第一部分、流转税的检查
一、流转税检查的方法（概述）
（一）全查法
全查法又称详查法，是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面，易于从多方面发现问题，但费时费力。一般适用于经营活动比较简单，财务会计制度不健全，帐目比较混乱的被查对象。
（二）抽查法
抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，采用这种方法，由于抓住了重点，比较省力，但容易疏漏一些问题，适用于会计核算比较健全的被查对象，采用这种方法前，必须确定抽查对象。
（三）顺查法
顺查法是顺着会计核算的程序，从检查会计凭证开始，用会计凭证核对会计帐簿，再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面，但工作量大，一般适用于财务管理比较混乱的被查对象。
（四）逆查法
逆查法又称到查法，是逆着会计核算程序，从检查会计报表核对会计帐簿，再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手，检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容，避免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。
（五）核对法
核对法是根据复式记帐原理，按照会计科目之间的对应关系，将相互联系的资料加以对照和审核，检查其是否正确，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
（六）查询法
查询法是对检查过程中发现的疑点问题，通过调查和询问弄清事实真相，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，查询法分为面询和函询两种形式。
（七）盘点法
盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点，检查帐实是否相符，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点两种形式。
（八）观察法
观察法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情况进行实地观察，发现问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
（九）分析法
分析法又称比较分析法，是利用被查对象的帐表资料同其历史资料、计划指标实际执行情况或与同行业的相关资料进行分析对比来发现差异，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
（十）计算机审查法
计算机审查法是指对财务管理的计算机数据、计算机程序、机内文件进行检查，检查其控制功能的可靠性和处理经济业务的准确性，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。
以上十种检查方法，各有所长，它们互相包含、互相渗透，进行税务检查时，要根据实际情况将几种方法有机结合，灵活运用。
二、增值税检查的方法与技巧
（一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例)
工业企业产品销售收入的检查与案例
工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务，即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，都应冲减本期的销售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目，记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。
（1）、工业企业自制产品销售收入的检查与案例
纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时间也有所不同。
①采取直接收款方式销售货物的检查案例
A、检查方法
将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为；核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。
B、检查案例
[案例1]某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销售货物。1998年10月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售账核对，查出发票销售额大于申报的销售额1lO0000元，所收款项账务处理为借记“银行存款”，贷记“应付账款”。
按有关规定应补增值税为：：l100000X17％=187000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：应付账款： 1287000
贷：产品销售收入 1100000
应交税金--增值税检查调整 187000
[案例2]某服装厂，系增值税一般纳税人，采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物。1997年9月份有I份记账凭证中所作的账务处理为：
借：银行存款 234000
贷：应付账款—某商场 234000
税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应付账款”明细账、“产成品”明细账、查明该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：应付账款——某商场 234000
贷：产品销售收入 200000
应交税金——增值税检查调整 3000
[案例3]某制革厂，系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，1997年12月31日 10号凭证的账务处理为：
借：现金 11700
贷；生产成本 11700
税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 1700
贷：应交税金一增值税检查调整 1700
②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的检查与案例
A、检查方法 ’
审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销合同和委托收款凭证等资料，检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额，检查有无货物已发出而未记销售的行为。
B、检查案例
[案例4]某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂1997年12月10日向外地某砖瓦厂出售制砖机1台，含税售价234000元，销售成本170000元，其账务处理为：
借：应收账款——某砖厂 234000
贷：产成品一砖机 234000
税务检查人员根据“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发现企业采用委托银行收款方式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整于
借：以前年度损益调整 234000(红字)
贷：产成品 234000(红字)
借：以前年度损益调整 204000
1 贷：产成品 170000
应交税金一增值税检查调整 34000
③采取赊销和分期收款方式销售货物的检查与案例
A、检查方法
应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时间、付款金额以及违约责任等事项。重点审查“产成品”、“分期收款发出商品”、“银行存款”、“预收账款”、“应付账款”等账户，查看有无将已实现的产品销售收入不入销售账的情况。
B、检查案例
[案例5]某塑料机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产成套塑料机械。税务检查人员在增值税日常检查中发现，]997年10月5日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售2台挤塑机，单位售价1250000元，单位产品实际成本1080000元。双方协议规定货款分5期(每月1期)付清，第一期货款585000元，产品发出后于10月8日收到。企业账务处理为：
产品发出时，
借：分期收款发出商品——挤塑机 2160000
贷：产成品 2160000
收到款项时，
挤塑机
借：银行存款 585000
贷：分期收款发出商品——挤塑机 585000
该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：分期收款发出商品——挤塑机 85000
贷：应交税金——增值税检查调整 85000
[案例6]某汽车制造厂，系增值税一般纳税人。3月5日企业采取赊销的方式向某单位销售汽车5台，合计金额500000元，税额85000元，单位产品实际成本70200元。根据合同规定从4月5日起分5次收款，其账务处理为：
借：应收账款——某单位 585000
贷：分期收款发出商品 585000
税务检查人员10月份进行日常检查时，发现合同约定的收款当天均未作销售处理，按有关规定；应补增值税85000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：分期收款发出商品 585000
贷：本年利润 500000
应交税金——增值税检查调整 85000
④采取预收货款方式销售货物的检查与案例
A、检查方法
将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与“产品销售成本主”、“产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂账的行为。
B、检查案例
[案例7]某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。1996年10月6日，企业采取预收货款的方式，向某工程公司销售配电柜6台，每台售价5000元，单位产品成本4000元，已预收35100元的货款，10月28 货物全部发出，其账务处理为：
10月6日收到购货方预付货款
借：银行存款 35100
贷：预收账款——某工程公司 35100
10月28日货物全部发出
借：产品销售成本 24000
贷：产成品 24000
借：预收账款——某工程公司 35100
贷：产品销售成本 35100
税务检查人员在增值税年度检查中发现其未计入销售，按有关规定，应补增值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
贷：应交税金——增值税检查调整 5100
⑤采取商业汇票结算销售货物的检查与案例
A、检查方法
将“应收票据”明细账与相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本”、“产成品”等账户对冲而未计销售的行为。
B、检查案例
[案例8]某服装机械厂；系增值税一般纳税人，主要生产绣花机。企业采用商业汇票结算方式，销售绣花机，金额240000元，税额40800元，产品成本200000元，其账务处理为：
借：应收票据 280800
贷：产成品 280800
税务检查人员在增值税日常检查中发现，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应补增值税40800元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：应收票据 280800(红字)
贷：产成品 280800(红字)
借：应收票据 280800
贷；产品销售收入 240000
应交税金——增值税检查调整 40800
2、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例
（1）检查内容
工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品销售额中，依产品适用的税率计算纳税。
(2)检查方法
一般而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理是直接冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。
（3）检查案例
[案例9]某皮鞋厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发现．1997年10月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为46800元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为：
借：现金 46800
贷：其他业务收入 46800
按照有关规定，应补增值税46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 6800
贷：应交税金一增值税检查调整 6800
3．销售委托加工产品的检查与案例
(1)检查内容
企业将委托加工产品收回，直接销售的，应并入“产品销售收入"中，缴纳增值税。
（2）检查方法
审核“委托加工材料”账户，与“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应收账款”、“其他应付款”等账户相核对，检查有无委托加工的货物直接销售而不申报销售额，不计算销项税额，重点审核“委托加工材料’账户的贷方及与之相对应的借方账户。
(3)检查案例
[案例10]某拖拉机厂，系增值税一般纳税人。—该单位委托协作单位加工一批农用拖拉机挂车，并直接销售给农机公司，取得销售收入23400元，其账务处理为：
借：银行存款 23400
贷：应付账款——协作单位 23400
税务检查人员在年度增值税检查中发现，该厂将委托加工的产品直接销售，挂“应付账款”，少记销售额，按有关规定应补增值税为；；23400÷(1+17％)X17％=3400元，并予以处罚。
纳税入应作如下账务调整；
借：应付账款——协作单位 23400
贷：以前年度损益调整 20000
应交税金一增值税检查调整 3400
(二)商品流通企业商品销售收入的检查与案例
“商品销售收入”科目用于核算商品流通企业商品的销售收入，接受其他单位委托代销商品的收入，也在本科目中核算。企业实现销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。本月发生的销货退回，不论是属于本年度，还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
商品流通企业按其经营方式的不同，分为以批发为主的商品批发企业和以零售为主的商品零售企业两种形式，这两种形式由于经营方式的不同，在检查中也各有不同的特点。
1、商品批发企业商品销售收入的检查与案例
(1)检查内容
批发商品销售是批发企业在其业务经营范时内，通过货币结算，批量销售商品的一种交易行为。所用的结算方式大多以“支票”、“银行本票”、“商业汇票”、“银行汇票”、“委托收款”、“汇兑”等方式进行。
(2)检查方法
审核纳税人申报的计税销售额，如发现纳税人申报数与以往同期的计税销售额差距较大，或者与同等经营规模和经营类型的纳税人差距较大的，可采用以下方法进行分析和检查。
①分析销售毛利率，根据严“损益表”计算销售毛利率，计算公式为：
销售毛利率＝(销售收入一销售成本)÷销售收入Xl00％
若本期销售毛利率较以前各期或上年时期有较大幅度下降，可能存在购进货物或销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。
②对存货、负债、进项税额进行综合分析。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为：
本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额（增加额用负数表示）]X主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数x扣除率。
以进项税额控制数与“增值税纳税申报表”中的本期进项税额核对，查找隐蔽销售额的可能性。
③分析销售额，将“损益表”中的“当期销售成本”加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与“损益表”、“增值税纳税申报表”中的“本期销售额”进行对比；若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下：
成本毛利率=(本年累计毛利额÷本年累计销售成本)Xl00%
④检查纳税人的会计核算资料，审核纳税人发出货物的账务处理。如果发出货物核算的对应科目是“银行存款”、“现金”、“其它货币资金”、“应收账款”、“其他应收款”等非销售类账户的，可能有瞒报商品销售收入的现象。
(3)检查案例
[案例11]某纺织品批发公司，系增值税一般纳税人。1997年企业申报的商品销售收入52600000元，：应钠增摄税额：45000元。税务检查人员对其报送的纳税资料进行静态分析时，计算的商品销售毛利率仅为：％，较去年同期下降%。
为了查明原因，税务人员通过逐月计算的含税商品销售成本，并与含税的商品销售收入对照核实，发现结转的含税成本大于含税的销售收入。经过仔细审核“银行存款”日记账、往来账户，查出1997年度该单位的“银行存款”、“应付账款”同时增加，涉及金额共计351000元，系将销售的商品结转成本，而实现的商品销售收入挂往来账，少报销售额，按有关规定，应补增值税为；351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整
借：应付账款 351000
贷：以前年度损益调整 300000
应交税金——增值税检查调整 51000
[案例12]某商品批发企业，系增值税一般纳税人，主要从事家用电器的批发业务。1997年度申报的商品销售收人5827000元，申报的销项税额990590元，进项税额998590元，留抵税额8000元。
税务检查人员对企业经营情况、会计报表、申报表进行了静态分析，重点检查了货物的进、销、存情况，经过实地盘点，分品种核对进货发票，发现“长虹牌”彩电的账面数与实际数相差500台，每台的批发售价2850元，通过“银行存款”账；查明12月21日企业收到某商场款项1667250元，其账务处理为：
借：银行存款 1667250
贷：其他应付款—某商场 1667250
经进一步核实是企业虚计库存，将已实现的商品销售收入挂往来账户，按有关规定，应补增值税为：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：其他应付款——某商场 1667250
贷：以前年度损益调整 1425000
应交税金——增值税检查调整 242250
2、商品批发企业销售商品的退补价款的检查与案例：
(1)检查内容
销售货物退价款指已收货款多于应收货款，应将多收的货款退还给购货方。退价只是售价金额的变化，不涉及进顷税额。因此，只需调整“商品销售收入”及“应交税金——应交增值税（销项税额）”。
销售货物补价款是指已收货款少于应收货款，应向购货方补收一部分货款，发生补价时，只需要增加商品销售收入，不需要调整“库存商品”账户。
(2)检查案例
[案例13]某机电产品供应公司，系增值税一般纳税人。1998年7月该单位销售电机一批，已收到货款46800元，货物全部发出，并开具增值税专用发票。财会人员核对价格时，发现这批商品实际价格应为58500元，购货方补付货款11700元，其账务处理为：
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
税务检查人员9月份在增值税日常检查牛发现，该单位收到购货方补付货款后，未通过“商品销售收人”科目核算，少报销售额。按有关规定，应补增值税为：11700÷(1+17%)X17％=1700(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借： 应收账款 11700
贷：商品销售收入 10000
应交税金——增值税检查调整 1700
3．商品零售企业商品销售收入的检查与案例
(1)检查内容
商品零售企业一般实行售价金额核算，采用门市部销售货物并以收取现金为主的形式销售商品，往往容易将已实现的商品销售收入不入账、账外经营等方式偷逃增值税，检查有一定的难度。
(2）检查方法
①检查纳税人商品销售成本来测算当期销售额
商品销售成本=期末存货成本-期初存货成本+本期购进货物成本
②检查纳税人的有关资金情况，着重检查“银行存款”日记账和“现金”日记账，从货币资金收支情况中发现问题。
③汇总检查纳税人“进销存日报表”与“商品销售收入”账户核对，查看申报的销售额是否一致。
(3)检查案例
[案例14]某服装专卖店，系增值税一般纳税人，主要经营服装。实行售价金额核算，1997年l～6月申报的商品销售收入351000元，申报进项税额48200元，申报的应纳增值税2800元。
税务检查人员根据专卖店地处繁华的商业区，人流量大，经营状况良好的实际情况，重点检查了“库存商品”账户，发现该户1997年初库存商品余额为648000元，6月底账面结存数为648000元；本期购进商品均已手售完，账面均有记载。经实地盘点，该户6月底的库存商品余额为448000元，比账面结存数少200000元，说明有商品销售收入未入账的现象。在事实面前，财务人员承认是销售牛仔服取得的部分现金收入，已存入银行，但未记入“银行存款”账户，也未作销售处理。核实其少记销售额280000元，应补增值税为：280000x17％＝47600(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：银行存款 327600
贷：商品销售收入 280000
应交税金—增值税检查调整 47600
二、价外费用的检查与案例
(一)检查内容’
价外费用是指价外向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。但不包括下列项目：向购货方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税，以及符合条件的代垫运费。
销货方向购货方收取的价外费用，在征税时应视为含税价格，按其所销售货物的适用税率，换算成不含税价格计算增值税。
企业在价外向购货方收取的费用一般不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而是在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目中核算。在核算价外费用时，应按照货物的适用税率，计算销项税额。
