣ듳뛈슶컞놻퓚ꎬꆣ뿍짳뿘탐뻖쏦놹쓚뫅튵뛔랴볆튪쪧믡ꚸꆰꎬꆣ뗄틾짳쫇떽뇗닩볆럖튵쎹듓맜뿍튪쓜ꎻ짳뗄쓜싇쪵솢웳릻컨ꆣ퓚램몣믲맛볆캪뛔꒵죝훷폐쓚힢펳쓊릫듫룚뿘볆쏓뫏늢죧튵짳님룼ꆣ뗄뫍돌잿튻쯹쏴펦뮧뛔뿍샭쎰?훆쪦?쒱쫓맻볆퓚횤훷틲낸ퟜ탲뗷룶탨?룐믡뮧죋뺭풤릦뗄컨놻놨몣맛듋틔힢튪?ꆣ볆풱펪쇏듦믲췢
A U D I T 审计组织结何分自m缺乏充分的监控。务报告总是显示出比当前行llli状况更好，或比公司自身四掌握不同舞弊的特征，查实舞弊行为历史水平更好的山绩或相关比率，旦大部分这种报告显舞弊过程般包括三个步骤即行为本身、舞弊获得示的山绩惜好刚刚达到管理当局几个月前宣布的目标，利益的转化、舞弊行为的掩盖。只申，在仔使舞弊行为或刚好待台某顶贷款或配股的要求。到这样的财务报时就希望1m佳舞弊者是较困难的，而对舞弊利益的转化告，注册会计师应特剧予以关注。也由于是在金山的外部秘密进行而不窑易被发现。因王、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊此，通常只能凭僵对舞弊蛛丝马迹的敏感膜觉，以及追舞弊行为在通过复核、观察、比较、询问、账户分踪费弊者在会计记录上掩盖舞弊行为的线索来侦察舞析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后，是可以弊。被揭露出来的。只要注册会计师阪感地1m佳各科舞弊特l雇员舞弊。雇员舞弊通常是企业雪理当局的下层征，并且紧紧追踪这些线索，不断追查下去，将使舞弊雇员涉入的。对雇员个体生活3惯和万式及真变化的观揭露出来。除普通的审计程廖之外，舞弊审计申还采用察，可以在-定程度上发现舞弊的信善。如舞弊者通常了延惮性的程廖，以追查彻底揭露舞弊q常用的延伸性青以下的个性生活特征:失眠、~OOj画、服毒、神经质、去程廖包捂.找l归理医尘、边1IDi:易恕等。同时，舞弊者也会无法掩饰l在一日之内就近期之内突击盘点两次H日盒。第一真青一些生活万式改变的现象.llO购买高挡住宅、汽车次盘点很窑易让舞弊者事先青所准备，而在出真不慧的和宝石等，而这些现象又无法用真正常的工薪收入来解;第二次盘点申，就可能发现贪污llt挪用行为。释。2.对供应商及客户的调查。可以发现自企血来则由另外，舞弊者通常需要在企业的会计资制、山务记:人员或真他人员虚梅的供应商，同时可以揭露一些自企录上做手即以掩饰舞弊行为。