{二}检查方法
1、检查纳税人“其他应付款”、气其他业务收入”、“营业外收入”明细账，查看属于销售货物或应税劳务从购货方收取的价外费用，是否按规定依照货物的适用税率计算销项税额，并与“应交税——应交增值税（销项税额）”账户相核对。
2、检查纳税人的“产品销售费用”、“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，如有借方红字发生额或贷方发生额，应对照记账凭证逐笔进行审核。如果对应账户是“银行存款”、“现金”、“其他应收款”等，可能有瞒报价外费用，偷逃增值税的行为。
(三)检查案例
[案例15]某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。“其他应付款”账户l～7月底贷方累计发生额为994500元。
税务检查人员在增值税日常检查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定应补增值税为： 994500÷(1+17％)X17％三144500(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：其他应付款 994500
贷：商品销售收入 850000
应交税金——增值税检查调整 144500
[案例16]某食品批发部，系增值税一般纳税人。在增值税年度检查时，税务检查人员发现1997年12月24日收款280800元，其账务处理为：
借：银行存款 280800
贷：经营费用 280800
税务检查人员在增值税年度检查中查实，该批发部为某食品连锁店提供经营场地，并提供集资1000000元。此项收款是连锁店付给该批发部的集资费返还利润未记销项税额，按有关规定应补增值税280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 40800
贷：应交税金——增值税检查调整 40800
[案例17某粮食公司；经营部，主要从事非政策性粮食的销售，系增值税一般纳税人。
税务检查人员在年度增值税检查审核“营业外收入”和有关费用账户时，发现红字冲销“经营费用”金额较大，财务人员解释是收取的仓库租金。但在检查中发现如下疑点：①收取仓库租金的对象全部为购货单位；②收取的租金与销售额有一定的比例关系，即5％；③收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计351000元，其中计入营业外收入的有234000元，冲减经营费用的有117000元，而未并入销售额计算纳税。
按有关规定应补增值税为：351000÷(1+13％)X13％＝元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借；以前年度损益调整
贷：应交税金一增值税检查调整
三、销货退回或折让的检查与案例
销货退回是指企业销售的商品由于质量、品种或规格不符合要求，而导致购货单位退货的业务；销售折让是指企业已销售的商品因质量、品种、规格等方面的原因而给予购货方在售价上的一种减让，其目的是为了使该商品不被退回。
增值税一般纳税人因销货退回或折让而退给购货方的增值税额，应从发生的销货退回或折让当期的销项—税额中扣减。增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。
(一)工业企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例
1、检查内容
工业企业发生销货退回时，不论是否属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”科目，贷记“银行存款”等有关科目。发生销售折让和折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目。
2、检查方法
将“产品销售收入”明细账和“应交税金”明细账相互进行核对，检查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有无将销售折扣作折让处理；对纳税人开具的红字专用发票存根联进行检查，有无购货方主管税务机关开具的《证明单》，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。
3、检查案例
[案例18]某羽绒服装厂，系增值税一般纳税人，主要生产羽绒服。税务检查人员在年度增值税检查时，发现“产品销售收入”明细账贷方有一笔红字冲销记录，核对“应交税金一应交增值税《销项税额》”明细账，查明同时冲减了销项税额。其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批货物已开具增值税专用发票，因质量不符合要求发生退货，企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的“证明单”，擅自开具红字增值税专用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额117000元，其账务处理为：
借：应收账款 117000(红字)
贷：产品销售收入 lOOOOO(红字)
应交税金厂—应交增值税(销项税额) 17000(红字)
按有关规定，应补增值税17000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税金一增值税检查调整 17000
[案例19]某制药厂，系增值税一般纳税人。该厂支付给购货方的“销售折扣”，金额共计2340000元，、其账务处理为
借：产品销售收入 2000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340000
贷：银行存款 2340000
税务检查人员在年度增值税检查时发现，企业销售折扣金额未在同一张发票上反映，而是对方另开收据。—按有关规定，应补增值税340000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 340000
贷：应交税金——增值税检查调整 340000
(二)商品流通企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例
1、检查内容
商业流通企业发生销货退回时，退回的商品如尚未结转销售成本，只需要在“库存商品”明细账上用红字冲销“发出栏”的销售数量即可；冲口果退回的商品已结转子销售成本；除冲，回销售收入以
外，还要冲回商品销售成本，并调整“库存商品”明细账。’
2．检查方法·
。 检查作废的专用发票所有联次是否齐全；检查开具的·红字专
用发票存根联，查看有无购货方主管税务机关开具的“证明单”；检
查销售折扣是否在同一张发票上注明。
：3．：检查案例 ·
；[案例：2廿]某食品批发公司；系增值税一般纳税人—；；税务检查
人员对该公司1998年1√6月份的增值税纳税·情祝进行检查时，
发现该企业“销售折扣与折让”账户的借方发生额较大。进÷步检
查记账凭证，发现所附的原始凭证均为红宇普通；发‘票√金额
5850'00元，且无任何审批手续和证明单。经询问有关负责人，系该
公司按销售额4％的比例给购货方的让利部分。按有关规定应补
增值税为：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)，并予以处罚：。
纳税人应作如下账务调整： 、
借；销售折扣与折让；： 85000
：·贷：应交税金一增值税检查调整 ：85000·
—(三》增值税小规模纳税入销货退回或折让的检查：·：卞丫．
土．’增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的
销售额，应从发生销货退回或折让的当期销售额中扣减； ：、
2．对于增值税小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售
额与应纳税额合并定价的方法，发生退货和折让，应按下列公式换
算销售额后，从当期销售额中扣减；退货或折让部分的销售额：含
税销售收入÷(1+征收率)：：；
3．由于增值税小规模纳税入销售货物或者应税劳务是直接
按照销售额，依照规定的征收率计算应纳税额的，没·有进项税额，
因此发生错货退回或折让；只需要将退还给购货方的销售额从当
期的销售额中扣减即可。
四、混合销售及非应税劳务的检查与案例
(一)混合销售的检查与案例
增值税的混合销售行为i往往与营业税的应税劳务密不可分。
为了偷、逃增值税，纳税人一般将混合销售行为取得的≤≥应税劳务
收入，计入“营业外收入”、“其他业务收入”账户或者直接冲减费用
账户冲旷产品销售费用”、“经营费用”、“管理费用”、“制造费用”
；等二；检查时·，应审核上述账户的贷方发生额，逐笔核对纳税人取得
：的应税劳务收入是否申报缴纳增值税。
2，检查案例 、
’[案例2¨某机械厂…，，系增值税一般纳税人，主要生产磨煤机。
税务检查人员在年度增值税检查中，对企业申报的“资产负债表”
和‘‘损益表”进行静态分析时，发现6月份营业外收入本期发生额
方’70200元，经核对有关记账凭证；其账务处理为：借记“银·行存
款"70200元i贷记“营业外收入”70200i元，所附的原始凭证是企业
牙具的收款收据，询问有关人员，查明是企业在销售磨煤机时取得
的安装收／ko·。
按有关规：定i应补增值税为；：70200÷(L+：17％》X：·17％
＝‘10200(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ·10200
，·贷：应交税金——增值税检查调整 ‘10200
[案例22]某煤炭经营公司，系增值税一般纳税人一税务检查
人员进行增值税日常检查时，发现其“经营费用”账户，有大量的红
串冲减记录，经逐笔核对其原始凭证后，查明是单位用自有车辆运
送销售的煤炭时；以收据收取的运输费，金额为135600：元。，’ 15600(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整—：
借：经营费用
贷：其他业务收入
，- 应交税金一增值税检查调整
：(二)兼营非应税劳务的检查与案例
…乙检查方法-
…非应税劳务收入i十般都是通过主其他业务收入’斟·目核算的，
应重点检查该账户的贷方发生额。÷是要把混合销售与兼营非应
税劳务划分清楚，二是审查纳税人的应税劳务与非应税劳；务是否
分开核算。
、2．·检查案例
[案例23]某电梯维修安装公司，系增值税一般纳税人，主要
从事：电梯维修及安装业务。199Z年度申报的应税收入较往年下降
幅度较大·，而实现的利润却有增长，特别是其他业务利润，税务检
查人员在年度增值税检查中，重点检查，于“其他业务收入”账户。发
现该公司册地方税务局出售的普通发票开具修理修配收入l其金
额为234000元；申报时作营业税的应税收入申报纳税+：：：：斗…
·：按有关规定，：应斗L增：值税为：23~：000÷(1-~27烯)~Xil7％
34000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ’
· 贷：应交税金·——增值税检查调整
．·[案例24]某摄影公司i系增值税一般钠税人，主要从事摄影，
兼营胶卷、相纸、照像器材等零售业务。申报的商品销售收入很少。
税务检查人员在增值税年度检查中，通过检查“其他业务收
入”账户，：发现该单位：”虾年度将出售胶卷；寸目纸；照像器材取得
的收入·：315900元，开具收据人账，其账务处理为借记“现金扣：，贷记
丫其他业务收入”。
按有关规定，应补增值税3]5900÷(1+17％)X17％＝45900
元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：’
借：以前年度损益调整’ 45900 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整： ；45900
[案：例：2"某科技产品；开发部，系增俺税‘般纳税人，主要从
尊技术咨询—、技术转让和科技产品的生产开发；技术咨询、技术转
让业务取得的收入属于营业税的征收范围，科技产品的生产销售
属于增值税的征收范围。1997年企业取得收入3970000：元”，其中
增值税销售额2800000元·；账务上将增值税收入和营业税收入分
别核算；
税务检查人员在增值税年度检查中，对其中申报的营业税收
入进行了认真的检查，发现该单位与其他单位签定的技术咨询和
技术转让合同中，销售设备取得的收入占60％，按有关规定，应补
增值税为：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)，
并予以处罚。—
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 170C00
：贷：应交税金——增值税检查调整 ·170000
； ： 。 、÷ ；
五、应税劳务及其他应税收入的检查与案例
·，(一)应税劳务的检查与案例
1．检查内容
：应税劳务收入一鹏口是通过“其他业务收入”核算的。该账户
核算企业除商品(产品)销售收入以外的其他销售或其他业务的收
入，包括材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租和包装物出
勺5租的租金收入、运输等≤≥工业性劳务收入等等，属损益类账户，贷
方登记各项其他业务收入的发生数，期末将本期收入转入“本年利
润”账户时记借方，结转后应无余额。
2，检查方法
由于纳税人取得的修理修配收入一般都通过“其他业务收入”
账户核算，有的企业还将此项收入记入“营业外收入”账户。·检查
时，主要审核上述账户的贷方发生额，查看原始凭证，看有无修理
修配收入未计销项税额的行为。同时检查“原材料”账户的贷方发
生额，以及委托方货款的结算方式，查看有无将自产化加工的行
心 ，
为。
3．检查案例
[案例26]某机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类
型的鼓风机。1998年2月lO ，该厂为某单位加工一批风机叶
轮，收取加工费58500；元；其账务处理为：
， 借：银行存款 58500
贷：其他业务收 58500
税务检查人员在增值税日常检查中发现，企业取得的加工收
入未按规定计提销项税额，按有关规定，应补增值税为：58500÷
(1+17％)X"％＝8500(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：其他业务收 8500
贷：应交税金一增值税检查调整 8500’
[案例2门某私有装饰材料公司，系增值税一般纳税人，主要
生产木纹地板。增值税年度检查中，税务检查人员发现其购进的原
材料基本无进货专用发票抵扣，为了减轻税收负担，该公司将购进
的原材料按受托加工记账，而在申报时仅就加工费收入申报纳税’，
原材料另开票收款，不入销售账，其账务处理为：
借：银行存款 767000
- —原材料 650000(~I字)．’
贷：其他业务收A 100000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
该企业上述业务属自制产品销售，应按同类产品的销售价格
计算销项税额，核定同类产品的销售额为802000元，按有关规定
应补增值税(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 119340
贷·：应交税金——增值税检查调整 119340
[案例·28]某运输公司汽车修理厂，系增值税一般纳税人。
1997年10月税务检查人员对该厂进行增值税纳税检查时，发现
“管理费用”账户有红字冲销记录，经进一步审核记账凭证，查明系
该厂租用主管部门的厂房，用给主管部门修车的修理费抵缴租金
234000元，其账务处理为借记“其他应付款”，贷记“管理费用”。
，． 按有关规定，应补增值税为：234000÷(1+17％)X17％
：—34000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：管理费用
贷：营业收入
应交税金一增值税检查调整
(二)其他应税收入的检查与案例
1，材料销售的检查与案例
(1)检查内容、…
234000
200000
34000
纳税人销售材料，按其取得的销售额计算缴纳增值税，销售时
借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入中、“应交
税金一应交增值税(销项税额)”科目。 、 ·：
(2)检查方法- 、。：； ， ，
检查时，要审查“原材料”账户并与“生产成本甲、?制造费用”、
9了“管理费用”；“其他业务支出”等账户对照，防止企业将材料销售收
入，直接冲减原材料。
(3)检查案例 ·
[案例295某木材加工厂，系增值税一般纳税人。税务检查人
员在年度增值税检查中发现“原材料”账户的贷方发生额较多，与
实际生产情况有出入，并非正常的结转生产成本。经核实原始凭证
后，查明是企业向某家俱厂销售了一批外购的原木，货款以收据收
讫，金额为632800元，其账务处理为：
借：银行存款 632800
贷：原材料 632800
按有关规定，应补增值税632800÷(1+13％)X13％＝72800
《元)，并予：以处罚；
纳税入应作如下账务调整：
借千以前军度损益调整
…贷：应交税金——增值税检查调整
2．经销货物取得的“三包”收入的检查与案例
(1)检查方法
经销企业从生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征
收增值税。纳税人从生产企业取得的“三包”收入，一般记入“其他
业务收入”或者冲减“经营费用”，检查时要逐笔核对上述账户的贷
方发生额，检查“三包”收入是否计提了增值税销项税额。
(2)检查案例
[案例30]某彩电经销中心，系增值税一般纳税人；主要从事
彩’电的批发和零售业务。税务检查人员在对该企业进行增值税日
常检查时，发现“其他业务利润”有本期发生额，通过审核“其他业
务收入”账户，查出是从电视机厂取得产品“三包”收入，金额为
140400元，企业账务处理为：
·借；银行存款 140400
贷：其他业务收入‘
、 按有关规定，应辛L增值税140400
《元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：．
、140400
(1-I-17％)X17％；20400
借：其他业务收入 · 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
3．包装物押金的检查与案例
(1)检查方法
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账
核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物的押金，应
按所包装货物的适用税率征收增值税。
(2)检查案例
[案例31)某制氧厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员在
年度增值税检查中，通过审核“营业夕FqY．入”、“其他应付款”账户，
发现企业将以前年度逾期未退还的出租氧气瓶的押金351000元
全部转入“营业外收入”。其账务处理为：借记“其他应付款”，贷记
“营业外收入”。
按有关规定，应补增值税＝351000
寺51000(元)·，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
4．以旧换新的检查与案例
《1)检查方法
纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售
价格确定销售额。检查时，应重点检查货物的销售价格i防止企业
按实际收取的价款计提销项税额。
(2)检查案例：[案例32]某家电商场，系增值税一般纳税人三税务检查人员
在年度增值税检查中，通过审核“库存商品”明细账贷方发生额，并
与相关的“商品销售收入”明细账核对，发现其平均销售单价明显
偏低。通过进一步检查·，系企业为了促销，对冰箱；电视机等商品，
实行以旧换新的方式销售，按照实际收取的价款入账，且1日货未入
账，其账务处理为：借记“现金”，贷记“商品销售收入”，贷记“应交
税金——应交增值税(销项税额)”。核定冰箱、彩电、电视机等商品
的同期销售价格的销售额为1825200元，企业实际计入销售账的
仅为1653000元；
，， 按有关规定，应补增值税为
＝29240(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：库存商品 ．
’贷：以前年度损益调整
应交税金一增值税检查调整．‘ ，
5．销售自己使用过的固定资产的检查与案例
(1)检查内容 ’
201240
t72000
： 29240
’单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消
费税的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，一律按简易
办法依照规定的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专
用发票i销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，同时具备属
于企业固定资产目录所列货物：；企业按固定资产管理，并确已使用
过；销售价惰不超过原值的货物等三个条件暂免增值税。
对不同时具备上述三个条件的，无论会计上如何核算，均应按
规定的征收率征收增值税。
：(2)检查方法 ： ’
①审查“固定资产”明细账，审核已出售的固定：资产是否为使
用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，若属应税固定资产，是
否按规定申报缴纳子增值税。
②审查“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与个阻定资产”
明细账核对，检查属于企业固定资产目录所列使用过的其他属于
货物的固定资产取得的变价收入是否超过了该项固定资产的原
价，若超过原价，是否按规定申报缴纳了增值税。
(3)检查案例 ， ，-
[案例33]某汽车交易中心，系增值税一般纳税人，税务检查
人员在年度增值税检查中，通过审核“资产负债表”发现固定资产
原值减少了106000元，经核对“固定资产”明细账，查出企业转让
于一台已使用过的桑塔纳轿车，收取款项106000元，其账务处理
为：
’ 借：银行存款 106000
贷：固定资产清理 。 106000
按有关规定，应补增值税为：106001)÷(．1+6％)X 6％二6000
(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ，6000：
贷：应交税金——增值税检查调整 ·’ 6000
[案例34]某机械制造厂，系增值税一般纳税人。在增值税年
度检查中；税务检查人员发现企业1997年10月“固定·资产清理?
账户贷方发生额为212000元，经核对有关的“固定资产”明细账，
查明系该单位出售已使用过的旧机床一台取得的款项，机床的原
价为190000元，其账务处理为：
借：银行存款’
贷：固定资产清理
按有关规定，应补增值税为：212000
(元)，并予以处罚。
：：：··纳税人应作如下账务调整；
212000
；·；212000
d，
(14-6％)X 6％二12000借：以前年度损益调整 ：t~000：
．：贷；应交税金苎÷增值税检查调整： 12000
’对于增值税视同销售货物的检查，主要是确定视同销售货物
行为的属实性；确定视同销售货物行为的销售实现时间；确定视同
销售货物行为的计税依据和计税价格。
一、代销货物的检查与案例
代销货物包括委托代销和受托代销。代销行为确认的依据是
委托√受托双方必须签定代销合同，协定代销商品品种÷数量、售
价、代销手续费的计算和结算方式。
《一)委托代销货物的检查与案例
1．’检查方法
(1)检查委托方出具的代销合同；审查委托方是否出具或出具
的合同是否符合要求，若无合同或合同不符合要求，则不能确认为
代销。
；北)检查纳税人代销清单’，审查是否按规定履行纳税义务。纳
税人委托代销货物，其纳税义务发生时间为委托方收到代销单位
代销清单的当天。应着重检查委托方收到代销清单的时间；，审核是
否及时纳税√同时检查有无款项已结清但有意不作清单·，而使销售
入账时间滞后，达到迟交税款的目的；
(3)检查代销手续费是否按规定入账。手续费若为实物或劳务
支付，则着重检查其是否按有关规定计算纳税；·
：(4)检查委托代销手续费账务处理是否符合有关规定二
①检查“产成品”、“库存商品”账户贷方对应的借方咀细账户，
检查企业有无委托代销行为。是否按规定将代销收入视同货物销
售收入并计算增值税，
②检查“产品销售费用＼铲经营费用”账户借方记录内容，检查
委托代销业务是否在二级科目中反映手续费结转支付，或直接抵
；减销售收入而少计增值税；或直接冲往来而不列销售，少计增值
’税；·
⑧检查“产品销售费用”；“经营费用”账户借方对应的贷方账
沪＼若为实物或应税劳务相关科目’时，，，检查是否未计销售而直接挂
；往来账卢，少计增值税；是否直接冲应收而坐扣销售额少计增值
税。
2．检查案例
、[案例1]某工厂，系增值税一般纳税’人，主要生产编织机，委
托某公司代销产品，1997年1．2月收到受托公司售出产品400台
的代销清单及价款325260元，其账务处理为：：
借；；银行存款’ 3~5260
贷·：产品销售收．．k 278000
应交税金——应交增值税(销项税额》· ；47~60
；税务检查人员在增值税年度检查中发现，代销手续费2340
元；，已在货款中扣减，冲减了销售额；按有关规定；，应补增值税为：
2340÷(1+17％)X17％＝340(元)，并予以处罚。
：纳税人应作如下账务调整：
，借‘：以前年度损益调整 340
； 贷：应交税金丁—增值税检查调整 340
[案例2]某商业批发企业，系增值税一般纳税人，委托某零售
借：银行存款。 15210’
贷：商品销售收),,． 13000：
应交税金——应交增值税(销项税额) 2210
税’务检查人员在增值税年度检查中发现·，孩商业批发企业用
门；nq -库存商品支付代销手续费1170元。按有关规定；应补增值税1170
÷(1+17％)X17％＝170(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 170
贷：应交税金——增值税检查调整 170
[案例3]某设备厂，系增值税一般纳税人。主要生产高压电力
车上的测试设备，需与汽车配套销售，故将其产品委托某汽车制造
厂代销，’对委托代销产品未进行核算，且往来账复杂，出现多次往
来转利润记录，其账务处理为：
发出委托代销产品时：
借：应收账款一某汽车厂
贷：产成品
收到代销款时：
借：银行存款
贷：应收账款
结算手续费时：
借：本年利润
·．贷：应收账款
结转利润：
借：应收账款一
‘贷：本年利润
某汽车厂
某汽车厂
某汽车厂
税务检查人员在增值税年度检查中，根据平时掌握的线索，侧
重检查往来账户中有关汽车制造厂的明细项目，发现上述系列账
务处理实为委托代销业务，而该厂对整个委托代销未通过货物销
售核算。按有关规定，应补增值税为：(1750000+5000)÷(1+
17％)X17％＝255000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整；
借；以前年度损益调整 255000
贷：应交税金——增值税检查调整 255000
[案例4]某风机厂门市部，系增值税一般纳税人，采用售价核
算。1998年4月28 H 96*凭证的账务处理为：
借：库存商品——委托代销商品
．贷：库存商品——风机
1998年4月28 H 97*凭证的账务处理为：
借：银行存款 ·
贷：商品销售收入
应交税金一应交增值税(销项税额)
·1998年4月28 H'98*凭证的账务处理为：
105300
90000
15300
借：商品销售成本 80000
商品进销差价 20000
贷：库存商品一委托代销商品 100000
税务检查人员在增值税日常检查中核实，该门市部将委托代
销手续费直接冲减了商品销售收入而由受托方从销售款中坐扣，
从而少计收／1．11700元，按有关规定，应补增值税为：11700÷
：-,(1~-kt7％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：经营费用——代销手续费 11700
贷：商品销售收)'- 10000
／
应交税金一增值税检查调整 1700
[案例5]某企业，系增值税一般纳税人，委托某商场代销健身
器材200件，单价234元。双方协定在委托代销单位售完160台只p
结算货款。余下40台作代销手续费支付。其账务处理为：
借：银行存款 37440
·贷：商品销售收入 32000
’ 应交税金一应交增值税(销项税额) 5440
税务检查人员在年度增值税检查中，核实：该企业以，实物支付手续费，实物部分应照章纳税’，按有关规定，应丰L增值税为：(40X
234)÷(1+17％)X17％＝1360(元)，并予以处罚。 —
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ’1360
贷：应交税金——增值税检查调整 1360，
[案例6]某计量企业，系增值税一般纳税人。主要生产出租车
计价器，每个售价117元，为方便用户，经与出租车管理部门协商
后，委托其代销计价器，并派人前往代销点，现场安装和调试计价
器3000个，安装调试费按计价器售价10％收取，调试费由受托方
作代销报酬。月末收到代销清单及承兑汇票315900元，其账务处
理为·： ；· ，
借：应收票据 315900
贷：产品销售收入 270000
应交税金——应交增值税(销项税额) 45900
税务检查人员在年度增值税检查中查明：该企业实际上以安
装调试收入支付代销手续费，而从销售额中坐扣。按有关规定，应
补增值税为：351000~10％÷(1-t-17％)X17％＝5100(元)，并予
以处罚。
纳税人应作如下账务调整：．
借：以前年度损益调整 ·
贷：应交税金——增值税检查调整
(二)受托代销货物的检查与案例
销售代销货物有两种形式。’一种是不收手续费的实物代销方
式，另一种是收取手续费的方式(包括代理进出口业务)。 ·
1．检查方法 ，
(13检查代销合同，确认纳税人性质。重点检查代销纳税人变
代销为代理，改变税种、税基、税率；
(2)检查代销合同及清单，核清代销商品售价。·：重点检查纳税
瓣否按手续费收入或按售价与摇收价之差额计税主防止降低计
税价格。
(3)检查受托方所交付的销售清单。重点检查代销手续费结算
方式，若以实物支付，纳税人是否按规定将此实物入账；是否冲抵
代销收入计税税基；要跟踪检查该实物流向，若发生销售，或视向
；销售价款，其销售收入是否按规定计税。
(4)检查受托代销货物的账务处理。着重审查企业“受托代销
：商品”是否有借方发生额，以确认纳税人的代销业务。检查其收入
舜否有代销商品收入，是否按规定计算纳税。检查往来账户，审核
；有乖直接作往来增减而不将代销商品销售收入入账计税。并在检
瘴收取手续费方式中，无论会计上如何核算，都应按代销商品的全
部售价作计税价格，征收增值税。
：(5)检查外贸部门代理进口货物。凡外贸部门代理进口货物，
瞬境外销货方将销售发票直接开具给进口货物委托方的以外，兰
：肆视同销，售货物征恤增值税。其取得的手续费、各种价外收入均应
；芹入货物销售额征税。
2．检查案例
[案例?]某商业集团公司，系增值税一般纳税人，主营副食百
货等批零业务。税务检查人员在增值税年度检查中，发现“库存商
：举：借方发生额与“应交税金一一应交增值税(进项税额)”在逻辑
举奉上有出入。有一笔进项税额为2000元的专用发票并无相应的
库存商品增加，其账务处理为；
借：应交税金——应交增值税(进项税额) 2000；
贷：其他应付款——某酒厂 ‘ ·2000
经核实，系该企业将某酒厂委托代销的白酒未入“受托代销商
舜；和产代销商品款?等账户，而是通过“其他应付款”核算，白酒全
醪销后，要求对方开具了其税额为2800元的专用发票，并列入
瓣翅项税额。手续费收入4000元，也没有计入销售额中报纳税·，按
7 n叮有关规定，进项税额’2000元不予抵扣，应补增值税：为：4000÷<上+
17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ：
其他应付款——某酒厂
贷：应交税金——增值税检查调整
二、机构间移送货物的检查与案例
：581．20
2000；00
2581；20
—不在同斗市、县实行统÷核算的两个机构之间移送货物且向
购货方开具发票或收取货款的应视同销售货物计算缴纳增值税。’
(一)检查方法
1．检查机构间的经营性质
深入了解企业在资金、经营、购销、利润等方面是否与其他企
业之间存在控制与被控制或同时为第三者控制关系；在财务上是
否属统一核算的分支公司，子公司。应重点检查仓库保管账，出库
调拨单中货物调拨转移情况，是否按同期商品销售价格或组成计
税价格计税。
2；检查账务处理
在检查中；注意“产成品千、f《库存商品十’；“原材料?、?在产品”的
贷方所对应的借方科目。看有无直接挂往来账户及资金类账户，而
不计入收入核算，从而少计税；注意将“库存商品”、“其他应收款”
等明细账与有关会计凭证核对，看有无将收入直接冲减成本、费用
的现象。
(二)检查案例
[案例8]某药材公司在武汉、上海、成都有三个分公司，均系
增值税一般纳税人，总公司设在武汉分公司内，统一并表核算。税
务检查人员在年度增值税检查中，检查武汉仓库“保管账”时，发现
有较多调拨单，而企业财务上无货物变化反映。财务人员解释是根
据市场需求，进行的品种互拨。1997年共计拨出货物819000元，
其账务处理为：
借：银行存款 819000
．·；贷：库存商品 …819000
经进一步核实，该批货物的同期销售价格为·990000元。：
按有关规定，应补增值税为：990000x17％：168300(元)，并
予以处罚；
纳税入应作如下账务调整：·
倍；以前年度损益调整 168300
’
贷：应交税金——增值税检查调整 168300-
[案例9]广州某公司北京销售公司，系增值税‘般纳税人，主
’耍经营建筑材料，系广州某公司在全国的子公司之一。
：；扎；税务检查人员在增值税年度检查前，分析企业纳税申报资料，‘
发现企业长期申报进项税额大于销项税额。在检查中发现广州某
公司的子公司之间存在着相互调拨商品的情况，通过对其“库存商
晶子账户及对应账户的检查，发现摘要栏中注明调往广州某公司陕
：西销售公司商品一批，减少库存460000元，并且已向陕西销售公
滴：并其发票。；进一步调阅会计凭证i其账务处理为：
措i其他应收款 460000
：‘；贷：库存商品· ：—460000
检查其销项税额，末发现企业计提销项税额，调拨商品为成本
价：，其组成计税价格＝460000~(1+10％)＝506000元。按有关规
定喜应补增值税为：506000X17％＝86020(元)，并予以处罚。三、投资、分配、消费和赠送货物的检查与案例
(+)将货物作为投资的检查与案例
纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他
单位或个体经营者，视同销售货物缴纳增值税。
，L检查方法
(1)检查企业是否有联营和投资行为。其投资形态是否属增值
税应税货物，必要时检查投资合同，确认其投资方式。
(2)检查企业“长期投资”、“投资收。益”等朋细账户和原始凭
证，确认：投资金额和投资发生时间；
(3)检查货物投资的账务处理。在检查中，着重检查“库存商
品”、“产成品”、“自制半成品”、“在产品”的贷方发生额及对应借方
科目。审核有无用货物投资不计销售而直接冲减货物或以成本价
计销售，不计或少计增值税销项税额。
2+检查案例
·[案例10]某日化。用品厂，系增值税
衣粉等卧化类产品。—
般纳税人，主要生产洗
税务检查人员在增值税年度检查中i通过对企业“产成品”账
户进行检查，发现企业以自产产品——洗衣粉作为长期投资，共计
金额·t2：460000；~；，其账务处理为：借记“长期投资’’÷贷记“产成
品＼再审核“应交税金十应交增值税(销项税额)?账户，企业未
提销项税额。
按当期同类产品的平均销售价格计算的销售额为13710000
元，应补增值税为’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
’借：长期投资 2330700
贷：应交税金——增值税检查调整 2330700
[案例l¨某厂，系增值税一般纳税人，向联营单位投资转出
原材料一批，该原材料实际成本100000元，评估价120000~，其
账务处理为：’
借：长期投资 -137000
贷：原材料 ， 100000
资本公积 20000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
税务检查人员在年度增值税检查中发现，企业计算增值税额
的计税依据是原材料成本，按有关规定，应按投资确认价即评估价
12D000：元为计税价格，脚L增值税’为：120000÷，(14-17％)XL7％
‘17000‘435．90(元)，并予以处罚；
：纳税人应作如下账务调整：
借：长期投资 435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 435．90
·<二)将货物分配给股东或投资者的检查与案例
纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，
栅同销售货物，应当缴纳增值税。
1．检查方法
粗9检查企业经济性质，审核是否属，股份制、有限责任公司、合
瓣营等情况，查看企业章程内容，以便掌握应付利润对象及支付
·方式；扩
(2)检查纳税人“应付利润”的借方对应科目，看是否属实物分
配；检查纳税人“应付利润”等明细账户，看纳税期内有无用货物对
夕卜支付利润发生。 ， ， 、
2．检查案例
[案例12]某物资联营公司，系增值税一般纳税人，主要经营
钢材等金属材料。 ·
税务检查人员在年度增值税检查中，通过对“库存商品”、“商
苎销售收Ay,、“商品销售成本”、“应交税金—卞应交增值税”等账
— ：l飞1户的对应关系及有关会计凭证的检查i发现企业因资金不足，对应
分配给投资者的利润125000元，以购进的库存钢材125000元分
配。其账务处理为：借记“应付利润”，贷记“库存商品”，直接冲减了
“库存商品”，末并入商品销售收入之中，也未计提销项税额。
应按组成计税价格＝125000X(1+10％)＝137500(元)计算，
按有关规定，应补增值税137500X17％＝23375(元)，并处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：应付利润’ 23375
贷：应交税金一增值税检查调整 23375
(三)将货物用于集体福利或个人消费的检查与案例
纳税人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视
同销售货物，应当缴纳增值税。
L；检查方法
(1)检查企业工会、妇联及职代会等组织开展活动的情况，查
看有无用：本企业自产、委托加工的货物作活动礼品支出寸：’
(2)检查企业“应付福利费”、“工会经费”、“营业外支出”等明
细账，查看有无以自产、委托加工货物支出此类项目。
(3)检查账务处理。在检查中，注意“产成品”、“委托加工材
料”等账户的贷方发生额及对应的借方科目，查看有无将自产、委
托加工的货物计入正常对应科目；检查纳税人用于集体福利和个
人消费钓货物是否按规定计算销项税额。
：2．检查案例
[案例13]某食品厂，系增值税一般纳税人，主要生产经营食
品、糕点等。
税务检查人员在增值税年度检查中，通过对“产成品”、“产品
销售成本”等账户的对应检查，发现该厂有一批价值30000元的产
品，出库时直接用红字冲销，未计入产品销售额和结转产品销售成
本乙进÷步检查会计凭证，其账务处理为—：
借；应付福利费 30000
贷：产成品 — 30000
经进一步核实，系发给职工的月饼，作为中秋节节日物资，未
计提销项税额。
按有关规定，按同类产品平均销售价格计算的销售额为35000
壳小应辛顺增值税：35000；~17％＝5950(元)，并予以处罚。—
纳税人应作如下账务调整：、
借：应付福利费 ·： 5950：
贷：应交税金——增值税检查调整 5950
[案例14)某制衣厂，系增值税一般纳税人，主要生产运动衣
纳税人应作如下账务调整：
借：管理费用——工会经费
贷i应交税金一增值税检查调整
<四)将货物赠送他人的检查与案例
纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；应视同
’销售货物征收增值税。
1．检查方法
(工)检查企业有无赞助、扶贫、奖励、广告宣传、礼品赠送、促销
等活动，以及活动形式与内容。审核有无涉及到货物赠送的问题。
． — 3i3 (2)检查企业“营业外支出”、“销售费用”、“盈余公积”、“利润
分配”等账户明细账。审核有无用货物支付赞助、扶贫、奖励、广告
宣传、礼品赠送和促销等，查明纳税人是否按规定计税。
(3)检查账务处理。着重检查纳税人的“委托加工材料”、“库存
商品”等账户的贷方发生额，审核所加工或购买的商品是否计入
“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”等科目·。如果购买或加工收
回的货物没有相应记入上述对应科目，应深入检查收回的加工货
物的去向，并对照“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户，检
查纳税人无偿赠送给他人的货物是否按规定计算销项税额。
2．检查案例 ’
[案例15]某食品有限公司，系增值税一般纳税人，主要生产
食品、饮料等。 ‘ ·
‘税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业“产成品”等
账户的检查，发现该企业“产成品”冲减340000元，未计入“产品
销售成本”。审核会计凭证，系用自产饮料无偿赠送往来业务单位，
在账务处理上直接冲减产成品，增加销售费用，未提销项税额。
赠送的货物按同类产品平均销售价格计算的销售额为
400000元，应补增值税400000X17％＝68000(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 68000
贷：应交税金一增值税检查调整 ‘ 68000
[案例16]某商业大楼，系增值税一般纳税人。主要经营家用
电器、服装鞋帽、日用百货等。兼营金银首饰、珠宝、工艺品等零售
业务，实行售价核算制。
税务检查人员在增值税年度检查中，了解到该企业在当年淡
季时，为促销曾举办买一赠一活动，即购金项链一条送珍珠项链一
条。于是，重点检查了“库存商品”、“商品销售收入”等明细账和日
记账。发现企业将赠送的商品珍珠顷链120000元直接冲减了库存
商品和销售毛利，其账务处理为：
借：营业外支出
商品进销差价
贷：库存商品
按有关规定，应补增值税为：120000
17435．90(元)，并予以处罚。
102000
18000
·120000
(1 17％)X17％
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 17435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 ‘17435，90
[案例17]某保健品企业，系增值税一般纳税人，主要生产各
种营养保健用品。
该企业1997年捐赠保健用品3000箱，单位成本1000元，计
3000000元，其账务处理为：
借：营业外支出 3000000
贷：产成品 3000000
·税务检查人员在增值税年度检查中发现，捐赠对象为全市中
小学生，并进行问卷调查，实为广告性质，且无免税批文。按有关规
定，应补增值税为：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并
予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 561000
贷：应交税金——增值税检查调整 561000
四、将货物用于非应税项目的检查与案例
纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目，视同销售
货物·，应当征收增值税。
(一)检查方法
L检查企业商品或产品用途；购买对象；销售渠道和市场前景。从中了解有无将货物用于非应税瞬目、、是否作为视同销售货
物计算缴纳增值税。
2．·检查“产成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等账户及
对应账户。审核“财务费用”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账
户核算的具体内容’，是否有营业税应税收入项目。
3．检查“固定资产”、”在建工程”等账户，查明其增加的固定
资产、工程物资是否有相对应的“货币资金”和“应付账款”科目。查
明是否用本单位产品投入。
(二)检查案例
·[案例18]某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产建
筑用机械设备。税务检查人员在增值税年度检查中，发现有租金收
入入账。经查，来源为该厂由于生产的单台设备成本价格较高，产
品难以出售，故采取出租方式收回成本。设备成本价240000元，同
期同类产品销售额270000元i设备出租一天，收租赁费270元，当
年共租?6天，取得出租收入20520元，计算缴纳了营业税：
按有关规定，应视同销售货物，补征增值税为：270000X17％
三45900(元)；并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 45900
贷：应交税金——增值税检查调整 45900
[案例19]某铝合金厂，系增值税一般纳税人，生产铝合金门
窗。
税务检查人员在增值税年度检查中，发现该单位新修办公楼
一栋，所用铝合金门窗即该单位所生产产品。调出有关会计凭证，
其账务处理为：
借：在建工程 170000
贷：产成品 ：170000
按有关规定；应视同销售·货物，按伺类产品销价计算，销售额
为：204000元，应补增值税为：204000X17％
处罚。：
钠税人应作如下账务调整：
借：在建工程
贷：应交税金——增值税检查调整 34680
^ ，
五、以物易物的检查与案例
纳税人采取以物易物方式销售货物，应视同销售货物，征收增
值税。
：； 以物易物是指纳税人之间货物互相交换的经营行为，它一般
不引起货币资金变化，只是货物的品种和规格发生变化。
(千)检查方法
t：检查纳税人的“原材料”或“库存商品”明细账和“材料(商
：潞》幂购?账户之间的对应关系。·如果发现纳税人“原材料”类科目
；或·：库存商品”科目的借方核算的内容与“材料采购”或“商品：采购”
科’目同期核算内容不一致时，应检查纳税人同期的严银行存款”和
‘幢付账款”、“应付票据”等科目。如果没有相同的核算资料，就很
有可能是纳税人以材料换材料或以商品换商品而未作销售，并在
“原材料”类或“库存商品”账户中直接转账隐瞒销售额。
2．检查纳税人的“固定资产”、“在建工程”等账户。’查明纳税
人增加的固定资产、工程物资，是否有“货币资金”、“应付账款”等
科目相对应。如果纳税人增加的固定资产、工程物资与货币资金或
应付款科目的核算内容没有对应关系，纳税人所增加的固定资产、
工程物资，就很有可能是通过以物易物方式所换取的。
L检查纳税人的“产成品”、“自制半成品”和“产品销售成本”
：等账户，如果纳税人“产成品”、“自制半成品”账户贷方转出金额与
：产品销售成本”账户的借方发生额不一致。应检查“待处理财产损
撵兰账户的借方发生额有无产成品、自制半成品的损溢。如“产成晶”、甲自制半成品’；账户贷方转出数和“待处理财产损溢”账户的借
方发生额也不一致，就说明纳税人有用产成品、自制半成品进行以
物易物交易的可能。应跟踪产成品、自制半成品的发出去向进行检
查，查明有无隐瞒销售额的行为。
4．检查纳税人以物易物的账务处理
(1)以物易物的货物价值相等，直接减少某一货物，相应增加
另一种货物。
(2)以物易物的货物价值不等的，价差部分通过货币资金类或
往来科目核算。
(二)检查案例
[案例20]某冶金产品有限责任公司，系增值税一般纳税人，
主要经营冶金产品÷按售价核算库存商品。
税务检查人员在增值税年度检查中：发现该公司“库存商品”
账户在同十天同时增减，金额相：等。抽查记账凭证，账务处理为：
借；：库存商品 105500
；贷：库存商品 105500
原始凭证中有纳税人双方签订的以物易物合同，未通过销售
科目。按有关规定，应补增值税为，：105500÷(1+17％)X17％＝
15329．06(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借’：以前年度损益调整 15329．06
贷：应交税金——增值税检查调整 15329．06
[案例21]某通风机厂，系增值税一般纳税人，主要生产通风
机。
税务检查人员在增值税年度检查中，发现其“产成品”贷方发
生额大于“产品销售成本”借方发生额；金额为100000元，细查原
因，发现其账务处理为：
借：原材料 电机· 80000
应收账款——电机厂 20000，
贷：产成品——风机 100000
电机增加，风机减少，即以货易货，其同类产品销售额为
L20000元。按有关规定，应补增值税为：120000~17％＝20400
[元)，并予以处罚。 ‘
纳税入应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
[案例22]某制药厂门市部，系增值税一般纳税人；主要经营
中心西医药品，批零兼营，实行售价核算。
税务检查人员在增值税年度检查中…，，通过对“库存商品”、“商
品销售收入”、“商品销售成本”及“银行存款”等账户的对应检查，
-，企业将价值140000元的货物冲减产库存商品”并未增加销售
瞅·，进十步审核会计凭证和原始凭证，其账务处理为r
·借：固定资产 140000
贷：库存商品 140000
系企业采用以物易物方式销售货物，按有关规定，应辛L增值税
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ；
贷：应交税金——增值税检查调整
复习思考题：
L增值税专用发票检查的内容和方法有哪些?