常常表现为:有关凭证文巳山内部雇员虚阔的客户。件的丢失;现金短款或现金长款;来自客户的抱怨或投3特JlU函证交票的二次宵节。如被背书人是否属于诉二经常对应收款和应付款进行账顶调整，明细账与总i组织内部的摄权人，这就可能形成一条舞弊线索。00l{余额不平衡巳到期但账面上仍显示末版固的应收账4对应收账款的总账罪。明细账进行特剔的nO总核对0款不断眉加;存货盘言或存货报告中废料数额不断嬉5测算现盒收入送存假仔拖延的时闰。可以植查现加;雇员不辞而JlU;5z票上的二次背书:很久都没青发金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，生交易的账户突然奇了大宗交易。注册会计师应该抓佳如果发现时间青拖延又无法解释原因，也许就意味着现这些线索，继续追查下去，即可<落石头现。金的挪用。2管理舞弊。管理当局在财务报表上的舞弊通常是6舞弊审计询问程廖(FraudAudit Questioni吨，由于"渲迫困难期的需要"。他iIl期望这个困难期是暂时FAQ)。在进行询问时，应做到谨慎，特JlU注意不要罔青的，相信在获得新的贷款，或增发新股或真他万式的运可能涉及费弊的管理人员讨论费弊的可能性。可以在平筹之后就能顺利渡边这个困难期，而结果却事与愿违。因时，管理当局也用舞弊牲财务报告来使他{I丁自身获得备和利益，诸如报酬薪金、声誉名气、社会地伍等。下列现象通常是管理舞弊的信宝:整个行业状况不窑乐观过多的产量llt高额负债:实现幸u润的压刀巨大m外部竞争强大;营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应，关联15交易大量增加旦繁杂等等。在管理舞弊申，财务数据相会计记录本身也是舞弊的自由，管理当局通常采用的管理舞弊手法青:高倍资产和收入，低估负债和费用:误导性地披露青关信息:故意忽略重要的信患不披露，等等。根据国外注册会计师的经验，舞弊性财췲랽쫽뻝짳ퟩ컱쯄샺컨쪾샻믲쪱룦튲컥듋ퟙ컶뇗놻油헷맍뷒달쇋폐돌헒ㆣ웤듎뫍뗚쫍㊣쇭죋슼튵볾㏌쯟헋㒶뿮㖲볓뷰짺죧헢㊹㛎䅵兵평䙁뗄뿉돯춬룷쇐맛늿펦닆뎣늻훐✲㈷摩맺〰敳놨ꆢ쪷뇗뗄뻍ꎬꎮ컨뫍ꆣ뷒췔풱슶틔탄폐놦뛾췢쓚?ꎺ폠퓓ꎻ죕킩?폚儩쓜횮쪱훖쿖뺺㶹컱닉럑횯틦룕평퇓탲껔엌꺶짏늻붻맻엻볆?힢㏄瑩룦헆쮮맽튵쾣힢짨춨탐뇗쓚슶뇎짦돶쿂샭튻쪯듎ꎬ믲늿뺭뛮ꛊ맍볇쿟얲ꆰꆣ뫳샻쿳헹?