2．增值税销售额的检查内容和方法有哪些?·
3．·混合销售与兼营非应税劳务有何不同，各有何检查方法? 第四章 增值税检查与案例(中)
第一节 购进货物及进项税额的’检查与案例
纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值
税额为进项税额，它是抵减销项税额的主要因素，直接影响增值税
应纳税额的多少·。因此·，进顷税额是计算和缴纳增值税的重要内
容，也是增值税检查的重要内容。·
由于小规模纳税人取得的进货发票为普通发票，按照小规模
纳税人应纳税额计算公式，也不涉及到进项税额专其购进货物和接
受应税劳务支付的增值税额，直接计入货物及劳务成本之因此，对
购进货物及进项税额的检查，适用于增值税一般纳税人。；
进项税额抵扣范围即准予从销项税额中抵扣的进项税额，包
括从销货方取得的增值税专用发票注明的增·值税额；从海关取得
的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农业产品准予抵扣的进
项税额；收购废旧物资准予抵扣的进项税额和外购(或销售)货物
支付运费准予抵扣的进项税额。
一、购进货物取得专用发票注明进项税额的检查与案例
(一)检查方法
1．检查纳税人购进货物取得增值税专用发票注明进项税额，
首先检查取得的增值税专用发票真伪性，然后检查票面开具的内
容是否填写齐全正确，税务登记号是否准确，取得增值税专用发票
的实际金额与增值税专用发票版面是否相符。
2．检查纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票
嗽羝扣联的记载内容是否一致；有无只有抵扣联而无发票联或者
：只有发票联而无抵扣联的增值税专用发票。
3．；检查纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。一
是核对生产经营范围，二是核对!原材料”、“库存商品”明细账，防
止虚开、代开。
4．检查进货凭证与相关的付款凭证、入库凭证的对应关系；
查看商业企业有无购进货物或应税劳务未付款已抵扣号工业企业
有无购进货物未入库已抵扣现象。
：牲：巧·：检查纳税人购；进货物是否属于准予计算扣税的范围。核对
蒸匣定资产”明细账，费用明细账÷防止将不应抵扣的税额进行抵
避单
；：： ·’
攀敏鼹：检查?库存商品”、“原材料”、!低值易耗晶”、“包装物严缠
：辑金‘—应交增值税(进项税额)”等账户；结合检查企业会计报
表：，计算出企业在一定时期内购进货物的金额和相应的进项税额，
与子增值税纳税申报表”中所列增值税专用发票注明的进项税额累
计数相比较，从中发现问题。
(二)检查案例
L专用发票来源的检查案例
：[案例¨某商场，系增值税一般纳税人，主要经营五金家电、
百货、日用化妆晶、文化用品、服装鞋帽、副食品等，经营方式：零售
为主；兼营批发。
该商场将引厂进店的收入额并入商场作销售，统一计算销项
税额j；商场将其收入留20％?返80％给引厂进店单位，引厂进店单
位开具增值税专用发票给商场作进项税额抵扣。税务检查人员在
每度增值税检查中，通过检查核对取得的增值税专用发票抵扣联，
薄实弓I厂进店的单位，在本市未办严三证”手续，所提供的专用发票
举扭联是两个不同的销货单位、使用相同的销货单位税号，税额共
· 1 n 1计360000元；企业已列入进项税额抵扣’；
按有关规定，不得抵扣；应补增值税；360000元，并予以处罚…
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 360000
贷：应交税金一增值税检查调整 · ，360000
[案例2]某配件经营部，系增值税一般纳税人，主要经营五金
配件等。
税务检查人员在增值税年度检查中，通过核对该企业购进货
物取得的增值税专用发票抵扣联，发现其中有5份发票购货单位
名称与该企业不相符，货物品名与经营商品不一致，税额为18720
元+再检查“应交税金‘应交增值税(进项税额)”账户，企业已列
入进项税额。经核实，系企业为了扩大进项税额，少缴税，搜集一些
小规模纳税人购进货物所取得的专用发票抵扣联；进行抵扣，并虚
列往来账；其账务处理为：
借’：应交税金÷‘应交增值税(进项税额) 18720
；—贷：应付账款‘—某O-"f2 ·；；18720
按有关规定，不得抵扣，应补增值税-18720。元i并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：应付账款——某单位 18720
；贷：应交税金——增值税检查调整 18720
[案例．3]某电子电讯有限公司，系增值税一般纳税人，主要经
营邮电通信器材批零销售业务。1995年申报商品销售额19205882
元，销售成本18564000元，利润总额88000元。销项税额3265000
元；进项税额3462000元，已入库265000元，留抵税额：197000元。
在增值税年度检查中，税务检查人员根据企业报送资料中年
末进项税额比销项税额大；造成年终应纳税款出现非正常现象，推
算期末存货为250000元，而账面存货只有12000元，相差138000
元i·发现企业将已销商品143324元的发票联不作销售而是亢抵扣
．据进行抵扣，金额143314元，税额·24363；38元
排挤按·有关规定，应调减进项税额24363．38元；调增销项税额
榴弛363；38元。、共应补增值税48726．?6元，并于以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：：以前年度损益调整 48726．7e
·贷：应交税金——增值税检查调整 ． 48726．7，6、
[案例4]某机电经营部，系增值税一般纳税人。经营范围有机
也产品、建筑工程机械及配件、电工器材等、经营方式：批零兼营。
该企业为了扩大经营，与温州某电工器材厂联合经营，，由该企
业提供场地和营业执照，由温州某电工器材厂提供资金采购货源，
慕同经营。税务检查人员在增值税年度检查中，发现已抵的两笔购
囊没有入库等记录。经验证，其发票属真实发票。为慎重起见，经
过函调查证，系用已经撤消企业注销的增值税专用发票，虚开税额
欺203752元，其账务处理为：
；借：库存商品 610305．89
扣应交税金÷应交增值税(进项税额) 203752；：00
贷：应付账款二某单位 ：71405l 8g
按有关规定，不得抵扣，应补增值税’203752元，并予以处罚。
纳税；人应作如下账务调整：
借i应付账款一某单位 724057，89
库存商品 ．620305，89(红字)
贷：应交税金——增值税检查调整 203752．00
七案例5]某经济开发有限公司，系增值税一般纳税人。主要经
：挪封胶半成品，同时还兼营经济信息和交通信息等，该户、1997
年像会计报表等资料反映，应税半成品销售额568729邛9元，销售
搏”本：128875．55元，销项税额96683．％元；进项税额·99392．54
薄；实际入声税金2182．36元，留抵税额2708．59元：／
：瓤务检查人员在增值税年度检查时，针对该公司税负低的问题，在核实销售收入相符的情况下，将重点放在进项税额的审核
上；经过对专用发票抵扣联逐一核对，发现其中一些专用发票抵扣
联上标明“购进棉纱”，税额为22882．35’元，与经营范围不符，经核
实公司为某厂提供棉纱运输中介服务时，将棉纱遗失，按照合同规
定，公司为此全额赔偿委托方的损失，同时委托方亦将专用发票抵
扣联交给公司用于申报抵扣，其账务处理为：
借：营业外支出 134602；05
应交税金——应交增值税(进项税额) , 22882．35
贷：银行存款 157484．40
按有关规定，不得抵扣，应补增值税22882．35元，并予以处
罚。
：纳税人应作如下账务调整；：：：
—借，卜以前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
；2；取得专用发票依据的检查案例
[案例6]某糖酒批发公司，系增值税‘般纳税人，主要经营糖
酒食品、饮料等。
， 税务检查人员在增值税年度检查中—，核对“应交税金+—应交
增值税(进项税额)”账户与专用发票抵扣联，，与进项税额‘致。但
经详查，发现税额125000元的专用发票抵扣联缺乏购进货物的两
个要素，即实物往来和付款依据，企业根本就未购进货物，而是以
支付好处费的方式，由对方单位虚开专用发票，其账务处理为：
借：应交税金一应交增值税(进项税额) -, 125000
贷：其他应付款一某单位 125：000
并未增加库存商品；进一步核对仓库收发明细账，也无商品入
库单据；接有关规定；应补增值税125000元，并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整小
借：其他应付款÷斗某单位 125000
资：应交税金——增值税检查调整 125000
汇案例·刊某五金塑料厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种
蕴金制品；塑料制品等十
税务检查人员在增值税年度检查中，发现该企业法人代表先
撬两次到某实业公司用现金购买子三份虚开的增值税专用发票，
蔑税额为3974]元，企业已列进项税额抵扣。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税39741元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 、39741
轱÷贷，：应交税金——增值税检查调整， 39741
：晓例8]中国某进出口公司劈公哥，系增值税一般纳税人，主
要经营货物进出口业务。
税：务检查人员在增值税年度检查申，从“应付账款”的明细账
砬付市东某区外贸公司贷款3687000’元，从土年转入本年
韵床蒙付；瀣追查?应付账款”的会计凭证和原始凭证·i发现是向广
舔獭进十批进D货物；对方开：具—了-增值税专用发票，税额为
；5tg5718；元，已经抵扣，但此货物购进并未支付运输费；仓储费，也
…既对方代垫运费、仓储费士经调查取证，核实为该企业串通外地企
碰虚开发票，虚列进项税额535718元；：
鞍有关规定，不得抵扣，应辛L增值税535718元，并予以处罚；
纳税入应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 535718：
’、贷：应交税金+‘增值税检查调整— 、．i535718
[案例9]某百货公司，系增值税‘般纳税人，：主营百货；家用
鹅器二纺织品等。
税务检查人员在增值税年度检查时，通过对“库存商品”借方
·爨卑颧与?应交税金—二应交增值税’(进项税额尸的对比分析，发
：现按当期所购进的货物金额依适用税率所测算的税额，与企业当
” ]25期申报的进项税额存在一定的差距。对该企业的“库存商品”账户
与购进货物所取得专用发票抵扣联进行核对，检查相关会计凭证、
原始凭证，发现其中有217948元进项税额的专用发票抵扣联，并
无货物入库及资金运动，而且这些专用发票的销货单位均为某企
业，明显反映出为取得虚开增值税专用发票之嫌。经进一步了解，
系该公司与某企业对开虚开增值税专用发票+并非实质性货物销
售。
按有关规定，应补增值税217948元：，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整· 217948
；贷：应交税金‘—增值税检查调整 217948
[案例工o]中国机电设备公司某分公司，系增值税广般纳税
人·，主要经营机电设备；金属材料；摩托车等。
，税务检查人员在增值税年度检查前，分析其纳税申报资料与
会计报表，发现企业年销售额为35340000元，而应交增值税只有
37000元；税负仅为L 05％。，明显偏低。检查中，重点对“库存商
品”、“应交税金÷千应交增值税(进项税额)”、“商品销售收入”及
!银行存款”等账户进行检查，核对取得的专用发票抵扣联，深入商
品仓库核对商品入库、发出明．细账，从中发现主管公司为了完成销
售计划，要求下属单位与其同时虚开对开专用发票，开具专用发票
金额为31220000元，税额5307400元，企业对取得的专用发票抵
扣联已计入进项税额。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税5307400元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 5307400
贷：应交税金——增值税检查调整 · 5307400
[案例u]某针织有限责任公司，系增值税一般纳税人，主要
经营布匹，针纺织品等，实行批零兼营；
·在增值税日常检查中，通过对其取得的专用发票抵扣联的核
对，税务检查人员发现有一份增值税专用发票填写的销货单位纳
税入登记号与销货单位所在地区的代码不一致，一份单联填写抵
扣联；，税额共71240元，企业已列支进项税额。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税71240元，并予以处罚。 ·
纳税人应作如下账务调整：
借：库存商品 ． 71240
、溃士应交税金——增值税检查调整 ：·；71240
工案例12]某紧固件厂经营部；系增值税一般纳税人；主要从
蓑紧固件的销售。企业申报销售额为1827589；韶元，销项税额
310690．2工元，进项税额308985；04元。已缴增值税1705．17元。
-歪；广税务检：查人员在增值税年度检查中—，通过对有关账；表及纳
税资料的核对，特别是对专用发票抵扣联的审核，发现一份专用发
票抵扣联的税额197000元，其销售单位与付款凭证的收款单位不
半致。：
按有关规定，不得抵扣，应补增值税197000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整；
借：以前年度损益调整· 197000 。
—贷：应交税金——增值税检查调整 ：197000
[案例托]某钢材经营部系增值税一般纳税人；主要从事钢材
的销售，其经营行为是整进整出，企业申报销售额4578103．H元，
销项税额778277．60元，进项税额778796．26元，已缴增值税
5000元i留抵税额518．66元。 · ‘
仆、’·税务检查人员在增值税年度检查中，根据企业整进整出，业务
量较大且交易次数不多的情况，对其逐笔业务的进销进行核对，发
现一份专用发票抵扣联未填购货单位等内容，税额10666．95元。
经核实，既无付款记录，又无入库记录，系虚假购货业务，其账务处
理为；借；商品采购 ·’：62746；汀6
”；：’应交税金甘卞应交增值税《进项税额) 10666．瞩：—·；
·：贷’i应付账孰 73413；?厂
按有关规定，不得抵：扭，应补增值税10666i郎元’，并予：以处
罚。：—、 。
纳税人应作如下账务调整：
借：：应付账款 ：2341：3：．‘7飞
·；商品采购 62746．76(红字)
+：；贷：应交税金÷-增值税检查调整 1066,6．·95
1 ：·；[案例—土4]某科技开发公司，系增值税广般纳税人；主要经营
计算机、软件开发及计算机配件等扒
；十二在增值椭日常检查中；税务检查人员通过对千银稀存款主、“应
交税金卡—应交增值税(进项税额水／库存商持呷等账户：的检查及
专用嬲翻棘峨的核对；发现盗业购进货物子批i交健货款及税额
计639990元，销货单位为深圳某电子商店，而增值税专用发票销
货单位为福建某公哥，；明显存在问题沾经了解；该企业向深坍某电
子商店购进计算机配件一批·，用银行斗C票支付款项，；但深圳某屯子
商店因不是增值税一般纳税人，委托福建某公司开具增‘值税专用
发票·+份，税额92990元；已经抵扣；；
按有关规定√不得栅口，应辛[增值税92990元i并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：：
·借：库存商品 92990…
贷：应交税金——增值税检查调整。 929~0
[案例巧刁某实业有限公司i系增值税子般纳税人，垄要经营
家用电器等＼下设广经营商店：i 、
，税务检查人员在增值税年度检查中i通过劝?应交税金——应
交增值税(进项税额)子账户与专用发惑瞄口联核劝÷其总的税额千
致，但逐笔核对与检查会计凭证，原始凭证，发现企业部分购进货
物瘫韵只有记账联无抵扣联i有的慕有抵扭联而无记账联嫩有的
联狡用复印件代替，税额?1500：；元永诃问会计求员：i称遗失了扯：经：
挣折，不可能在不同时期遗失多份，或只遗失单联水联想到该企业
下设在本地有十经营商店+就到经营商店核查：果然发现公司没蕉
的联次在商店中反映船来，且也列支了进项税额。…证实系同+发
票i二方重复抵扣。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税÷~1600元，并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整：：+
借：以前年度损益调整
；。贷：应交税金／—增值税检查调整
3．；进项税额抵扣时效的，检壹案例：
工藻例》"莱机械厂，系增值税十般纳税水寥塞要生；产瓤械配
缔等。
税务检查教员衫增值税；睡常检查中／通澎瞄原材料装绷料
i 、 、
：聚盼：撬匝交聪余挺嘘交蝴：《进颖獭旋垮肥拇时-殓渣及橙
车·；，·， ： -
瓣秦用发剽瞄口联搂现／~>2k哩调寨(封，钭采肫。账扇借方余额渤
：!~5：3846．士5元·，系乙凰购进钢材卑批斗货款已付姻：进卖物的增撞
税专用发票已到，但材料在途，其账务处理为：
假：材料采购 蹋3846．15
应交税金——应交增值税(进项税额)： 261／53：；85
贷·：：银行存款 1§0000
按有关规定，不得抵扣，应补增值税26~1,．53十盼；元；并予以处
纳税人应作如下账务调整：
借；i材料采购 ，i啤耶蹄；：8S
；贷拒应交税金一增值税检查调整 ~,g6353．85
仁案：例17]某五金工具经营部÷系攒值税飞般纳：税粘主要经
薄五金工具等雪实行孵瞄兼营；；税务检查人员在增值税日常检查前，分析企业纳税申报资料
和会计报表；，发现该企业留抵税额40000元，进项税额大于销项税
额；而“应付账款”余额为；38'0000’元，检查中重点对企业购进货物
的进项税额及付款情况进行核对检查，发现该企业采购货物
314700：元未付款，且只有部分商品’验收入库，对方根据合同约定，
先开出全额的增值税专用发票，税额53499元，企业已·列入“应交
税金斗÷应交增值税(进项税额》9中。’
按有关规定，不得抵扣，应补增值税—53499元，并予以处罚。
纳税火应作如下账务调整：
；借：商品采购 —·53~99
贷：应交税金——增值税检查调整 53499
吒案例’工幻某建筑机械厂，系增值税一般纳税入，主要经营建
筑机械及零部件。 、
税务检查人员在：1998’年6·丹增值税检查中，经核对?应交税
金哇÷应交增值税(进项税额9：”明细·账与专用发票抵扣联等，发现
赃面生有5'1000：元的进项税额，其专用发票抵扣联的开出·日期为
199~7’年士2辣箍查上年会计凭证亍其账务处理为：·：
：借：原材料 ·SQE000。
”应交税金一应交增值税(进项税额) 5~000
；贷√材料采购 351000
；而在1998年5月也有上述账务处理，经查实系企业采取“一
票二用”重列进项税额二
按有关规定，不得抵扣，应补增值税51000元，并予以处罚。 ·
纳税入应作如下账务调整：
借‘：材料采购
·：原材料
贷；应交税金二㈠增值税检查调整
[案例工叼某百货文化用品批发公司
—’351000
300000(~宇)
：51000
系增值税斗般纳税人；
疰暴经营百货、文化用：品、家用电：器等；该企业在经营活动中，由于
品种、价格等原因退货或索取拆让酌情况时有发生。该企业向税务
瓤募：申请开具?证明单”10份，金额'324：85：元，税额5522、斗5元，税
房检查人员在增值税日常检查中，对有关会计凭证进行检查，发现
进货退出的账务处理为：
；借÷应付账款’ 38007．45
贷：库存商品 …38007．45
：按有关规定，调减进项税额，应补增值税5522，·躬·元，并予以
；处罚i·
纳税人应作女吓账务调整：
借：库存商品 5522．45：
：’贷：应交税金—÷增值税检查调整；。 ： —：5522．45
[案例20]某糖酒批发部，，系增值税一般纳税人，，主要从事糖
1果；酒类、副食等批发业务。
· 在增值税年度检查中，通过对“库存商品，”与尸商品销售成本”
账产对应检查，税务检查人损发现企、业将取得的进货折让金额
186000元，直接冲减当期商品销售成本，进一步核实会计猛证和
有羌原始凭证，系企业上年度购进货物，发票已到i款未付，今年付
飘时i：索取对方开具的红宇增值税专用发票所取得的折让金额
拄8'6000；元，直接冲减当期商品销售成本；而对其中红字增值税专
用发票上列明的税额27025．64元，未从当期进项税额中扣减。
按有关规定，应补增值税27025 7 64．元，并予以处罚。
．纳税人应作如下账务调整：。
借十以前年度损益调整 ： ；27025，喝4 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整 27025，6斗
[案例2门某陶瓷经销部，系增值税一般纳税’人，主要经营大
理石、地砖；瓷砖等陶瓷材料√
税务检查人员在增值税日常检查中，发现该经销部租赁某企业店面和场地从事经营，其切割抛光犬理石等所需大量用水—，：水蔷
末直接付自来水供水公司，而是通过出租方转付；当年1÷7月共
支付水费‘：12500元，未取得增值税专用发票，：企业·盲行计算税额
，t438；05元仁12500：÷-(1+13％)X’13％]列入“应交税金二应交
增值税(进项税额)”账户中，抵扣了当期销项税额。 ’ ； ：
按有关规定，不得抵扣，应补增值税1438．05元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：：管理费用； 1438．05
· 贷：应交税金一增值税检查调整 1438．：05、
[案例22]某塑料厂，系增值税一般纳税人＼主要生产塑料制
品。‘： ，·： ：，‘ …
·由于该厂无固定经营场·地，租赁某广房为生产基地；其生产用
电无法直接取得增值税专用发票，税务检查人员在增值税年度检
查中，重点对该户电费抵扣进行审核，发现其电费抵扣凭证全部为
出租方开出的收据；税额6968·元。
按有关规定；不得抵扣j应补增值税6968元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整：：’· ；6968
，贷t应交税金——增值税检查调整? ，6968
E案例23)·某经营部i系增值税一般纳税-X'；主要经营纺织品
等。
税务检查人员在增值税日常检查中，核对专用发票抵扣联，发
现其中有一份存根联复印件作抵扣；税额为23832元。经了解系企
业业务员到外地购买纺织品一批，购货发票随人：带回，途中工作包
被盗，企业为了能抵扣税款‘，·从对方取得存根联复印件作为抵扣凭
证，抵扣了当期销项税额。
按有关规定，不得抵扣，应丰[增值税23822元斗并予以处罚。
纳税人应柞如下账务调整：
借：库存商品 23832
贷：应交税金——增值税检查调整 ； 23832
工案例24]某化工厂，系增值税一般纳税人，主要生产无机化
出产品乙
该厂进项税额的账面数大于专用发票抵扣联上注明的税额计
寸A6g<00，元。税务检查人员在增值税年度检查中，检查有关会计凭
证和原始单据，发现企业在没有取得销货方增值税专用发票时，月
；貉将赊购材料按估价办法先行入账，其账务处理为：借：原材料，
：借：应交税金——应交增值税(进项税额)，贷；应付账款，每月初用
…红字冲回，但年终材料暂估入账860000—元，企业相应也估列进项
税额146200元，抵扣了当期销项税额。 ： ：
；按有关规定，不得抵扣，应补增值税146200元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整： ·
借：应付账款 146200 ：
；贷：应交税金——增值税检查调整 146200
二、进口货物取得完税凭证注明进项税额的检查与案例
进口货物取得完税凭证注明进项税额是指由海关代征货物进
；臼环节增值税时开具的增值税专用缴款书上注明的税额。取得完
税凭证是指标有本单位名称的专用缴款书原件。
(一)检查方法·
：乙检查海关代征进口货物增值税时的增值税专用缴款书票
：琚的真实性。即：原件的唯一性，企业名称的准确性。专用缴款书
上若标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口
单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。
2，·检查专用缴款书所注明的进口货物入库单。重点追踪进口
货物的流向，若无库存，是否已作销售申报纳税。
3扛检查进口货物涉及到的有关资产类科目：，有无直接冲减而
’ ’ ’ 土33不计算增值税。
i二)检查案例
·[案例；25]某公司、系增值税一般纳税人，有进口业务。
。 税务检查人员在增值税日常检查中，发现该公司取得的进’项
抵扣凭证与其申报的进项税额相差17000元。于是重点检查“应交
增值税千明细账的借方，对照记账凭证，查出其中一张原始凭证是
海关关税完税证。
：’按有关规定÷关：税；不属增值税，不允许抵扣，应补增值税
；17000元，并予以处罚厂
纳税人应作如下账务调整：
借：库存商品 17000
·贷：应交税金——增值税检查调整： ： ： ‘ 17000
[案例26]某营销公司，系增值税一般纳税人，主要经营进口
保健器材及饮晶。 ·
‘税务检查人员在增值税年度检查中，通过对其“应交税金——
应交增焦批(枣项税额r账户的检查，发现有一笔购进货物运输
费，计算进项税额为28278]竞，数额之大，令人怀疑二进一步检查
会计凭证与原始凭证，发现是该单位委托某进出口公司代理进口
搦材丫批守金额11~5t54：元，簿关代征增值税·282781元，海关代征
增值税专用缴款书原件，已提供给代理进口的某进出口公司作为
抵扣凭证，而该公司以运输费的名义，计算进项税额；
按有关规定，应补增值税282781元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 。 ·· 28278]
：贷：应交税金一增值税检查调整 282781
：[案例2们某棉纺集团，系增值税一般纳税人；有自营进出口
权，主营纺织品。
税务检查人员在增值税年度检查中，发现企业留抵税额较大，
幕是重点检查“应交税佥十‘应交增值税·(进项税额尸明细账·，查
曲其中5笔记录的原始凭证虽是海关开具的增值税专用缴款书，
但缴款人和收货人并非该集团，经进一步查实，系该集团为某单位
代理进口货物，而将缴款书留下自用，税额4800000元。
按有关规定，应补增值税4800000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
稽：以前年度损益调整(或往来科苜) i800000
贷：应交税金千增值税检杏调整 4800000
： ’
[案例28]某机电公司，．系增值税‘般纳税人；主要经营机电
产品i
税务检查人员在增值税日常检查中＼·通过对其进项抵扣凭证
审核时发现以海关代征增值税专用缴款书的复印件作抵扣凭证，
撇口税额58500元，经查询，系委托进口货物时，原件传递遗失，货
物已验收入库。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税58500元，并予以处罚。
—纳税人应作如下账务调整：
借：库存商品 58500
；工资：应交税金—÷增值税检查调整 +：：58500
{案例2刘某电视机厂；系增值税一般纳税人·，主要生产电视
桃；其彩色显像管主要靠进D；
税务检查人员在增值税年度检查中：检查“原材料’’租产应付账
款?及“应交税金÷应交增值税(进项税额)”账户时，发现1998
‘年工。月委托进口的彩色显像管存在疑问，外购材料成本的"％
正好等于进项税额，调阅相关会计凭证，其账务处理为：
借：原材料——彩显 800000
应交税金——应交增值税(进项税额) 136000
贷：应付账款一某进出口公司 936000
结合查阅原始凭证，核实·彩色显像管专用发票上列明金额
、
?q氏700000元i税：额1t0000元，运费发票邛000元言装卸搬运收据
7000元，代理费收据100000元。
…按有关规定；应补增值税为j(10000+7000+10000． 0)÷
17％ ％厂 ％＝ 元)—，并予以处罚； (1q-)X17 1000 0X7 16300(
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 16300
：贷 ：应交税金——增值税检查调整， · 16300
：； ’， ·
三、 购进免税农业产品准予抵扣进项税额的检查与案例
纳税 人购进农业生产者生产的免税农业产品按规定可按买价
的) 0％扣除率计算进行抵扣。，
(十 )检查方法：
I÷ 捡查企业的收购凭证。将税务部门出售的收购凭证领购簿
与使 用的收购凭证对照检查，审核其使用的收购凭证是否合法i‘—
瑟； 检查企业收购凭证的汇总数和收购实物数；；审核购进的货
物是 否属于免税农业产品，是否向规定的对象所收购＼是否按规定
的价 格依据计算抵扣税额。 ’
，： 扎检查企业计算免税农业产品进项税额的凭证与有关资金
和往 来账户。若只有开具的凭证而无相应的资金运动或负债产生，
以及 虽有资金运动或负债产生但内容不一致，数额不相符的，则重
点查 实抵扣的真实性；
—4 ，对支付金额较大的收购凭证，要对货物品种、收款单位和
个人 进行重点检查核实，确认供应单位和个人是否是农业生产者，
所销 货物是否是供应单位和个人自产的，有无税务机关审核批准
书。
(三)检查案例
；[案例30]某油脂工厂，系增值税÷般纳税人，主要从事油脂
及附产品韵生产和加工+其材料来源主要是从农业生产者手中收
购的农副产品—气菜籽、棉籽等√
；税务检查人员在增值税年度检查中，针对该企业收购农副产
品业务较多，其进项税额自行计列较大的特；戋，重点对企业收购凭
证小现金支付情况、农副产品收购明细账进行核对检查；确定企业
农副产品收购金额为5204987元，依：》0％扣除率计算，应计列进
项税额为520498．7n元i企业“应交税金一应交增值税(进项税
额)”明细账户中已计列税额为569-934．70元，·：多·列进项税额
49436：元，并冲减当期管理费用。
按有关规定，应补增值税49436元；并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：、
借：以前年度损益调整 4：9436
；…—；贷：应交税金三二增值税检查调整 -49436
f案例．3门某皮件厂，系增值税千般纳税人，主要生产供出口
敬各种皮件产品。—
税务检查人员在增值税日常检查中；通过分析企业纳税申报
资料及稽核报送的增值税专用发票抵扣联，发现企业有收购农副
；产品计算进项税额予以抵扣销项税额现象。通过进一步核对企业
；原材料”借方发生额、“应交税金十—应交增值税(进项税额)”账
户及专用发票抵扣联。发现企业购入的未取得增值税专用发票的
皮革材料作为收购农副产品，并计算进项税额75000元乙经过对仓
库存放材料实地鉴别，其皮革材料系经过加工后的皮革‘。
按有关规定，不得抵扣，应补增值税75000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
惜i原材料。 ·“’-75000
贷：应交税金——增值税检查调整 75000
[案例’32]某纺织厂，系增值税一般纳税人’。主要生产坯布纱。
幕原料棉花i以向农业生产者收购为主：。：’由于收购量失，无法检查
攀部收购凭证。税务检查人员在增值税年度检查串÷采取抽查法插查一个月的收购凭证，结果发现收购凭证与所记录的进项税额不
兰致。经查实，原来是受季节影响，该纳税人有半年时间无进项税
额发生÷为达到全年平均发生应交税额，即无收购业务的半年也有
进项发生，企业采用预提收购费用+预提收购进项税额的办法来计
算抵扣农副产品的进项税额计40000元。
按有关规定，应补增值税40000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：预提费用
贷：应交税金÷斗增值税检查调整扣
[案例33]某皮具厂，系增值税呻般纳税人
工的猪、羊皮，生产皮包、皮带等成品。
主要收购未经加
税务检查人员在增值税曰常检查中，发现其长期进项税额大
于销项税额，·账实相隔也较远。通过调出进项凭证原始附件检查，
发现开出的收购凭证均为大宗现金付款，且不能说明现金来源。经
进一步追查，发现该企业是虚开收购凭证，进项税额抵扣144000
元。’其账务处理为：’
借i原材料
-：应交税金÷，—应交增值税(进项税额了
贷：观金’‘
按有关规定，应补增值税144000元，并予以处置
纳税人应作如下账务调整：
129600·
14400
lg4000
：借：原材料· 129600(El字)
应交税金——应交增值税(进项税额) ：14400(红字)
：、j贷：现金 ·144000(红字)
四、收购废旧物资准予抵扣进项税额的检查与案例．
从事废i日物资经营的增值税一般纳税入收购废旧物资不能取
得增值税专用发票的，根据其主管税务机关批准使用·的收购凭证
上注明的收购金额，依lo％扣除率计算进项税额予以寸口除。
；(一)检查方法
》．核定收购方纳税人性质。，审核是否有收购项目的工商执照
和有关部门发放的许可证以及增值税一般纳税人认定证明，否则
不予抵扣·。
乙检查纳税人所持有的税务机关发放的《收购凭证购买簿》。
：核实其收购凭证使用情况，确认使用钓收购凭证是否合法。 · ·
；3；检查纳税人吁应交税金÷—应交增值税(进项税额尸和存
贺余额的逻辑关系。用(已销物资收购金额+库存物资收购金额)
次10％与申报的进项税额进行比较，检查收购凭证开具数额是否
’
—真实。
-4；·检查纳税人计算收购废旧物资进项税额的凭证与有关货
币资金和“应付账款”科目核算内容的相互关系。若无柑应资金运
动和往来账款变化，或虽有资金运动和往来账款变化，但数额不相
符的，则说明抵扣凭证有疑问。 ·；
5．检查收购金额，对大宗批量收购业务进行检查，对已经过
：紫道收购环节且无增值税专用发票而是开具收购凭证的+不得抵
叮幸臣；：
·(二)检查案例
上案例34]某钢板厂，系增值税千般纳税人+主要生产各种型
：·号的钢板材产品。· ：： ． —； ’：．’ —： -…
在增值税年度检查中，税务检查人员通过对其“原材料”借方
发生额与“应交税金——应交增值税(进项税额)?的对应检查，以
及对增值税专用发票抵扣联的稽核检查，发现该企业购进一批废
铁40000元，系以普通收据作为进项发票，并未取得增值税专用发
票。企业自行依lo％扣除率计算进项税额4000元抵扣。
：按有关规定，不得抵扣，应补增值税：4000：元，并予以处罚。
—纳税人应作如下账务调整、：：借：以前年度损益调整 4000 ．
贷：应交税金——增值税检查调整 — ·4000
：·—工案例55]某物资回收公司，系增值税一般纳税人，主要从事
废[日物资回收和调剂：业务。 ： ’ ．： ：
税务检查人员在增值税年度检查中，发现申报抵扣．的收购凭
证有230份—；而税务机关发放的严收购凭证购买簿”上登记其购买
收购凭证：200份。经查开具的230份收购凭证中有的份系企业在
未取得特种行业许·可证期间自制收购凭证开具+金额8000元，税
款．800：元已抵扣。 ；
按有关规定，应补增值税800：元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借于以前年度损益调整
贷；应交税金——增值税检查调整：· 800
E案例·3叼某造纸厂纸品收财部，系增值税一般纳税人，主要
经营废品收购业务。
税务检查人员在增值税：日常检查中；通过对垃交税金——应
疫增值税(进项税额)”与‘罅存商品”账户对应检查，发现其当年收
购废旧纸晶金额为1508919元，而自行计列的进项税额为256516
元，测算扣除率为17％。 ，
’‘’按有关规定i应补增值税为：256516
105624．10(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
：借：库存商品 ：105624．10 —
贷’：应交税金‘÷增值税检查调整+ 1056'21．·皿
[案例：97]某废棉公司：，主营废棉纱收购业务小系增值税一般
纳税人。
-在增值税年度检查甲；税务检查人贯通过检查牛：应付涨款’’账
户贷方；，发现一笔200000元的发生额二贷方对应韵借方账户为“库
存商品"180000元和“应交税金——应交增值税(进项税额)”
至b000元，系该公司向某纺织厂收购废棉纱的业务，以收据记账。