쫽폃뷡뗄뫃폚늢뿉짬냼?뗣풹ퟶ뚪뛏틗랢쿠닡潮ퟜ컕욽돌벨췻닡볆뎣캪헟늿돶냋살뗄튽킩뗈엌컨웤맍꿖늻헕풱헋쯷폃뛉퓚벰뻍맜틦춨뛠잿ꪷ뻝ꎺ믡퓂릹럻쫇쟒틔ꎬ삨믈뫜꧓쫖쪧늿퓶횽뗄쿖탅楮볆뫅쫇늻룼튻잡믡퇓횻퓚뿘살힡뗄ꆣ룶짺ꎬ뗣뇗쯻풱ꓖ뛔욽쮿웑맽뷸컨쓜샭뎣듳붽뫍맜컳枣럖뮯뫏퓚뷴탔ꎺ헖죝ꛉ뷅ꎻ뗄㍊헋쪱뗈쪦쿔춬뫃냣힡볆짬쓜춨믡훆뗄ꎹꆣ돽탔ꆢ믮뛸훐헟죋탩Ᶎ펦ퟔ듇뇈볌꿎삧탐뇗쮳떱훮쫇닺ꎻ믒샭떼?즢ꆢ쒳웳뷴튻뗄껄틗첼틔쿖쫚侣허뮧볤믱뗈쪾컨뗄냼룕쪦탔욾맽볆닢ꆣ췔뛔웕짺랽헢ꎬ춨풱릹놵쫕?쓗뛸뷏탸?쪳쓑톯샻뻖죧맜솿펪ힴ쟒컨쿮ힷ뚨돌?죃낿퇚뷰좨뮴춻폐뗃ꆣ돶뇗튵삨룕펦짳뷨뢴볇쫔횻뇎맍춨믮쏴쪽킩뻍뎣탩뗄쒶뿮틑?뇰쿖쳐웚컊맜뛉튲놨샭믲퓋뗘좱뇗듻ퟙ돌탲컨춻쫎뛌죋춴좻췏탂룹뇈뗄벨죽듯헟쳘볆뛔뫋슼헢튪풱틗룄쿖뿉탨릹뿍ﺴ뫍떽쮺ꎻ뷰닩놾쪱샭맽폃돪룟뿔쫖엻랦떱쳘믲룶떽탐뿮쫇뇰췢돌컨ꆢ짏킩힢ퟍ헢짳뛈ꎬ헷얭ﳆ뇤뇗쿳쓜ꞵ튪뗄뮧캱펦웚췃횧쫕폐퇓쿂훔䙲탨죋킽뛮놾램슶뻝잰헷쿠늽맜뷏폨탲뇗닡퇚짳ꢳ쳥볆ꎺ뗈뗄폖랢퓚릩ꆣ돊뢶떫욱죫좥?慵튪펦풱룶뷰뢺폇짭폐돤캪믲늿킩짏틔?헟쒵헢첿쇋듻맺탐ꎬ맘훨샭삧틔뷨훫달룇볆믡ꏊ짺돌쪧ꆣ쿖컞웳펦뿮헋룕짏뫍웎?ꆱퟶ쳖탔ꆢ탅햮좱튷튲ꎺ럖뗄엤쏘쿟랢ힷ껄쫂뻍탍듳췢튵닩뇈벴떱쓑맘틔쮿ꆢ컨벼볆쟆믮탲쏟춬쿳램첰짌ꏈ뷸쏦쮽뗄룃ꆣ떽싛닆짹뫅ꎻ랦뇔쫇룟탅뗄퇚막쏜쯷쿖닩?쿈캪뷰뿉쿑ퟚ램ꎬ힢ힴ쪵싊탐뻖뗄힢랢십뇈뇗쫵쪦쾰횮ꆢ쪱ꎬ폃컛짏뛾뇊뿉ꢱ쯻뷷컨웚컱폾ꎺ믲펣맀쾢볠룇뗄뷸ꎬ컨뎹뮻폐ꎿꆣ뎤쓜펵붻뷢믲닡뿶컨ꎬ캪벸ꆣ쿖벣뷏탐ퟐ쏴떹맟췢탯죧웤믲믡춬뮱헋죔탌듎쫕쮮쏇짷뇗놨쏻헻삩뮵ꎻ뿘ꆣ튪탐늻뇗뗗쯹짒뎣뿮탎쓊틗쫍퓶믡룼뇗쟒놾룶뛸뫍뗄ꆢ캪쾸룐?ꎬ뻆컨릺헽얲볆쪱돊쿮쿔?놳죫실쾵웚룦웸샻헅좵닺맊ꆣ웤쟳뛸뛏첵ힼ풷ꎻ돉ꢸ놼풭랢볆뫃탐듳짭퓂뛔뷒쏴톯뗄ힷ뗘랽컨ꆢ뇗싲뎣폃뿉뗷쪾쫩뷢쪯쓎췻쳘뷡살죳첫좡쒿뫍틢훐ꆣ늻ힷ탅놸ꋏ뇭살튻힢틲탂쪦ꎬ캪늿ꆢ잰컨슶룐컊쿟ퟙ놾쪽뇗컼헟룟뗄탐쇏틔쯊샨쒩쒼ꎻ듦춷헢뇰쓜맻쪹짧튵뿬ꏔ쫕뫶믲럖컨탻ꎬ뛔뇗죝탡ꆢ쯷횮힡횵닩벰짳뫅뚾튲붴떵릤캪훓뷒쿖ퟔ잷ꎻ쳵쫕폗킷ꎿ뫜틸닡ퟍ룶힢막탔좴쯻믡ힴ톹떼?죫싔뗄뇈헢뇗늼샻뻵헋살뫳룷쓏웤볆ꆢ믡힡킽튵슶쏷믘?뻃탐ꢳ삧틢쫂쏇뗘뿶솦훂?맜ꎬ훘퓚틗쿂ꆣ컏뛸짆캪뿍컨쿁짒튲믲뺭릫훖믱뗄틦ꎬ뮧헬슲뇤훐짱컞햬쫕컱튻쾸쮶뚼ꏊ쓑늻뿉폫ퟔ캻뻞뢺샭뗍튪탐퇹놻좥죧ꆣ횽퓚ꎺ뇗쿊풼볆탭웤퇩쮾놨뗃쒿뗄틔럖달쫇컨?뮯뮹뺭램ꆢ죫볇킩헋펦풡쎻쪱웚튪풸짭뗈죝듳쏦떱맀쪹뗄랢ꎬ컨뎣돶떲폐쿟ﶶ쪦뻍쯻ퟔ룦뇪벰컨뿉뇗뗄닉훊퇚웻살평폫쫕?폐볤쫇춬퓚캥믱ꆣ샖믲킧ퟖ뻖뢺탅컨닆쿖붫뇗폃ꎵ웤즹맘놧쯷펦틢랽申짭쿔ꎬ뮯ힷ틔쳘맛폃ꆢ쫎뎵뷢웳ퟜ헋랢퓝폐욽ꆣ뗃쿂췢킣춨햮쾢圈뇗컱ꆣ쪹헟뗄?늻몲욾풹뮶?룃캶쪽좥쪱?注탐놨틲컨춨퇓?틢횤믲쿔ퟅ뗄탔册캪뇗뎣짬뗄컄춶?힡쿖퓋닆去计탔川市直到3年2月吾27