按有关规定：，应补增值税20000元+并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ·20000
贷：应交税金——增值税检查调整 20000
J
．五、支付运输费用准予抵扣进项税额的检查与案例
增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的
：运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7％的
湘除率(t998年6月30 前扣除率为土0％)计算进项税额准予扣
：除，而购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额
—瓶扣。
”’
准予抵扣的运费结算单据(普通发票入是指国有铁路、民用航
·聋公路和水上运输单位开具的货票；以及从事货物运输的非国有
运簿单位开具的套印全国，统一发票监制单的货票，不包括货运定
额发票；’’
(一)检查方法
1．检查纳税人抵扣票据的合理、合法性；’审核抵扣运费单是
÷否属于规定的可抵扣票据，票面项目是否符合要求。
2，检查纳税人“应交税金一应交增值税(进项税额)’’科目
的记账凭证。审核有无将不属于运费范围的款项，也计算了进项税
额；
3．检查纳税人“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”；甲包装
肾寺明细账。审核单据所列项目与实物是否相符，有无为购入固
寒资产而支付的运费。 、
辽．检查纳税人运费凭证与有关资金或存货类账户：的核算内
率敝系。如果只有运费凭证，而无相应的资金或存货运动则不得抵扣。·：
、5．将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行
比较分析，查看希玩异常，重点检查是否属虚开虚抵进项税额。 ·
(二)检查案付 -‘· -
[案例·38]湘料销售公司，系增值税一般纳税人，主要经营
石油制品。 ’ ，
税务检查人最在增值税年度检查中，发现其：1998年10月份
的运输货票上注四的装卸费、三包费、印花税等共68440元，运输
费18234：0元。企业申报计算抵扣税额为(68440+182340)~7％二
17554．60(元)。
’·；按有关规定J应补增值税为：68440X 7％
以处罚；
纳税人应作佃下账务调整：
借：以前年爵损益调整—
·贷；应交羽：金÷÷增值税检查调整
[案例39]负电子商贸公司，，萘增值税十般纳税人；主要从事
电子计算机、电子钟表的批发与零售业务。1997年，该企业申报商
品销售收／k 121：16000元，销售成本8079000元，：利、润总额一
720000元，应缴聘值税已全部入库。
在增值税年瘴检查中，税务检查人员针对运费进项税额高达
83000元这一异常现象进行了重点检查，发现部份发票虚开；如取
得运输发票分剔列明煤炭、钢材、药材，审查进货实物和销货收入，
均无此批货物月与企业经营范围不符，企业承认是虚开，金额共计
340000元。—
；’—按有关规定，应补增值税为：340000XIO％：34000(元)，并予
以处罚。
纳税人应竹如下账务调整：·
；儡：似前年蒙损益调整： 34000
贷：应交税金一增值税检查调整 34000
[案例40]某五金加工厂，系增值税‘般纳税人。
税务检查人员在增值税年度检查中，通过对“原材料，，账户借
方发生额与”应交税金——应交增值税(进项税额)”明细账的逐笔
核对及对取得的增值税专用发票抵扣联的稽核：，发现企业原材料
既无增加，又无增值税专用发票抵扣联。进一步审核会计凭证和原
始凭证，发现企业每月终了将当月支付的，但未取得正式货运发票
的运输费，用白条代替运费进项税额抵扣25723元；
；按有关规定，不得抵扣，应补增值税25723元，并予以处罚。
’纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 25723
·：：；贷：应交税金‘—增值税检查调整： ‘；25723
六、进项税额转出的检查与案例
廷+)检查内容：
·锕税人下列质目的进项税额不得从销项税额—中抵扣，已经抵
扣的，应从进项税额中转出。
l购进固定资产i
乙用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；·；
3．用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
4．‘用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
L非正常损失的购进货物；
：6二非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税
劳务；
L末按照规定取得并保存增值税扣税凭证·，或者增值税扣税
·凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项；
：；8；；按照简易方法计征增值税购进货物所取得专用发票上注
萌的税额l —；乱购进烟酒、副食，用于招待消费所取得专用—发票上注明的
税额；
均．商品销售发生的削价损失所含的进项税额。 ’
．《二)检查方法 、 — 、 ·
小。购进固定资产的检查方法·
(1)检查严固定资产气“在建工程”账户借方及对应的资金账户
和往来账户，审核其是否与固定资产价值相符，差额挂往来账时，
要检查付款凭据，，防止其将不应抵扣的部份挂于往来中抵扣。
：姐)将“田定资产”、主在建工程”明细账与专用发票抵扣联进行
对应检查，审核有无购进固定资产取得的增值税专用发票，，并且是
否抵扣；：
2．‘、用于免税项目和非应税项目的外购货物或．应税劳务的进
项税额的检查方法
O)检查纳税人“产品销售收入”广商韶·锗售政A-；“其他业务
收入”等账户的明细账贷方发生额与纳税人申报计税收永、会计报
表所列收入是否十致；是否存在免税收入郝≤匡应税项目的经营收
入。
(2)对照检查有关成本中材料物资的原始凭证；审核免税货物
和非应税项目销售业务是否存已掀口的进项专用发票，要检查有
无进项税额转出的核算内容以及正确与否。，．
．托》纳税人免税货物和非应税项目的外购货物或应税劳务的
进项税额，如果已从进项税额中转出÷，应核实检查其免税货物和非
应税项卧的实际销售额及全部进项税额，检查其不得抵扣的进项
税额计算是否正确。 —
车9牛用于集体福利或个·人消费的外购货物进项税额的检查方
法
C抄检查纳税火的：应付福利费子账息，查朋借方核算内容有无
与材料类账户或“库存商品”等账户对应。对照“应交税金子呼应交
1^^：
增值税(进项税额转出厂账户的核算内容，‘检查所领用货物的进项
挠额是否从进项税额中转出。
；’·(2)检查纳税人“应付福利费”账户借方发生额的每个笔具体
核算内容，查明是否有直接购买货物用于集体福利或个人消费。检
查相应的购货发票，发现有增值税专用发票的，应检查这部分增值
税专用发票是否已作为抵扣销项税额的凭证。‘，．
靛：·(．3)检查纳税人：生产费用”、“销售费；用”账户，审核有无将原
材料、库存商品用于集体福利或个人消费。同时，对照?应交税金’
————应交增值税(进项税额转出)”专栏核对，检查是否转出。÷
4。刁》正常损失的购进货物或在产品、、产成品所耗用的购进货
·物的检查方法
(㈠检查纳税人的、主待处理财产损溢：’账户，审核纳税人当期有
：无毁损货物发生。 、
·(幻对照‘；应交税金广÷应变增值税(进项税额转出》；’账户，检
·查纳税人毁损货物的进项税额i是否肄：牡-，或转出的税额是否正
确。
(3)检查毁损货物的具体发生时间，对照纳税人计算转出进项
税额的时间，查明有无延期转出的现象。
<三)检查案例：：
[案例41)某国有构件厂，系增值税一般纳税人，主要生产，水
泥预制构件。；
税务检查人员在增值税年度检查中，发现其原始凭证中购入
机器设备一台，价值877500元，该厂以购入钢材名义取得专用发
票抵扣联及记账联，将其进项税额·127500元进行了抵扣。其账务
处理为：
借：固定资产
+应交税金一应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
·750500
4：2'7,500
8珂500：；按有关规定，应补增值税127500元，并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整：
·借：固定资产 ：127500
贷：应交税金一增值税检查调整 127500
[案例42]某私有企业，系增值税一般纳税人，主营油漆化工
产品，1997年申报销售收入3586000元，销售成本2878900元，利
润总额27100元，销项税额609620。元，进项税额586200元，应纳
增值税23420元，全年已入库税款28600元十
在增值税年度检查中；税务检查人员发现该企业将购买空调
设备属固定资产不能抵扣的进项税额用来抵扣，其账务处理为：
借：固定资产 6200
‘ 应交税金——；应交增值税(进项税额) 1054
贷：银行存款 7254
将不应列入抵扣范围购进税额用于抵扣；多抵进项税额1054
元。按有关规定i应补增值税1酶4亢，并予以处罚。—
纳税人应作如下账务调整：
借：固定资产
贷：应交税金——增值税检查调整
[案例43]某食品加工厂，系增值税—
类糕：点。
般纳税人，主要’生产各
税务检查人员在年度增值税检查中发现，该企业1997年2月
21日因管理不善发生被盗，损失货物32000元，未作进项税额转
出处理。‘
·，按有关规定，应补增值税分：：32000~17％＝：5440元，并予以
处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整·：
．“贷’：应交税金——增值税检查调整
7 J‘小
案例44)某集体企业，系增值税一般纳税人，主营机电产品
伪制造及销售业务。1997年共申报销售收入1981114．30．元，销项
；秘额336789，：44元，进：项税额、318526。06元，应交增值税
18263．38元，已开票入库。 · ： ．
‘在对该户1997年增值税检查中，税务检查人员通过对账、表
；及有关纳税凭证的审查，发现该企业将春节用于职工福利的购进
—货物所取得的增值税专用发票用于抵扣，其税额为2025．18元，建
造厂房购进钢材水泥一批，抵扣进项税额3726．45元…
按有关规定，应补增值税5751．63元，并予以处罚。 —
纳税人应作如下账务调整：
借i应付福利费 2025．北
：‘-：在建工程 · 3726+4孓：
贷：应交税金——增值税检查调整 ：575L 63
：隙例·45]某机械厂，系增值税一般纳税人+主要生产机械配
件；：：
税务检查人员在增值税年度检查前分析纳税、申报资料，“应交
就金+—应交增值税”期末未抵扣税额12085元，进项税额大于销
顾税额；在检查其会计账簿时，未发现问题。通过实物盘点；发现
：企业库存原材料数额小于账面所记数额265800元，而固定资产盘
存数大于账面数也为265800元，经审核专用发票发现有一份所开
金额为265800的货物名称栏填写为X3H—210N，经查实为企业以
原材料串换购入的固定资产，企业按购入原材料申报抵扣。：
按有关规定，应补增值税为：265800~．(1--10％)X17％+
265800~17％＝94890．60元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：·
借：固定资产
：÷贷：原材料
—-… ：应交税金、十增值税检查调整
31C986气
；；：：265800
45186 借：以前年度损益调整 49704．6．0
贷；应交税金÷增值税检查调整 ；49704。6：0；
：[案例娟]某国有副食—晶公司，系增值税‘般纳税人，主营各
种副食品及日用百货，实行售价核算。 — · ．
在增值税年度检查中，税务检查人员：通过对“库存商品”贷方
发生额与“商品销售成本”、“应交税金——应交增’值税”账户的对
应检查；发现该公司将‘批41600元商品直接冲减“库存商品”，没
有结转“商品销售成本”，经检查会计凭证，其账务处理．为…
’借：应付福利费厂 ： 41600
· 贷：库存商品 ·41600
‘经询问为企业发给职工过节的物资，但其进项税额7 072元
未作转出处理。按有关规定，应补增值税7072元，并予以处罚。
缚税人应作如下账务调整：·二 -
借；应付福利费； ；·：7072
贷：应交税金——增值税检查调整 7072；：
[案例·47]某国有书店、系增值税÷般纳税人；在1998年7月
发生水灾损失图书‘批，未作进项转出处理；税务检查人员在增值
；税年度检查中；通过“库存商品”贷方发‘生额的审核，发现企业将被
：水淹的损失山经保险公司确认但末赔偿的损失560000：元，转入吁待
处理财产损溢”处理，末调减进项税额72800i元。’÷：· ；
：。：按有关规定，：应补增值税’72800元，并予以处罚。’
纳税人应作如下账务调整：—· ： ：·：· ：’： —
借：待处理财产损溢；、： ’ …；— 、·72800
贷：应交税金—兰增值税检查调整；…；： 、： 72800
[案例48]某面粉厂，系增值税乒般纳税人；主要从事面粉加
工销售斗在加工过程中产生副产品麸糠，属饲料类免税芦甜；
、，·：在增值税年度检查中，税务检查人员发现薪糠销售收入
880000 j~占全部销售收入驹：’22蜡；：当期电报抵扣进项税额
：350000沅；用于免税项目的购进货物的进项税额已从销项税额中
：
缸扣乙不得抵扣的进项税额为：35：0000~22％＝77000：(元)。
按有关规定，应补增值税77000元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 77000
贷：应交税金——增值税检查调整 77000
：[案例49]某股份制企业；系增值税÷般纳税人，主营日用百
货批发与零售，实行售价核算。
、1997年增值税年度检查时十发现该企业当年发生商’晶削价损
轶；鹞80do元，检查“应交税金÷应交增值税尸账户时，无对应进
獭兢额转出记录，应转出进项税额；28560元。按有关规定，应补增
翻：：舶：560元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：：
借＼以前年度损益调整；—
贷：应交税金——增值税检查调整
增值税减免税的检查、，其重要环节和基本前提就是划清增值
税征免界限。从减免税范围、期限、资格条件三方面分清纳税人的
减免税项目，是否具有法定依据。
一、检查内容
·检查增值税的减免是否符合下列范围：
1．农业生产者销售自产的农业产品，：包括种植业、养殖业、林
：业、牧业和水产业的各种初级产品。
2；避孕药品和用具。
急洁旧图书／； 4．：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备。，
5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 ：
6．来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。·
7．由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
8．销售自己使用过的物品。
：9+国务院确定的其他免税项目… 。 ·
此外，有关过渡性减免税政策包括：农业生产资料免税政策；
国有粮食企业免税政策；民政福利、校办企业先征后退政策；商、业
·企业批发肉；禽、蛋、‘水产品、蔬菜实行先征后返政策厂国有森工企
业综：合利用产品先征后退政策；军工企业、军工产品．免税政策；对
废旧物资回收经营企业实行先征后返政策·。边销茶减免税、监狱劳
教企业减免税以及铸锻件产品先征后退等政策。：而这些增值税减
免税政策往往时间性很强，超过其减免期即恢复征税。故在纳税检
查实际工作中，对这些减免税项目，应符SU注意其减免时限乙
二、检查方法
1．检查减免税的条件：检查其是否符合增值税减免税条件，
防止乱搭车和搭错车现象的发生。如校办企业、福利企业、军工企
’业等是否符合文件精神所规定的资格条件，有无假校办、假福利、
；假军工等挂靠企业。
2；检查减免税的范围：检查其是否错报减免税项目，是否将
应税销售额与减免税销售额严格分开核算，防止与非减免税销售
额混报、错报。 ‘ ：、
3．检查减免税的期限：检查其减免税项目是否在减免税期限
内，防止超期减免现象的发生；
三、检查案例
[案例1)某物资供应公司，系增值税一般纳税人厂主要经营化
肥；农药等农业生产资料。。经营方式：批发、零售i— —
搽子该公司经营的化肥÷农药＼饲料等，按国家政策属于免税范围。
该公司1998年经销一批玉米，价值2~0000元；企业将该项收入列
入“饲料”销售中。税务检查人员在年度增值税检查中，发现已列支
进项税额，未计提销项税额。
按有关规定，应补增值税为：2~0000
2'7610．62(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
：；—贷：应交税金——增值税检查调整
(1+13％)X13％
上案例2]某军需物资站i·系增值税一般纳税人，主要为军队系
：统内部调拨供应物资。
咸务检查人员在年度增值税检查申；重点对该站内部调拨、外
·：部销售的购货单位性质进行鉴定，划分征免范围；从企业列入免税
范围的销售账户中发现有’“某金属材料公司”，其收入为：250000
元i系驻军所在地的乡镇企业，不属于军队系统内部企业和单位：
经调查，其为了搞好与驻地的关系，特价供应钢材十批，并开具普
通销售发票，将此收入划入免税范爵。其价格明显偏低，核定同类
货物平均价格，销售额为280000元。
：，按有关规定，应补增值税为：280000Xl?％＝47600(元)，并予
以处罚。· ’ ．
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 、 47600
贷：应交税金～—增值税检查调整 、 47600
—[案例刘某塑料厂，系增值税十般纳税人，主要生产农用塑料
地膜i大棚膜以及工业用塑料膜。农用地膜、大栅膜为“农膜”在
2000年底前免征增值税。
税务检查人员在增值税年度检查前；分析其纳税申报资料，发现其1998年5至乎月间的应税销售额较前期月份下降较多；极不
正常。：经检查?产品销售收入”、主产品销售成本?及主产成措”等账
户，发现企业将部分开具增值税专用发票销售的工业塑料膜计入
“地膜千销售明细账中；结转成本时，，借记?产品销售成本一—地
膜”，贷记“产成品——工业包装膜”。企业将应税产品销售额
120000元，税额20400．元混入免税中，未申报纳税。
按有关规定，应补增值税20400元，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
‘ ·贷：应交税金——增值税检查调整 10400
- 了[案例4]某锻件机械厂，系增值税+般纳税人。主要生产锻件
机械产品。
，’．：税务检查大贯在增植税年度检查中，通过对“营』矽卜收入”账
户的检查；发现有固定资产净收入。二核对原始凭证发现出售‘台
‘；捷达主牌小汽聿；收X-60000—元—，未申报纳税
…鞍’程关规定，匝辛卜增值税为：，60000：
3396．23(元：)＼并予以处罚；；：
·纳税人应作如下账务调整：．、
借：以前年度损益调整 ，
贷：应交税金一增值税检查调整
[案例5]某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种
机械产品。 ·‘： …：—·、 ，
税务检查人员在增值税年度检查中，通过对：其“原材料?借方
发生额与“应交税金——应交增值税C。进项税额)”’明细账的对应检
查i：以及对增值税专用发票抿f口联的检查+发现该企业购进÷批废
铝材；5400Q元‘，系以普通收据作为进项发票，—并未取得增值税专用
发票，企业依10％扣除率计算进项税额54'00：元：；二—‘；÷；：：三 一
‘十：接有关规定亏不得抵扣，应补增值税~5400：元，并予以处罚。
，、，‘／、 ／
纳税人应作如下账务调整十
借：：以前年度损益调整-： 5400
贷：应交税金——增值税检查调整 5．400，
[案例6]某邮政汽配修理厂，系小规模纳税人，为邮政部门下
-属的．以汽车修理为主的服务性企业。
十：；在增值税年度检查中，税务检查人员发现该企业为本系统结
算收入时，使用自印收据，取得修理收),．508000元，视同为本单位
提供应税劳务，列入免税范围未申报纳税。 ’ ·…
卧—：攒有关规定，应补增值税为：508000：÷(1+6％)X：6％＝
，搬·54．72(元)，并予以处罚’。’纳税人账务调整如下：
借；以前年度损益调整：： ；，28754．勺Z；
贷：应交税金二应交增值税 28754．子2
[案例7]某农药厂，系增值税‘般纳税人，主要生产甲基对硫
磷月基异柳磷等农药产品。
该企业既生产应税产品一甲基异柳磷；又生产免税产品一甲
基对硫磷；其购进货物的进项税额无法分开i根据资料测算，应税
：与免税比例大致为75％和·25％。：税务检查人员在对—1997年增值
税年度检查前，分析企业纳税申报资料和核对专用发票抵扣联，发
、现进项税额’为34620000元，而应：税项目已抵寸口进项税额
：27~650000元，占整个进项税额的80％，超过测算时比例。进‘步核
定其年甲基异柳磷销售额为，152650000元；甲基对硫磷全年销售
额为49550000元。攒‘不得抵扣的进项税额＝：全部进项税额X(免
税项目销售额÷全部销售额)”的公式计算，甲基对硫磷应承担进
项税额为：34620000~(49550000÷202200000)＝8483800(元)。甲
基异柳磷应承担进项税额为：34620000~(152650000÷
202200000)＝26136200(元)。占整个应抵扣进项税额韵乃。49％，
与平时掌握的资料大致相符。企业申报与核实的差异原因i经询问
财会人员，得知为计算简便，自估征免销售比例为80％与20％，未按公式计算，缩小了免税比例，扩大了进项税额抵扣金额。
·按有关规定，应补增值税为：27650000二26136200＝1513800
(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ‘ 1513800
贷：应交税金一增值税检查调整 · 1513800，
[案例8]某国有粮油商贸公司，系增值税一般纳税人，主要从
事政策性粮食和非政策性粮食零售业务。 ，
— 税务检查人员在增值税年度检查中，发现该商贸公司设有副
食、小百货零售柜台；经审查账簿，该项收入45600元未申报纳税。
询问原因，企业财会人员称，这部分进货基本上从小商品市场购
入，无专用发票抵扣，故并入了免税收入未申报纳税。 ·：
接有关规定，应补增值税为：：45600÷(1+17％)X17％
＝6625；64(元)，并予以处罚。
：纳税人应作如下账务调整厂
借：；以前年度损益调整、 6625．64—
贷：应交税金一增值税检查调整 6625．64
[案例勺]某印刷厂系增值税一般纳税人，为校办工厂i
·在增值税年度检查中：，税务检查人员在与企业负责人交谈时，
了解到该印刷厂从1996年始已转包给个人经营，原有设备物资作
价转让；后调阅其承包合同，确认企业的所有权已发生改变。
； 经审查该印刷厂‘1996年至1997年两年度会计账簿记载应税
销售额方478500元，税款81345元已享受“先征后退气·
按有关规定，应补增值税81345元，并予以处罚。 ·
纳税人应作如下账务调整：
借：；以前年度损益调整 — 81345
·贷：应交税金—了增值税检查调整 81345
[案例飞o]某风景管理处，：利用天然湖创办子垂钓中心，以营
剥的方式对外开放。其经营方式为从养殖场批量购进活鱼；放入湖
中滋垂钓者所钓重量按计量单位收费，、按免税产品申；报纳税。十
：；i十在增值税年度检查中，税务检查人员发现，该管理处取得的垂
钓收：入245640元不属于养殖业的免税菹围，应为货物销售行为，、
按有关觌定，应补增值税为；245640÷(1-{-6％)X，6％主13904．15
妩扎并予以处罚。
二：钠税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
第三节 增值税适用税率的检查与案例
十、检查方法
I检查纳税人是否正确使用适用税率，有无将从高适用税率
：改为从低适用税率。
卧；：；z÷检查纳税人不同税率的会计核算·。未分别核算或不能准确
核算销售额的，从高适用税率。对于兼营应属一并征收增值税的≤≥
；应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 ·
3．对增值税适用税率的检查，应立足于账内，·着眼于账外。要
充分了解企业的生产经营情况，特别是对其生产经营的品种、经营
方式等基本情况全面掌握。检查时，要注意准确划分各征税对象，
对照规定的适用税率，审核其使用税率是否正确。
二、检查案例
[案例1)某木材加工厂，系增值税一般纳税人；主要从事原木
笋和板箱的生产及加工。其销售原木适用税率为13％，其他为
少％。该厂在账务上将两种税率的货物分别核算。，；：： 税务检查人员在增值税年度检查前，通过对企业历年纳税资
料的分析，—发现本年度该公司原木的销售额占全部销售额的比例，
由去年的1：．o；％上升为今年的的％。针对这广：倚况，检查人员对其
原木销售的原始凭证进行抽查，发现该工厂’采取将高税率货物销
售转为低税率货物销售的方法将加工后的板箱含税销售收入
3560000元列入原木销售额申报和入账。按有关规定，应补增值税
为：3560000÷(1+17％)X17％一3560000÷(1+13％)X13％：
107707．．43(元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 10 7707．43
贷：应交税金‘÷增值税检查调整 107707．43
[案例2]某汽车修理厂，为小规模纳税人，主要从事汽车的修
理和保养业务。
税务检查人员在增值税年度检查中，发现该企业年销售额
3000000元，申报应纳增值税：180000元。：该企业符合增值税一般
纳税人条件，但仍按小规模纳税人6％的征收率申报纳税。
；· 按有关规定，应补增值税为：3000000火(17％÷6％)＝330000
(元)，并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
。贷：应交税金——应交增值税
复习思考题：
L准予抵扣的进项税额的范围有哪些?
2；：进项税额检查的—内容和方法有哪些?
3．增值税减免税包括哪些项目?：
第五章 增值税检查与案例(下)
第一节
增值税会计核算时检查与案例
二、增值税会计核算的检查
对增值税会计核算的检查，是增值税纳税检查的重要环节。它
贯穿于整个检查过程的始终，与其他内容的检查相互联系，交叉贯
通臣：：．
(一)检查内容 —
县检查会计科目的设置
检查会计科目的设置，王要是检查纳税人是否在主应交税金、”
科目下，设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三
个明细科目。在“应交增值税”明细科目中是否设置“进项税额”、
“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“减免税款”、“进项税额转
出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏；
2．检查“应交税金”账户的核算内容 ：
斗、(1)检查“应交税金——应交增值税”账户的核算内容
：：·主要是检查“应交税金十应交增值税”账户的借方发生额；
是否反映购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳
或直接减免的增值税额以及转出未缴的增值税额；贷方发生额，是
否反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税、出口货物的退
税、转出已支付或应分担的增值税以及转出多缴的增值税额。：十
：十：’(2)检查“应交税金一未交增值税”账户的核算内容 主要是检查月终是否将当月发生的应缴未缴的增值税额自
“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税
金——应交增值税(转出未交增值税)千科目，贷记“应交税金——
未交增值税”科目；是否将本月多交的增值税自“应交税金——应
交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税金
——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交
增值税)”科目：。期末贷方余额，是否反映未缴的增值税；期末借方
余额，是否反映多交的增值税。
(3)检查“应交税金——增值税检查调整”账户的核算内容
主要检查“应交税金——增值税检查调整”账户的贷方发生
额，是否反映税务机关进行增值税检查处理后，应调增的销项税
额、调减的进项税额、调增的进项税额转：出等内容，借方发生额，是
否反映税务机关进行增值税检查处理后，应调增的进项税额、调减
的销项税额、调减的进项税额转出等内容。 ；：：—’…’： ·
3．检查“应交税金——应交增值税”账户酌明细核算内容
·；：父1)检查“进项税额’’专栏；是否记录纳税人购入货物或接受应
税劳务而支付，准予从销项税额中抵扣的增值税额+
(2)检查“已交税金”专栏·。是否记录纳税入已经交纳的增值税
额。—． ：
(3)检查“销项税额”专栏。是否记录企业销售货物或者提供应
税劳务应收取的增值税额。； ． ； ，
(4)检查“出口退税”专栏。是否记录企业出口适用零税率的货
物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向税务
机关申报办理出口退税而收到退回的增值税额。： -·；
义5》检查“进项税额转出”专栏。是否记录企业的购进货物、在
产品÷产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额
中抵扣·，按规定转出的进项税额+；；； ：1． · ： …-
(6)检查吁减—免税款户专栏。是否记录纳税人按规定减免的增值
朋：；
钌》检查“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。是否分
别记录纳税人月终转出未缴或多缴的增值税。
l检查纳税人在被税务机关进行增值税检查后，是否按下列
规定进行了调账
(1)取得的销售收入不作销售处理而挂往来账的调整
纳税人原账务处理为：借记“银行存款”，贷记“应付账款”，如
果检查的是正在进行的会计年度，则对检查结果应调整为：借记
呼应付账款”，贷记“产品(商品)销售收入”，贷记“应交税金——增
直税检查调整”；如果检查的是以前会计年度呗，J对检查结果应调
整为：借记“应付账款”，贷记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金
誓÷增值税检查调整”。
(幻取得价外费用(如运费、·手续费)挂往来账的调整
纳税人原’账务处理为：借记“银行存款”，贷记“其他应付款气
如果检查的是正在进行的会计年度；则对检查结果应调整为；：借记
摸他应付款千，贷记“其他业务收入”，贷记“应交税金——增值税
检查调整”；如果检查的是以前会计年度，则对检查结果应调整为：
借记巧其他应付款”，贷记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金
批牛增值税检查调整”。
(3)收取的价外费用等应税收入直接冲减费用的调整
纳税人原账务处理为：：借记“银行存款(或现金)”，·贷记“管理
费用《或经营费用、产品销售费用)”，如果检查的是正在进行的会
计年度，则对检查结果应调整为：借记“管理费用(或经营费用、产·
：晶销售费用)?、，贷记“其他业务收入”，贷记“应交税金一增值税
检查调整气如果检查的是以前会计年度，则对检查结果应调整为：
猎记尸以前年度损益调整”，贷记“应交税金——增值税检查调整”。
姐)逾期未退还的包装物押金未列应税收入的调整．
纳税人原账务处理为：借记“银行存款(或现金)”，贷记；其他应付款”，如果检查的是正在进行的会计年度，则对检查结果应调
整为：借记“其他应付款”，贷记“营业外收入”÷贷记“应交税金二
增值税检查调整”；如果检查的是以前会计年度·，则对检查结果仰
调整为：借记“其他应付款；”·，贷记“以前年度损益调整”，贷记“应交
税金一增值税检查调整”。 十
(5)将自产、委托加工的货物用于非应税项目，未视同销售的
调整 ‘．· · · ”； ’ ：
纳税人原账务处理为：借记“在建工程”或“应付福利费”等，贷
记“产成品”，则对检查结果应调整为：借记“在建工程”或“应付福
利费”等，贷记“应交税金——增值税检查调整”。 ；‘ ‘
，<6)将自’产、委托加工、购买的货物对外投资或赠送他人，未视
同销售的调整 ‘：…
纳税入原账务处理为：借记“营业外支出”或“长期投资”，贷记
“产成品(或库存商品)”等，如果检查的是正在进行的会计年度，则
对检查结果应调整为、：借记产营业外支出”或“长期投资”·，贷寸己“应
交税金——增值税检查调整”；如果检查的是以前会计年度，则对
检查结果应调整为：借记“以前年度损益调整”或?长期投资”，贷记
“应交税金‘‘增值税检查调整”。：． ． ， ．’ ’
(7)将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或投资者，未视
同销售的调整 ‘；—。
，·纳税人原账务处理为：借记“应付利润”，贷记“产成品(或库存
商品)”，如果检查的是正在进行的会计年度，则对检查结果应调整
为：借记“应付利润；，··(红字)，贷记：产成品(或库存商品)·”(红宇)，
再借记“应付利润”，贷记“产品(商品)销售收入”，贷记“应交税金
÷亍增值税检查调整?：，’借记‘‘产品(商品》销售成本“，贷记“产成品
(或库存商品：)i＼如果检查的是’以前会计年度，则对检查结果应调
整为：借记砷以前年度：损益调整”；贷记吓应交税金÷斗增值税检查
调整严。
(8)取得不符合规定的进项发票，抵扣于该发票注咀的增值税
额的调整 ，：
·十 纳税人原账务处理为：借记“原材料(或库存商品等》”·，借记
牛瞪交税金一应交增值税<进项税额)”，贷记“银行存款”，如果检
查的是正在进行酌会计年度+则对检查结果应调整为：借记“原材
料(或库存商品等)”，贷记“应交税金——增值税检查调整”；如果
检查的是以前会计年度，则对检查结果应调整为·，借记’(‘以前年度
损益调整”，贷记“应交税金——增值税检查调整”。如果调整金额
铰大；应在：原材料i或库存商品)”，、“在产品”、“产成品”、“产品(商
品)销售成本”或“以前年度损益调整”等科目进行分配。 ’
外÷：·：舶，》自产、委托加工·、购买的货物发生非正常损失以及购进货
物改变用途，其进项税额未转出伪调整 ：·’． ’
：；-”纳税人原账务处理为：借记个待处理财产损溢<或在建工程、应
付福利费等)”；贷记“原材料，(或库存商品)”等，则对检查结果应调
整为÷借记“待处理财产损溢<或在建工程、应付福利费等)”，贷记
龌交税金——增值税检查调整”。
：牛专·(10)应税项目与免税、简易办法征收项目进项税额无法划分，
且免税货物以及采用简易办法征收的货物销售后，未转出相应的
进项税额的调整
’ 如果检查的是正在进行的会计年度，则对检查结果应调整为：
腊记“产品销售成本(或商品销售成本)’1，贷记“应交，税金一增值
税检查调整”；如果检查的是以前会计年度，则对检查结果应调整
：为：借记“以前年度损益调整”·；贷记“应交税金——增值税检查调
：整叮；；… - ·
(n)固计算错误而多提销项税额；少计销售收入的调整：
纳税人对本会计年度检查的结果应调整为：借记：应交税金
斗增值税检查调整严；贷记“产品《商品》销售悦入／，；：对以前会计
萍度检查的结果应调整为：借记“应交税金y÷增值税检查调整?’ 贷记尸以前年度损益调整”。 … ： ．
’(12)因计算错误对支付的运费少计进项税额，多计购进货物
成本或经营费用的调整— ． — ·
：纳税人对本会计年度检查的结果应调整为：借记“应交税金
…增值税检查调整”，贷记“原材料(或库存商品、经营费用等)”；
对以前会计年度检查的结果应调整为：借记“应交税金——增值税
检查调整”，贷记“原材料(或库存商品等)”或“以前年度损益调
整”。 ‘ ， ．
(土3)自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失，以及购进