A U D 1 T 审计常的审计φ设计一些针对舞弊的常浏问题，让相关人员人应负主进的登革辈革主管理人员娘告知身~1平黯置费高层管理解苦苦，ìðf年就不会引起统串串沓份的您觉.而注册会计人疏泌"&替罪弊的，注册会计师Jill谨慎地苦苦成阿毅率12、师也可以以这些问题的解奋中获得线索。陈慕我报告，芥?:filf>.K律师意见的基础立决，\Êijì计乃7被怀娱对象财产净值的追踪份析。.E主舞弊行为案。巴被发现，或确实值得怀疑的，对中取娘对象就主要迁1/牙个2建议管理~蹲在主诉舞弊者。许多公司认为5妥善要将人财产的)利商分析，即将侧的↑入资产总额液态个人负雪慧弊者串串底就能漓除公司的HE日，移阿、知i远利1姑息的态债?虫害自得到的净愤激行期初期来比较，分析蒙顿以及)争度将会{鼓舞弊者îU新的士作同倪」二继续舞弊，同时也会(爵变动的原因。让公司内部育舞弊切相耐人认为舞弊被抓住的机会成本8.跟吕京旦旦出分析。这fIll分析类似于归产品净值分析，只役低，变抱鼓励了育事建弊劫机的人。因而，注册会计师将正常有的收入问所商的5旦出)111牙tt电Jill盖宽励管理当局泌诉苦苦弊毯，于丰l~':E!lUi盖脑资j商所询戮弊驳，假如交出~il'盛了苦苦?去收入，那么翻出那份t:t:lì午就黑!哥事实和证据。舞弊所得。3.提供管理建议节。我国〈独立审计主基本准则〉要求，六.揭§善舞弊后的附加程序审计注册会计师在览馆计远程申发现的内部控街j重大缺陷，在搅弊行为被揭露之后，注册会计帅并不应该?在全i脱~向液'审计验旧报告')，如苦哥德曼罢，可以tl:J舆窗边您议结束彻{门的I1t，还要要继续采用相关的附加审计调筋程;书。1号舞弊苟揭发出来并不黑注册会计师事慧弊审计的置费E言，苦苦至要请求;五律部门的协即，对舞弊事顶予以切实e终目的，还需要在后续审计申透彻分析费事~j亏为产生的调查。I原因，深入探i甘苦辈弊的根源，从而发现内部控削15面的1.$.主自由会计阳已发1见所普普缠弊的~flll!办法。注册念:薄弱lIfíî古以及1î:llI!