货物改变用途，因计算错误而多转出进项税额的调整
纳税人对检查的结果应调整为：借记“应交税金——增值税检
查调整”，贷记“待处理财产损溢(或在建工程、应付福利费等)”。
：5，检查纳税人在被税务机关进行增值税检查后，是否按下列
规定对“应交税金——应交增值税”明细账进行了处理
(1)“应交税金一增值税检查调整”明细账户的借方余额视
同留抵进项税额，全部转入“应交增值税”明细账户，其账务处理
为、：借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税金
一增值税检查调整”。 ·
(2)“应交税金——增值税检查调整”明细账户的贷方余额，分
别按以下情况处理；： ·
①“应交税金一应交增值税”明细账户无余额，应按“增值税
检查调整”明细账户的贷方余额：借记“应交税金——增值税检查
调整”，贷记“应交税金——未交增值税”调整；
②“应交税金——应交增值税”明细账户有借方余额且等于或
大于“增值税检查调整”明细账户贷方余额；借记“应交税金——增
值税检查调整”，贷记“应交税金一应交增值税”一 ·
： ‘③“应交税金—斗应交增值税”明细账户有借方余额且小于
严增值税检查调整严明细账户贷方余额：，借记“应交税金一增值税
硷杏调整”，贷记“应交税金十—应交增值税”(“应交税金一应
疫增值税”明细账户借方余额)+贷记“应交税金下二未交增值税”
{“应交税金——增值税检查调整V明细账户贷方余额与“应交税金
；挎—应交增值税’’明细账户借方余额的差额)。· ．
·． 另外，当“应交税金——增值税检查调整”明细账户为贷方余
额时，应根据增值税检查所属期期末的“应交税金一应交增值
税”明细账户的不同余额情况按上述不同的方法进行调整i而不是
根据检查时的“应交税金——应交增值税”明细账户的不同余额进
行调整，否则，就有可能形成以前纳税期应有的欠税用以后纳税期
的进项税额抵扣的错误。 ‘
：． (二)检查方法 ·-
—增值税会计核算的检查，应根据纳税人生产经营规模、会计核
：算水平以及增值税账簿设置等情况，选择相应的检查方法。
· 1．对于企业内部管理控制制度较完善，会计核算水平较高，
账簿设置较规范的纳税人，一般采用审阅法、复核法、抽样检查法
等检查方法。具体讲就是审阅检查“应交增值税”明细账各栏目记
录÷将账簿记载的各项指标与会计报表、《增值税纳税申报表》的对
应数据相核对，与专用发票抵扣联相核对，检查有无差异。—对调整
账务、非正常业务账务、红字冲减账务应特别关注·，调阅其记账凭
证。同时抽样审查各类相关业务的账务处理，较迅速较全面发现会
计核算方面的问题。
2·．对于会计核算不规范或企业内部管理控制制度不健全的
纳税人，其增值税账簿记录往往不能作为审查的主要依据。应采用
详查法，即审核每一笔经营业务情况。并可从销货发票、存货或银
行存款等方面，审查其纳税情况。
二、增值税会计核算的检查案例
(一)缴纳城建税作增值税入账的检查案例[案例刁]某大型百货商场；系增值税一般纳税·人；增值税会计
核算采用三级核算制讣p将“应交增值税”明细账各专栏上升为二
级账户，年终一次结转到二级账户。
税务检查人员在日常检查中，通过审查增值税“已交税金”呀
细账，发现全年已缴税金比征管资料记载的己缴数多330000~。
经核对原始凭证，确认该企业将已缴纳的城市维护建设税作为增
值税蚵已缴税金入账’。 ‘
飞：纳税人应作如下账务调整： ·
；’：冬借：应交税金·；“应交增值税<已交税金)330000(!I字)
贷：银行存款 ‘ ‘ ． ·： 330000('~I字)
借：应交税金一应交城市维护建设税 ’330000
‘ ：贷；银行存款 ’ ， —‘··330000
[案例2]某电源厂；系增值税一般纳税人；主要生产各类电池
产品； ：
：、税务检查人员在增值税日常检查中，发现“应交税金一应交
增值税(已交税金)”账户中反映的数额与按销项税额、进项税额之
间平衡关系计算出的应缴税金的应缴数有80000元差额，再对该
户已缴税金的原始单据逐笔核对后，系该工厂将已缴纳的房产税
列入了该科目i
纳税人应作如下账务调整：
借：应交税金——应交增值税(已交税金) 80000(~Z字)
贷：银行存款 80000(_ii字)
借：应交税金一应交房产税 —80000
贷：银行存款 80000
<二)查补税额作进项税额入账的检查案例 ·’
[案例3]某石油公司，系增值税一般纳税人，主要经营石油、
机电系列产品·。 ： ．
税务检查人员在检查中，通过检查“应交税金+—应交增值
…税慨户各专栏及核对企业取得的专用发票抵扣联，发现一笔进项
税额26843元，并无抵扣联。·遂检查相应的会计凭证和原始单据；
系企业上年查补于本年度入库的税款。其账务处理为+借记严应交
税金一应交增值税(进项税额)”；贷记“银行存款”；彳艮明显：，企业
通过混淆“已交税金”与“进项税额”专栏，增列进项税额。
按有关规定，应补增值税26843元．，并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整：
：借：：应交税金——未交增值税 26843
贷：应交税金一增值税检查调整· 26843
；[案例·4]某铜加工厂产品销售公司，系增值税十般纳税人，主
要经营铜材产品。缠交增值税?明细科目采用王栏式账户核算，另
设置《增值税专用登记簿》备查账户。 ： ·．·÷
：‘·：税务检查人员在检查中，审核销售收入账及会计报表资料，核
定当年应纳增值税销售额为5346．0000元，销：项税额为9088200
元；根据增值税专用发票抵扣联核定当年进项税额8906200元。已
知当年已缴增值税82000元，上年度无留抵税额。依“当期应纳税
额÷当期销项税额一当期进项税额”公式计算，当年入库税金应为
182000元，与实际入库数相差100000元。原因在哪?经审核《增值
税专用登记簿》；发现该企业上年度查补税款~00000；元；企业未按
规定调账，计入本年度的已缴税金。’ 。；； ·— ；
按有关规定，应补增值税100000元＼并予以处罚；
纳税人应作如下账务调整：， ；：·
借：应交税金——未交增值税 ，
贷：应交税金——增值税检查调整
(三)虚列进项税额转利润的检查案例
[案例5]某化工厂，系增值税一般纳税人；以生产日用化工产
品为主。该厂的主导产品因质量及包装原因未能有效地占领市场，
导致近几年亏损，始终未能摆脱困境。…芝税务检查火员，茁培僵税年度检查印发砚损益表反映了
840000：元利捆。寸核实其凭证，其账务处理为：；借：应交税金—十应
交增值税(进项税额》，贷；本年利润。·：
’；由此看来，·企业将虚列的进项税额调为利润。…
按有关规定；应补增值税’840000元÷并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：： ·
借：以前年度损益调整 ，
；贷：应交税金——增值税检查调整
，(四)核减进项税额不调账的检查案例 ： ，、．． ·
· [案例"某实业有限公司，系增值税一般纳税人，主要从事生
产、加工服装经营业务；营销方式采取在本市各商场设立专柜，展
销本公司生产的服装。1997年申报产品销售额8530000元，销售
成本‘64：80000元，利润总额460000元；销项税额，1450100元，进项
税额；1345100··元；已入库增值税：59000元；’； ； ：：·： ：； ：
税·务检查人员在增值税年度检查中，·发现该公司：多报进项税
额80000元；其主要手法；；÷是该公司对上年度核减的进项税额末
作借记平以前年度损益调整”的账务调整，虚报上期留抵税额
46000元；二是利用进项专用发票存根联的复印件，将34000元抵
扣了进项税额l按有关规定，：应补增值税80000元，并予以处罚。、
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 80000
贷：应交税金——增值税检查调整 80000
[案例?]某金属材料公司，系增值税千般纳税人；主要从事各
种钢材的批发业务。
5月份申报增值税时，税务检查人员发现有两张增值税专用
发票抵扣联所反映的进项税额28'400竞，其贿货单位名称不符，不
予抵扣二：本洱该户仍将原不予抵扣的专用发票抵扣联计入进项税
额抵扣，按有关规定，应补增值税；28'400元÷并予以处拼；：：：
纳税人应作如下账务调整’卜-
借—：库存商品，，
贷：应交税金÷—增值税检查调整
(五)不如实核算应缴增值税的检查案例 ’·＼；· ，；
[案例8]某塑料厂，系增值税一般纳税人，主要生产塑料袋。·
税务检查人员在增值税年度检查中，发现企业的财务制度不
健全+财务核算不规范。对此，检查人员着重检查企业的销项税额
粕进项税额情况。经检查；该厂并未按销售收入和进项专用发票计
宜出销项税额和进项税额，而是直接按销售收入减去销售成本后
酌余额乘．以税率计算应缴税金9800元。·因其成本核算不实，所以
少缴了增值税。核实企业当年销项税额162000元，i进项税额
：128000元，应缴增值税34000元。按有关规定，应补增值税24200
亢，并予以处罚。
；’纳税人应作如下账务调整：
惜：以前年度损益调整 24200
贷：应交税金——增值税检查调整，， 24200
‘[案例9]某实业公司，系增值税一般纳税人，主要经营钢材和
÷全调。
税务检查人员在增值税年度检查中，·根据申报资料所反映的
趣项税额与销项税额相等的异常：隋况，首先对进项发票和申报的
趣项税额相核对，都是3342500元；其次结合银行对账单重点对销
浩收入进行了检查，发现该户年销售额为23790000元，销项税额
：4044300元，少报部分全部计入本年利润。按有关规定，应补增值
慨：4044300二3342500；701800(：元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整
；·贷：应交税金——增值税检查调整
<六)虚列账项偷逃增值税的检查案例 [案例10]某水泵经营部，系增值税争搬·纳税炎，为某水泵广
所属韵产品销售门点，主要经营本厂的水泵产品·，兼营屯机产品。
；÷卑税务检查人员在增值税年度检查时，针对该户全年进项税额
大于销项税额的不正常现象‘重点棋查其进项税额；发现有‘笔并
无货物辏移的虚假购货业务考但水泵厂对其开具予发票’，其账务处
理为·卜
惜：撼缚商品： -5 50000；：
节蓑应交税金匀÷应交增值税(进项税额》’ ；95200；
卑贷苫应付账款； 655200：：
取孺虚开增值税专用发票的进项税额不得抵扣。接有关规定，
应补增值税795200觅，并予以处罚
纳税火应作如下账务调整：．
借：库存商品 560000(!I-~)；；：—
贷：应付账款 ；·65520叭红宇)
：应交税金—‘增值税检查谓墅 ’95200
：(七)末缴增值税不转账冲减下期抵扣税额的检查案例
扎案；例髓]某大型商业集团股份公司：，系增值税‘般纳税人。
增值税纳税期限核定为：纳税以”15日为一期预缴税款，于次月1
：日起寸旷卧睡申报纳税并结清上丹应纳税款乙：
：1998-~宁碉·爹税务检查人员在增·值稀母常检查’脉，从增值税
肆报资料发现；该集团公司：由于未设置严末交增值微明细账；释’6
月份未缴增值税2460000元；直接抵扣矛：?月20；·日应预缴的增值
巍税额善：：
按有关规定，应补增值税~460006元；并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
；借；应交税金一未交增值税 2460000：
贷；应交税金—‘增值税检查调整 2那0000纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ·
：贷’；应交税金‘增值税检查调整
．’：；增值税小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会
计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人一…．?、
会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项
税额和应纳税额。 ‘
一、增值税小规模纳税人的检查内容
．(一)检查增值税小规模纳税人的标准
对于增值税小规模纳税人标准的检查；主要是检查其是否在
标准以下，是否达到或超过标准而未按增值税一般纳税人征管，是
否达不到标准而认定为增值税一般纳税人；其标准如下：
· L从事货物生产或提供应税劳务韵纳税人，以及从事货物生
产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税
销售额在100：万元以下峨子卡+’二 ：：‘ 二—：：√’：；
；；：：L从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在·180万元
以下的。从1998年7月寸日起子几年应税销售额在180万元以下
的商业企业，无论财务核算是否健全，十律不得认定为增值税二般
纳税人，均应搠景小规模纳税人的规定征收增‘值税。：，，
—：’；3．年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准的·个人、非企
业性单位、不经常”发生应税行为的企业，视同增值税小规模纳税人
纳税；
．上述销售额是指不包括其应纳增值税的销售额。
(二)检查增值砌9规模纳税人的征收率；
检查增值税小规模纳税人的征收率，主要是检查工业企业增
殖税小规模纳税人征收率是否为6％，商业企业增值税小规模纳
：献征收率是否为4％(1998年6月30日前，商业企业增值税小
舰模纳税人征收率为’6％)。 ’、· ． ’
：(三)检查增值税小规模纳税人的征收办法：
卞检查增值税小规模纳税人的征收办法，主要是检查是否根据
细税人会计核算的健全程度和经营规模的大小确定是查实征收，
箍垂定期：定额征收。 — ：’ -；”
：位妁检查增值税刀舰模纳税人的漏征漏管：。·
：‘三’甘 · -· ： ； ： — ‘
三、查实征收户的检查与案例
检查查实征收的增值税小规模纳税人，主要分为以下两种类
型，即检查查账征收的增值税小规模纳税人和核实征收的增值税
小规模纳税人。
(广)查账征收户的检查与案例
L检查方法·
；(1)检查纳税人计税销售额；·主要是帜头只饵肯钡削止佣1王÷
真实性、谁确性。纳税人不进行销售记录的方法很多；手法也比较
凄滩检查前j应进行静态分析，熟悉被查纳税人的纳税资料，分析
薄查会计报表，对纳税人申报的纳税销售额进行审查厂主—；’：：／
(2)检查纳税人的存货情况。通过对纳税人期初存货、本期进
货和期末存货情况的检查，从纳税人货物的购、销；存的情况中查
找问题。
：，—<3)检查增值税小规模纳税人是否符合广般纳税人标准，而不
肆请办理—般纳税人认定手续；按小规模纳税人征收率’申报纳税。
．《4)检查纳税人征收率的运用是否准确i是否有混淆应税项目
或按低征收率申报纳税的。
；2．检查案例：‘’：[案例叼某石油经营部—；系增值税小规模纳税人，主要经营润
·滑油批发及零售业务o／：：… ．
’：税务检查人员在增值税年度检查时，分析了该单位纳税情况，
发现1997年度申报收入较1996年度下降幅度较大，因此重点对
该单位库存商品进行了检查，在检查该单位库存商品盘存表时，反
映年末库存商品金额为27432．10元，而库存商品账‘反映为
270627元，两项差额为243194．90元，经检查落实，其原因是，货
已发出，因货款未收到或未全额收到，而末开具发票，末作销售，
“库存商品”账户未结转’成本所致’，根据该单位1997年损益表计
算，成本毛利率为16．09％。按成本毛利率计算，少记销售额为
243194．90~(1+16；Q9％)＝282324．—96(元)。按有关规定，应补增
值税282324；96X 6％÷16939；50(元)、并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整l；
借：应收账款 16939．50：
贷：应交税金‘应交增值税 ··16939；；50
．[案例2]某集体商业企业，系增值税小规模纳税火，主要经营
销售床上用品’，—1997年申报销售额1100000元，应缴增值税66000
元，已缴’66000元；‘，。 · ．，· ：·。·
税务检查人员在年度增值税检查中，检查“待处理财产损溢”
账户时，发现有贷方发生额138000元，冲减上年借方余额，调阅会
计凭证，其账务处理为：‘’
借：银行存款 · 155000
贷：待处理财产损溢 138000
； 营业外收入 17000
；对此账务处理，捡查人员感到有疑点，并追查到上年账户，发
现上年末“待处理财产损溢”账户发生一笔借方发生额，其账务处
理为：
借：待处理财产损溢：． 138000
·贷：库存商品 138000
摘要为“盘亏”，根据上两笔账务处理分析，属销售商品行为，
经向财务人员查证落实，财务人员承认是销售商品；没有作销售，
也未申报纳税。
‘： 按有关规定，应补增值税155000
(劢，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ‘
·：-贷：应交税金一应交增值税
(14-6％)X 6％＝8773．58
；[案例3]某汽车修理厂，系增值税小规模纳税人，从事汽车的
‘
修理和三级保养。年销售额3150000元广申报应纳增值税189000
元，入库增值税189000元。 、 ’’— ；：
：在对该企业增值税年度检查中，税务检查人员发现其年销售
姚—~000000元以上，符合一般纳税人条件，而该企业按增值税小
规模纳税人6％的征收率申报纳税。 ， —
：‘：按有关规定，应补增值税3150000~17％一189000：346500
文元)，并予以处罚。
纳税人应作如下账务调整：
借：以前年度损益调整 ． 346500
贷：应交税金——应交增值税 ．346500—
[案例4]某水暖门市部，系增值税小规模纳税人，主要从事水，
暖件的零售业务，实行查账征收。1997年销售额96947元，已征增
值税5816．82元。 ’； ：
税务检查人员在增值税年度检查中，发现该户“管理费用”账
户劝数额较大，经查原始凭证为购进彩电、音响，累计金额达
’3163,6元，但因数量较大，该户在检查人员多次的查询下；道出事
实的真象，即由于水暖行业近两年不景气·，1995年组织÷批家电
商品销售，已售出彩电5台，音箱4对，实现销售收入21887'元，货