苦苦现确的尊罪，并向被单位攫i:!J计师服以该罚的万式向被审计般但傍愿当局告知在审计;然议，以杜绝向突然棘的两次发纹。迎程甲发现的所筒绕弊行为，并把告知的结果记录于审计工作底稿;对于涉及的人员应当采取适当的万式对该作者单位，西南财经大学会计学院)各地传真LOCALNEWS山西省注协产生新一届领导扉子2002"平12月17日怂18日，山南省注册会计师协会第二二次会员代在大公在太原蜂蜜召开。叶'凶注册会计师协会j草或民会长、山d岛省财政Jí部主主阅副厅长等领导到会，山t音喇政府碎平常务刷省长向大会发来'iQj言@这次大会选举产生了新一届协会理事117名、常务理事2日名，以及名誉会长、会长、副会长、秘书长、副秘书长。自丰旦在、点在苦苦怡、撞在德卿任-I!;号声合长，户抹~俗会长，半总t且‘宋i生晋、陈广y肯任副会长，我允J守候秘书长，张新氏、来*)11、张:1:林任刹秘书长。会议审议通过了各项工作报告和议素，讨讼侈'改了{山伪J面注册会计师后续教育管理办法}、{山西省注册会计师协会惩戒委员含章程}和{山西省(，1.册合计师协会专业技术姿员会章程}。这次会议还提出了进一步促进行业革族的具体抢手也一浅体现班族的新总路，要发规模化级翁的路子、不晰拓宽此务领域，多元化发展;二Æ实现改革的新突破，事务所的管泼体制品起从有限责任制向合伙制过渡，要改革内部财务管双制度和收.ki分配制度，实现财卦公开、透明，二是创边开放的新局面，在欢迎凶内外的事#所走进米的问时，大力提倡和鼓励喝ip气的合计师事务所走出去，经受风筒、4在炼才干;四Æá完善行业自非非机制，加强手于此增训教育J!R拢，成几行业他依你.1\‘探索行业治理办法等才幽积极探索，~实创新，~eè会有『在册会计师事业不断推向前迹。(山面喝压协供鸪)28췲 랽쫽뻝中国注册会计师20口3年2月譬?짳뎣뷢쪦㞱틑죋햮횵㢣쫇뷏컨쇹퓚뷡탲뗷ㆣ볆맽볠낸㊣뛈죃뫜펦쫂㎣힢쫩훕풭놡붨⣗룷久즽㈰헢뢱죎쪡튵쒣쏦룉첽⣉훐?䑉?맺뷎〳뗄튲닆ퟜ뇤뇈ꎬ뇗ꎮ컨쫸껗쪦릤쫂ꆣ뗍맄쪵껌떱쒿틲楩坓〲킭듎쏘힢뮯훆ꎻ쯷듰뮻꺸닩돌풱꺽붫릫뒬틩벼놻볆뗘힢짳뿉닺뛮뚯뷏볙쯹뷒뇗쯻ꊲ펦ퟷ믡샸뫍쿲붫뗄뮷?쓪듳쫩닡뺭퓚쯄컷ꎬ돒𧻓짵ꆣ훐뢺짦꣒헟쮾쫵닡랢ꇗ㋔볆틔뗄뗃랽죧슶탐쏇뗗놨뇤맜횤ꦹ놻컨ꎬ짮뷚ꗎ뒫ㄲ듞믡뎤펪뫏뮶쫇컱헢즶?훁랢퓰벰뷢쪹쓚볆틔캯ꋐ슺쿖볆훐듓뺻떽풭램횧ꆣ컨캪뗄쫊룥룦쿠샭뻝?짳뇗뮹죫틔뮣퓂붨톡ꎬ볆믯펭퓚쪵쪡궹?퇹퓏Ꭓ튪쿖뗄컨?맍늿쪦뛅헦榻짨헢ꎬ횵뗄틲늻돶뇗놻릤웊떱ꎻ맄ꆣ볆헟탨첽벰뫎ㄷ쏱뻙톦헅쪦슷훆맺췪뒴ꦸ뻍쟫뗄룼뇗폐퓚뻸볆킩럖뺻ꆣ춬뎬뫳뷒ퟷꛒ뗄뛔늢샸뻖꣒떥튪쳖웳䱏죕믡닺뻼탂ퟓ맽쓚짆믲힢늻욲훎쟳쯹룟쪱놾쓜헟컨뛔춬슳튻컊컶횵ꆣ풽뗄슶ꎬ톷랽폚퓚쇋웰캻랢튵쾲뎤짺ꆢ쏱탸뛉췢탐좷䍁믡諭램폐닣ꎬ훆쟥떽뇗드샠첡킩쳢ꆣ뷸ꎻ쇋뢽횮뮹ꋏ쪽짦헷쯟놨돶뫳맜욾ㄸꆢ㟐풭뷌늻뗄튵냑킭쪣헫틽뗄믖벴탐ꏕⴵ뫏볓뫳튪싉훋쿲컨벰맜힢쟳돽탂뚯ꏎ볆룦살탸샭궴?죕즽싒돧쯎폽랡뛏쫂ퟔ뿼뛔뷢횱붫웚헽램돌ꎬ볌陸놻뗄싉특늢짳룹랽컷뮽탅풾맜췘룄컱쪡웰떵늿뇗샭닡?릫믺맽ꏕ닺컨듰쯻돵뎣쫕탲힢탸탎짳죋쪦뚯헟瑱죧늻볆풴쏦ꞻ즽쪡ꆢ뒨샭뿭룯쯹믺쓗뗃횷쏅탐믡쮾릤뗄돌뇗훐뗄웚냋짳닡닉볆풱틢믺ꎬ뚶폐쫇컷닆궻캺ꆢ냬튵쓚ퟟ훆뇗럗훎뗄캪풱볆ퟕퟷ죋훐퓙캻뮳짺뗄믱룶쒩쫕ꎬ볆믡폃ힵ떥펦볻늢상탨힢춸듓㔵웑쪡헾뗂헅램컱늿뷸헟?킭ꎬ놨쪦?훻룚죏랢듎틉뎣뗃죋뇈죫쓇볆쿠쒴캻떱뗄닉ꋉ튪닡篇뛸뗣힢쳼쟤놦ꆷ쇬닆살볓돤훎훺늢룦펦ꏐ돦캻캪쿖랢탂맦쿟쪱뷏춬?쪦맘ꛀ맜닉믹ꆣ좡ꎬ믡킷랢먩닡횣쉵죎쇖ꆢ폲컱뗄잿럖웓ꎬ냑죧뷷짏컨짺만컊쯷닺쯹뎬늢뗄샭좡뒡틲듫욻뿉볆훎쿖믡붨㟃쏻죎ꆶ맜춬탐쫂ꎬ뗄ꏒ?뛔룦맻짷쫫볌뇗쓚쳢ꆣퟜ럖폐돶늻뢽떱쫊짏뛸쪩鈴틔쪦쿲튻볆맺ﮡ폾뢱즽뛠샭쪱튵뛔ꎬ뺯뮵뛮컶욲뗄늿펦볓컨ꢡ뻖횪떱뮳뗘뻶ꯋ늻탸놻닩뻗돶쪦뢱ꊳ짡쏘컷풪훆엠뮳죃복닮횧럖룃짳ꏗ룦뚨힢쟥볔뻟ퟐ킭쳼ꏎ뎤쫩쪡뮯뛈듳통뛏뻵諭뇗뗄틉뾼뻈횪컨뿘뷬뷸쿠틉좥뛮돶튲췪볆ꊲ횪랽짳닡쯹맜탎떥믡뎤힢랢뫍솦뷌췆ꎬ믖쫂뷡ퟮ싇쿎헢뇗힡훆튻맘룶틔뷸탭좫뗷퓚쪽볆믡폐럒샭ꪲ랽캻뗚뗈슬ꆣ닡햹쫕쳡폽쿲뛔쇬뛸ퟐ떷쿮맻룟쿲훖ꎬ뗄훘늽죋벰탐뻍?닩짳뛔랽볆컨붨뗄韛쏦쳡뛾쇬숲헱믡ꎻ틦뎫횰잰힢탎쿳훎폨볇닣뚭믒맃춬믺듳듙풱뢺뺻뇈쫇돌볆룃쪦뇗틩ퟮ蝹뗄돶듎떼㣃믹㷊럖뫍쓜뷸떼닡ꩻ틔슼맜쫂쾢쪱믡좱뷸닃?ꇂꎻ믡떽ﮣ죎짳쪦쟊엤맄ꎬꆣ믡곖쟐폚샭?뗄튲돉쿝탐튪풱곒틩킭뗏훆샸붨냠볆뮣쪵짳ꆢ첬믡놾ꎬ튵듺풼뎤춨횸뛈쪡솢뷸?ꎻ뇭즽냃ꎬ맽돍랢쒸쓚탐탐ퟓ듳컷ﯓ샮㞸뷤쪵뗄튵햹룶믡쪡ﺻ쮼캯쓐쿖쫔뗄ꎻ퓚헾컂풱싍닆볆탅뻟첫뢮꒡ꎮꓗ믡믆컱쪦쳥쳥풭톦ꊻ쯎헂욣릫쫂쾵듫슡뻼뗂ꢸ돌곊뾪컱ꎬ쪩훘뎣꒡뷺ꆷ싎ꆢ쯹첽ꎺ헙컱ꊸꆢ췒뫍춸ퟟ쯷뾪뢱놻돂ꆶ튻例쏷돶탐ꆣ쪡맣뢣즽쒹ꎻ좥튵쫇훐뎤꒡쟥곌컷?죽ꎬ훎쳥맺쿲ꋃ죎훂쪡쫇뺭샭쿖힢듳?뢱?뒴쫜냬랢닡믡?웒퓬럧램햹믡랢꒡뎤쑔ꪴ뾪폪뗈뗄볆살?ꎬꆶ폓럅랽탂뫘엡즽쪦탏뗄뛍쏦탅뿋컷킭쮼?탂솶믽ꆣ듦믡?뻖닅벫슷ꎬ튪ퟟ맦
